第三章會計要素與會計等式1、會計要素的概念企業活動中能夠用貨幣計量的內容統稱為會計交易或事項。在會計信息處理系統中如何記錄，便是人們首先要考慮的問題。比較簡捷和有效的方法是按照會計交易或事項的特征對其進行分解和歸類，使之成為獨立的范疇并具有特定的含義，形成固定的會計術語來涵蓋或描述有關的會計交易或事項。所以，會計要素——是指對會計交易或事項按其經濟特征進行歸類并予以抽象概括的會計專業術語。2、資產要素的定義及特征是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下基本特征：（1）資產由過去的交易或事項形成。（2）資產由企業擁有或者控制。這是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業控制。會計意義上的控制概念類似于但不完全等同于所有權的法律概念。（3）資產是一種預期會給企業帶來經濟利益的資源。3、資產要素的構成內容按照資產的流動性（變現能力）可分為流動資產和非流動資產。（1）流動資產——是指預計在一個正常營業周期內或一個會計年度內變現、出售或耗用的資產。主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款和存貨等。（2）非流動資產——是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。4、負債要素的定義及特征是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下三個基本特征：（1）負債是企業承擔的現時義務，包括法定義務和推定義務兩大類。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。（3）負債是由過去的交易或事項形成的。5、負債要素的構成內容企業的負債按其流動性（償還期限的長短）可分為流動負債和非流動負債兩大類。（1）流動負債——是指企業將在1年內（含1年）或者超過1年的一個營業周期內清償的債務。主要包括短期借款和應付及預收款項兩大類。（2）非流動負債——是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的債務。6、所有者權益的定義及特征所有者權益——也稱為凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權利。股份制公司的所有者權益又稱為股東權益。對所有者權益應從以下幾個方面加以理解：（1）所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。（2）企業的資產一般是由投資者的投資和借入的負債兩部分資金形成的，投資者只對其投資所形成的那部分資產享有要求權，而且這種權益包括：?對經營成果的分享權利；?對所有資產的管理權。（3）所有者權益反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的觀念。（4）所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產要素和負債要素的確認。7、所有者權益要素組成內容所有者權益通常來源于：?所有者投入的資本；?直接計入所有者權益的利得和損失；?留存收益。（1）所有者投入的資本——是指所有者投入企業的資本部分。包括：構成企業注冊資本或者股本部分的金額——實收資本（或股本）；投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價——資本公積。（2）直接計入所有者權益的利得和損失——是指不應計入當期損益、導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。（3）留存收益——是指企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分。主要包括：?盈余公積——指企業從稅后凈利潤中提取的留存于企業的部分。包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積按規定可用于彌補企業虧損，也可按法定程序轉增資本金。?未分配利潤——指企業已經實現但尚未分配而留待以后年度分配的利潤。8、收入的定義及特征是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業只有取得收入，并補償在生產經營活動中已消耗的各種支出，才能形成利潤。根據收入的定義，收入具有以下幾方面特征：（1）收入應當是企業在日常活動中形成的。（2）收入會導致經濟利益的流入。（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。9、收入要素組成內容收入有狹義和廣義之分。?狹義的收入——是企業在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的流入。主要包括企業的主營業務收入、其他業務收入和投資收益。其中，主營業務收入和其他業務收入統稱為營業收入。?廣義的收入還包括企業非日常活動產生的非經常性經濟利益流入，即營業外收入，也稱利得。10、費用要素的定義及特征是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應當是企業在日常活動中發生的。（2）費用應當會導致經濟利益的流出。（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。11、費用要素組成內容費用也有狹義和廣義之分。?狹義的費用——是指為取得營業收入提供商品或勞務而發生的耗費，即只有同時提供商品或勞務相聯系的耗費才作為費用。具體而言，狹義的費用包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、資產減值損失、公允價值變動損失等。?廣義的費用，除上述內容外，還包括營業外支出和所得稅費用。12、利潤要素的定義及特征是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤應是廣義的收入與廣義的費用相抵減的差額。即利潤除狹義的收入與費用相抵減的差額外，還應包括直接計入當期利潤的利得和損失。而企業的日常活動產生的收入與費用（狹義的收入和費用）之間的差額叫營業利潤。利潤要素具有以下特點：（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果。（2）利潤的界定不完全是收入與費用配比的結果。（3）利潤的形成將最終導致所有者權益的變動。13、利潤要素的范圍內涵在會計核算上，利潤有三個不同的范圍內涵如下：（1）營業利潤＝營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益+其他收益；（2）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出；（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用14、會計等式的概念是指運用數學方程的原理來描述會計各要素之間數量關系的一種表達式，也稱會計平衡式或會計恒等式。會計等式是企業資金運動規律的具體化表現，它不僅揭示了會計要素之間的關系，也是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論基礎。由于會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素，相應地也有兩個主要的會計等式，即，?靜態會計等式（基本會計等式）；?動態會計等式；如果，?綜合（擴展）會計等式（將六類會計要素都考慮進去）。15、靜態會計等式亦稱存量會計等式，是指由反映企業靜態運動的會計要素組合而形成的表明企業某一特定時點的財務狀況的等式。資產＝負債+所有者權益。（1）靜態會計等式在不同的情況下可以有不同的表現形式。?在股份有限公司，該等式通常表現為“資產=負債+股東權益”；?在個人獨資公司則通常表現為“資產=負債+業主權益”。（2）對靜態會計等式的兩種理解：?資源與索取的理解；?資金來源與資金運用的理解。16、動態會計等式亦稱增量會計等式，是指由反映企業資金動態運動的會計要素組合而形成的反映在企業一定會計期間經營成果的等式。收入－費用=利潤。這一等式表達了企業經營成果與相應期間的收入和費用的關系。作為企業經營成果，利潤的取得表明企業現金流入大于現金流出，即企業資產總額和凈資產的增加。對動態會計等式的幾種理解：?利潤的實質是企業實現的收入與其相關的費用進行配比的結果。?利潤會隨著收入的增減而發生相同變化。?利潤會隨著費用的增減而發生相反變化。17、綜合（擴展）會計等式企業實現的利潤歸屬于所有者，所以，利潤的實現總是表現為所有者權益的增加；在一個會計期間末，可將動態會計等式代入基本會計等式，得到：資產=負債十所有者權益十利潤（收入－費用）；資產+費用=負債+所有者權益+收入。對綜合（擴展）會計等式的理解——這一等式反映企業在某一期間內的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六類要素之間所存在的恒等關系。表明了某一會計期間會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互聯系。18、交易或事項對基本會計等式的影響（1）初始投入資本對資產負債表的影響（資產＋，所有者權益＋）；（2）購買商品對資產負債表的影響（資產＋，資產—）；（3）銀行貸款與賒購商品對資產負債表的影響（資產＋，負債＋）；（4）償還欠款對資產負債表的影響（資產－，負債－）；（5）向銀行貸款償還前欠貨款對資產負債表的影響（負債＋，負債－）；（6）將債務轉為投資對資產負債表的影響（負債－，所有者權益＋）；（7）抽出資本，付出現金對資產負債表的影響（資產－，所有者權益－）；（8）抽出資本，款項暫欠對資產負債表的影響（負債＋，所有者權益－）；（9）售出商品獲得利潤對資產負債表的影響（所有者權益＋，所有者權益－）；（10）留存收益轉增資本金對資產負債表的影響（所有者權益＋，所有者權益－）；（11）預收貨款對資產負債表的影響（資產＋，負債＋）19、交易或事項對擴展會計等式的影響（1）取得收入的交易或事項對會計等式的影響，商品銷售和勞務提供后所實現的收入：通常表現為以下三