題目：淺析會計人員職業道德與不做假賬摘要會計規則是市場經濟的基礎規則之一。隨著經濟全球化的發展,會計資料已成為國際通用的商業語言,在國際經濟發展中發揮著越來越重要的作用。會計信息是實現資源合理配置的重要依據,是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策和進行宏觀管理的重要依據。沒有真實可靠的會計信息,企業就不可能正確地進行管理決策,投資者和債權人的利益就得不到合理保護,金融證券市場就會缺乏透明度,市場風險就得不到有效的防范化解沒有會計業的規范發展,就不可能有完善的市場經濟,市場經濟的基礎就會動搖,市場經濟的大廈就會崩潰會計道德是特定經濟基礎之上建起來的上層建筑。它是體現經濟基礎的性質,反映經濟基礎的要求。它必須反映現實,高于現實并能指導現實。誠信原則,是會計工作的基本準則,也是新時期構建和諧社會的一項根本要求，所以要求嚴禁做假賬［8］。關鍵詞：會計人員;職業道德;假賬Abstract

Accountingrulesarethebasisofoneoftherulesofmarketeconomy.Withthedevelopmentofeconomicglobalization,accountinginformationhasbecomeacommoninternationallanguageofbusinessdevelopmentintheinternationaleconomyisplayinganincreasinglyimportantrole.Implementationofaccountinginformationisanimportantbasisforrationalallocationofresourcesisthemanagers,investors,creditorsandgovernmentdepartmentstoimprovetheirmanagement,evaluatethefinancialsituation,tomakeinvestmentdecisionsandanimportantbasisformacroeconomicmanagement.Thereisnorealandreliableaccountinginformation,theenterprisescannotcorrectmanagementdecisions,theinterestsofinvestorsandcreditorswillnotgetreasonableprotection,financialandsecuritiesmarketswilllacktransparency,marketriskisnoteffectivelyguardagainstanddefusenoaccountingThedevelopmentofindustryspecifications,therecanbeaperfectmarketeconomy,wouldrockthefoundationofmarketeconomy,marketeconomy,thebuildingwillcollapsetheeconomyofaccountingethicsisbasedonthespecificbuildingupthesuperstructure.Itreflectsthenatureoftheeconomicbase,reflectingtheeconomicbasisoftherequest.Itmustreflectreality,thantherealityandtoguidethereality.Principleofgoodfaithisabasicaccountingstandards,thenewperiodofbuildingaharmonioussocietyisafundamentalrequirement,sotheyrequestedthatfalseaccountsisstrictlyprohibited.

Keywords:accountantscookthebooksofprofessionalethics畢業論文開題報告書2011年月日院（系）專業姓名學號論文（設計）題目淺析會計人員職業道德與不做假賬一、選題目的和意義選題的目的現已過時的以前舊道德準則：不說和不做有害于別人的話和事，但也沒有義務和責任批評或處置說了或做了有害于別人的話和事之人，更沒有義務和責任贊揚或擁護說了或做了有益于別人的話和事之人見文獻[3]2.選題的意義現在我們無產階級革命陣營正在推出的新道德準則：不僅不說和不做有害于人民的話和事，還要努力說和做有益于人民的話和事，而且有義務和責任批評或處置說了或做了有害于人民的話和事之人，更有義務和責任贊揚或擁護說了或做了有益于人民的話和事之人。我們無產階級革命陣營推出的道德準則簡言之：以“有益于人民的是好、有害于人民的是壞”作為標準來律己，并以此標準衡量一切、評判一切，裁定任何事、任何人二、本選題在國內外的研究現狀和發展趨勢資本主義私有制：整個國家的資源和財富由少數人霸占，大多數人沒有生存所需的生產資料，要活著就得去為少數人（資產階級）服務、勞動受壓迫剝削。社會主義公有制：整個國家的資源和財富由整個國家的人民共同擁有、共同生產、共同享受，任何私人不占有生產資料，使得沒有任何人可以騎到任何人頭上剝削壓迫。目前我們人類所用的衡量社會或時代好壞的指標［8］：一、人民群眾最不要的黑社會、娼妓、毒品、貧民窟和高犯罪率的狀況。二、人民群眾最需要的醫療、教育、就業、住房、養老社會福利保障和安寧的社會環境狀況。（此標準用于任何社會或時代，不以此標準衡量的一律無效！）言行有益于人民的是好人；言行有害于人民的是壞人。用這些標準去衡量任何人與事都能立即清清楚楚、分明無誤（但僅限于人類，而畜生不會也不懂得使用這些標準衡量）［12］。目錄摘要 １開題報告 ３引言 ６一、會計職業道德概述 ７1.1會計職業道德的含義 ７1.2會計職業道德內容 ８1.2.1.愛崗敬業 ８1.2.2.誠實守1.2.3.廉潔自律 ８1.2.4.客觀公正 ８1.2.5.堅持準則 ８1.2.6.提高技能 ８1.2.7.參與管理、強化服務 ８二會計職業道德現狀分析 ８2.1會計信息的失真 ９2.2會計人員職務犯罪時有發生 ９2.2.1利益驅動 9

2.2.2屈從領導壓力,被動作賬 １０2.3人員知識老化 １２2.4工作責任心不強,缺乏謹慎 １２2.5監督體系不健全、監督機制不完善 １２三、加強會計職業道德建設的對策與措施 １３3.1健全體系，加大執法力度 １３3.2健全監督機制，建立職業道德評價體系 １３3.3凈化環境 １４１４四建立會計人員誠信檔案 １４結論 １５參考文獻: 1６致辭 １６引言會計工作作為經濟管理工作的重要組成部分，經濟越發展，會計越重要，特別是會計人員的職業道德在維護社會主義市場經濟秩序、加強經濟管理、提高企業經濟效益、防止經濟腐敗中起著越來越重要的作用。朱镕基同志在北京國家會計學院題出“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的校訓，便是對廣大會計工作者提出的基本職業道德要求。近年來，我國會計人員職業道德缺失，會計行為不規范，導致會計信息失真，特別是會計人員做假賬以達到偷稅漏稅，非法占有、使用或轉移資金，貪污腐敗等非法目的的情況已經引起社會各界普遍關注。在市場經濟發達的美國，盡管有著比較健全的信用體系和會計準則，但近年來也頻頻報出因人為因素導致財務報告信息失真而予以修正的大型企業就達數百家之多。我國正處在社會主義市場經濟體系建設初期，必然存在因為會計職業道德缺失而導致會計信息失真的問題。會計信息失真會使身為市場管理者的政府、企業管理層、投資人、債權人和其他利害關系人對經濟管理、企業管理、企業未來前景的預測和決策產生誤導，導致企業經營管理混亂，政府對經濟的宏觀調控決策出現偏差，損害相關利害關系人的利益，還可能會為經濟犯罪提供機會，滋生腐敗，增加社會的不安定因素。會計信息失真已是會計界乃至整個經濟社會中的一大公害，嚴重影響了我國市場經濟的建設和經濟的穩步發展，會計職業道德也陷入了嚴重的社會信任危機。因此，國家、社會和單位必須加強對會計人員的職業道德教育，會計人員也必須自覺的加強自身職業道德修養，提高職業道德素養，做一個勤勉、盡責、合格的會計人員。一、會計職業道德概述1.1會計職業道德的含義會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。它是會計人員在進行會計活動、處理會計關系時形成的職業規律、職業觀念和職業原則的行為規范的總和。它體現了會計工作的特點和會計職業責任的要求。1.2會計職業道德內容會計職業道德內容主要包括以下幾個方面［２］：1.2.1.愛崗敬業。要求會計人員正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神，戒懶、戒惰、戒拖；熱愛會計工作，敬重社會職業；安心工作，任勞任怨；嚴肅認真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責，切實對單位、對社會公眾、對國家負責。1.2.2.誠實守信［7］。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保守秘密，不為利益所誘惑。1.2.3.廉潔自律。要求會計人員樹立正確的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義；公私分明、不貪不占；遵紀守法、清正廉潔，自覺抵制行業不正之風。1.2.4.客觀公正。要求會計人員端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。1.2.5.堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求，進行會計核算，實施會計監督。1.2.6.提高技能。要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研；掌握科學的學習方法，向書本學、向社會學、向實際工作學，在學中思，在思中學，努力提高業務水平。1.2.7.參與管理、強化服務。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理。二會計職業道德現狀分析隨著我國經濟體制市場經濟轉變過程的加快,［２］各方面的經濟利益矛盾日益突出,各種制度還不鍵全,會計人員的身份、地位也相應地發生了一定的變化,這就造成會計人員所操守的職業道德環境發生了很大的變化,對會計人員的適應性、靈活性和多元性提出了更高的要求。我國會計人員普遍知識結構單一、知識老化,會計人員對會計以外的經濟、法律、高新技術與管理等方面的知識認識不足,原有的舊的會計行為模式和職業道德規范也就逐漸失去了對會計人員的約束力,造成了會計職業道德規范權威的失落和會計人員職業道德水平的下降。主要表現在以下幾個方面:2.1會計信息的失真會計信息失真的原因首先是會計工作中的失誤。主要表現在會計人員由于素質低,在工作中出現計量、報告等方面的錯誤。同時,會計人員在會計工作中還會出現無意識的錯誤。典型的無意識會計錯誤有:數據書寫錯誤、賬戶記錯、漏記憑證數據、會計估計錯誤等等。其次,會計工作違規作賬。論文格式在會計核算中,企業不按國家有關法律、法規處理,而是為了完成目標任務,夸大成績,報表數字不是記錄經營企業的真實經營狀況,而是按領導的要求蓄意作假帳,擬虛賬,任意調整成本、收,引起會計信息失真［5］。2.2會計人員職務犯罪時有發生幾乎每年都有多起有關會計人員職務犯罪的案件見諸于新聞媒體,盡管這種利用職務之便從事貪污、盜竊、挪用公款等嚴重違法犯罪行為的會計人員只是極少數,但也確實反映出會計人員隊伍中的一些人個人利益膨脹、職業道德淪喪,以致于不惜鋌而走險,以身試法。見文獻[6]2.2.1利益驅動

為了獲取政治利益,仔細分析一下會計造假的公司案例不難看出,不管是上市公司還是非上市公司,他們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業,甚至是地方的支柱產業,在歷史上曾經有過輝煌的業績,企業的領導人也都是些頭面人物,有著較深的政治背景,同時市場在變,競爭格局在變,但是這些企業沒能跟上變化了的形勢,管理模式依舊,產品式樣如故,過去的競爭優勢逐漸消失,為了保住昔日的榮耀,維護企業領導形象,他們會不惜一切代價,賬上添彩,表中生花,虛報產值,虛報收入,利潤等,如浙江JY集團有限公司(下稱JY集團)成立于1993年,是一家擁有相當知名度和規模的民營企業,主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團1999年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿公司(下稱JY杭州)、浙江桐廬JY皇家實業公司(下稱JY桐廬)、浙江JY集團嘉興保健飲料廠(下稱JY嘉興)、浙江JY集團涪陵有限責任公司(下稱JY涪陵)五家具有法人資格、實行獨立核算的企業報表匯編而成。1999年合并會計報表反映,該集團年末資產總計45382萬元、負債總計27296萬元、所有者權益18086萬元、利潤總額217萬元。當年會計報表未經社會中介機構審計。

2000年7月,財政部門派出檢查組,對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質量進行了檢查。檢查發現,JY集團財務管理混亂,會計核算不規范,會計基礎工作薄弱,會計信息嚴重失真。經檢查后調整會計報表,該集團實際資產為20098萬元、負債為15667萬元、所有者權益為4431萬元、利潤總額為-3271萬元。資產、負債、所有者權益分別虛增了126%、74%、308%,利潤虛增達3488萬元。檢查結果被財政部門公告,在社會上引起了較強的反響。有些地方政府有意識的引導企業會計造假,行政干預銀行貸款給企業,以解決企業虛報利潤應上繳稅收的資金。

為獲取經濟利益,驅動會計造假主要是兩個方面:一是為了籌措資金,《公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的規定,比如上市前三年應連續盈利等,為此有些并不具備上市條件的公司為了能上市,大肆包裝,甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數字游戲蒙混過關以求獲得上市資格。有些上市公司競爭意識不強,經營不善,而對最近三年連續虧損應暫停上市的政策不是依靠強化管理增強競爭能力解決危機,而是在單、證、賬、表上做文章,以保住其上市資格。二是為了偷逃稅款,這種情況在財務失真中占有較大比重,有些公司尤其是私營企業,為了達到偷逃稅款的目的,無視國家的法律法規瞞天過海,張冠李戴,從而達到隱瞞銷售收入,虛增銷售成本,多提多攤費用,截留利潤偷逃稅款的目的。

2.2.2屈從領導壓力,被動作賬

在目前的企業經營中,會計人員與單位負責人一般是從屬關系,即單位負責人完全對會計人員擁有領導權和支配權,這種純天然的從屬關系,使得會計人員的職業道德在單位會計工作中能否發揮作用及大小如何,自然帶有明顯的從屬性。當然這種從屬性與整個單位的文化層次和負責人的品質、修養和道德水準密切相關,一些單位的負責人有時為了達到某種利益,往往指示會計人員參與作假,這種從屬性往往不是會計人員所能左右的,他們往往也不情愿、不得已而為之。如某公司是一家生產電子產品的大型國有控股公司。2002年12月,由于產品銷售不暢,公司面臨虧損。公司董事長責成財會部經理胡某對會計報表做技術處理,實現當年盈利目標,并承諾如果做得好,將推薦他作為公司總會計師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局,如要落實董事長的盈利目標,只能在會計報表上做假。于是,胡某通過虛擬交易、向子公司轉移廣告費支出等方法,將公司會計報表從虧損做成盈利。所以,恪守職業道德,不少會計人員確實是很難做到的,調查顯示,當前普遍發生的作假問題,大部分會計人員并非主觀故意的。

說到底如果沒有領導的授意、指示甚至強令,會計人員是不會主動造假的,雖然個別會計確實有因欠缺而造假但歸根結底還是手握大權的那些背后人物所指示的,美國會計界也認為會計職業道德狀況在很大程度上取決于經理職業道德的高低,如國內成都紅光實業股份有限公司的前身是國營紅光電子管廠,始建于1958年,是一家全民所有制工業企業,也是我國第一支彩色顯像管的誕生地。1997年5月23日,為擴建彩色顯像管生產線項目,“紅光實業”以每股6.05元的價格向社會公眾發行7000萬股社會公眾股,發行市盈率15倍,募集資金總額42350萬元。在發行A股的招股說明書中披露,公司1997年盈利預測為凈利潤7055萬元(所得稅稅率15%),每股稅后利潤(全面攤薄)0.3063元/股,每股稅后利潤(加權平均)0.3515元——紅光實業當年上市,事實上紅光公司當年就出現巨額虧損,并于當年進入ST(特別處理股)行列,這在中國證券界中,是史無前例的,這些號稱中國優秀的企業,都是在單位負責人的操作和指示下造假的,所以會計人員自有苦衷,人在江湖身不由己。會計人員的不道德從某種意義上講,純粹是單位負責人的職業道德不良所致。另外還有一種情況是一些地方政府為了政績搞花架子,有的甚至盲目下達經濟增長指標,逼著企業做些水分出來,會計人員也只好為配合這些任務的完成而不得不編造虛假的會計報表和統計報表。

2.3知識結構老化,業務提高目前我國會計行業不少會計人員觀念陳舊、知識結構老化,滿足于從事記賬、算賬、報賬等傳統的會計核算工作,學習新知識的動力和能力不足,未能完成從“核算”型會計向“管理型”會計職能的轉變,造成目前會計行業低層次的會計人員供過于求,而社會經濟發展所急需的懂金融、外貿,會計算機、精通會計業務和外語的高層次復合型會計人才嚴重短缺。2.4部分會計人員責任心不強,缺乏謹慎目前我國的會計行業中,有一部分會計人員在工作中存在著責任心不強、業務不精、工作不細致等問題,具體表現在會計準則、會計處理方法、會計科目的使用,以及會計要素的確定、計量、記錄上缺少應有的認真細致的工作精神和慎重穩健的工作態度,導致錯用會計科目、記賬不規范、隨意亂攤成本、報表擠數等情況在一些單位司空見慣。這些不但降低了會計工作效率,也嚴重影響會計工作質量,給單位和國家造成了嚴重的不良后果。2.5監督體系不健全、監督機制不完善。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久,加之人員知識老化等問題,都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應,不能從外部監督上保證會計信息的質量。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營,而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準又不統一,各部門在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查,會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證,但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持,進而難以形成有效的監督機制［11］。三、加強會計職業道德建設的對策與措施3.1健全體系，加大執法力度法治對會計職業道德建設具有重要的保證作用和促進作用。新《會計法》已正式實施，為了保證《會計法》［1］的有效施行，還必須建立、健全相應的會計法規、規章，使《會計法》的有關規定具體化。近年來，為適應經濟發展的要求，中國會計法規制度建設取得了重要進展，相繼發布實施了《企業會計準則》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計從業資格管理辦法》、《總會計師條例》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》以及一系列的會計核算制度等會計法規、規章、制度，基本保證了會計工作有法可依，有章可循。但是，中國的法規、制度建設程度與整個改革開放和現代化建設的要求相比，還有不少差距，必須在實踐中不斷地加以健全和完善。近年來，會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關系，但執法力度不強也是重要原因之一。因此，必須切實貫徹實施《會計法》，加大會計工作執法力度，要切實做到“有法必依，違法必究”，讓那些膽敢造假者得到應有的懲罰，同時加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而更好地行使會計職責［9］。3.2健全監督機制，建立職業道德評價體系良好的職業道德風尚，不僅要依靠會計人員的自我覺悟，而且要輔以監督措施［4］。由于目前中國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強管理機構和社會輿論對會計人員職業道德的內外監督和檢查顯得尤為重要。財務工作的外部監督機構如稅務機關、工商管理、審計機關、民間審計等執法部門要進一步維護執法的嚴肅性和權威性，充分發揮其對會計工作的監督、檢查與指導作用。加強社會輿論的監督作用，利用各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優秀會計的品行，譴責少數會計的不道德的行為;借助社會輿論的贊揚與批判，培養會計知善知惡的能力，引導會計懲惡揚善，在全行業中造成一種以遵守會計職業道德光榮、以違反會計職業道德可恥，扶正祛邪、懲惡揚善的濃厚氛圍，使良好的會計職業道德風尚深入人心。3.3凈化環境當會計人員合法權益受到侵害時，因堅守職業道德誠信從業卻遭受辭退、解聘或降職降級等不法處分而影響到經濟收入時，建議設立專項基金給予相應的補償和救助，切實解決會計人員怕遭受打擊報復的后顧之憂，增強他們堅守職業道德，誠信從業的信心，培養他們有“相對獨立人”的意識，使他們敢于并樂于堅守職業道德，誠信從業。同時，這也體現了會計人員的特殊勞動價值，使其勞酬相符，安心工作、恪盡職守，人盡其才。3.4加強對教育，提高會計人員素質［14］［15］會計人員是會計信息的直接制造者。目前，［２］中國會計人員的業務水平普遍不高，還有一些人未經過系統培訓就直接走上了會計工作崗位，由于工作的失誤，對會計信息失真情況的產生負有不可推卸的責任。各單位和會計管理部門應不斷加強對會計人員的業務知識培訓和職業道德教育，并使之制度化、規范化，同時將繼續教育和培訓列入其業務考核的內容，促使會計人員努力掌握更高的會計技能，提高會計服務質量，使之更好地為社會經濟服務。詳見文獻[10]四建立會計人員誠信檔案誠信檔案包含的對象是我國所有會計從業人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為,以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中,誠信檔案實行動態管理,由各級財政部門逐級匯總報財政部和會計學會,各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料,并保證真實。［4］各單位負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入,會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓,指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作,對全行業會計誠信信論文格式息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止,對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露,是加強會計自律性管理的有效手段,使用權誠信執業者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。總之,會計職業道德建設已成為做好會計工作不可分割的重要組成部分,所以加強會計人員的道德建設也是非常之重要的,如果領導能夠把好財務收支關口,公正明確地反映方方面面的利益關系,不偏私,不濫用職權。并且會計人員能樹立強烈的法律意識,提高自身素質,不存私心,不怕打擊報復,能自覺、大膽地同各種違規違紀行為,作堅決斗爭。用適當的方法保護自己的利益,那么會計人員職業道德將會漸漸走出兩難的境地,會計人員的誠信度也會漸漸的提高。因為會計職業道德的樹立并不單單是會計人員,而是需要企業領導、負責人,等等多方面的來共同并且不斷的追求崇高的會計職業道德觀念,達到更高的會計職業道德境界,造就出高尚的會計職業道德品質。詳見文獻[10]結論綜上所述，職業道德建設是一項長期的、艱苦的實踐活動［２］。我們認為，作為一名合格的會計人員，立信乃會計之本，信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成;誠信，永遠是為人之本;誠信，是會計職業道德的核心;誠信乃是會計事業的生命線。會計人員只有進一步加強職業道德建設，全面提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德，讓“誠實守信”這一道德規范深深植根于每個會計人員的心中，中國的會計職業道德水平才會躍上一個新臺階。參考文獻:[1]中華人民共和國會計法[Z]，1999-10-31.[2]會計人員職業道德與自律機制研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2