稅務會計目錄第一章稅務會計概述第二章增值稅的核算第三章消費稅的核算第四章營業稅的核算第五章關稅的核算第六章資源稅的核算第七章土地增值稅資的核算第八章企業所得稅的核算第九章個人所得稅的核算第十章其他稅種的核算目錄第二章增值稅的核算本章主要內容：123增值稅概述增值稅應納稅額的計算增值稅的會計核算第一節增值稅概述

學習目的:

1、理解增值額的含義；了解增值稅的特點及分類2、掌握視同銷售行為銷售額的確定和應納稅額的計算3、熟練掌握一般納稅人和小規模納稅人應納稅額的計算并做出會計處理第一節增值稅概述增值稅的納稅義務人2增值稅的征稅范圍3增值稅的稅率及征收率41增值稅的概念及特點一、增值稅的概念及特點（一）增值稅的概念

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。理論上：增值額=V+M單個生產經營來看：增值額=收入額-扣除額商品生產經營來看：商品最終銷售價格=各環節增值額之和（二）增值稅的計稅方法棉花花布被子被子原材料生產半成品生產產成品生產商品零售購進價格=0銷售價格=1000銷售價格=1600銷售價格=3000銷售價格=3500各個環節的增值額分別為多少？1、直接計稅法直接計稅法是按照貨物或勞務的增值額乘以使用稅率，計算出應納稅額的一種方法。應納稅額=增值額*使用稅率例如上案例：（假設增值稅稅率為10%）原材料生產環節增值額=1000*10%=100半成品生產環節增值額=（1600-1000）*10%=60產成品生產環節增值額=（3000-1600）*10%=140商品零售環節增值額=（3500-3000）*10%=50（二）增值稅的計稅方法2、間接計稅法間接計稅法是以納稅人在納稅期內銷售貨物或應稅勞務的整體稅金，扣除在購進過程中所承擔的稅金，即進項稅額，其余額即為納稅人應納的增值稅額。這種方法簡便易行，目前為多數國家所采用。應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=銷售額*稅率-購進價格*稅率例如：半成品生產環節=1600*10%-1000*10%=60（二）增值稅的計稅方法不允許扣除任何外購固定資產的價款允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除（三）增值稅的類型外購固定資產價款只許扣除計入產品價值的折舊費生產型消費稅成長型消費稅消費型消費稅特征一特征二特征三特征四同種產品最終售價相同，稅負相同多環節征收不重復征稅實行價外稅，消費者是稅款的最終承擔者不同經營規模采取不同的征收辦法我國增值稅的特點二、增值稅的納稅義務人納稅義務人123凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人把企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而境內未設機構的，以代理人為扣繳義務人（一）概述（二）增值稅納稅義務人的分類根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，劃分一般納稅人和小規模納稅人的基本依據是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業規模的大小。小規模納稅人一般納稅人納稅義務人1、小規模納稅人定義年應納增值稅銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人。判斷標準50萬元80萬元從事貨物批發或零售的納稅人。2、一般納稅人年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位定義不得認定為一般納稅人的幾種情況1、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業2、個人3、非企業性單位4、不經常發生應稅行為的企業小規模納稅人一般納稅人申請三、增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規定根據《增值稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

三、增值稅的征稅范圍

（二）增值稅征稅范圍的具體規定

1、視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷統一核算的兩個機構之間貨物移送123銷售代銷貨物西安榆林④用于非應稅項目；⑤用于集體福利或個人消費。⑥作為投資，提供給其他單位或個體經營者；⑦分配給股東或投資者；⑧無償贈送他人。自產、委托加工、外購自產、委托加工內內內、外外（二）增值稅征稅范圍的具體規定2、混合銷售行為所謂混合銷售行為，是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。例如：家具廠銷售家具并送貨并送貨上門。分析：一項行為，賣家具。所產生的因果為：因為銷售家具引起的送貨上門。（二）增值稅征稅范圍的具體規定3、兼營非應稅勞務行為所謂兼營非應稅勞務，是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。兼營不同稅種兼營不同稅率兼營免稅、減稅項目能劃清收入的，按各稅種對應的稅率核算；未劃清收入的由稅務機關核定。能劃清收入的，按不同稅率核算；未劃清收入，的，一律從高計稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅、(三）增值稅征稅范圍的特殊規定貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)1銀行銷售金銀的業務2典當業的死當業務和寄售業務3郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品4郵政部門以外的單位和個人銷售報刊5基本稅率低稅率零稅率一般納稅人四、增值稅的稅率及征收率銷售或者進口貨物，加工、修理修配勞務的，稅率為17%。

納稅人出口貨物，稅率為零。糧食、自來水、暖氣、天然氣、沼氣、圖書、報紙等稅率為13%（一）一般納稅人的增值稅稅率（二）小規模納稅人增值稅征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%。

（三）增值稅簡易征收的特殊規定處理自用過舊固定資產處理自用過舊物經營舊貨一般納稅人①自用的小轎車以及轉型前購入的設備：應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2②轉型后購入設備應納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的農機等為13%應納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的為13%應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2小規模納稅人應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%第二節增值稅應納稅額的計算

計算公式及涉及項目見下圖（重點）應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷售額

稅率正數負數不準予抵扣準予抵扣當期不可抵扣進項稅轉出憑票抵扣計算抵扣①增值稅專用發票②海關專用繳款書①購進農產品②運輸費用應納稅額留抵稅額一、當期銷項稅額的確認與計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額*稅率（一）銷售額的一般規定《增值稅暫行條例》第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲備費、優質費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質的價外收費項目【例2.1】某工企業（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入50000元，銷售時向購買方收取手續費、包裝費1170元，代購貨方支付給承運部門運輸費1500元，取得運輸費普通發票。則當月計稅銷售額如何確定？當期銷售額=50000+1170/（1+17%）=51000（元）【例2.2】某商店為一般納稅人，本月開專用發票銷售貨物取得不含稅收入50000元，開普通發票銷售貨物取得收入4680元，則當月計稅銷售額為多少？當月銷售額=50000+4680（1+17%）=54680（元）商業折扣現金折扣買十件八折，買二十件七折十天里付款給你2%優惠鼓勵購買者多買融資理財1、銷售額和折扣額在同一張發票上，按照折扣后的銷售額征收增值稅2、銷售額和折扣額不在同一張發票上，折扣額不得從銷售額中扣除現金折扣在銷售時無法確定，企業全額入賬，實際發生現金折扣時直接沖減財務費用，不得沖減銷售額。（二）特殊銷售方式的銷售額2、以舊換新3、包裝物押金3、以物易物雙方均應作正常