#財政學基礎

授課教師劉怡第一章緒論第二章財政職能第三章稅收分析基礎第四章稅收制度一第五章財政支出理論第六章公債理論一第七章政府預算理論第一章緒論一、財政現象．1國家投資項目，如鐵路、醫院、學校、公園等財政支出公共項目，還有社會保障基金、福利等；．2稅收、國債。國家的稅收政策會影響個人、企業行為，如利用一些優惠政策等等。“財政”：( )亞當?斯密在《國家論》中第一次系統地講述。其主導理論是“國家分配論”，強調國家的主體地位。其它觀點：財政問題是國家政治經濟活動的綜合反映，涉及政府的各個部門及作為政治經濟運行主體的廣大工商企業和機關團體。1)“剩余分配論”：強調由于剩余產品的存在而產生的公共分配，趨同于上。2)“共同需要論”：強調由不同的需要而產生的公共分配。無論對其本質認識如何，都必須是以國家為主體進行的公共分配活動。是經濟行為，屬分配范疇，以財政和經濟的關系為基本線索。“財政”的定義：是國家為滿足實現其職能的物質需要，參與社會產品分配，及其所形成的分配關系。財政學研究政策，是研究各種財政政策背后的穩定的規律性東西，即財政政策的目標，手段，傳導機制、效果及同其他政策手段的配合。二、財政學的歷史財政隨著國家的產生而產生，現代財政學起源于30年代大危機后的凱恩斯主義。財政學發展三階段：．1以下是屬于政治學范疇的概念；財政最早是交叉于宗教哲學與政治學中，第一個較系統全面地論述財政學的是157波6丹《共和國》第六講，強調政府為維護尊嚴應保持預算平衡，避免發債。．2財政成為經濟政策的重要內容：16世紀末因貿易的發展產生了重商主義，注重金銀的流入，財富增長，因而強調政府稅收等財政政策的干預，同一時期，德國富房學派對財政學發展也很重要。二者共同構成了凱恩斯主義的淵源。．3古典學派財政理論體系的建立以《國富論》第五講為標志，根據受益原則決定財政支出，提出建立稅制的四原則：平等：究竟怎樣征稅才能滿足公平原則；確定：征稅額應當是確定的，其標準只有稅法，但現實中還存在與分配任務的沖突；方便：征稅對征納雙方要方便；經濟：花多少成本來征稅。以最小的成本來征得相應稅額。強調財富增長，預算平衡。186年0史泰因《財政學教科書》是第一本財政學專著，強調財政行為中國家的重要性，187瓦2格納《財政學》創建了近代財政學，強調財政與國家的密切關系，提出財政支出增長理論，即財政支出必然增長。18，9巴2斯泰布爾《財政學》，強調財政政策的“社會最大利益原則”。19世紀末，李嘉圖等研究了商業危機和突變，認為均衡是常態的，即充分就業是經常的，而危機是偶然的，現代財政是一個價值分配范疇，價值理論是財政學的理論基礎。在經濟蕭條時期，旨在刺激投資需求的利率降低可能落入“流動性陷阱”中，從而完全喪失增加需求的效力。三、財政學的現代觀點：．1凱恩斯的財政理論：以30年代經濟危機為背景，（擴張型的財政政策包括收入和支出兩方面，收入方面可以是減稅，它可以與擴大支出的政策相配合使用，二者也可分別使用。目前許多人不贊成中國采取減稅政策，因為我國偷漏稅嚴重，這與制度不嚴密有關，不可查收入過多，因此減稅政策將極大減少財政收入，有人建議采取源泉稅與所得稅相結合的稅收政策，不論收入多少，一律征稅。1）背景：188年35月誕生于英凱恩斯190年3從數學轉入經濟，于191591進9入財政部，191參9加巴黎和會，19年2月著《和約的經濟意義》，與政府的意見相左，成為其一生之轉折點。192年3，《貨幣致富論》，193年0《貨幣論》表明其理論是主張貨幣政策為主要手段，而反對財政政策。剩余產品表明財政的質的規定性，并決定財政分配的數量界限及其在再生產中的地位和作用。通過市場滿足個人需要，通過財政滿足社會公共需要。理論轉變階段：美20年代，華爾街輝煌，經濟增長飛快，工農業存在潛在危機“吼叫的20年代”。192年99月5日巴布森預見工農業危機將很快出現，經濟大蕭條時代會到來，這一預言導致華爾街金融不穩定，至10月24日股票狂跌，稱為“黑色星期四”，28日道瓊斯指數30點0，29日38點4。193年2140家0銀行倒閉，擠兌嚴重，股票市值從$89降6至$15億6，進而導致了整個資本主義的金融經濟危機，此時，羅斯福實行了“新政”，并主張擴張型財政政策。同時，英自191起1經濟開始滑坡，工黨、保守黨在是否進行公共工程投資上發生分歧，后者認為公共工程會擠兌私人資本，不會增加就業，因為在斯密的古典理論中，政府投資均是非市場性的，這時，凱恩斯發表《勞合?喬治能辦得到嗎？》，開始轉向財政政策。193年3《走向繁榮之路》標志著凱恩斯從劍橋貨幣理論者轉向徹底的財政理論者。19《36就業利息貨幣通論》標志著其財政理論正式形成，凱恩斯成為“現代宏觀經濟理論的奠基者，其中以就業為核心，從需求角度去分析”充分就業問題，否定了李嘉圖等堅持的“充分就業是一種常態，即供求均衡是長期存在的，只是危機偶然打破了就業的常態”的理論，重新認識了政府在市場經濟中的作用，即在市場失靈時干預市場以推動經濟發展。2）思想淵源：A重商主義國家干預經濟的思想：早期：強調金銀的重要性，即所有國家經濟政策都是為了留住金銀，吸引外來金銀。后期：采取了減稅，補貼等政策鼓勵出口，減少進口，從而減少商品的流入，增加其流出，從而帶來國民財富增長。凱恩斯完全接收了其兩點理論。1）國家干預：是必要的。2）投資引誘：國家投資引誘投資，帶動消費，刺激經濟增長。B孟德維爾的思想，消費對經濟增長的作用（ ,荷蘭） 世紀末，資本主義興起，市場自發作用十分有效，因而重商主義衰落］著《蜜峰寓言》，171年4提出“個人惡習社會受益”（副題，二極），172年3三極附副題“社會性質的探討”，認為一個社會繁榮發展的源泉是奢侈，浪費等人的“惡習”，在于持續不斷的消費。凱恩斯發展了這一理論，認為通過消費來刺激經濟增長，創造就業，因而災害等都是經濟增長的源泉。馬爾薩斯的有效需求不足理論：他認為由于有效需求不足而導致充分就業不可能實現。有效需求是指有支付能力的需求。他從財富增長分析中分析充分就業。財富增長：生產能力增長，由科技進步推動；有效需求不足，在收入增長時表現出不足，從而制約了財富增長。但他未分析出“為什么有效需求不足”。凱恩斯解釋了這一問題，并且，有效需求是基于微觀經濟學的，因而這也是凱恩斯理論根源之一。．3有效需求不足的原因分析：分析了經濟危機的根源，以就業問題為核心，有效需求不足為理論起點。1）邊際消費傾向遞減的規律：人們天生有愛好儲蓄的心理傾向，收入增加就傾向于將更多的錢儲蓄起來，因而從長期來看，在整個收入中用于消費的份額會遞減，即隨收入的增加，消費增加往往趕不上前者。這是凱恩斯理論的核心，解釋了消費需求不足。收入越多，邊際消費傾向越低，因而存在“富裕的貧困”。2）資本邊際效率遞減的規律；資本邊際效率：增加一筆投資預期可得到的利潤率，即預期利潤率。它決定了資本家是否投資，而投資是解決收入與消費間缺口的關鍵。又叫未來貼現率，即將未來收益換為現值。資本資產供給價格低于換算出的現值時，才有利可圖。而資本家的4理傾向為：當某商品暢銷時，生產廠產量增多，因而生產成本增大，而當產量增大時銷售成本也增大，使減少，而是現在的資產供給價格，即相當于成本，所以^P所以資本家預期能得到的利潤減小。這樣，資本家的邊際投資傾向減少，這也是為什么企業商品生產存在周期，凱恩斯認為，當未來收益貼現為現值時恰等于資本資產價格時的貼現率就叫資本邊際效率。3）流動偏好：決定資本家投資與否的另一因素是利息率i只有當時，資本家才會愿投資，二者的差值是資本家投資的真正動力，利息是構成資本家投資的機會成本。流動偏好：人們愿意用貨幣形式保持自己的收入或財政的一種心理因素。流動性陷阱：當貨幣供給量達到一定程度后，利率就會趨于保持一個定值。即為定值，而在不斷下降，所以變小，所以資本家投資動力減小。凱恩斯認為流動偏好產生的原因為：1）謹慎動機：人們總要有可以變現的東西，以防急用，企業為保護債權債務也要保持相對的流動資產比率。這導致人們更愿以流動偏好來保持資產。2）交易動機：人們為得到滿意的東西而需要保持一定現金或可變現資產。雖然發展了信用交易，但交易方還會考慮信用程度；3）投機動機：是流動偏好的最重要因素。當投機動機使流動偏好增強時，利率會上升，因為當投機行為增多時，大量資金會流向投機市場而流出銀行，銀行為吸引資金將會提高利率；當投資動機使流動偏好下降時，利率會下降。因為流動性偏好是對貨幣的需求，而不會隨貨幣供給量增大而無限下降，因此流動偏好將使保持穩定，J從而投資需求不足。．4投資乘數理論：這是凱恩斯財政理論的基點，卡恩于193在1《經濟學》發表《國內投資與失業》，是乘數理論文代表，經凱氏發展。1）乘數：投資的增量與消費的增量之間的關系。即投資的增加可以帶來國民收入的成倍增長。而為邊際消費傾向，因此它是決定投資乘數的關鍵：越趨近于1亦即個人收入全部用于消費，則8，即消費對國民收入、經濟增長起了很大作用，反之越趨于，亦即個人收入不用于消費而儲蓄起來，,則不能帶來增值。g我國現在 ,則,即可帶來近倍的收入增長。在經濟蕭條時期，市場會寄希望于政府，采取擴張型政策，擴大支出，擴大支出與收入間的缺口，即“收入支出”，以赤字來代替動經濟增長，而在經濟發展時期，產業結構變化的新經濟時期，應盡量減少赤字。凱恩斯強調的是預期利潤率，不同于馬歇爾的現實利潤率，影響資本家投資的是前者。與成正比，與成反比。5．凱恩斯的財政經濟政策：凱恩斯主張：在經濟蕭條時期，應采取減稅等擴張性政策，而30年代危機時，羅斯福信仰的是預算收支財政平衡，但迫于形勢采取擴張政策，赤字連年增加，但仍采用“非正常項目”等詞掩蓋財政平衡。40年代通脹，在經濟發展時張漢森等發展了凱恩斯理論，又認為：經濟是有周期的，因而在經濟繁榮時期應采取抑制性財政政策，從而盡量減少經濟周期波動，此即補償性財政政策。經濟政策赤字與否應看實際需要，繁榮時期應減少赤字，這一政策使美在406年代獲得了平穩發展。60年代，肯尼迪主張完全的擴張刺激性政策，即用不斷赤字來刺激經濟不斷發展，即使在經濟繁榮時期也應當刺激，主要政策是減稅，舉債，這使美在60年代尤其是|6）4獲得高速發展。60年代末，由于通脹日益嚴重，經濟背景發生變化，“滯脹”出現，使反凱恩斯浪潮掀起：滯脹：凱恩斯理論認為失業與通脹是可以相互替代的（菲利普斯曲線），而滯脹使這種替代關系消失，這樣，新古典綜合派（薩繆爾森）試圖從宏觀經濟學的微觀基礎解釋滯脹。70年代尤其是73年石油危機后，經濟全面衰退，出現供給學派。（二）供給學派：認為長期以刺激需求為核心的擴張財政政策使經濟出現了供給方面的問題，強調經濟自由發展之重要，從供給方面促進經濟。核心政策：減稅， 表示了稅收與國家經濟增長的關系：任何稅收都存在最高點（臨界點），在這個點之前，稅率提高增大稅收；之后，稅率提高則減少稅收；任何一稅收值均可通過高、低兩不同稅率獲得；高稅率會使經濟萎縮，從而使稅基減小，進而減小稅收收入，低稅率會促進經濟發展，因此高稅率是有害的。因為：稅收=稅基*稅率，強調稅收與稅基的關系，所以減稅即擴大稅基是促進經濟發展的關鍵（1986年美稅制改革理論背景）。大量減少富人的個人所得稅，使得他們更有能力投資，從而帶動經濟發展，進而造福于窮人。因而既公平又有效率。因此，減少的是個人所得稅的最高邊際稅率，增加供給，使供求間的新缺口得以平衡。而凱恩斯的減稅政策是減少小平均稅率，同時擴大支出。但采取何種經濟政策，必須根據實際經濟基礎狀況決定，因此在我國，供給學派是行不通的。（三）公共選擇學派：是一種投票機制，是經濟學在政治中的應用，采取非市場化機制，但大量涉及政府，影響財政政策。從經濟人假設，研究什么體制決定政府的預算。選民：均按自己的利益最大化原則來對待各種政策。例如對于預算方案。盈余：增稅，減支。選民：減少支配收入，減少當前利益赤字：減稅，增支；通脹高選民：贊成，不考慮長遠利益，所以政府在競選時必然選擇赤字的財政政策，因而政策必然是失敗的。所以應采取一種嚴格的約束制度來削減性政策。199年7美財政赤字削減至20億0美元，這不僅是政府的行為，更取決于美經濟結構的變化。第二章財政職能第一節市場失效一、競爭失效：隨著市場競爭的發展，可能出現壟斷等狀態，使價格和數量不再由市場決定，從而使市場競爭失效。如：電力企業，由于電力是一種以大成本獲得收益的行業，因而市場競爭中必然形成私人壟斷，由其決定電價，消費者只能被動接受其價格和不好的服務態度。因此引入競爭機制：國家電網，就改變壟斷下的競爭的低效率，重新使市場競爭發揮出決定作用。當然，也可以用私人企業來打破國家壟斷，如我國的郵電、電力、航空等，必須更新觀念，引入嚴格的競爭機制來獲取經濟持續繁榮之源泉。二、公共物品社會產品：A私人產品：1．可分割，具有排它性；2．競爭性：每增加一個消費者，將增大該產品的成本，即邊際成本上升。B公共產品：1．邊際成本：嚴格來說為0，即具非競爭性；2．非排它性：多個消費者可共同享有。3．不可分割。例：對甲來說：乙不承認：甲承認無罪甲不承認年乙承認甲承認年甲不承認年在甲、乙無提前信息交流的前提下，或獲得信息的成本（買通）大的無法承受時，最好的結果（理性決策）是不可能發生的，而、的風險是非常大的，因此無論究竟是否殺人，甲、乙雙方都會選擇。可見，對于企業來說，沒有足夠的時間，財力來獲得完全的信息，這就是政府介入的理由，現在許多企業都有專門研究，獲得信息進行宏觀的研究，為企業作出理性決策提供基礎。六、經濟波動：經濟的失衡狀態如失業，通脹在市場自發運轉中出現，97日本認為其泡沫經濟時代已經過去，實行消費稅制，即從個人所得稅增值稅，但卻進一步抑制了經濟。這對于老年人是不公平的：因為老年人在年輕時交納3個人所得稅來供養當時的老年人，而現在他們卻又要自己負擔一筆稅收，年輕人卻減小了負擔。而在我國，個人所得稅比例很小，又要照顧消費者心理，實行的是穩含稅收而不是價外稅。七、收入分配不公：市場自發運行的結果往往會導致分配不公，且市場越有效率，越能實現經濟上的公平，如果按勞動的多少，投入資本的多少來決定自己的收入（如技術密集和勞動密集）；但同時也會導致分配收入的懸殊。因此政府要通過介入來平衡這種懸殊，盡量實現社會公平，即使收入差別能為全社會所接受，如向富人多征稅。除了由于勞動力，資本投入不同而導致的收入分配懸殊外，還可能由于繼承大額遺產，或占有某種稀缺資源而導致，因此政府有必要通過征收遺產稅或調節某種資源的占有方式來實現社會公平這一要求。其政策手段為：改革開放初期，由于我國的個人所得稅征管力度不大且占比例很小，使我國采取了一種以犧牲社會公平而換得效率的方式，擴大了貧富差別。因此曾討論過是否對證券交易所得征收所得稅的問題，現在又下調了證券交易稅，我國預計將實行自我審報和源泉征收相結合的個人所得稅制。稅收：個人所得稅、遺產稅（累進）和贈與稅。福利計劃支出（轉移支付）修正由市場自發形成的分配不公，維持社會公平，即改變了全社會的分配結構。但是，政府調節的程度必須控制，如果政府計劃不合理，如對富人征稅太多（英累進遺產稅率曾達到98）%，那么只能使整個經濟萎縮，這樣即使結構有所調整，也會使沒有人能比原來過得更好，不符合帕累托最優原則。因此，政府的每一項計劃必須考慮其合理性。在西方國家中，政府支出 從年代的 （年代） （年代）（現在）。而在我國，政府支出 預算僅有，但實際還有一些類似于預算的政策，不過這說明我國政府對經濟的干預能力，控制能力是有限的。第二節政府對經濟的干預圖（1）居民戶的收入全部用于消費，無余額。圖（3）居民戶的收入分為消費和儲蓄兩部分，參與循環全部投資（流入=流出）供給工資利潤地租利息消費儲蓄（）需求消費儲蓄（）均衡條件：古典經濟學認為W可用利率來調節。） 利率升高”）利率J—>S凱恩斯認為不是決定I而是由決定，因為與是由不同的主體來實施的，由居民決策，而由企業家對未來的的預期等決定，所以的單純變化可能失效，因而政府必須介入進來，將二部門經濟變為三部門經濟（2）。第三節當代財政的職能一、資源配置的職能由于市場自發運轉可能是失效的，因此面對稀缺的資源，政府就要對其干涉，如私人不愿提供經濟使用住房，政府就要大量注入資金，來建立此市場，此外，指導資金流向，產業結構公布。高效率：1、充分調動勞動者的積極性，主動性；2、社會資源的優化配置。但實際經濟生活中政府的產業計劃，介入政策可能不光要以經濟資源效率原則，還要考慮地方利益，地方財政收入等多個方面，因而可能反而違背資源配置的效率原則來進行宏觀計劃。但無論怎樣，以優化資源配置為目標，經過帕累托改進，還是可以達到帕累托最優的。二、收入分配職能：通過再分配進行調節洛倫茨曲線反映收入分配的公平程度：是最公平；不公平，越遠離1）越不公平。所以政府的目標是協調效率與公平的矛盾，盡量實現社會公平，但財政分配的范圍必須遵循市場分配，“各盡其職”的原則。三、穩定經濟的職能：穩定經濟：1、充分就業；2、低通貨膨脹（物價水平穩定）；經濟持續穩定增長；4、國際收支平衡。均需政府介入，又包括：直接外在的財政政策；內在穩定器；在某一種稅收制度（如累進稅），隨著經濟發展，收入增加，個人所得稅增加，財政收入增加，個人可支配收入減小，則對高漲的經濟起平抑作用；經濟蕭條時期，則通過福利政策可以動用財政，增加個人收入，促進經濟發展。當某種制度不再起內在穩定器時，政府就應加以外力，直接干預。國際收支平衡指一園在進行國際經濟交往時，其經濟項目即“資支性項目”的收支進出口收支，勞動收支及無償轉移收支，大體保持平衡，不出現過大的逆差和順差。運用財政手段來調節社會總量平衡，是通過一種著眼于宏觀經濟的收支活動來調節無數著眼于微觀經濟的收支活動。社會經濟福利是公平與效率的函數。因此以促進社會經濟福利為目標的財政活動應兼顧公平與效率。稅負彈性稅收自身因素稅收籌劃1）稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性大。）取決于稅種的要素構成：包括稅基，扣除，稅率，稅收優惠 =f, ,l/）i即稅基越寬，稅率越高，稅負越重；扣除越大，稅收優惠越多，稅負越輕。所以個人所得稅，公司所得稅的稅負彈性較大。第三章稅收分析基礎第一節稅收的定義和形式特征一、定義是國家為實現其職能憑借其政治權力，按事先規定的標準，強制地無償地取得財政收入的一種形式。列寧認為“稅收是國家無償地從居民處取得東西”，強調其無償性。關于財政應“量入為出”還是“量出為入”的問題：休謨“公民能夠創造出負擔每一種新稅的方法，薩伊：負稅就是犧牲人民之利益，量入為出。二、形式特征：“三性”1．強制性：納稅人必須根據法律規定履行納稅義務［而國債以自愿為原則，且要還本付息］；2．對具體的納稅人而言無償性，納稅人納稅后，由政府決定其使用方式，數量與財政支出的無償性相對應，政府將其用于社會福利但數量并非絕對一一對應。稅款為國家所有。3．固定性：納稅的標準是經過立法事先規定，以稅法的形式由納稅人交給稅務人員，并嚴格按事先規定之標準獲得財政收入。但在實際工作中，由于中央財政每年都要保證一定數額（100萬0）的財政收入增長即稅收總額，因而要給各地方政府分配稅收任務規定一定的比例稅收。而由于這是與地方政府官員的政績，年終獎金等相聯系，因此，各地方表現出不同態勢：南方企業可以完全由企業主采取包稅制，由地方政府與企業協調定稅（如11萬0增值稅，此后每年以12增長），而不管其經營狀況；此企業則可再向其子企業征稅。而地方政府為保證下一年財政撥款，甚至用財政支出來交稅。這樣，企業可能會比較活，但是卻嚴重違反了法律。北方：為避免下一年財政支出基數擴大，而盡量少收，企業死。包稅的危害性是很大的，由于納稅不是依據法律，而是按照任務，造成稅收的不確定性，地方政府為保證完成稅收任務，就會采取地方保護主義，分割市場，阻礙統一市場形成，不以法律為準繩。第二節稅收的分類一、根據稅收歸屬，分為中央稅和地方稅，用于分析中央預算。中央稅用于支持中央財政，地方稅用于支撐地方財政，但由于中央與地方財政的利益沖突，哪些稅歸中央，哪些稅歸地方，是非常重要的，是處理集權與放權關系的關鍵，也是形成我國五級財稅（省市縣鄉村）的基礎。二、以稅收的計稅依據為標準，分為從價稅和從量稅：從量稅：根據商品數量來確定收稅標準；從價稅：以貨幣標準來確定。三、以稅收和價格的關系為標準，分為價內稅，價外稅在消費稅中常分為價內稅和價外稅，會影響消費者心理，一般來說，價內稅更易接受。四、以稅負能否轉嫁為標準，分為直接稅和間接稅研究稅收性質常用間接稅：可以轉嫁，如消費稅，關稅。影響商品的相對價格；直接稅：對收入，財產征稅不可轉嫁，g所得稅，遺產稅，是收入的再分配，影響收入，即消費者對社會財富的占有份額。直接稅：體現公平影響效果。間接稅：體現效率影響公平。所以以何種稅制為主體，會影響財政，我國長期以音質妝稅為主體，會拉大貧富差距。五、按課稅對象的性質分類，將稅收分為所得稅：商品稅、財產稅所得稅：直接稅，以納稅人的凈所得純收益/純收入為課稅對象。商品稅：流轉稅類，屬間接稅，對商品勞務征稅。財產稅：在西方國家是地方政府的主要來源，以各類動產和不同產為課稅對象。常用于研究稅收制度。第三節稅收制度的基本要素一、稅法規定的征稅目的物，征稅的根據，課稅對象（征稅之客體“對什么征稅”）是一種稅區別于另一種稅的根本。1．課稅對象內容的具體化稱稅目，規定一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度，有些：一個課稅對象有多個稅目。我國有10多0種稅目，如關稅。正例舉：對哪些征稅。負例舉：對哪些不征稅。計稅的依據課稅對象的量化：稅基。其大小是財政收入的基礎。是扣除了課稅對象中的某一種分后核算出的實際征稅依據，建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。二、納稅人：“對誰課稅”稅收的承擔者1．定義：稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人；2．既可以是自然人（個人收入調節稅，所得稅），也可以法人（增值稅）；3．納稅人和負稅人；負稅人：稅的最終承擔者；有時二者可統一：當稅收不可轉嫁時，是納稅人的直接犧牲；有時二者不可統一：當稅收可轉嫁時，對納稅人無影響。同時應考慮稅收的成本大小。三、稅率：稅收的核心：征多少稅；體現征稅的深度。1定義：應征稅額稅基*2．定額稅率：固定稅額，即按課稅對象的一定數量，直接規定一個固定稅額，而不規定征收比例；早期：以實物形式規定，從量計征方法，不受價格影響。:對鹽、啤酒。這對大企業的影響很大，因為它規定對某一箱酒征多少，因而稅收與價格成本關系很大。而鹽、啤酒的成本在各企業內差別不大，因此可以，但對白酒、煙等是不可以的，否則會導致大量小企業破產。所以定額稅率可以控制規模。3．比例稅率：對同一課稅對象，不論其數額大小，按同一比例征稅，如增值稅（17）%。不分收入水平（同一課稅對象的不同納稅人負擔相同鼓勵生產），因此是具有效率的稅率形式。因而我國將銷售稅全部規定為33，%這有利于鼓勵企業競爭，但利于大企業好企業；而不利于差小企業，具有累退性，大企業的稅收負擔率相對規模小，效益差的企業要小，因而更具動力。3．累進稅率：1）具有典型的公平特征。指按課稅對象數額的大小劃分為若干等級規定為由低到高的不同稅率，課稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低，一般適用于對所得和財產的課稅。2）特點：根據所分級次（可多可少）和支付能力大小來決定不同支付能力下的納稅額。級次可以按倍數，比例等劃分，可以是多個比例稅率的集合。3）分類：A全額累計：收入達到某一水平時，稅基全部采用同一稅率，累進稅率表。收入10以0下0（含100）05%300以0上15%則若收入為元（扣除國債利息，捐贈外，即為稅基），那么全部采用的稅率，即應納稅 X 元。它的缺點在于：1）臨界點收入值的歸屬級次不同，極不公平；2）會造成收入的增長大小稅收額的增長。收入增長1元，而稅額卻增長150.元1。5超額累進：收入超過某一級次的部分分別采用相應級次的稅率。同一納稅人會對應多個稅率，從而避免了的缺點。所以，現在的個人所得稅、遺產稅、社會保障稅等均采用B累進的標準可以不同：匯率、比例等。4．幾種特殊的稅率形式：1）稅率為0：不是免、減稅問題，而是退稅問題。是在增值稅制度下（中國、歐洲），為鼓勵出口，政府將出口企業在出口前所納全部稅額退還給出口企業。因為增值稅是間接稅，是價外稅，因此將稅款退還給企業后，會大大降低企業出口產品的價格，增強其競爭力，因而廣泛為國外使用。|94我國稅法中規定了出口企業憑借各種證件，報關單可向有關部門領取退稅，退稅率17。%但在運行中出現了大量的出口騙稅，即政府的收稅額遠小于需要退的稅額，使政府財政無法支付。因而政府幾次調低出口退稅率，使退稅制度名存實亡。東南亞危機后又稍調高，但對于企業審報審查很嚴，但由于這種審查有時很困難（不可能對每一細節去檢查），使企業有機可乘（地方保護主義使地方政府協同企業制假稅票；可以以次充好甚至以無充有來報關造成海關腐敗等等），侵害了中央利益。由于我國征稅采取產地原則（在產地納稅后在消費地還要納稅），因此退稅率低對于我國出口非常不利。而若退稅率過高，即退稅額大于產地納稅額，出口產品則會在消費地被征收反傾銷稅。2）加征和減征：稅率的延伸是對一些特殊的課稅對象（如收入極高）在稅率表中的級次之外確定的又一調節稅率。A加征包括加成和加倍。若收入在2萬元以上，加征一倍。因為超額累進稅率，由于不同的收入級距適用不同的稅率，從一個納稅單位考察，產生了邊際稅率與平均稅率的差別。所以在累進稅率的條件下，同樣是一元錢的所得，由于所處的收入區間不同，其稅負比率也不同。則納稅人完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排達到負擔較低稅率的目的。此外，房地產稅也是加征，美個人所得稅。B減稅：如稿費減征 的稅額。5．邊際稅率與平均稅率的區別：1）邊際稅率：課稅對象數額的增量中稅額的占的比例；以上部分對課稅對象的全部數額征稅。起征點：某收入臨界點，此點之上征稅，此點之下以不征稅免征額：某一收入臨界點，此點之上征稅，此點之上征稅，此點之下的部分不征稅，以上部分反對課稅對象超過免征額部分征稅。2）平均稅率：全部應納稅額占全部課稅對象數額之比例。免征額為200元0（200元0以內的部分不征稅）邊際稅率強調新增收入面對的納稅狀況，用于分析英經濟蕭條時期人們都先消費而不投資。: 萬元收入若去投資利潤率為7則新增收入為萬X 元，若征收的高額邊際稅率，則新增僅為X（）元，此即人們放棄消費用于投資的機會成本，顯然在這種高稅率下，人們會放棄投資選擇消費，以閑暇代替工作。此外，稅制要素還包括納稅期限，減免稅，違反規定等。過去地方政府有減免稅權，為吸引企業在該地投資，地方政府減免中央稅，無節制地使用這種優惠政策，缺少有力的監督機制，造成企業間競爭中的不公平，即稅收歧視，同時，滋生出腐敗。因此|94后，中央開始減少這種優惠政策，以低稅率來支持。1.稅收效應（略）第五節稅收的規避和轉嫁一、稅收的規避：1．含義：不同于偷稅、逃稅，是設法躲避，對此不同人有不同態度：1）即使違反憲法精神，也不違法，如歐洲，避稅港香港；2）雖然不違法，但必須嚴厲打擊，如美國，態度十分強硬（尤其是國際間貿易）。一般說來，企業的業務范圍越廣，公司組織越龐大，經營決策越復雜，繳納稅種多，金額大，則稅收籌劃的空間越廣闊，“節稅”收益的潛力越大。2．關聯企業轉讓定價：（內部劃撥定價）1.關聯企業：有利益分配關系的企業。其界定有兩個標準：A締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制和資本；、締約國一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理，控制和資本（聯合國，規定）實際判定的兩種方法。.股權測定法：一家企業控制另一企業的股份大小（如）;.實際管理控制測定法：不在于股份大小，而在于實際的控制程度，如一人在兩企業內國擁有控制權；若干家庭成員分治或好友等均可是判定標準，這要求稅法規定和認識。2）關聯企業轉讓定價：指關聯企業之間，內部轉讓產成品，半成品，原材料或互為提供服務、專利、資金等活動所確定的企業集團內部價格。供給彈性較大的商品，生產者可靈活調整生產數量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去。主要指跨國企業集團之間，必定會是市場價格的偏離，會導致利益重新分配，使稅收變小或轉移，對此有些會無所謂，而若轉向國外，則會導致“弱肉強食”，資金流入更發達的國家。如集團和上市公司：集團可以以極低的價格賣給上市公司原材料，以偏離市場價格之價賣給上市公司產品，從而在上市公司報表上報高利潤指標，進而使上市公司獲得更多發展資金。此即利潤籌劃。若在國內，無論怎樣“做”，利益還是國內的，而若為跨國公司，則會導致利益在國家間的重新分配。3）基本作法：跨國公司為實施其全球性經營戰略，在其集團內部的交易行為和價格政策上實行與傳統市場自由作價不同的內部轉讓交易或內部轉讓價格，當賣方處于高稅負，而買方處于低稅負的情況下，以低于市場價格的方式定價；相反，當賣方處于低稅負而買方處于高稅負情況下，以高于市場價格的方式定價。4）特點：受跨國企業集團利益的支配，脫離市場一般供求關系的約束，對商品和勞務內部交易往來采取與獨立企業之間正常交易價格不同的計價標準，從而導致收入與費用跨越國境的不正常分配，使關聯企業各個利潤中心的帳冊上所反映的會計所得與按照各個所在國稅法規定計算出的計稅所得發生嚴重的偏離。使高稅國家受到侵害。|94稅法規定我國企業當會計所得與計稅所得發生偏離時，稅務當局有權對稅基調整。5）應稅所得的調整。A按交易項目調整：對每一項交易行為檢查看哪項偏離 原則，然后調整。較準確，但較麻煩，所以適用于項目大而集中的交易。、對某些交易項目的收付定價標準實行“安全港”規則，即規定一個比例（如土 ）,當企業間的交易行為價格處在此范圍內即可，超過，即被認為轉讓定價。按總利潤合理分配（利潤分劈法）對全球公司的總利潤按盈余資金，營業收入，職工人數等占相應全球公司的總盈余資金，總營業收入，總職工人數的比例來分享總利潤。如果偏離了這個比例就是轉讓定價。當交易為有形財產的銷售時，可以找到一個價格符合正常交易原則（）。以此為標準衡量是否有偏離；但若交易為無形財產的銷售（如商標權，專利權，特許權）時，很難找到一個真正符合 原則的價格，而因特許權等所付的費用很難確定，使新經濟國家受損，因此美國開始著手調整，引起爭議。:某皮鞋廠年生產皮鞋萬雙，每雙成本元，加工利潤每雙元，同時，該廠有5個相對獨立的商業點，商業利潤每雙6元，該廠把10萬雙，平均分給5個網點出售，并且年內全部售出，則鞋廠的利潤： 元X萬 萬元，商業網點平均為：元X元萬元。鞋廠的應納稅額為？假設鞋廠利用五個商業網點即組成關聯企業：由于鞋廠對應35%-的4全5部%稅率，而商業網點反負擔10，%5%的稅率，低于鞋廠，所以鞋廠采取轉讓定價方式將利潤轉入商業網點。假設鞋廠只收加工利潤每雙4元，商業網點的商業利潤則為12元/雙，則：鞋廠的利潤為元X 萬萬各商業網點利潤：X 萬元這時，鞋廠應納稅額為7.2萬5元。商業網點共納稅為15.萬2元5。共得利潤為 X萬元總稅額為：7.25+15.萬2元5=22.5少納稅：37.5+22萬.5=15總稅負： X所以稅務部門對其調整時，依據為：鞋廠將每雙定價由10元降至4元。由于這種大幅度轉讓定價會嚴重影響市場，調整稅基波動會很大，要負相應責任。一般，轉讓定價會使利潤流向低稅地。而在我國卻出現了利潤流向高稅地的反轉讓定價現象。中方和外方共同組成企業，按所持股份來分享利潤，而由于中方不熟悉國際市場，國外市場由外方控制，因此外商就會以低價將商品由低稅地市場（中）賣往高稅地（外）的外商自己的關聯企業，只要這樣所得的利潤大于其在國內分享利潤，它就有此動力，因為前者可獨享，后者卻要分享。納稅人進行具有稅收利益的投資包括：1．稅收負擔的回避：納稅人把投資行為瞄在不負擔稅收或只負擔輕稅的地區，產業，行業或項目上，以求更高的資本回報率；2．高納稅義務轉換為低納稅義務，即在同一經濟行為而有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開“高稅點”，取向“低稅點”，以減輕納稅義務，獲取新的稅收利益；3．納稅期的遞延：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。等于取得一筆零成本資金，從而得到額外的稅收好處。6）美國對轉讓定價稅制的修訂及影響年美國稅收法案得以確立：商品和勞務的交易應遵循 原則（轉讓定價稅制核心），并確立了四種調整方法，用于調整有形財產銷售，并應順序使用。A可比非受控價格法：找到一個不受控的可比價格；B再銷售價格法；C成本加利法；D其它合理辦法。90年代初由于美新經濟無形財產的許可和轉讓，造成稅基大量流失，很難找到合理價格，因而 提出新原則：“所得匹配的原則”（ ）（）I提出“可比利潤區間”，即所得利潤應與其享有的無形資產相匹配，因而對所得利潤規定了一個下限，上限，在其范圍內才正常，若利潤超出范圍即不合理，則可反證價格不合理，存在轉讓定價。所以199年2對68年稅法48節2修訂，創造可比利潤法，引起爭議；認為美國可以隨便對其調整，別國不承認，則企業在兩地將納雙重稅。［注：關聯企業間進行轉讓定價，可以是稅務目的，也可以是非稅務目的（如上市公司連續虧損要取消上市），但結果都是牽動了稅收利益，因此各國政府都加以不同程度反對。］因此，|93美又取消了“可比利潤區間”的提法，但仍堅持利潤不合理可能導致轉讓定價，而改提為可比非受控交易法，并順序使用于無形資產；可比利潤法，后來又改變了“順序使用”的規則，其它方法：而變成選擇最佳方法，從而使企業轉讓定價的被調整可能性更大。有人將特許權投資劃入間接投資，著眼于取得與投入資本相匹配的股息，利息或特許權使用費收入，而對“控制權”不很關注，關心的只是錢借出后能按期收到利息，或依據所占股權分配股息。g有加州一軟件公司？愛爾蘭開設一子公司（因為愛爾蘭有許多優惠政策），提供技術而在愛生產，而后在歐洲出售。同時加州有另一軟件公司，與是無關聯企業，技術比高一成，向其在歐洲的非關聯企業收取的特許權使用費為其銷售額的 。特許權使用費要交稅。所以私人市場對于公共產品修建是低效率的，應引入政府機制。C有純粹的公共產品（半公共產品）：介入A之間。如教育：由于受教育是公民的基本權利，因此國家有責任投資于教育；但同時，教育的效用是可以分割的，不同的教育素質，學歷水平將會影響不同人的前途，這使得政府提供的某些教育方式（如北大）變得稀缺，這樣，就會出現許多私立學校。現在理論界的爭議在于：政府倒底應當提供什么？提供多少？尤其是半公共品的效用究竟可不可分割，醫療體系，娛樂設施，社會保障體系，住房等是否可完全市場化，問題很大。三、外部影響：1）一個人（廠商）通過非市場的途徑來影響另一個人（廠商）的福利即外在性，它存在正效應又存在負效應。2）政府要通過介入，盡量增多其正效應，減少負效應。3）庇古（馬歇爾之學生）認為：只有當外在性為0時，馬歇爾的“看不見的手”理論才成立。1.科斯著名論文《社會成本問題》（發表于《法學和經濟學雜志》1960年10月號）中，提出著名的科斯定理來說明外在性：舉例：一工廠排煙使鄰近5戶居民晾曬衣服損失量化為75元/人。即共損失：元X 元。解決方案1：安裝除塵器（廠商）15元0。方案2居民在家安裝烘干機，不在外晾衣X 元。1）解決關鍵在于產權歸屬；2）權力在廠商：廠商有權排煙，居民無權干涉，則要解決居民被污染之事，居民會主動從兩方案中選擇成本較小的1，給廠商裝上；3）權力在居民：廠商無權排煙，居民有晾曬衣服不被污染的權利，則要解決此問題，廠商會比較又方案選擇。所以科斯認為：解決外在性不應由政府全權負責（即庇古認為的：由政府統一征稅然后賠償居民損失37元5）；而關鍵在于政府來確定，鑒定產權歸屬，在此基礎上由外在性雙方做出自己的最優選擇，而此選擇往往相同，從而以最小的成本（15元0）來換取最優的資源配置，解決矛盾。但是，這種方法有一前提：居民或廠商作出自己選擇的交易成本（會晤，商討成本）為0，否則，選擇可能會有不同，并自交易幾方很難達成共同協議。5）政府糾正外在性包括兩方面：A負效應解決：征稅。：某鋼廠產量為，價值（稅前），供給曲線。有污染，則政府征稅。通過征稅彌補給受損0者，使廠0商供給減小，而以更高0的價格，提供給消費者，達到新的平衡：一種更優的資源配置。B正效應：津貼。g由于蜂蜜生產商的影響，使當地蘋果高增產，則政府應對前者補貼，供求曲線變化如下：政府通過對蜂蜜商的津貼，促進其積極性，增多供給，從而使他們以更低的價格向消費者提供更多的蜂蜜，達到一種更優資源配置。g我國對牛奶商、白菜生產者的津貼，也是出于這種需要，甚至成為政治需要，讓其以較低價位供給消費者。*：四、不同類型市場：A不完全市場：保險市場。一方面，由保險公司提供的是盈利性保險，存在著風險，由成本做出選擇，因此不是慈善機構，不可能為全社會提供保險服務；另一方面，社會上的所有人都會老，或失業可能，都需要保險服務。所以這個市場是不完全的，必須由政府介入，通過轉移性支出，使那些非常需要保險卻被保險市場排斥在外的人得到保證，維持起碼的生活水平和福利水平。資本市場：由于資本的使用是要付代價的，因此，銀行必須按自己的利益最大原則，來決定自己的貸款對象，而同時資本市場上有著許多需要資金投入，又形成一個不完全市場，此時可能就要由政府出面（如我國的進出口信貸銀行、國家開發銀行、中農行等）來彌補這一缺口。互補市場：某幾種商品之間可能存在互補性，因此其生產要相互制約，即幾個市場是需要互補的。如果是兩種商品，如糖和咖啡，前者的生產必須與后者相協調，此時由市場交易單獨完成的成本是很大的，必須引入政府機制進行宏觀計劃。五、信息不完全：由于信息不完全會導致廠商或消費者作出非理性的決策，使市場效率失靈，因而應由政府來提供信息。囚犯的難題：一富人家中被盜被殺，在兩嫌疑犯家中發現贓物，那么究竟是先殺人后偷東西還是先偷后殺，采取隔離審查；1）若甲乙均承認殺人，被判10年；2）若甲承認乙抵賴，甲無罪釋放，乙判30年；3）、2）反之。4）甲、乙均不承認，判偷竊罪。經濟學家，兩囚犯的選擇一定是非理性的。則：以原則，公司找到一可比受控價格 。即然政府認可B也應該認可的,但難題在于：（）若只收,就的技術低于這點來說應該是合適的，但這樣留取利潤太多，政府可能不認可；（2）若收10，%則留取利潤為25，%空間仍很大，政府可能不認可。（3）面對35的%所得稅率，若采用20的%特許權使用費率，則稅收增加7個百分點（包括政府對企業罰款）。同時，若公司在日本設有公司，面對 的所得稅率，此時若對公司收的特許權收費率，則每收1萬美元，稅收可少納20個百分點，這樣美國稅基擴大求之不得，但日本會以其在愛10為%參照價而認為30不%合理，影響了其稅收，會對其調整。所以可見，的無形資產轉讓定價很復雜，因此常采用預約定價制，即與政府之間約定一個轉讓定價。2．企業組織形式的選擇：企業的組織形式有很多：股份制公司，獨資，合伙等，以及在總公司下可以設分公司或子公司等，此時稅收就成為影響企業組織形式的重要因素之一。g公司：面臨公司稅和個人所得稅（股息，紅利）；合伙制：僅有個人所得稅。當然，影響此選擇的還有其它因素，公司為有限責任，而合伙制為連帶責任。g子公司：在當地為均勻企業，是獨立法人，因此其納稅會受當地政策影響。是母公司出資控股（51）%成立的。分公司：是總公司設立的分支機構，不是獨立法人資格，其稅收均與總公司合并而交納，因此與子公司納稅有很大不同。g合資企業：優惠政策：所得稅 5國內企業：33。%所以很多人希望自己為合資企業，甚至采取將個人款匯往國外立賬，而后匯回本國的形式。3．資本結構的選擇：1）權益：所有者投資。其投資所得股息是在稅后收益進行分攤的，股息支付不可列為費用。2）負債：以借來資本投資，其利息支付可作為費用支付，允許在應計所得中扣除。所以一般趨向于減少權益，增大負債，但負債率也必須有所限度，否則承擔負債風險過大，會使人們放棄此企業。g公司，個人出資， 萬元人。所得億。公司僅有人出資，其它 萬元借來億。則A所得必須在稅后在個人之間進行分攤。負債率為,:只要將利息付給債權人后，其余全歸自己。4．各種財務方式的選擇：1）存貨：其計價方式有多種，根據不同的成本流程可選擇不同計價方式，從而影響。、存貨成本：可使資產變多，增加負債能力，但同時影響銷貨成本；、銷貨成本：可使利潤增多，從而增大稅收，但同時減少存貨成本。所以這種矛盾會使企業面對不同的報表對象采取不同的計價方式。先進先出：增大存貨成本，減少銷貨成本，增多納稅。先進后出：增大銷貨成本，減少存貨成本，減少納稅。2）折舊：由于固定資產等的使用壽命與其技術壽命間存在差異，因此可采取快速折舊方式來設置重置資金，從而使在資產使用壽命完成前來設新的。設納稅總額不變，若采用年限法折舊。所以納稅時間被遞延了，相當于減少了資金成本，減少了稅基，等于政府為企業提供了補貼，鼓勵企業采用新技術。5．稅收優惠的利用：稅收優惠存在于國家之間、地區之間、行業之間，如轉讓定價，特區與內地間稅率差別等。1）則利用此稅收優惠政策：如、兩內地企業，在特區設虛擬部門（注冊帳戶），或設信托部門（注冊資金，少納稅多獲利潤）等等，來濫用稅收優惠政策。（由于地區保護主義嚴重）2）高新技術、農業等國家重點扶持企業稅收優惠程度大，所以在認定技術含量時人們多采用高新，但人為因素很大。所以現在很多認為，稅收優惠不應太多，否則制度上的不公平及以此帶來的行業確認等的困難，進而導致行業腐敗，危害很大，而應采取低稅制來規范制度。二、稅負轉嫁：通過價格升降來實現1．是稅額在納稅人和負稅人之間的轉移；2．當供給彈性＞需求彈性時，可將大部分稅負轉嫁給消費者，當供給極富彈性而需求彈性為0（如鹽），可將全部稅負轉嫁給消費者。供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。［稅收效應］：1．定義：納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面作出的反應，或國家課稅對消費者的選擇以致生產者決策的調節作用。2．分類：（稅收對納稅人商品購買方面的影響）1）收入效應：使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。（不改變購買兩種商品的數量組合？）2）替代效應：當政府對不同商品實行征稅或不征稅、重稅，或輕稅的區別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增長無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代證稅或重稅商品，購買兩種商品數量組合，同時降低效用。［稅收中性原則］1．國家征稅是使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它額外損失或負擔。2．國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。商品稅的特點：（流轉課稅）1．課征普遍：；2．以商品和非商品的流轉額為計稅依據。商品流轉額：商品銷售收入額。非商品流轉額：交通運輸，郵政電訊及各服務行業的營業收入。稅率一定時，稅額大小直接依存于商品和勞務價格的高低及流轉額多少，與成本和費用無關，即與企業盈利水平無關。3．實行比例稅率，從價計稅。消費稅：以消費品的銷售收入為課稅對象。在商品普遍征增值稅基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅（煙、酒、汽油），是為調節消費結構。從量定額銷售數量X單位稅額。從價定額銷售額X稅率，以價內稅，含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價格為計稅依據。第四章稅收制度第一節流轉稅制流轉稅即對商品和勞務的課稅。一、概述：我國以增值稅、營業稅、關稅、消費稅為稅制主體。1．含義：以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。2．流轉稅的特征：1）其征稅對象是復雜多樣的商品或勞務的流轉額，商品從原材料到銷售商品的環節中有很多流轉過程，因此每一環節都可能征收流轉稅。即可選擇的稅基范圍很廣泛，具體在哪一環節，各國有所不同，如西方國家有在零售環節征稅等，這就構成不同稅制。2）其在負擔上具有累退性：流轉稅往往選擇的是生活資料，而生活必需品與奢侈品的區別在于：前者需求彈性小，稅負易于轉嫁，后者需求彈性大，稅負不易轉嫁。而由于廣大一般消費者是必需品的主要消費者，隨著收入增大，富人收入中用于消費者的部分很小，因此一般消費者成為流轉稅的主要承擔者，因而具累退性，所以流轉稅會增大收入分配的不公平性。3）流轉稅負擔普遍課稅有利：相對于直接稅（對部分人征稅）而言，流轉稅包含在商品價格中，只要有消費行為就會承擔，因而具普遍性；并且，由于消費者無法算清自己花了多少錢購買政府服務，因而具有隱蔽性，使得政府壓力較小，稅收成本小，易于財政收入擴大，但同時可能會影響政府運行效率，這也是美國反對增值稅的主要原因。4）其具有征收管理的簡便性，和執行社會經濟政策的針對性。不要求所得稅征收的高稅管水平和收入的合法性，準確性及成本費用，只要有一次流轉，就可征收流轉稅，因而較簡便，有利于保證稅收收入。同時，可以根據政府政策，對某些商品（煙、酒）征收高稅，而對生活必需品征低稅，根據地區差別定稅率等等，更能體現經濟政策。二、增值稅：多環節流轉稅的現代形式，最早出現于191法4國早期形式14世紀西班牙。多環節征收流轉稅最早于190菲4律賓，此后許多西方國家先后采用，但于60年代又先后終止。|94稅制改革前產品稅也屬此。（一）多環節流轉稅的弊端：1．就效率原則來講，它導致效率的損失最大。前蘇聯實行的周轉稅與我國|94前的生產稅都是典型的多環節征收，在這種制度下，所有企業都有一個趨向，盡可能減少生產環節，建立“大而全，小而全”的企業，而這是違反市場化社會分工的要求的，同時，那些無法合并或無能力建立“全”企業的，會受到稅收歧視，不利于經濟發展，且存在重復征稅，影響效率。2．就公平原則而言，流轉稅具有隱蔽特征，且不可能形成合理的再分配職能。由于流轉稅的累退性，有將貧富差距拉大的趨向，政府的初衷是利用再分配是減少貧富差距，而由于稅負轉嫁的存在，稅收多來源于窮人，二者是矛盾的。3．如果政府要利用流轉稅達到政策目標，必然會使稅制復雜化，從而使流轉稅易于管理的優勢喪失。為了避免各分工企業合并建立“全”企業，減少其累退性特征，就要建立差別稅制，必然使稅制復雜。（二）增值稅制度年， 《改進的周轉稅》， 《營業稅》分別提出改革多環節流轉稅，并于|54在法國首先運用，|62歐共體所有國家全部采用增值稅，使其引人注目，導致全球間接稅改革，且促進歐洲統一：增值稅原有兩種原則：產地原則和消費地原則，出口商品往往在本國納產地稅后，還要在消費地納稅，必然增大成本，減少產品競爭力。而歐共體取消消費地原則，即歐共體內各國間貿易只在產地征稅，這使得商品報關等行政損失減少，且商品流通變得十分，有利于統一市場形成。而與此同時，我國各地稅收林立，地區間分割，是不利于統一市場形成的。1．含義：指對生產、銷售商品或提供勞務過程中實現的增值額征收的一種稅。理想的增值稅是典型的“中性”稅收，不會重復征稅，也不會影響正常經濟運行。2．理想增值稅特征。1）所有的征稅（增值）環節實行統一稅率，不能有稅收減免這樣，使所有分工企業分別進行生產和分工企業合并成一個企業生產所納稅收完全相同，因而不會扭曲經濟結構。3．增值稅的優越性：1）徹底消除了重復征稅的弊端，體現了效率原則，實際生活中，允許一些抵扣項目，因而只能部分滿足效率原則。2）通過設置零稅率，可對出口商品實行徹底，規范的退稅。3）通過實行憑發票扣稅的辦法，可建立一種相互監督機制。4）收入穩定可靠。但在實際中，同一的稅率不存在。原來的銷售稅是在生產環節征收，因此生產者可以通過轉讓定價，遞延納稅期等手段轉移給零售商，減少稅基，而增值稅在每一流轉環節征稅，這樣環環要扣，避免了偷稅。但是，由于鏈條的首（購進農產品等）、尾（零售環節）難以控制有無發票，很難控制現金交易，因而就會出現價格是否真實，也造成了逃稅的普遍性。并且利用假增值稅票騙稅的行為也越來越普遍。在94前，由于我國實行產品稅，國外又征銷售稅，而國內的產品稅很難確定哪一環節交了多少，使得退稅很難，嚴重影響了出品商品。而增值稅加大了商品流通可，促進了國際貿易的發展。在我國，增值稅的寬稅基和零稅率沒有完全實現：在某些行業，如金融、保險等第三產業只征營業稅，由于發票使用難于管理，政府減少了發票使用范圍，一些中小企業不能使用發票。由于增值稅=銷項稅額-進項稅額，因而進項稅額起關鍵作用，根據進項稅額內容不同，可分為：生產型增值稅：用于生產商品的固定資產不可抵扣收入型：只能抵扣應計折舊部分消費型：固定資產可以全部抵扣4、增值稅與價格：我國|94后，從價內稅轉變為價外稅，（在零售環節之前），稅基減小。則要保持原有納稅額，就必須使稅率上升：前X后（ 1X政府認為：上調的是名義稅率，而不是實際稅率，實際稅賦不變，|94年后有76的%企業稅賦不變或下降；24的%企業稅負上升，因而總體來說不應該影響商品價格。但實際上并非如此，因為24稅%負上升的企業一定會漲價，則所有企業都會以稅收上升為由推動價格上漲，因此引起了|94的通貨膨脹。所以增值稅的使用改革尤其是我國，必須謹慎。而我們|94稅制改革有些倉促，所以必須完善制度，且找到一種新稅種來取代它。但由于調低稅率可能又導致財政收入無法保證，因而改革也要謹慎。建立完善增值稅制的管理成本要達稅收的15。%三、消費稅：1．含義：是以消費品的流轉額作為課稅對象的各種稅種的統稱；我國不征消費稅，也有對消費行為的征稅，如娛樂等。2．目的：1）獲得政府收入；2）調節消費結構，引導消費方向。3．我國|94由5%5的5產%品稅改為17的%增值稅后，煙、酒等稅收太低，因而加征一道消費稅，將不夠的部分以高稅率（60左%右）追回。但由于消費稅也是在生產環節征收，造成生產者可用轉讓定價等轉移收入給零售商，減少自己的稅基，出于征稅額與征稅成本的比較，政府又只好默評。消費稅主要改變的是商品的相對價格，所以一般定在煙、酒、鞭炮等高利潤的非生活必需品上，我國有11種。四、營業稅：1．含義：對在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其所得的營業額征收的稅，這些行業不征增值稅。美國個人所得稅非常完善，但造成稅收成本過大（僅購申報單就要89億），因而，它們趨向于簡化稅制，取消所得稅，而我國稅制還都很不完善，所以要復雜化。2．稅率普遍低于增值稅（35%），但是政府獲得收入的主要來源，因此現調高（銀行8%）。由于它是流轉稅，也存在轉嫁的可能。若要將這些行業也統一到增值稅范圍，就存在稅率統一問題，可能增大稅收成本。四、關稅：由海關代征隨著國際貿易的發展，關稅對財政收入的作用減小，而更主要是作為保護壁壘。但隨著世界貿易協定的發展，致力于減少關稅壁壘。1．含義：是對入境、出境或過境的商品征收的流轉稅，屬消費稅性質，只是征收環節不同：前者，進出口，后者：批發、零售等。2．由于過境稅會阻止國家的多種收入，因此已漸漸消失。3．反傾銷稅，反補貼稅也是各國之間貿易之間增大壁壘，保護民族工業的主要手段。4．非關稅壁壘有：政府完全控制進口權（|86前），由主要外貿公司作為中介進行，現各地均可自主進口，政府發放許可證，實行進口配額（規定數量），外匯管制，用衛生、技術等指標約束。第二節所得稅制、概述：1．概念：以個人或法人的各種所得為課稅對象的課稅體系。包括：個人所得稅、企業所得稅、社會保障稅等。2．產生發展，19世紀出現，19世紀未穩定。產生于英國，出于戰爭所需，180年2戰后廢止，180天3181又5一輪所得稅。184年2印度反英使英重征所得稅，此后成為穩定稅種。190年9出現“超額累進”，建立了現代所得稅制。1913美.正1式0合法地開征個人所得稅，至今成為財政收入的主要來源，稅收體系不斷膨脹。3．基本特點：1）能夠體現“按能負擔”的原則：因為所得稅是對扣除成本，費用后的，凈收入征稅，具累進效應，從而反映出納稅人納稅的能力。2）是直接稅。由于其稅負一般不能轉嫁，因而對市場的正常運行干擾較小。由于它不像間接稅會改變商品相對價格，因而不會阻礙商品流通原有次數，不會改變企業的組織結構等。3）富于彈性。（1）政府無須調整所得稅制，只要隨經濟發展，收入增加，所得稅自然會增加，因內。（2）當商品輸出逐漸變成大量的資本輸出后，輸出國為保證其輸出資本的所得，就要加強所得稅制，擴大征收范圍，國際間。4）所得稅的征收要求很高的征管水平。由于所得稅不僅要核算所得，且要核算成本、費用、稅源的控制難度大，因此征管水平很重要。4、稅收管轄權：1）原則：A屬人主義原則B屬地主義原則2）內容分類：A居民稅收管轄權：指把本國居民個人或居民公司作為所得稅的納稅人，對其所得征收所得稅，而不問所得是否來源于本國領土的管轄范圍，屬“屬人原則”。其納稅義務是無限的，即納稅人必須申報其全球所得這也是造成發達國家與發展中國家的沖突的主要原因。B公司稅收管轄權：屬人主義I公民是依國籍而定的，因而公民與居民有時可以交叉，但大多數是分離的，實際是對的補充。來源地稅收管轄權：指把從本國領土范圍內取得所得的個人或公司作為所得稅納稅人，而不管納稅人是不是本國居民（公民）或居民公司，“屬地主義”香港只行使來源地稅收管轄權，我國：、；美，。它實際涉及的是課征范圍，發展中國家由于外來資本投資很多，而資本輸出較少，因此強調來源地稅收管轄權，而發達國家資本輸出多，外來資本少，因此更強調居民（公民）稅收管轄權。這樣不同的征稅原則產生一個問題，對跨國所得會存在雙重征稅。解決方法：現為：來源地有優先征稅的權利，在此基礎上別國再行使居（公）民稅收管轄權，對實際稅款進行抵免（實際生活中：當行使民（公）民的國家依其稅法算出的應計稅款高于實際稅款時，高出部分可以抵免；但若低于實際稅款，低出部分不可抵免），可以部分避免雙重征稅。美趨向于將全球統一到居（公）民的，發展中國家面臨兩難：1）若不將自己納入世界體系，只能拉大自己與發達國家的差距，分享不到全球發展利益；2）若承認國際原則，進入世界體系，必然犧牲自己的既得利益，損失部分是否小于得益部分。二、個人所得稅：1．分類：1）分類所得稅：既把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質的所得規定不同的稅率，分別計算征收所得稅。其理論基礎是對不同所得區別對待。所得有勤勞勞動所得和投機所得，因此對投機（金融投資），暴利所得征收高稅，實際是一種制度歧視。我國采用的是分類所得稅，但并非原來意義上的“分類”，因為對銀行利息、股息均未征稅，只是對不同類型區別對待。其優點是：由于分類，在操作上易于從源泉扣稅，而不用申報納稅，便于控制，計算，并且易于接受，因而是為廣泛發展中國家采用。2）綜合所得稅：把歸屬于同一納稅人的各類所得做為一個所得，總體綜合計算征收所得稅。美國采用此稅，其理論基礎是，所得稅是對人征稅，不同所得的實際購買力并無區別，其納稅能力應看全部所得，而非所得分類。因而必須將全部綜合所得作為稅基征稅。之所以在類易推行。原因有二：1）美國人的投資模式較相近，39的%人都投資于股票；2）有較高的征管水平。預交額采用源泉扣稅，但最終納稅要靠申報，即將由申報額計算的應納稅額與預交額進行比較，“多退少補”。沒有制度歧視，強調人與人的平等，公平。3）二元稅制：日本最典型是將分類和綜合兩種所得稅制度合并起來，對所得稅實行分項課征和綜合升稅相結合的課征制度。其采用缺乏理論基礎，目的是取二者之長。對易于控制的采用分類所得，對不易控制的采用申報調節即綜合稅制。但其結果可能是什么也沒做好，成為最不公平的稅種。我國所得稅制改革的方向是二元稅制，但其可行性不太大，綜合所得稅就我國目前的征管水平和納稅意識很難接受。2．所得稅制及改革）必須確定應稅收入和可寬免的數額。、而確定哪些是應稅所得是很復雜的：對銀行利息征稅存款是否會減少，對股息征稅（即使為50的%印花稅）是否會阻礙資本市場發展。且納稅人龐大分散，難以控制。還有：單位，公司替其雇員納稅怎么辦？納稅算不算個人收入。：毛業公司總裁 申報收入萬，申報萬。為不應稅收使高級人員收入^： 公司替交稅萬， 公司替交萬。這樣，、的所得是98萬，還是98+萬6。8法院以其98+萬6收8入為依據起訴、少申報，因此交稅額（公司替交）應為（ ）Xa這樣，將無限止增長循環下去。其最高法院判定：將替交額納入稅基計算應稅額是理所應當的。我國稅法也規定公司不能替其雇員納稅，但實際生活中廣泛存在。B確認寬免數額即成本費用的數額和范圍對于稅基的影響也很大，從而影響納稅額，如捐贈給社會的部分應減免等。案例：經營損失可以從收入中扣除（有稅法規定）。、在|66申報收入時申報了其雜項所得（貪污）9萬元，交納了所得稅。|69貪污一事被查出，被判入獄，、認為應將9萬元作為經營損失（即這9萬元的貪污所得是他10年苦心經營出來的）從|69的應稅所得中扣除掉；而政府只同意將萬元作為偶然的交易損失扣除很小的一部分。所以起訴政府違反稅法。2）我國的個人所得稅制改革|80我國頒布所得稅法：只針對國外居民在我國收入。|84征個人收入調節稅，|86成分個體收入調節稅，|94統一了以上三種稅，名義上確立了個人所得稅法：其中“個體收入”變化最大：原來征760的%超額累進稅率，部分加征440，%因而最高的邊際稅率可達84，|94后大幅減少。第一次采用國際上對個人所得稅中“居民”的兩個確定定原則：時間：在中國居住滿一年即中國居民；住所：在中國有住所。二者有一即構成納稅人。但缺少家庭申報制度，還有待于完善。［案例分析］：中國社會保障問題及外國經驗。（一）韓國的社會保障（金融危機后）由于失業人數急劇增加，采取強有力失業保障措施：將原來5兆韓元6兆失業保障基金，籌集了7.兆9失業救濟金，使失業增加率漸緩，由|97末年增長30萬到|98的5萬/年。（二）瑞典的醫療保障：收入主要來源于地方稅，醫療支出占8%，高福利的缺陷在于，由于政府完全介入醫療保障這一稀缺資源，造成資源配置扭曲，閑暇比勞動更有利，不利于經濟發展，所以由政府全部控制社會保障效率低。（三）美國的養老保障美國養老基金抽取是企業、個人各1/稅2（社會保障稅），由企業對工人代交衛生保險費，這部分免稅，建立以個人保障號為主的保障制度。替代率退休養老金未退休時工資，退休前工資低較高。曾采取食品券形式補貼，但造成：工人對其它商品支出，其它價格，政府支出的保障金沒有完全交給工人，部分進入企業，部分進入企業，因此采用直接發放保障金。效率問題：1）造成提前退休，勞動力提前退出市場，經濟發展受阻；2）由于未來消費沒問題，減少儲蓄興趣，不利于財政收入，公平問題：由于現在年青人為現在的老年人支付，但現在年青人年老時不一定會有與付出成正比的回報，產生年青人與老年人公平問題。（二）中國社會保障問題。一、存在問題1．管理制度：多頭管理、條塊分割，民企不分。由勞動-企業，人事-機關，民政-農村，衛生-醫療，保險-商業，且個部門行業單獨管理。2．籌集制度：籌集范圍過小，渠道過窄，且不統一規劃，統籌。安全性差：浙江到|9底社會保障基金結余43.億5，6購買國債僅占26.9（2國%家規定80）%。3．支付辦法不統一，支付標準過高。有些地方當年替代率過高（漸江80）%，企業負擔過重，一些地方入不敷出，挪用保障基金問題突出。4．有關法律不完善。企業以各種理由托欠或不交保障稅。二、改革堅持原則：1．與經濟發展水平相適應；2．負擔水平適當；3．權利與義務相結合：由企業、個人共同負擔。三、措施：1．打破條塊，統一管理；2國家、集體、個人結合，提高個人負擔（，-）%3．多渠道籌集；4．支付標準要適當；5．加強節余管理，增強其增值保值能力，應主要投資國債；6．加強監督；7．法規建設。各國由于相對成本的差別各自生產相對有利商品，通過交換，節省比較成本，得到比較利益。而且，隨著國際貿易的擴展，大規模生產還會帶來“成本遞減的效益”。3）企業所得稅：|94前，我國對不同所有制企業采取不同企業所得稅制。名義稅率：國營大中型企業：征55比%例稅率。國營小型企業和集體企業：8級超額緊進555%私營企業：35比%例稅率。城鄉個體工商業戶：10級超額累進760，%并加征高外商投資企業，額邊際稅84，%和外國企業30，%10地%方所得稅附加。這種區別對待，導致：（1）各企業間的公平競爭難以實現；（2）由于每一種企業在計算稅基時的可扣除部分規定不同，從稅基上表現巨大差異：如國營的聯營企業間的分紅股息可在稅前扣除，但私營企業不可以。這樣在政策上的兩大問題。A減免稅：由于國有企業稅負過重，但又要保證其主體地位，因而 前國有企業大量享受減免稅政策，但各個國有企業間能享受到何種程度的減免稅，完全是人為的，由此產生腐敗，產生稅式支出。B稅前還貸：允許國有企業稅前還貸。嚴重影響了競爭環境的公平性。|94稅制改革統一了各種所有制的所得稅，建立了企業所得稅制； 1）強調一切居民公司都以33的%比例稅率納稅，承擔全球納稅義務，即國內企業與外來企業稅負相近； 2）強調了納稅不再依托財務制度，而依照所得稅法，當二者不同時，稅務部門可依法調整。與國際稅制靠攏。同時，在|94前外商投資企業和外國企業采取不同所得稅法，于|97.7統.一1，這就有確認“是否是居民公司”的問題，往往是依照是否在中國設立總機構（常設機構）：1）按我國稅法建立的企業；2）該企業具有納稅、管理控制力，即使不在我國設立場所，也被確認為總機構。符合以上其一的為居民公司，征30、%10地%方所得稅附加。對非居民公司，行使來源地管轄權，征收20的%預提所得稅，從源泉扣除。但是由于外商企業往往通過周密的稅收籌劃，合法規范的報表達到“節稅”目的，這對我國稅收的技術要求又提高一步。并且，由于國民待遇不同，外資，內資企業間存在不平等競爭，必須統一。上市公司與上市的稅收減免政策，同樣破壞了競爭的公平性。4）社會保障稅：是保證社會保障的基礎，且往往是一些發達國家財政收入的主要部分（美33）%但要建立一個完善的保障稅制，公平，效率兼顧，需要多方面協作，要很長時間。第三節財產稅制財產稅制不是聯邦政府的主要來源，但是州政府的主要收入來源（占80）%。在我國，也是地方政府的主要來源，如|91房地產待業設置了土地增值稅，但地方政府極少去征（為防止影響投資），因而這筆稅收收入很少。但它仍然對抑制房地產的行業過份炒作起了極大作用。可見財產稅雖然是一種以極復雜的稅制去獲得很少稅收收入的稅制，卻對于引導行業發展有不可替代的作用。同時對所得稅和流轉稅征不到的稅起補充作用。一、概述：1．含義：以法人及自然人擁有的或屬于其支配的財產課征的稅收；財產：不動產：土地、房層——一直是財產稅主要課征對象；動產：有形：機器設備，由于其確認，估價較困難。無形：金融債券，形所不是財產稅的主要課征內容。對于財產稅是否應征觀點有二：1、是不公平的。因為由于個人偏好不同，若某人有靈活偏好，原有現金而不是金融債券，則無法征其財產稅；而某人喜歡房子，則必然要被征財產稅；2、對于個人的全部財產征稅是公平的。2．特點1）與所得稅的異同：A同點：都是對人稅，直接稅，對于經濟的影響相似；B區別：、對財產稅的納稅人不一定是財產擁有者；而所得稅的納稅人一般都是所得擁有者；、財產稅是對財富的存量課稅，而所得稅對財富流量課稅，如房產、地產等稅基穩定。每一時期稅基都不同。（如利潤、工資等）、財產稅的課稅對象是財產本身的數量或價值，而所得稅的課稅對象是收益或所得。所以所得稅不可替代財產稅。2）與流轉稅的異同：A相同：財產在轉讓時是商品，因而與商品課稅有較多相似；B區別：、財產稅的課稅對象多數不參與流通；即使是轉讓，也是對這種財富的轉讓征稅，而不是說財富進入流通。如遺產稅。、、、財產稅一般實行定期課征，如房產常以“年”為征收單位，商品稅一般實行按次課征，對每次流轉征稅。、、、、財產稅是對財富存量課稅，流轉稅是對財富流量課稅。所得稅對不可實現的財產（如房產），還未實現的收益無法征收，而財產稅可以按重估價值（如原來為10萬的房子現在變為10萬0）征到；流轉稅不可對未進入流通的財富轉讓（如繼承財產），財產稅也可征到（遺