審計學案例分析審計學案例分析1銷售與收款循環審計案例分析案例：注冊會計師李文對A公司2000年度的銷售收入進行分析性復核時發現本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調查了解到A公司本年度生產銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發現其原始憑證中有銷貨發票的記賬聯，而記賬憑證中反映的是"應付賬款"，共計120萬元。李文針對這種情況，詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業函證，結果發現A公司是將企業正常的銷售收入反映在"應付賬款"中，作為其他企業的暫存款處理。李文對此業務的審計處理為：1.擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應付賬款"中的事項。2.提請被審計單位作相應的會計調整，并調整會計報表相關的數額。3.如果被審計單位拒絕接受調整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應的審計報告的類型。銷售與收款循環審計案例分析案例：注冊會計師李文對A公司2002案例分析：注冊會計師在審計銷售收入時，要關注被審計單位是否少計或多計銷售收入。一般情況下，企業少計銷售收入的途徑有：1.將正常的銷售收入反映在"應付賬款"中，作為其他企業的暫存款處理，將記賬聯單獨存放，造成當期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。2.已實現的銷售收入，不確認或延期確認。3.以"應收賬款"或"銀行存款"賬戶與"庫存商品"相對應，直接抵減"庫存商品"或"產成品"，少計收入。4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記"應收賬款＼貸記"產品銷售收入"、"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯銷售發票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。企業多計銷售收入的方法有：1.把沒有實現的銷售提前確認銷售收入。2.虛構銷售業務等次年作退貨處理，虛構收入等。3.母子公司或關聯企業之間在年底互開發票，虛構收入等。注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發表保留意見或否定意見的審計報告。案例分析：注冊會計師在審計銷售收入時，要關注被審計單位是否少3案例意義：對銷售業務的審計通常實施以下審計程序：1.查明銷售業務收入確定的原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規定的收入實現條件，前后期是否一致。2.選擇運用分析性復核方法，進行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進行比較；本期各月各種銷售業務收入的波動情況；計算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無異常變化等。3.抽取本期商品銷售發票，檢查開票、記賬、發貨日期是否相符，是否與發運憑證、銷售合同等一致等。4.獲取商品價格目錄，抽查銷售價格是否符合定價政策，并注意銷售給關聯方或關聯關系的重要客戶的商品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入現象。5.實施銷售的截止性測試。重點圍繞發票開具日期、記賬日期、發貨日期等三個重要日期，實施銷售收入截止性測試程序。6.結合對決算回應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售業務。7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業務是否真實，內容是否完整，相關手續是否符合規定，會計處理是否正確。8.調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數量和金額，并檢查其在編制合并會計報表時是否已予以抵消。9.檢查銷售業務收入在利潤表上的披露是否恰當。案例意義：對銷售業務的審計通常實施以下審計程序：4購貨與付款循環審計案例分析案例：注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結束時，A公司財務主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經全部用轉賬分錄入賬；(2)年后由公司內部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業務的說明書。郭靜對此的的分析：1.注冊會計師在執行抽查未入賬債務程序時，是否可以因客戶已利用轉賬分錄將2006年遲收發票入賬的事實而改變原定程序?2.注冊會計師抽查未入賬債務是否因客戶愿意提供無漏記債務說明書而受影響?3.注冊會計師在抽查未入賬債務的程序時可否因內部審計人員的工作而取消或減少?4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務?購貨與付款循環審計案例分析案例：注冊會計師郭靜在審計A公司25案例分析：1.盡管委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關2006年的驗收單、賣方發票是否均已包括在轉賬分錄內。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內部證據，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。3.如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業勝任能力和合理的獨立性，并且已經抽查了未入賬的債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內相關付款的審核；(7)現有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產等。案例分析：6案例意義：低估負債是企業常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。主要方法有：1.審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發票。2.審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發票的經濟業務。3.審查購貨發票與驗收單不符或未列明金額的發票單據。4.審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應付賬款。5.檢查企業報告日后收到的購貨發票，確定相應負債的記錄時間是否正案例意義：低估負債是企業常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬7生產循環審計案例分析案例：2007年2月6日到5月8日，某審計廳派出審計組對東海石油公司2006年度財務收支進行了就地審計。東海石油公司是特大型工業企業，2006年年產原油1000萬噸，銷售收入80億元，利潤總額3000萬元，年末資產總額320億元，負債總額278.4億元，所有者權益總額41.6億元，年末職工人數80，000人。審計發現問題：1．流動資產項下“發出商品”余額1200萬元，系企業1999年以前為購貨單位代墊的各項運雜費用。幾年來，企業對此項債務沒有進行催討和處理。2．資產負債表“預收帳款”余額8500萬元，經向對方函證，購貨方已全部收到產品，未收到銷貨發票。經實地盤點，庫存產成品與帳面記錄不符3．資產負債表“預提費用”余額12000萬元，系企業予提的固定資產大修理費用，已報經主管財政機關批準，財務情況說明書中未作說明4．通過對利潤分配表利潤分配合規性的審查，發現“應付利潤”金額500萬元，屬于稅后彌補東方精細化工有限公司2006年度虧損的利潤。東方精細化工有限公司是東海石油公司的控股子公司5．資產負債表書面中列明企業2006年末的資產負債率是87%，資本利潤率是1%資產負債表“長期投資”余額8000萬元。投資項目8個，其中7個占控股地位，沒有編制合并會計報表生產循環審計案例分析案例：8案例分析：1．為購貨單位代墊的各項運雜費用屬于債權，應作為“應收帳款”反映，而不是作為“發出商品”。企業作為“發出商品”處理一方面導致存貨虛增1200萬元，另一方面導致債權虛減1200萬元。另外，對該項債權應查明不能及時收回的原因，若確實無法收回，應轉作“營業外支出”處理，防止資產虛增。2．預收帳款銷售方式下，產品發出即作為銷售實現。因購貨方已收到全部產品，銷售已經實現，所以應沖銷“預收帳款”，同時增加銷售收入，并結轉成本。該企業將“預收帳款”掛帳，一方面負債虛增，另一方面隱瞞利潤。3．“予提費用”因金額巨大，所以應在財務情況說明書中反映4．母公司與子公司各為獨立法人，子公司的虧損應由子公司自己彌補，不應由母公司彌補。東海石油公司為東方精細化工有限公司彌補2000年度虧損將使東海石油公司權益減少，負債增加，造成資金轉移。5．資本利潤率應為0.72%6．占控股地位的投資項目應納入合并會計報表范圍。案例分析：9籌資與投資循環審計案例分析案例：東電公司2007年度財務報表凈利潤為1800萬元，審計師李浩審計東電公司2007年度會計報表時發現：1.由于驗資后東電公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據占用資金數額沖減了長期股權投資——N公司的賬面價值。2.E公司系東電公司于2007年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。東電公司占E公司45%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2007年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經任何審計師審計。3.東電公司擁有K公司一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，東電公司與Y公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續。東電公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。4.東電公司2007年7月1日以資金1500萬元投資于M公司，擁有30%股份。12月31日東電公司根據M公司的報表（凈利潤750萬元，所有者權益為2250萬元，免交所得稅）確認了225萬元的投資收益。審計師審計時發現M公司經審計報表為凈利潤-750萬元，所有者權益為750萬元。5.東電公司于2007年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元、期限為3個月的委托理財協議，該協議規定H公司負責股票投資運作，東電公司可隨時核查。2007年12月1日，東電公司對上述委托理財協議辦理了展期手續，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，東電公司據此確認投資收益3000萬元。6.東電公司對I公司長期股權投資（無市價）為5000萬元，I公司在2007年8月已經進入清算程序。在編制2007年度會計報表時，東電公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。籌資與投資循環審計案例分析案例：東電公司2007年度財務10案例分析：1.由于東電公司不能隨意沖減長期股權投資，且不同性質的科目不能隨意沖銷，注冊會計師應當建議東電公司把占款與長期股權投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財務報表附注中披露關聯方占用資金的事項。2.因為E公司2007年度財務報表未經任何注冊會計師審計且在海外，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據證實2007年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元，審計范圍受到限制（東電公司的年利潤才1800萬元），注冊會計師考慮發表無法表示意見的審計報告3.由于尚未辦理產權轉移手續，不知道股權轉讓是否完成。注冊會計師應當追加審計程序，以查明東電公司長期股權轉讓是否真正完成。如果查明股權轉讓確實已經完成了，應當建議東電公司處置該項長期股權投資；如果股權轉讓尚沒有真正完成，應當建議東電公司根據長期股權投資的可收回性計提減值準備4.因為被投資公司經審計的財務報表凈利潤和所有者權益均發生變化，應按經審計的報表確認投資收益，其調整分錄為借：投資收益4500000貸：長期股權投資——損益調整45000005.由于注冊會計師尚未獲取充分、適當的審計證據支持。注冊會計師應當取得并審查委托理財資金賬戶及股票賬戶對賬單，并向H公司發詢證函以證明此筆投資收益是否真實。（6）針對事項6，因為I公司已經進入了清算程序，應當考慮全額計提減值準備或確認投資損失。案例分析：11案例意義：1.核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。2.對長期股權投資進行逐項檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境、市場需求、行業及盈利能力等的各種變化判斷長期股權投資是否存在減值跡象。當長期股權投資可收回金額低于賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提，并應與被審計單位已計提數相核對，如有差異，查明原因。3.將本期減值準備計提金額與利潤表資產減值損失中的相應數字進行核對。4.長期股權投資減值準備按單項資產計提，計提依據是否充分，是否得到適當批準。案例意義：12貨幣資金循環審計案例分析案例：2002年1月21日，審計人員對某企業進行會計報表審計，查得資產負債表中“貨幣資金”項目中庫存現金余額為859．81元。1月21日下午下班前，對出納經管的現金進行了清點，該企業1月21日現金賬面余額為759．81元，清點結果如下：1．現金實存數545.05元。2．保險柜中有下列單據已經收、付款，但未入賬。(1)某職工借條一張，系差旅費，金額是200元，已經批準，日期是2001年12月29日。(2)某采購員借條一張，金額是130元，日期是2001年12月20日，未經批準。(3)保險柜中有已收款但未記賬的憑證三張，金額135．24元。(4)外地匯款單一張，匯出日期是2001年12月3日，金額是500元，尚未辦理。(5)2002年1月18日的轉賬支票一張，金額185元。(6)本市某單位2001年1月5日開出轉賬支票一張，金額100元，20日交存銀行，已過規定進賬時間，銀行不予進賬，現未加處理。(7)經核對2002年1月1--21日的收付款憑證和現金日記賬，核實1--21日的現金收入2350元，現金支出2400元，正確無誤。(8)銀行核定該企業庫存現金限額為600元。貨幣資金循環審計案例分析案例：2002年1月21日，審計人員13案例分析：1.盤點日賬面余額應為695．05元(759．81+135．24—200)；盤點日現金實有數為675．05元(545．05+130)；庫存現金發生短缺20元。2.資產負債表日庫存現金余額為745．05元(695．05—2350+2400)，與報表中“貨幣資金”項目的庫存現金859．81元不符，應調整為745．05元。3.該企業庫存現金存在不合法現象：(1)白條抵庫130元，要追回；(2)庫存現金超過規定限額145．05元(745．05—600)；(3)200元借款雖經批準，但入賬不及時；(4)已收款135．24元，也未及時入賬；(5)轉賬支票、匯款單雖不涉及現金，也應及時辦理，過期支票應退回重開；(6)賬實不符，短缺20元，若將白條也視為短缺，則短缺150元，應進一步查明原因。案例分析：14謝謝觀看謝謝觀看159、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2023/10/72023/10/7Saturday,October7,202310、人的志向通常和他們的能力成正比例。2023/10/72023/10/72023/10/710/7/20238:02:36AM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2023/10/720