第9章納稅籌劃的風險管理9.1納稅籌劃風險管理的流程框架9.2納稅籌劃風險管理的準備9.3納稅籌劃風險管理的實施9.4納稅籌劃風險管理的監控9.5我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題及改進措施本章內容素養提升建立納稅風險預警機制，強化納稅籌劃風險意識，做好納稅籌劃風險管理，防范、化解納稅籌劃風險。（1）征稅主體及人員應當優化納稅評估工作，做好納稅檢查工作。（2）納稅主體及人員應當做好納稅籌劃風險管理工作，防范與化解納稅籌劃風險。

【能力目標】（1）能確定納稅籌劃風險管理的流程框架。（2）能做好納稅籌劃風險管理的準備工作。（3）能做好納稅籌劃風險管理的實施工作。（4）能做好納稅籌劃風險管理的監控工作。（5）能總結我國企業納稅籌劃風險管理當前存在的問題。（6）能指出改進我國企業納稅籌劃風險管理的措施。9.1納稅籌劃風險管理的流程框架

參照風險管理的流程的多種說法，結合納稅籌劃風險管理的自身特點，可以將納稅籌劃風險管理的流程確定如下：納稅籌劃風險管理的準備納稅籌劃風險管理的實施納稅籌劃風險管理的監控確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制訂納稅籌劃風險管理計劃納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對納稅籌劃風險管理的監督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進9.2納稅籌劃風險管理的準備9.2.1確定納稅籌劃風險管理目標納稅籌劃風險管理目標總體目標具體目標損前目標損后目標主要目標9.2.2成立納稅籌劃風險管理小組9.2.3收集納稅籌劃風險管理信息

9.2.4制訂納稅籌劃風險管理計劃

制訂納稅籌劃風險管理計劃，是對納稅籌劃風險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風險管理計劃是全局性的，是對納稅籌劃風險管理的目的、范圍、重點、流程等基本內容進行的規劃，是進行納稅籌劃風險管理的基礎和依據，也是進行有效溝通和協調的手段。9.3納稅籌劃風險管理的實施9.3.1納稅籌劃風險識別

9.3.2納稅籌劃風險評估

（1）模糊測評法表9-2專家納稅籌劃風險識別統計表（2）概率分析法1）概率分布2）期望值

3）離散程度

①方差。方差是用來表示隨機變量與期望值之間離散程度的一個數值。其計算公式為：②標準離差。標準離差又叫標準差、均方差，是方差的平方根。其計算公式為：

標準離差以絕對數衡量納稅籌劃方案的風險。在期望值相同的情況下，標準離差越大，風險越大；標準離差越小，風險越小。雖然標準離差能夠表示樣本值對于期望值的離散程度，從而達到度量風險的目的，但標準離差是一個絕對數值，當與納稅籌劃風險同時出現的納稅籌劃收益不同時，人們就難以運用標準離差在不同的納稅籌劃方案中做比較。這時需要運用標準離差率來衡量納稅籌劃風險。③標準離差率。標準離差率是標準離差同期望值之比，通常用符號V表示。其計算公式為：

標準離差率是一個相對指標，以相對數反映納稅籌劃方案的風險程度。方差和標準離差作為絕對數，只適用于比較期望值相同的納稅籌劃方案的風險程度。對于期望值不同的納稅籌劃方案，評價和比較各自的納稅籌劃風險程度只能借助于標準離差率這一相對數。在期望值不同的情況下，標準離差率越大，納稅籌劃風險越大；反之，標準離差率越小，納稅籌劃風險越小。表9-3兩種納稅籌劃方案成本收益率及其概率分布情況表9.3.3納稅籌劃風險應對2.納稅籌劃風險應對策略的制定

（1）避免納稅籌劃風險。避免納稅籌劃風險，又叫規避納稅籌劃風險，是指為了消除納稅籌劃風險的威脅，主動放棄和拒絕可能導致風險損失的納稅籌劃方案。避免納稅籌劃風險是消除風險最徹底的方法，但也是一種比較消極的風險應對策略，具有一定的局限性。

（2）降低納稅籌劃風險。降低納稅籌劃風險是指使納稅籌劃風險發生的可能性和程度達到最小。降低納稅籌劃風險是一種積極主動的風險應對策略。

（3）分散納稅籌劃風險。分散納稅籌劃風險是指將納稅籌劃風險分散成若干較小且價值較低的獨立單位，以降低因納稅籌劃風險而產生的損失。

分散納稅籌劃風險的思想源于投資組合理論。投資組合理論認為，若干種證券組成的投資組合，其收益是這些證券的加權平均收益，但其風險不是這些證券風險的加權平均風險，而是一般低于或至少是等于這些證券風險的加權平均風險，也就是說，投資組合能降低風險?！竟ぷ饕馕觥糠桨敢唬悍桨付?

（4）轉移納稅籌劃風險。轉移納稅籌劃風險，是指企業將納稅籌劃風險轉嫁給他人。與避免風險相比，轉移風險是將風險轉嫁到他人身上，而避免風險的最終結果是沒有人需要承受風險。表9-4自行與外包納稅籌劃收支情況表籌劃過程

（5）保留納稅籌劃風險。保留納稅籌劃風險，又叫接受納稅籌劃風險，是指企業保留可能發生的納稅籌劃風險及其影響，容許一定風險的存在，避免對風險的過多管理。保留風險并不是不采取任何措施，只是在權衡成本和收益之后無意過多地采取其他風險應對策略。那些造成損失小、重復性較高的風險最適合保留。保留納稅籌劃風險主動的納稅籌劃風險保留被動的納稅籌劃風險保留企業可以經常采用

（6）利用納稅籌劃風險。利用納稅籌劃風險，是指把納稅籌劃風險當做機遇，利用納稅籌劃過程中遇到的不利之處，迎難而上，化險為夷。利用納稅籌劃風險是一項非常積極的風險應對策略，同時也符合風險管理既要應對風險又要把握機會的理念。3.納稅籌劃風險應對策略的執行1健全并有效實施納稅籌劃內部控制；2建立納稅籌劃風險管理激勵機制；3要有高層管理人員的參與和大力支持；4提升納稅籌劃風險管理人員的素質；5加強各部門之間的溝通、協作與配合，將納稅籌劃應對融入到企業各個部門、各個業務流程中。9.4納稅籌劃風險管理的監控9.4.1納稅籌劃風險管理的監督與評價1.納稅籌劃風險管理的監督與評價的含義

納稅籌劃風險管理的監督與評價，是對納稅籌劃風險管理的健全性、合理性及有效性進行監督、檢查和評價，以保證納稅籌劃風險管理的實施效果，并通過監督與評價活動對納稅籌劃風險管理的薄弱環節提出修正意見，為納稅籌劃風險管理的總結與改進提供依據。2.納稅籌劃風險管理的監督與評價的內容（1）納稅籌劃風險管理的持續監督與評價。（2）納稅籌劃風險管理的個別監督與評價。3.納稅籌劃風險管理的監督與評價的途徑（1）各部門自查。（2）納稅籌劃風險管理小組的監督與評價。（3）審計機構的監督與評價。（4）外部評價。4.納稅籌劃風險管理結果的評價9.4.2納稅籌劃風險管理的總結與改進1.納稅籌劃風險管理的總結與改進的含義

納稅籌劃風險管理的總結與改進，是根據在納稅籌劃風險管理監督與評價過程中發現的問題、不足與缺陷進行持續不斷總結與改進的動態過程，是一次納稅籌劃風險管理的結束，又是下次納稅籌劃風險管理的開始。2.納稅籌劃風險管理的總結與改進的內容（1）解決納稅籌劃風險管理中出現的問題。（2）應對納稅籌劃風險管理中出現的變化。9.5當前我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題及改進措施1.納稅籌劃風險管理意識不強，對納稅籌劃風險管理重視程度不高2.納稅籌劃風險管理整個流程的可操作性差3.納稅籌劃人員及納稅籌劃風險管理人員的總體素質不高4.企業各部門之間的溝通、協作與配合不力5.未能與稅務機關處理好征納關系6.納稅籌劃的內部控制制度存在缺陷7.不能恰到好處地利用稅務代理的專業化服務9.5.1

當前我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題9.5.2改進我國企業納稅籌劃風險管理的措施1.樹立納稅籌劃風險管理意識,建立納稅籌劃風險管理文化2.加