PAGE4關于建筑業稅收征管問題的調研報告作者：李俊近年來，隨著市場經濟的發展，社會生活水平的提高，投資環境的逐步改善，國家基礎設施建設也在不斷加大投入，城市化進程的發展進一步加快，出現了城鎮大規模拆遷、改造，房地產開發正向著規模化、集團化的方向發展，從而使建筑業逐漸成為一個重要的產業，各地區建筑業稅收逐年都有較大幅度增長，成為了地方稅收增收的一個亮點。但是，在建筑行業稅收對地方稅收貢獻日益增大的同時，由于建筑行業、建筑市場的自身特點，也給建筑業稅收征管帶來了很多盲點和薄弱環節，給稅收征管增添了許多難點。通過近期對建筑行業稅收情況的調研，發現如何強化對建筑業的稅收征管，是擺在當前地稅部門的一個重要課題。

一、建筑業稅收收入情況現狀分析

（一）建筑行業稅收收入比重大

隨著建筑行業稅收收入比重日漸增大，該行業已成為地稅部門作為調控稅收收入的一個主要行業，我們可通過大理市地方稅務局2006年和2007年稅收收入相關數據中看出建筑業稅收在地方稅收入中的重要性：

大理市地方稅務局主要負責大理市12個鄉鎮的地方稅收征收管理，2006年實現地方稅收收入50018萬元，其中建筑業稅收達到9700萬元，占全年稅收總收入的20%；2007年預計實現地方稅收收入62000萬元，其中建筑業稅收預計可達到12500萬元，占全年稅收總收入的20%。

（二）建筑業欠稅嚴重

由于行業體制不健全，建筑行業欠稅情況嚴重，目前建筑行業欠稅的形成主要有兩類，一類是由于投資、建設單位所投資、建設的工程項目在資金并不到位的情況下就強行招標開工建設，施工單位基本上是靠墊資經營，工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業無力繳納稅款，逐漸形成欠稅，這類欠稅比較普遍，可逐步清收，但清收時間長；另一類是由于相關對外來施工單位監控不力，使得其在工程竣工后很快離開本地，而工程款到外地開具發票，致使欠稅難以追繳，甚至形成死欠，這類的形成欠稅雖然不多，但清收難度大。

建筑業稅收比重大，所以欠稅形成后數額也較大，地稅部門每年有30%左右的欠稅屬于建筑業經營產生的稅收。

（三）建筑業偷、漏稅情況嚴重

由于建筑項目生產周期長、建筑施工企業多而雜，內部管理規范化程度不一、工程項目流動分散等原因，在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷漏稅款提供了便利，有部分建筑施工單位、個人為了謀取私利，不惜以身軾法，偷逃國家稅款。從地稅稽查部門了解的數據顯示：每年稅務查補的偷、漏稅款中有近30%與建筑業有關。

由此可見，建筑業稅收的增長在為地方經濟作出貢獻的同時，也造成了一定程度上納稅秩序的不規范，給稅收征管活動帶來了很多問題，所以加強建筑業稅收征管對一個地區稅收收入任務的完成，保證地方財政預算平衡和規范納稅環境、秩序起著舉足輕重的作用。

二、建筑業稅收征管中存在的問題

（一）納稅人依法納稅意識淡薄

由于建筑市場的不規范，很多施工單位的下屬工程隊都是私人承包，納稅義務人納稅意識比較淡薄，對工程收入盡量少列，現金能坐支的就坐支，能不入賬的絕不入賬，或者長期掛在“預收賬款”或“其他應付款”賬戶上，以工程未結算而遲遲不轉收入。一些建筑公司在財務核算上編造虛假記帳憑證，虛增工程成本，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，偷逃稅款。

（二）建筑工程項目控管難度大

由于建筑項目生產周期長、工程項目流動分散，建筑企業的各主管部門配合不到位，而且稅務機關與建設、規劃、審計等部門尚未建立起一套可行的配合、協調措施，相關信息資源也未共享，對建設工程的情況不能及時溝通等原因，給稅收管理帶來諸多不便，稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明，工程開工、進度情況難以掌握，竣工工程最終造價不能及時掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進度、完工結算情況，被動地接受納稅人自行申報，工程分包、轉包不規范，一項工程多次分包、轉包，分包、轉包情況不向稅務機關報告、備案，建設工程項目稅源控管主動性不強，造成了稅收控管難度大。同時，一部分不具備施工資質個體、私營建筑隊為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉包、掛名、掛靠、承包經營等不同經營方式掛靠在具有施工資質的企業，而施工企業向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數額的“管理費”后，放任自流，使地稅機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來很大的難度，嚴重的擾亂了建筑市場納稅秩序。

（三）稅收管理制度不健全

1．稅收管理方式單一，對建筑業各地區普遍采取“以票管稅”征管方式，停留在對建筑業專用發票實行代開監管上。但是，“以票管稅”征管方式對整個建筑市場并不能全面的起到稅收源泉控管作用，部分建設方，特別是行政事業單位和個人，索要發票的意識淡薄，工程結算大都使用財政收據或自印收款收據；很多實行核定征收的中小企業，采取“單包”或自建方式的建設方，工程結算基本上都不用建筑業專用發票入賬。另一方面，施工單位納稅意識不強，在經濟利益的驅動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票或少開票，從而偷逃稅款。

2．未建立系統的專業性管理制度，雖然國家稅務總局曾先后出臺過規范建筑業稅收管理的政策文件，但對該行業從始至終整個涉稅過程沒有統一、規范的管理辦法，在目前地稅機關征管人員較少，稅收業務繁重的情況下，對建筑業稅收征管沒有起到真正的推進作用。

（四）納稅評估工作難開展

由于建筑施工單位，一般都以建設項目單獨建帳核算，帳冊隨同有關財務人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地取數、調查難以開展，即使進行評估，質量也不高；另外，部分工程項目，特別是鄉鎮一級的工程項目，各類手續不全，無法到規劃、建設等部門取得信息；還有一些施工企業自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務費用，不到稅務機關開具勞務發票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大；等等這些情況都造成了建筑業納稅評估的困難。

三、根據行業特點，尋求合理性解決對策

通過以上對建筑業市場及其有關涉稅事宜的調研，筆者認為，加強該行業稅收征管，規范該行業稅收秩序需要采取以下途徑：

（一）加大稅法宣傳的針對性，形成依法誠信納稅的社會共識

有效利用電視、廣播、網絡等現代新聞媒介進行稅法宣傳，擴大影響面。重視對施工單位，特別是工程項目承包人的稅法宣傳，把宣傳材料送到建筑工地，讓工程承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識，從源頭減少偷逃稅；另外，抽調專業人員，對施工單位的財務人員進行培訓式的稅法宣傳，使納稅人進一步明確各自的權利和義務，從而形成自覺依法納稅、社會協稅護稅的良好氛圍。

（二）加強部門配合，形成綜合治稅管理機制

針對建筑行業的特點，遵循“部門配合，源頭控管”的稅收征管思路，依靠地方黨委、政府，加強各級有關職能部門的配合。在目前新的稅收征管模式基礎上，積極利用稅收征管信息化，與工商、建設、規劃、審計等職能部門建立信息聯網，形成部門配合、職能協作、信息共享、控管有效的運行機制，及時掌握建筑業稅源信息，切實加強建筑業稅收征管，推進建筑市場的規范化。對建筑施工工程從立項招標開始就納入稅收監控，實行輔助項目登記管理方法，有效控制稅源，抓住總承包人不放，要求其切實履行代扣代繳義務；對重大基礎建設項目可委托投資方（建設方）依照工程進度代征稅款；同時，加強與審計部門的配合，在工程竣工進行審計時通報相關信息或代扣建筑業稅收，真正實現源泉控管，使建筑市場步入健康發展的軌道。

（三）適應形勢，創新征管手段

對建筑業稅收的征收管理，實行“項目登記”和“以票管稅”相結合的管理制度，建立一套與本地區特點相適應的建筑業稅收管理辦法，重點解決稅款征收和稅源監管問題：

1．規定主管稅務機關對轄區內的所有建筑業工程建立《建筑業工程項目情況登記》，配合《稅收管理臺賬》按工程項目實施稅收管理，實行建筑工程從開工到竣工整個過程的跟蹤監控，全面、真實、連續地反應納稅人所有建筑工程的施工、撥付款、納稅及發票開具等情況，為進一步加強建筑業稅收征管提供強有力的制度保障，切實解決稅收監控不到位的問題。

2．對各類建筑業納稅義務發生時間和扣繳義務發生時間按相關法律、法規進行規范認定，杜絕因納稅義務、扣繳義務發生時間不統一而造成稅款不能及時入庫的情況。

3．對各類建筑業的納稅義務、扣繳義務以及納稅事宜作詳細界定，結合實際統一建筑業納稅人和扣繳義務人的納稅地點和稅款解繳地點，對建筑業不同類型工程項目的計稅依據和稅款繳納方式作具體明確，為建筑業稅收征管提供一套嚴謹而科學的管理依據。

4．規范完善稅收管理程序，根據工程項目登記對建筑安裝業納稅人的施工登記、納稅審核、決算注銷等事前、事中、事后一系列事宜作了嚴格的規范。同時，還應加強完善建筑業納稅人外出經營、欠稅、發票和零星稅源管理等方方面面的內容。同時，進一步強調主管稅務機關的職責，以規范的稅收管理程序有效地提高征管質量。

（四）加強納稅評估分析，實施行業稅收預警

加強對建筑行業稅收宏觀分析和對企業微觀經營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等指標的評估分析，結合建設、規劃、審計等反饋的征管信息，選擇行業中部分具有典型性的企業作為樣本進行調查、剖析，結合整個行業情況，確定該行業的稅收負擔率，實行行業稅收預警，對在行業負擔率以下的企業列入預警對象，實施專項稅收稽查或檢查。

（五）加大稽查力度，打擊偷漏稅違法行為

針對行業特點組織建筑業專項檢查，加大對做假帳、用假發票、搞假申報行為的查處力度，加大對漏征漏管項目的清理，堵塞征管漏洞，發揮以查促管作用；對重大案件進行通報，準確反饋案件查處情況和稽查信息，及時曝光典型涉稅案件，加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度。通過對偷稅行為處罰、曝光，懲前毖后，進一步加強稅法的剛性和嚴肅性，營造良好的治稅環境。關于開展2011年稅收票證檢查工作的報告縣局：為了全面提高稅收票證管理水平，及時發現和糾正票證管理工作中存在的問題，保證稅款安全、及時、足額入庫。根據莊地稅發〔2011〕25號文件要求，我局對2006-2010年稅款繳庫和稅收票證使用和管理情況進行了檢查，現將具體做法和檢查情況匯報如下：一、統一思想，精心組織。稅收票證管理工作是關系到稅款安全、稅收政策貫徹執行和干部隊伍建設的重大問題，稅收票證檢查工作是發現和糾正票證管理工作中存在的問題的有效手段，意義重大，為此，我局精心組織，周密部署，狠抓落實，確保檢查工作取得實際成效。二、落實責任，確保質量。對2006-2010年的票證，特別是對委托代征單位的票證使用情況和機用稅收票證的作廢和損失情況逐份進行檢查核對，形成了檢查工作底稿，確保自查工作走過場。三、檢查情況（一）稅收會計核算1、稅款繳庫及時性。未發現征收人員、代征代扣單位未按規定及時匯解自收稅款，未按時結報繳銷稅款，無延期結報和延期匯解稅款行為；對超過規定期限的稅款全部按規定加收了滯納金；未擅自違規開設稅款過渡戶或將稅款存入其它賬戶的行為。2、稅款繳庫安全性。稅款征收繳庫的程序合法，稅款繳庫的預算科目和預算級次正確；無開票不收稅或收稅不開票以及多征少征稅款的行為；無貪污、挪用稅款的行為；無擅自改變預算科目和預算級次的行為。3、會計核算情況。省級數據集中后，會計核算準確，口徑反映真實，應征、減免、提退、欠繳稅金等核算全面，賬表數據一致，憑證、賬表打印、存檔規范。（二）實行財稅庫銀橫向聯網電子繳稅的票證和稅款繳庫檢查1、聯網單位電子稅票的填開和稅款繳庫、退庫、更正、對賬、調賬等電子數據信息檔案化管理制度健全，執行規范。2、聯網單位原始電子數據保存完整真實，無擅自修改、刪除等違規操作。3、聯網單位電子稅款繳庫情況，通過對聯網電子稅款資金的劃繳記錄和賬務核對數據信息的檢查，未發現不及時準確地進行稅款劃繳和賬務核對的情況。（三）稅收票證管理1、稅收票證領發（1）票證領發符合規定的手續，領發登記制度建立健全，執行嚴格。（2）無委托其他單位或人員代領，發放票證單位參照領票單位上報的計劃，并結合實際按票證號碼順序核發，在“票證領用單”上填明了核發的數量、字別、起止號碼。（3）領發人員當面逐包逐本清點；無憑口述、白條代替正式領據。（4）征收人員在辦理票證領發時，當面逐本逐份清點，與會計相互交驗、登記簽章；代征代售單位的票證限量領發。2.稅收票證保管（1）票證保管堅持“一清”（即票清離崗），“三禁”（即嚴禁票證離身，嚴禁帶票回家，嚴禁帶票參加與票證工作無關的活動），“四專”（即專人保管、專庫、專柜存放、專袋攜帶），“六防”（即防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失）的制度。（2）對已填用的票證存根聯、報查聯和作廢、停用、損失上繳的票證按規定的方法和保管期限妥善保管。3.稅收票證使用（1）票證使用嚴格執行“十不準”，無用白條收稅和收稅不開票現象。（2）票證填寫規范，無不填開票日期或有意填錯日期情況，無錯用稅率和計算錯誤，多征、少征稅款現象。（3）堅持專票專用，先領先用、順序填開，無跳號缺號。（4）票證填寫做到了內容完整、填寫無誤，字跡清楚，章戳齊全，全份一次復寫，無用鉛筆、水筆填