營改增擴圍政策內容

（以一般納稅人為例）--------楊志斌目錄一.金融服務業二.現代服務業三.建筑業四.銷售不動產五.生活服務六.銷售無形資產七.其他有關規定一.金融服務業類別原營業稅稅率適用增值稅率下游是否抵扣服務范圍注意事項貸款服務5%6%不可抵扣包括各種資金占用，含貸款、債券、資金占用費、票據貼現、融資性售后回租。以貨幣資金投資收取固定利潤或者保底利潤，也需要按照貸款服務繳納增值稅。貸款服務相關的增值稅發票，發票取得方不能抵扣。與貸款、債券相關的利息性質的收入以及投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，發票取得方均不能抵扣。營改增擴圍后，融資租賃的稅收政策有了較大變化，將融資租賃區分為直租和融資性售后回租，其中直租適用17%增值稅率，發票取得方可以抵扣，融資性售后回租適用6%的增值稅，下游不能抵扣。（詳見租賃服務部分）直接收費金融服務5%6%可以抵扣包括貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、財務擔保、保管箱、資產管理、信托管理、基金管理、金融商品交易所、資金結算、資金清算、金融支付等活動。費用包括手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等。保險服務5%6%可以抵扣包括人身保險服務和財產保險服務。金融產品轉讓5%6%實際無法抵扣轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。不能開具增值稅發票，因此發票取得方無法抵扣。二.現代服務業除租賃服務外，現代服務業增值稅率為6%。現代服務業個別子項目范圍有所調整和拓展，主要的變化如下：類別 服務內容與原政策范圍調整備注研發和技術服務包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。增加：專業技術服務包括氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。減少：技術轉讓服務調整至轉讓無形資產技術咨詢服務調整至鑒證咨詢服務技術轉讓服務主要是轉讓專利和非專利技術的所有權和使用權，歸入轉讓無形資產，增值稅稅率由6%增加至11%，下游可抵扣。技術咨詢歸入鑒證咨詢服務，增值稅率不變。信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。增加：信息系統增值服務，是指利用信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。文化創意服務包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。減少：商標和著作權轉讓服務調整至轉讓無形資產商標和著作權轉讓服務歸入轉讓無形資產，增值稅稅率由6%增加至11%，下游可抵扣。類別 服務內容與原政策范圍調整備注鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。增加：鑒證業務增加：職業技能鑒定、工程監理。技術咨詢服務由研發和技術服務調整至鑒證咨詢服務。稅率均不變，下游可抵扣。減少：咨詢服務中的代理記賬調整至商務輔助服務。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。減少：貨運客運場站服務不再包括車輛停放服務。貨物運輸代理服務、代理報關服務調整至商務輔助服務車輛停放服務歸入租賃服務，增值稅稅率由6%增加至17%，下游可抵扣。貨物運輸代理服務、代理報關服務歸入新增加的商務輔助服務，稅率不變。租賃服務（詳見過渡期政策）經營租賃服務增加：將不動產納入租賃服務范圍車輛停放服務由物流輔助服務調入道路通行服務（過路費、過橋費、過閘費）納入租賃服務范圍。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租用于發布廣告納入經營租賃服務范圍。不動產租賃增值稅率11%。車輛停放服務原按物流輔助服務6%交納增值稅，改為經營租賃后改按17%繳納增值稅。道路通行服務原按照5%交納營業稅，現按不動產經營租賃11%交納增值稅。分別按照動產/不動產類別經營租賃增值稅稅率（動產17%、不動產11%）繳納增值稅，下游可抵扣。類別 服務內容與原政策范圍調整備注融資租賃直租增加：將不動產納入租賃服務范圍不動產租賃增值稅率11%，下游可抵扣。融資性售后回租增加：將不動產納入租賃服務范圍減少：無論動產還是不動產，融資性售后回租調整至金融服務業中的貸款服務。無論動產還是不動產，增值稅率6%，下游不能抵扣。廣播影視服務包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務。無變化商務輔助服務經企業管理服務全部均為新增。企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。企業管理服務原按照5%交納營業稅，現按商務輔助服務6%交納增值稅，下游可抵扣。經紀代理服務除貨物運輸代理、代理報關、代理記賬外為新增。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、代理記賬、拍賣等。除貨物運輸代理、代理報關、代理記賬外，經紀代理服務原按照5%交納營業稅，現商務輔助服務6%交納增值稅，下游可抵扣。貨物運輸代理（由物流輔助符合調入）、代理報關（由物流輔助符合調入）、代理記賬（由鑒證咨詢服務符合調入），稅率不變，下游可抵扣。類別 服務內容與原政策范圍調整備注人力資源服務全部均為新增。人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。人力資源服務原按照5%交納營業稅，現按商務輔助服務6%交納增值稅，下游可抵扣。安全保護服務全部均為新增。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。安全保護服務原按照5%交納營業稅，現按商務輔助服務6%交納增值稅，下游可抵扣。類別租賃形式過渡期規定原增值稅稅率修訂增值稅率下游是否抵扣備注有形動產租賃經營租賃/融資租賃直租無變化17%17%可以抵扣仍屬于租賃服務。融資性售后回租營改增前存續合同17%17%可以抵扣在租賃合同期內，仍可以按照現有營改增政策執行，下游可以抵扣。新簽署合同17%6%不可抵扣納入貸款服務，下游不能抵扣。租賃服務按照合同簽訂時間設定了過渡期，具體政策如下：類別租賃形式過渡期規定原增值稅稅率修訂增值稅率下游是否抵扣備注不動產租賃經營租賃營改增前取得不動產原按照5%交營業稅11%或5%（簡易計稅辦法，不能抵扣進項）可以抵扣房租納入抵扣范圍。可以選擇簡易計稅方法，按5%征收率交納。如選擇一般計稅方法，按3%預征率在所在地預征，在機構所在地納稅申報。營改增后取得不動產原按照5%交營業稅11%可以抵扣房租納入抵扣范圍。3%預征率在不動產所在地預征，再行機構所在地納稅申報。融資租賃直租無原按照5%交營業稅11%可以抵扣融資性售后回租無原按照5%交營業稅6%不可抵扣不動產也可納入融資租賃范圍。納入貸款服務，下游不能抵扣。注1：營改增前存續合同是指在2016年4月30日前簽署的合同。注2：在營改增試點前（依納入試點時間而定，全國整體納入市2013年8月1日）簽訂的未執行完畢有形動產租賃合同，可以選擇簡易征收，按3%繳納增值稅。類別計算方法原營業稅稅率適用增值稅率下游是否抵扣適用條件跨地域預繳規定一般計稅方法銷項稅額-進項稅額3%11%可以抵扣所有項目收入扣除分包款后的金額（不是銷項稅額-進項稅額），按照2%稅率在建筑服務發生地預交。在機構所在地納稅申報。簡易計稅方法全部價款扣除支付的分包款后的余額為銷售額，不能抵扣進項稅額3%3%可以抵扣滿足以下條件項目可選擇采用：（1）以清包工方式提供建筑服務。清包工方式是指施工方不采購建筑所需的材料或者只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）為甲供工程提供的建筑服務。甲供工程是指全部或者部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。（3）為建筑工程老項目提供建筑服務。建筑工程老項目是指《建筑工程施工許可證》或者建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項目。全部價款扣除支付的分包款后的余額按照3%稅率在建筑服務發生地預交。三.建筑業建筑業包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務，稅率11%。按照國務院有關行業稅負不能增加原則，特定條件下可以選擇采用簡易計稅方法按照3%征收率交納增值稅。類別原營業稅稅率適用增值稅率下游是否抵扣特殊規定跨地域預繳規定房地產老項目5%11%（一般計稅方法）可以抵扣取得的全部價款，扣除受讓土地向政府支付的土地出讓價款，按照11%交納增值稅。（不含支付其他單位土地轉讓價款）。3%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。預繳環節不能扣除土地價款5%5%（簡易計稅方法）可以抵扣無，不能抵扣土地出讓價款無房地產新項目5%11%可以抵扣取得的全部價款，扣除受讓土地向政府支付的土地出讓價款，按照11%交納增值稅。（不含支付其他單位土地轉讓價款）。3%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。預繳環節不能扣除土地價款四.銷售不動產銷售不動產和銷售土地使用權稅率均為11%。（一）房地產開發企業銷售房地產項目類別原營業稅稅率適用增值稅率下游是否抵扣特殊規定跨地域預繳規定非自建不動產房地產老項目5%11%（一般計稅方法）可以抵扣按照收到全部價款-購置原價，按照11%稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。預繳環節可以扣除購置原價。5%5%（簡易計稅方法）可以抵扣按照收到全部價款-購置原價，按照5%稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。預繳環節可以扣除購置原價。房地產新項目5%11%可以抵扣按照收到全部價款-購置原價，按照11%稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。預繳環節可以扣除購置原價。自建不動產房地產老項目5%11%（一般計稅方法）可以抵扣按照收到全部價款，11%征稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。5%5%（簡易計稅方法）可以抵扣可以選擇按照收到全部價款，5%征稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。房地產新項目5%11%可以抵扣按照收到全部價款，11%征稅率交納。5%稅率不動產所在地預征，剩余部分在機構所在地申報。（二）非房地產開發企業銷售不動產注1：房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。五.生活服務生活服務包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。增值稅稅率為6%。類別服務范圍服務細分下游是否抵扣備注文化體育服務文化服務可以抵扣體育服務可以抵扣教育醫療服務教育服務學歷教育服務可以抵扣大部分學歷教育服務免稅，實際無法抵扣非學歷教育服務可以抵扣教育輔助服務可以抵扣醫療服務可以抵扣公立醫院大部分免征，無進項可以抵扣。旅游娛樂服務旅游服務可以抵扣1、納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，個人消費相關不能抵扣。2、門票大多免征增值稅，無進項可以抵扣。3、旅游服務單位可以選擇差額征稅，扣除需支付的住宿費、餐飲費、門票費、其他接團旅游企業費用等，這部分費用向客戶收取時，只能開具普通發票，無法抵扣。娛樂服務不能抵扣餐飲住宿服務餐飲服務不能抵扣住宿服務可以抵扣納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，個人消費相關不能抵扣。居民日常服務居民日常服務不能抵扣六.銷售無形資產類別原營業稅稅率適用增值稅率下游是否抵扣備注專利技術和非專利技術按6%交納增值稅6%可以抵扣原按現代服務業—研發和技術服務交納增值稅，稅率為6%，現在仍按6%交納增值稅。商標、著作權、商譽按6%交納增值稅6%可以抵扣原按現代服務業—文化創意服務交納增值稅，稅率為6%，現在仍按6%交納增值稅。土地使用權5%11%可以抵扣其他自然資源使用權探礦權和采礦權5%交納營業稅，其他不征稅6%可以抵扣包括海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產不征稅6%可以抵扣包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。七.其他有關規定本次營改增在增值稅管理理念上有巨大突破，對于納稅人稅收管理提出了新的挑戰。1、抵扣時限約定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。