事業單位會計報表附注參考格式優質資料(可以直接使用，可編輯優質資料，歡迎下載）

事業單位會計報表附注參考格式（試行）事業單位會計報表附注參考格式優質資料(可以直接使用，可編輯優質資料，歡迎下載）（本附注以事業單位會計制度規定的會計科目列示，在執行事業單位會計制度的大框架下，同時執行國家規定的專業會計制度，比如《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》等，可以以本附注為基礎，根據專業會計制度的規定，內容上作適當的增減。）一、單位基本情況XX單位(以下簡稱“本單位”)是由[XXXX單位]于XXXX年XX月XX日設立的事業單位。現持有上海市機構編制委員會核發的事證第XXXX號事業單位法人證書。住所：，法人代表：，開辦資金：XXX元。宗旨和業務范圍：。二、編制基礎本財務報表按照國家頒布的事業單位會計準則和《事業單位會計制度》、《××的會計制度》、國家其他有關法律法規以及上級主管部門的有關規定編制。三、主要會計政策[提示：對以下列示的主要會計政策依據具體情況進行選擇說明]1．會計年度本單位會計年度為公歷1月1日起至12月31日止。2．記賬基礎和計量原則本單位的記賬基礎為收付實現制（如果經營性收支業務采用權責發生制的單位需在此作出特別聲明），計量原則為歷史成本法。3．記賬本位幣本單位的記賬本位幣為人民幣。4．外幣折算按業務發生當日][當月一日]中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。[年末][期末]各項貨幣性外幣資產、負債賬戶按資產負債表日中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。除與購建固定資產直接有關的匯兌損益[和下文所述情況]外，外幣折算差異作為匯兌損益計入當期收支賬戶。5．存貨存貨包括材料、產成品等。存貨在取得時按實際成本入賬。發出存貨的成本按[加權平均法][先進先出法]等核算。存貨的盤存制度：實地盤存制/永續盤存制。6．對外投資對外投資包括債券和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，按實際支付的款項記賬；以實物或無形資產的方式對外投資，按評估價或合同、協議確認的價值記賬。投資期內取得的利息、紅利、轉讓價差等各項收益記入當期收入。7．固定資產固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上的有形資產，單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產，也作為固定資產核算。固定資產包括：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。購建的固定資產按照取得時的實際成本（買價、調撥價、運雜費、安裝費等）記賬。固定資產借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產價值；在竣工決算之后發生的，計入當期支出或費用。接受捐贈的固定資產按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值。接受捐贈固定資產時發生的相關費用，計入固定資產價值。融資租入的固定資產比照自有固定資產核算，并在會計報表附注中說明。對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分，計入固定資產價值。已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。固定資產應當定期進行清查盤點。固定資產轉讓、清理取得的收入增加修購基金。盤盈、盤虧固定資產，按重置成本相應增減固定資產和固定基金。8．無形資產無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產按實際支出數記賬。無形資產的攤銷：不實行內部成本核算的事業單位，無形資產在購入或自行開發時一次性計入事業支出；實行內部成本核算的事業單位，其無形資產在受益期內分期攤銷，攤銷時計入經營支出。轉讓無形資產，按照有關規定進行資產評估，取得的收入除國家另有規定的外計入事業收入。同時，將取得該項無形資產發生的支出，轉入事業支出。9．借入款項核算從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。借款利息分性質分別記入“事業支出”、“經營支出”科目，固定資產借款利息在固定資產辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產價值。10．應繳預算款核算按規定應繳入國家預算的收入。主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。11．應繳財政專戶款核算按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。12.專用基金專用基金核算按規定提取、設置的專門用途的資金的收入、支出及結存，主要包括：職工福利基金、職工福利費、醫療基金、修購基金、住房基金等。（具體提取方法與比例在本條內披露。）13.收入財政補助收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位交款、其他收入與基本建設撥款收入等非經營性收入以實際收到款項時確認。經營收入依據經營業務的主要風險與報酬已經轉移給交易對方、收入金額能夠可靠計量且經濟利益很可能流入單位、相關已發生或可能發生的成本能可靠地計量的原則確認。14.支出除經營支出外的其他支出在實際發生時，按支出項目屬性歸集與確認。無法直接歸集的，按以下標準或規定的比例在事業支出和經營支出中進行合理分攤。（具體分攤辦法在本條內披露。）15.結余分配方案結余分配在年終按照%和%的比例，全部轉入“職工福利基金”和“事業基金”科目中。四、稅項與稅率本單位適用的與[產品銷售][和][提供服務]相關的稅金有[營業稅、][增值稅、][消費稅][等]。營業稅稅率X%增值稅稅率X%消費稅稅率X%所得稅稅率X%凡取得的生產、經營所得，在扣除符合規定的相關支出后，，繳納企業所得稅。對與取得應納稅收入有關的支出項目和免稅收入有關的支出項目應分別核算，難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。（具體分攤辦法在本條內披露。）五、單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更的說明。六、財務報表主要項目注釋[提示：對以下列示的主要項目注釋依據具體情況進行選擇說明]1.銀行存款項目年初數年末數合計于2XXX年12月31日，本單位以XXX美元的定期存款質押給銀行作為取得XX元借入款項的擔保。2.應收票據票據種類年初數年末數銀行承兌匯票商業承兌匯票合計3.應收賬款項目年初數年末數應收賬款賬齡分析如下：賬齡年初數年末數金額比例金額比例1年以內1-2年2-3年3年以上合計100%100%（存在壞賬情況應詳細說明）4.預付賬款項目年初數年末數（存在壞賬情況應詳細說明）5.其他應收款項目年初數年末數其他應收款賬齡分析如下：賬齡年初數年末數金額比例金額比例1年以內1-2年2-3年3年以上合計100%100%（存在壞賬情況應詳細說明）6.存貨存貨分類年初數年末數材料產成品合計（存在不實不良存貨情況應詳細說明）7.對外投資項目年初數本年增加本年減少年末數股權投資小計債權投資-國債-其他債權-委托貸款小計合計（文字說明對外投資無投資變現及收益匯回的重大限制情況）8.固定資產項目年初數本年增加本年減少年末數一、固定資產原值其中：房屋和建筑物專用設備一般設備文物和陳列品圖書二、固定資產折舊其中：房屋和建筑物專用設備一般設備文物和陳列品圖書三、固定資產凈值（于[資產負債表日]，由于[項目變化][設備老化]等原因，本單位暫時閑置的固定資產賬面價值為人民幣XX元。文字說明固定資產其他不實不良情況）本年增加的固定資產的列支項目：在建工程轉入，事業支出，經營支出，修購基金。固定資產修購基金項目計提基數計提比例計提金額房屋建筑物一般設備……合計9.在建工程項目名稱年初數本年增加本年轉出年末數合計說明：以前年度已完工，實際已經使用但尚未結轉固定資產的有：原因為：停止施工與建造在三年以上的未完工程有：原因為：10.待處理財產損益項目年初數本年增加本年處理年末數待處理流動財產盤盈待處理流動財產盤虧待處理固定財產盤盈待處理固定財產盤虧說明：11.無形資產項目年初數本年增加本年減少/轉出年末數無形資產原價-土地使用權-專有技術權-專利權-非專利技術小計（適用于內部獨立核算單位）減：累計攤銷-土地使用權-專有技術權-專利權-非專利技術小計三、無形資產凈值12.財政應返還額度項目年初數年末數合計13.借入款項借款條件年初數年末數擔保借款信用借款抵押借款合計14.應付票據票據種類年初數年末數銀行承兌匯票商業承兌匯票合計15.應付賬款賬齡年初數年末數1年以內1-2年2-3年3年以上合計16.其他應付款賬齡年初數年末數1年以內1-2年2-3年3年以上合計（如果金額重大或可能產生較大影響時，應予以說明）17.應繳預算款項目年初數年末數合計18.應繳財政專戶項目年初數年末數合計19.應交稅金稅種年初數年末數增值稅營業稅所得稅合計20.應付工資等項目年初數年末數應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入合計21.事業基金項目年初數年末數一般基金投資基金合計22.固定基金項目年初數年末數23.專用基金年初數本年增加本年減少年末數職工福利基金職工福利費醫療基金修購基金住房基金合計24.財政補助收入項目上年數本年數合計25.上級補助收入項目上年數本年數合計26.附屬單位繳款附屬單位名稱上年數本年數合計27.事業收入事業收入項目上年數本年數學費收入財政專戶核撥資金核準不上繳財政專戶資金合計28.其他收入其他收入項目上年數本年數投資收益捐贈收入利息收入其他收入合計29.經營收入經營收入項目上年數本年數產品銷售收入勞務收入場館出租收入非學歷培訓收入房租收入合計30.撥入專款和專款支出項目期初數本年增加本年減少期末結余合計專款結余分配情況項目期末結余分配去向合計31.事業支出項目上年數本年數合計六、其他需要說明的事項單位名稱：編制日期：中國××××公司公司會計報表附注一、基本情況簡要說明公司的所有者及構成，性質或類型、注冊資本、法定代表人、經營范圍、注冊地址，生產、經營管理概況等。二、不符合會計核算前提的說明會計核算前提包括會計主體、持續經營、分期核算和貨幣計量，如果會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應該加以說明。三、主要會計政策和會計估計的說明1、會計期間公司的會計年度為公歷每年1月1日起至12月31日止。2、記賬本位幣公司以人民幣為記賬本位幣。3、會計制度公司執行的會計制度。4、記賬基礎和計價原則記賬基礎是否按權責發生制原則，資產的計價是否遵循歷史成本原則。5、外幣業務的核算應說明發生外幣業務時采用的折算匯率，期末對外幣賬戶折算采用的匯率，以及匯兌差額的處理方法。6、合并會計報表編制方法合并會計報表的企業說明合并日期、合并范圍及其確定原則，子公司與母公司會計政策不一致的，說明在編制時是否已按母公司會計政策進行了調整，并說明子公司所采用的特殊會計政策；對納入合并會計報表范圍的母公司持股不足50%的子公司，說明納入合并會計報表合并范圍的原因；股權比例在50%以上或具有實際控制權但未納入合并會計報表范圍的子公司的名稱、性質或類型、注冊資本、實際投資額、母公司所持有的各種股權比例，未納入合并會計報表的原因。本年度合并會計報表范圍如發生變更，應說明變更的內容和理由。7、壞賬核算方法應說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。8、存貨核算方法說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。9、投資的核算方法說明投資的核算和計價方法；長期投資采用權益法核算時，還應說明投資企業與被投資企業會計政策的重大差異；投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法。10、固定資產計價與折舊政策類別預計使用年限預計凈殘值率年折舊率折舊方法房屋及建筑物機器設備運輸設備辦公設備其他11、無形資產計價及攤銷方法說明無形資產的種類、計價方法以及攤銷方法。12、遞延資產的攤銷方法說明遞延資產的分類及攤銷方法。13、應付債券的核算方法說明應付債券的計價及債券溢價或折價的攤銷方法。14、稅項序號稅種稅率計稅依據享受稅收優惠政策的應說明依據。15、利潤分配方法說明本年度利潤分配方法（包括提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、分配股利等）。16、收入確認方法說明本年度實現收入的分類及確認收入的方法。四、重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明1、會計政策變更的內容和理由、累積影響數以及累積影響數不能合理確定的理由；2、會計估計變更的內容和理由、影響數以及影響數不能合理確定的理由；3、重大會計差錯的內容及更正金額。五、會計報表主要項目注釋1、貨幣資金項目期初余額期末余額現金銀行存款其他貨幣資金合計2、短期投資項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、股權投資其中：股票投資2、債券投資其中：國債投資其他債券3、其他投資合計3、應收票據出票人票據種類出票日到期日期末余額合計4、應收賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務人單位名稱期末余額備注合計5、其他應收款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務人單位名稱期末余額備注合計6、預付賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務人單位名稱期末余額備注合計7、存貨項目期初余額期末余額超過3年的存貨原材料庫存商品低值易耗品包裝物合計8、待攤費用費用項目期初余額本期增加額本期攤銷額期末余額合計9、待處理流動資產凈損失類別期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末余額形成原因（1）存貨（2）其他項目合計10、長期投資項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、長期股權投資其中：對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資2、長期債權投資其中：國債投資3、其他長期投資合計（1）長期股票投資被投資單位名稱股份類別股票數量占被投資單位股權的比例初始投資成本（2）長期債券投資債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計應收或已收利息（3）其他長期投資被投資單位名稱投資賬面價值占被投資單位股權的比例核算方法投資收益應收收益金額實收收益金額未收收益及原因未收金額未收原因11、固定資產及累計折舊固定資產原值期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、房屋及建筑物2、機器設備3、運輸設備4、辦公設備5、其他設備合計累計折舊1、房屋及建筑物2、機器設備3、運輸設備4、辦公設備5、其他設備合計固定資產凈值12、在建工程項目名稱資金來源工程進度期初余額本期增加本期減少期末余額備注合計13、固定資產清理項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額備注合計14、待處理固定資產凈損失類別期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末余額形成原因合計15、無形資產種類實際成本期初余額本期增加數本期轉出數本期攤銷數期末余額合計16、遞延資產（長期待攤費用）種類期初余額本期增加本期攤銷期末余額合計17、短期借款項目期初余額期末余額借款期限年利率有無合同備注合計18、應付賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內3年(含)以上合計（2）主要債權人單位名稱期末余額備注合計19、預收賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內3年(含)以上合計（2）主要債權人單位名稱期末余額備注合計20、應付工資及應付福利費項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額應付工資應付福利費21、應付利潤（股利）項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額合計22、未交稅金項目上期欠繳本期應繳本期已繳期末欠繳備注合計23、其他應交款項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額教育費附加合計24、其他應付款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內3年(含)以上合計（2）主要債權人單位名稱期末余額借款內容合計25、預提費用費用項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額合計26、長期借款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計27、長期應付款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計28、專項應付款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計29、實收資本實收資本中國家資本、國有法人資本（應列投資名單及投資金額、所占比例）年初、年末數及增加、減少的逐項原因與數額；30、資本公積資本公積年初、年末數中國有資本公積計算比例及數額，增加、減少的逐項原因與數額，其中國家獨享部分的內容及數額；31、盈余公積盈余公積年初、年末數中國有盈余公積的數額，增加、減少的逐項原因與數額；32、未分配利潤未分配利潤年初、年末數中國有未分配利潤的數額，增加、減少的逐項原因與數額；33、合并報表中涉及“未確認投資損失”與“外幣報表折算差額”的主要內容等情況。34、主營業務收入按主要收入類別列示本年實現的收入。收入比上年變化較大的應說明原因。35、主營業務成本按主要項目列示本年發生的成本。收入比上年變化較大的應說明原因。36、主營業務稅金及附加種類本年發生額備注1.營業稅2.城建稅3.教育費附加合計37、其他業務利潤其他業務種類收入支出利潤備注合計38、投資收益項目股票投資其他股權投資債券投資成本法權益法成本法權益法1、短期投資2、長期投資合計39、營業費用按營業費用的主要項目列示各項目本年的發生額。40、管理費用按管理費用的主要項目列示各項目本年的發生額。41、財務費用按財務費用的主要項目列示各項目本年的發生額。42、補貼收入按收入類別列示本年發生的補貼收入。43、營業外收入按營業外收入的主要項目列示各項目本年的發生額。44、營業外支出按營業外支出的主要項目列示各項目本年的發生額。45、所得稅分別列示并說明會計利潤與應納稅所得額之間差額及原因、計算依據和方法。執行優惠稅率的，應說明依據。六、其他主要事項說明（一）企業從事證券買賣、房地產開發等高風險業務占用資金和效益情況1、證券買賣（1）國債、企業債券①、期末庫存債券按如下格式列示，對債券發行企業效益狀況不好的應說明。金額單位：萬元單位名稱或期限購買日期到期日面值年利率購買成本應計利息期末金額本期收益一、國債1、年期2、年期3、其他小計二、企業債券1、2、3、其他小計合計②、對本期兌付的債券應按單位列示購買日期、購買成本、兌付金額、本期收益。列示格式如下：金額單位：萬元單位名稱或期限購買日期購買成本兌付金額本期收益一、國債1、年期2、年期3、其他小計二、企業債券1、2、3、其他小計合計(2)股票買賣股票名稱購買日期購買成本期末市價轉讓價格本期收益一、期末股票1、2、3、小計二、本期轉讓的股票1、2、3、小計合計2、房地產開發項目名稱投資期限預計投入資金預計價格期末市價已投入資金本期實現收益合計（二）資產抵押情況抵押資產的類別抵押資產的價值用途一、固定資產1、房屋及建筑物2、機械設備3、運輸設備4、其他設備小計二、其他資產1．2．小計合計（三）或有事項的說明1、已貼現商業承兌匯票形成的或有負債；2、未決訴訟、仲裁形成的或有負債；3、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；4、其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）；5、或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；6、或有負債獲得補償的可能性。（四）資產負債表日后事項的說明資產負債表日至審計報告日期間發生的對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法做出估計，應說明原因。（五）關聯方關系及其交易的說明1、存在控制關系的關聯方（1）存在控制關系的關聯方關聯方名稱注冊地址主營業務與本企業關系經濟性質或類型法定代表人（2）存在控制關系的關聯方的注冊資本及其變化關聯方名稱年初數本年增加本年減少年末數（3）存在控制關系的關聯方所持股份或權益及其變化關聯方名稱年初數本年增加本年減少年末數金額%金額%金額%金額%2、不存在控制關系的關聯方關聯方名稱與本企業的聯系3、關聯方交易（1）采購關聯方名稱本年數金額占年度購貨%計價標準合計如果關聯方交易價格的確定高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。（2）銷售關聯方名稱本年數金額占年度售貨%計價標準合計如果關聯方交易價格的確定高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。（3）應收賬款關聯方余額占全部應收賬款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（4）預付賬款關聯方余額占全部預付賬款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（5）應付賬款關聯方余額占全部應付賬款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（6）預收賬款關聯方余額占全部預收賬款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（7）其他應收款關聯方余額占全部其他應收款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（8）其他應付款關聯方余額占全部其他應付款余額的比重關聯方名稱年末數金額占年末%合計（9）其他應披露事項如果存在為關聯方提供抵押、擔保事項，應說明貸款金額、期限、條件；如果存在向關聯方出售或購買、租賃或固定資產、出售或購買、使用無形資產等其他交易事項，需披露交易金額、計價標準。（六）重要資產轉讓及其出售的說明（七）企業合并、分立的說明（八）公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉金年初轉銷處理的調帳情況根據各單位具體情況，如有其他需要披露的重要事項，按內容、性質、涉及金額等進行披露。第五章凈資產知識點：結余的核算；基金的管理與核算。重點：事業結余、經營結余、結余分配的核算；事業基金、專用基金、固定基金的管理與核算。難點：事業結余、經營結余、結余分配的核算；事業基金、專用基金的管理與核算。事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。主要包括滾存結余資金等。事業基金按當期實際發生數額記賬。

固定基金是指事業單位固定資產占用的基金。固定基金應接實際發生數額記賬。

專用基金是指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及其他基金等。專用基金增加應接當期實際提取轉入的數額記賬；減少應接當期實際支出數額記賬。

結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業結余和經營結余。事業結余是指事業單位各項非經營收支相抵后的余額。經營結余是指事業單位經營收支相抵后的余額。事業單位的結余應接規定進行分配。一、事業結余的核算事業結余是指事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)。各項收入包括財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、財政專戶返還收入、其他收入；各項支出包括撥出經費、事業支出、上繳上級支出、銷售稅金(非經營性)、對附屬單位補助、結轉自籌基建。為核算和監督一定期間經營收支以外的結余，事業單位應設置“事業結余”科目。該科目貸方反映從有關收入科目轉入數，借方反映從有關支出科目轉入數。期末余額一般在貸方，反映當期實現的事業結余數；如果余額在借方，則反映事業單位當年支出大于收入的虧損數。年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，“事業結余”科目無余額。期末，計算事業結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“財政專戶返還收入”及“其他收入”科目，貸記“事業結余”科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營性)”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。P373習題三1．某事業單位年終結賬前有關事業收支賬戶的余額如下：賬戶名稱余額方向金額（元）財政補助收入貸方2000000上級補助收入貸方350000附屬單位繳款貸方200000事業收入貸方800000財政專戶返還收入貸方200000其他收入貸方250000撥出經費借方600000事業支出借方1600000上繳上級支出借方300000銷售稅金（非經營性）借方200000對附屬單位補助借方250000結轉自籌基建借方300000請編制結轉事業收入、事業支出和結轉事業結余的會計分錄。（思考：若財政補助收入年終為貸方余額1400000元，會計處理有何不同？）（1）借：財政補助收入2000000上級補助收入350000附屬單位繳款200000事業收入800000財政專戶返還收入200000其他收入250000貸：事業結余3800000（2）借：事業結余3250000貸：撥出經費600000事業支出1600000上繳上級支出300000銷售稅金（非經營性）200000對附屬單位補助250000結轉自籌基建300000（3）借：事業結余550000貸：結余分配550000續上例，假設該單位按20%的比例提取職工福利基金，并將未分配結余轉賬。還應做哪些會計分錄？應計提職工福利基金=550000×20%=110000（4）借：結余分配——提取職工福利基金110000貸：專用基金——職工福利基金110000未分配結余=550000-110000=440000（5）借：結余分配——轉至事業基金440000貸：事業基金——一般基金440000若財政補助收入年終為貸方余額1400000元，會計處理：（1）借：財政補助收入1400000上級補助收入350000附屬單位繳款200000事業收入800000財政專戶返還收入200000其他收入250000貸：事業結余3200000（2）借：事業結余3250000貸：撥出經費600000事業支出1600000上繳上級支出300000銷售稅金（非經營性）200000對附屬單位補助250000結轉自籌基建300000（3）借：結余分配50000貸：事業結余50000該單位當年事業結余為-50000，不用提取職工福利基金，也沒有未分配結余可以轉賬。二、經營結余的核算經營結余是指事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。為了核算和監督一定期間經營收支的結余，事業單位應設置“經營結余”科目。該科目貸方反映從有關收入科目轉入數，借方反映從有關支出科目轉入數。期末貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。期末計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”科目，借記“經營收入”科目，貸記“經營結余”科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金（經營性）”科目。年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。如為虧損則不結轉，等待以后年度用盈余彌補虧損。P374習題三2．某事業單位年終結賬前有關經營收支賬戶的余額如下：賬戶名稱余額方向金額（元）經營收入貸方800000經營支出借方500000銷售稅金（經營性）借方190000請編制結轉經營收入、結轉支出和結轉經營結余的會計分錄。（思考：若經營支出年終為借方余額700000元，會計處理有何不同？）（1）借：經營收入800000貸：經營結余800000（2）借：經營結余690000貸：經營支出500000銷售稅金（經營性）190000（3）借：經營結余110000貸：結余分配110000續上例，假設該單位按25%的比例計算應交所得稅，稅后按20%的比例計提職工福利基金，并將未分配結余轉賬。應作哪些分錄？（4）應交所得稅＝110000×25%＝27500借：結余分配——應交所得稅27500貸：應交稅金——應交所得稅27500（5）提取職工福利基金（110000－27500）×20%＝16500借：結余分配——提取專用基金16500貸：專用基金——職工福利基金16500（6）未分配結余＝110000－27500－16500＝66000借：結余分配66000貸：事業基金——一般基金66000若經營支出年終為借方余額700000元，會計處理：（1）借：經營收入800000貸：經營結余800000（2）借：經營結余890000貸：經營支出700000銷售稅金（經營性）190000年終，經營結余為-90000元，為經營虧損，按規定不能結轉，等待以后年度用盈余彌補虧損。三、結余分配結余分配是指事業單位當年結余分配的情況和結果。為了核算當年結余分配的情況和結果，事業單位應設置“結余分配”科目。該科目貸方反映轉入的全部結余數，借方結余分配數。期末貸方余額貸方余額，為未分配結余。該科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納業務的單位計算出應繳納的所得稅，借記“結余分配——應交所得稅”，貸記“應交稅金”科目。單位計算出應提取的專用基金，借記“結余分配——提取專用基金”，貸記“專用基金”科目。年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入“結余分配”科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記“結余分配”科目。分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過“事業基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。四、事業基金事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包括以下四個方面：1.各年收支結余的滾存數，是事業基金的主要來源。2.已完項目的撥入專款結余按規定留給本單位使用的，轉入事業基金。3.對外投資時，投出資產的評估價或合同、協議確定的價值與賬面價值的差額，直接增加或減少事業基金。4.單位年終結賬后，發生以前年度會計事項調整或變更，涉及到以前年度結余的，一般應直接轉入或沖減事業基金。但國家有規定的，從其規定。為了核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產的增減變化，事業單位應設置“事業基金”科目。該科目貸方反映因當期未分配結余轉入或其他原因引起的事業基金的增加數，借方反映因某些原因引起的事業基金的減少數。期末貸方余額反映單位實際擁有的事業基金數額。“事業基金”科目應按核算的業務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。借記“結余分配”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥入專款”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規定處理。五、固定基金固定基金是指事業單位固定資產占用的基金。固定基金應接實際發生數額記賬。為了核算事業單位固定資產占用的基金，事業單位應設置“固定基金”科目。該科目貸方反映因因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈固定資產所增加的固定基金數，借方反映因投資、出售、報廢毀損、盤虧等原因轉出的固定資產所減少的固定基金數。期末貸方余額反映單位固定基金的結余數。新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；盤虧的固定資產，按賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。出售、對外投資轉出固定資產，借記“固定基金”科目，貸記有關科目。六、專用基金專用基金是指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、其他基金等。專用基金的管理原則：專用基金應遵循“先提后用、專設賬戶、專款專用”的管理原則。“先提后用”是指各項專用基金必須根據規定的來源渠道，在取得資金后，方能安排使用；“專設賬戶”是指各項專用基金應單設賬戶進行核算和管理；“專款專用”是指各項專用基金都要按照規定的用途和范圍使用，各項專用基金不得互相擠占和挪用。專用基金的管理方法主要有：1．提取按比例。嚴格按規定比例提取各項專用基金。2．支出按規定。各項專用基金都要按照規定的用途和范圍使用，不得互相擠占和挪用。如修購基金的使用范圍僅限于固定資產的維修和購置，不得用于其他的開支。3．收支按計劃。事業單位對專用基金實行計劃管理，要單獨編制專用基金收支計劃并認真執行，做到先收后支，量入為出，節約使用，提高效益。專用基金的核算為了核算事業單位按規定提取、設置的專門用途的資金的收入、支出及結存情況，事業單位應設置“專用基金”科目。該科目貸方反映專用基金的提取數，借方反映專用基金的使用數。期末貸方余額為單位專用基金結存數。“專用基金”科目應按專用基金種類設明細賬。（一）修購基金的核算修購基金是指按照事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支(各列50%)，以及按照其他規定轉入，用于事業單位固定資產維修和購置的資金。修購基金的形成來源主要有以下兩個：一是按事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中各列支50%后轉入修購基金。提取修購基金的計算公式為：提取額=事業收入×提取率+經營收入×提取率二是固定資產變價收入，按出售價款轉入修購基金。提取修購基金時，借記“事業支出──項目支出——維修(護)費、辦公設備購置/專用設備購置等”或“經營支出──項目支出——維修(護)費、辦公設備購置/專用設備購置等”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目。清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記“專用基金──修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。使用修購基金時，借記“專用基金──修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）職工福利基金的核算職工福利基金是指按照結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配──職工福利基金”等科目，貸記“專用基金──職工福利基金”科目。使用福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”科目。職工福利基金的來源包括：一是按結余的一定比例提取的職工福利基金。二是按人員定額從事業支出或經營支出中列支提取的福利費。福利費提取額=職工人數×提取標準（人員定額）兩者都在專用基金——職工福利基金中核算，但有差別：按結余的一定比例提取的職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利設施的支出等。按規定標準提取的福利費主要用于職工個人方面的開支，用于單位職工基本福利支出，如職工生活困難補助等。（三）醫療基金的核算醫療基金是指未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按照當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。醫療基金提取額=職工人數×提取標準（預算定額）提取醫療基金時，借記“事業支出——基本支出──社會保障繳費”、“經營支出——基本支出──社會保障繳費”等科目，貸記“專用基金──醫療基金”科目。使用福利基金時，借記“專用基金——醫療基金”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）住房基金的核算事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。事業單位提取職工住房公積金時，借記“事業支出——基本支出——住房公積金”、“經營支出——基本支出——住房公積金”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。使用住房基金時，借記“專用基金——住房基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。住房公積金包含以下五個方面的涵義：（1）住房公積金只在城鎮建立，農村不建立住房公積金制度。（2）只有在職職工才建立住房公積金制度。無工作的城鎮居民不實行住房公積金制度，離退休職工也不實行住房公積金制度。（3）住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個人繳存，職工個人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個人帳戶內。（4）住房公積金繳存的長期性。住房公積金制度一經建立，職工在職期間必須不間斷地按規定繳存，除職工離退休或發生《住房公積金管理條例》規定的其他情形外，不得中止和中斷。體現了住房公積金的穩定性、統一性、規范性和強制性。（5）住房公積金是職工按規定存儲起來的專項用于住房消費支出的個人住房儲金，具有兩個特征：一是積累性，即住房公積金雖然是職工工資的組成部分，但不以現金形式發放，并且必須存入住房公積金管理中心在受委托銀行開設的專戶內，實行專戶管理。二是專用性。住房公積金實行專款專用，存儲期間只能按規定用于購、建、大修自住住房，或交納房租。職工只有在離退休、死亡、完全喪失勞動能力并與單位終止勞動關系或戶口遷出原居住城市時，才可提取本人帳戶內的住房公積金。對職工好處多:一是住房公積金歸個人所有，免征個人所得稅（不超過12％繳存比例），是職工積累住房儲金的一個途徑。職工發生規定的住房消費支出時，可以提取已繳存的住房公積金，解決部分自籌資金來源。二是職工購房資金不足時可以申請住房公積金貸款，享受低于商業貸款利率的政策性優惠利率，減輕職工還款壓力。如，夫婦雙方在福州地區繳存住房公積金的家庭，住房公積金貸款最高額度為45萬元。但依據《公積金條例》有關規定，住房裝修不能申請公積金貸款。三是具有一定社會保障功能。職工退休時可以一次性結清住房公積金本息，用于養老。對企業好處多:一、增強企業凝聚力、提升企業競爭力：企業建立住房公積金制度，對內，體現為企業為職工著想，關心職工住房需求，給職工以歸屬感。對外，能增強企業守法經營的良好形象，有利于企業吸引人才，留住人才，提高企業的競爭力。二、企業上市的必備條件之一：按證監會規定，企業必須為職工建立住房公積金制度才能申請辦理上市手續。三、稅前列支免征所得稅：據測算，企業每為職工繳存1元的住房公積金，其中就有0.25元是屬于國家稅收上的支持，實際上企業只負擔了0.75元。四、可享受有關住房優惠政策：如根據《福州市經濟租賃房管理暫行辦法》和福州市限價房銷售管理辦法，凡在市本級繳存住房公積金的機關事業單位和高新技術企業引進的人才，可以申請承租經濟租賃房或申請購買限價房，享受福州市有關住房的優惠政策。五、企業建立公積金制度實行低門檻進入：按照規定單位和職工住房公積金繳存比例，最低不得低于5%，最高不得高于12%。企業在建立公積金的起步階段可以實行低門檻進入，隨著經濟效益的增強再逐步提高繳存比例和繳存基數。P372習題一1.借：結余分配250000貸：事業基金——一般基金2500002.借：固定資產180000貸：固定基金1800003.借：專款支出900000貸：銀行存款900000同時記，借：固定資產900000貸：固定基金900000習題二1.借：經營支出——維修(護)費25000——辦公設備購置（或專用設備購置、交通工具購置等）25000事業支出——維修(護)費60000——辦公設備購置（或專用設備購置、交通工具購置等）60000貸：專用基金——修購基金1700002.借：專用基金——修購基金35000貸：銀行存款35000同時記，借：固定資產35000貸：固定基金350003.借：結余分配——提取專用基金540000貸：專用基金——職工福利基金5400004.借：事業支出——基本支出——社會保障繳費150000經營支出——基本支出——社會保障繳費200000貸：專用基金——醫療基金3500005.借：事業支出——基本支出——住房公積金30000經營支出——基本支出——住房公積金20000貸：專用基金——住房基金50000第六章事業單位年終結算和會計報表的編審知識點：事業單位年終清理結算和結賬；會計報表的編審。重點：事業單位年終清理結算的主要事項；年終結賬；事業單位會計報表分類。難點：事業單位年終清理結算的主要事項；年終結賬。第一節年終清理結算和結賬一、年終清理結算事業單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：1．清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。（注意：為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下撥。）2．清理核對各項收支款項。（注意：年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。）3．事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。4．清理貨幣資金。5．清理財產物資。事業單位在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。一、會計報表的內容與編制要求事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。對于有專款收支業務的單位，應根據財政部門或主管部門的要求編報專項資金收支情況表，報表格式另定。會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。事業單位編制會計報表還應該做到：1．各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數字要根據經審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據，不得估列代編。2．會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據本級會計報表和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數字沖銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經會計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋公章。主管部門或單位應根據同級財政部門的要求，在認真審核所屬事業單位會計報表的基礎上，編制匯總會計報表。注意:事業單位在編制匯總報表時，應對沖的有對應關系的科目：(1)“撥出經費”與“財政補助收入”(2)“撥出專款”與“撥入專款”(3)“對附屬單位補助”與“上級補助收入”(4)“附屬單位繳款”與“上繳上級支出”匯總數的填列：沒有對應關系的科目，直接加總：有對應關系的科目，先對沖，再加總。事業單位編制匯總會計報表時，只應將本單位會計報表與所屬的事業單位會計報表進行匯總，不得將其附屬企業的會計報表納入匯總報表的匯總范圍。另外，在會計年度中某些事業單位的隸屬關系可能發生調整，在編制匯總會計報表時，應將本年度內新劃進的事業單位會計報表納入匯總范圍，而對本年度劃出的單位會計報表不予匯總。3．國有事業單位應按《事業單位會計制度》規定的格式、內容和期限，向財政部門或主管單位報送會計報表。中央各部門、各省、自治區、直轄市財政廳(局)可根據工作需要增設會計報表。事業單位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規定。4．會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應于月份終了后三日報出；季度報表應于季度終了后五日報出；年度會計報表應按財政部決算通知規定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產管理部門。二、資產負債表及其編制資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。在我國，事業單位的資產負債表的格式采用賬戶式。資產負債表由表頭、基本部分組成。資產負債表的左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。資產負債表建立的理論依據是資產+支出=負債+收入+凈資產，即資產部類總計=負債部類總計。事業單位的資產負債表就其內容而言，與企業的資產負債表比較，最大的不同點是事業單位的資產負債表中包括收入和支出兩大類項目，而企業的資產負債表中沒有這兩項內容。資產負債表的年初數應根據事業單位上年末資產負債表的期末數數字填列。期末數根據本期對應的總賬科目的期末余額和有關明細分類賬的期末余額填列。“固定資產”項目，根據“固定資產”科目余額填列。包括單位融資租入的產權尚末確定的固定資產，但應在附注中加以說明。該項目與“固定基金”項目填列數字一般情況下應該一致，但有可能不一致。三、收入支出表及其編制收入支出表是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。收入支出表結構由表頭和基本部分組成。表頭部分與資產負債表相同，基本部分由收入、支出、結余及其分配組成，分為左中右三部分。左邊部分反映收入及結余情況；中間部分反映支出情況；右邊部分反映結余及其分配情況。收入支出表的編制方法：1．本表按當年實際收入和支出數填列。2．當年沒有完成的專項工程或專項業務,其發生的支出及其相關的收入當年不予結轉。3．主管會計單位匯總編制本表時，應將撥出經費、撥出專款與所屬單位財政補助收入和撥入專款科目匯總數對沖；將附屬單位繳款、對附屬單位補助與所屬單位的上繳上級支出、上級補助收入科目匯總數對沖。收入支出表的附表主要有事業支出明細表和經營支出明細表。四、會計報表附表：1.事業支出明細表和經營支出明細表2.基本數字表3.往來款項明細表五、會計報表附注:事業單位會計報表附注是為幫助會計報表使用者理解事業單位會計報表的內容而對報表有關項目等所作的解釋，它是對事業單位會計報表的補充說明，是事業單位財務決算報告的重要組成部分，其內容主要包括特殊事項的說明，會計報表中有關重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。六、收支情況說明書:收支情況說明書是在對事業單位一定期間的收入、支出、結余及其分配情況總結分析的基礎上，所作出的書面文字說明，是事業單位會計報表的重要組成部分，它通常是在報表分析的基礎上完成的。收支情況說明書至少應當說明事業單位業務活動的基本情況，事業單位結余和分配情況，以及對事業單位財務狀況、收支情況有重大影響的其他事項。會計報表的對會計報表的審核包括技術性審核和政策性審核。技術性審核主要審核會計報表的數字是否正確，表內有關項目是否完整，有關數字之間的勾稽關系是否正確，有無漏報和錯報的情況，會計報表的簽章是否齊全，會計報表的報送是否及時等。在審核會計報表的數字時，應注意(1)上下年度數字是否一致，如年初數與上年年末數是否一致。(2)上下級單位之間上繳下撥數是否一致。如：“撥出經費”與所屬單位“財政補助收入”是否一致；“撥出專款”與所屬單位“撥入專款”是否一致；“對附屬單位補助”與所屬單位“上級補助收入”是否一致；“附屬單位繳款”與所屬單位“上繳上級支出”是否一致。(3)會計報表有關數字與業務部門提供的是否一致。(4)各會計報表之間的有關數字是否一致。政策性審核主要審核會計報表中反映的財務收支情況是否符合政策、制度、規定，有無違反財經紀律的現象。P430習題一事業活動年終結賬：（1）借：財政補助收入5000000上級補助收入2000000附屬單位繳款200000事業收入9000000其他收入800000貸：事業結余17500000（2）借：事業結余14300000貸：撥出經費720000事業支出8000000上繳上級支出400000銷售稅金（非經營性）180000對附屬單位補助600000結轉自籌基建4400000（3）借：事業結余3200000貸：結余分配3200000（4）應計提職工福利基金=3200000×40%=1280000借：結余分配——提取專用基金1280000貸：專用基金——職工福利基金1280000未分配結余=3200000-1280000=1920000（5）借：結余分配192000