建筑施工企業的賬務處理一)為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計匯報條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際狀況，特制定《施工企業會計核算措施》(如下簡稱“措施”)。(二)中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同步，執行本措施。二、補充會計科目使用闡明(一)會計科目的設置1．本措施在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。2．根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程協議收入和工程協議費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本措施對其核算內容進行了補充。工程施工協議估計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“協議估計損失準備”明細科目核算。3．施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。(二)補充會計科目的使用闡明1233周轉材料一、本科目核算施工企業庫存和在用的多種周轉材料的實際成本或計劃成本。周轉材料是指施工企業在施工過程中可以多次使用，并可基本保持本來的形態而逐漸轉移其價值的材料，重要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。三、購入、自制、委托外單位加工完畢并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式獲得的周轉材料、非貨幣性交易獲得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的有關規定進行賬務處理。四、施工企業應當根據詳細狀況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的措施。(一)一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。(二)分期攤銷法。根據周轉材料的估計有效期限分期攤入成本、費用。(三)分次攤銷法。根據周轉材料的估計使用次數攤入成本、費用。(四)定額攤銷法。根據實際完畢的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別如下狀況進行賬務處理：(一)采用一次轉銷法的，領用時，將其所有價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。(二)采用其他攤銷法的，領用時，按其所有價值，借記本科目(在用周轉材料)，貸記本科目(在庫周轉材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；退庫時，按其所有價值，借記本科目(在庫周轉材料)，貸記本科目(在用周轉材料)。六、周轉材料報廢時，應分別如下狀況進行賬務處理：(一)采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。(二)采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同步，將已提攤銷額，借記本科目(周轉材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉材料)。七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。九、本科目期末借方余額，反應施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。1281存貨跌價準備一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。二、在本科目下設置“協議估計損失準備”明細科目，核算工程施工協議計提的損失準備。三、假如協議估計總成本將超過協議估計總收入，應將估計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備——協議估計損失準備”科目。協議竣工確認工程協議收入、費用時，應轉銷協議估計損失準備，按確認的工程協議費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程協議收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——協議毛利”科目。同步，按有關工程施工協議估計損失準備，借記“存貨跌價準備——協議估計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。四、“存貨跌價準備——協議估計損失準備”科目應按施工協議設置明細賬，進行明細核算。五、“存貨跌價準備——協議估計損失準備”科目期末貸方余額，反應尚未竣工工程施工協議已計提的損失準備。1506臨時設施一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的多種臨時設施的實際成本。二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款’’等科目。需要通過建筑安裝才能完畢的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程到達預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。三、發售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理’’科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。獲得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款’’等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理’’科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入’’科目。四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反應施工企業期末臨時設施的賬面原價。1507臨時設施攤銷一、本科目核算施工企業多種臨時設施的合計攤銷額。二、施工企業的多種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷措施可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增長的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的合計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。四、本科目期末貸方余額，反應施工企業臨時設施合計攤銷額。17021臨時設施清理一、本科目核算施工企業因發售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。二、發售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。獲得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反應尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。2123工程結算一、本科目核算施工企業根據工程施工協議的竣工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工協議竣工后，將本科目余額與有關工程施工協議的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。三、本科目應按工程施工協議設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反應尚未竣工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。4104工程施工一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工協議成本和協議毛利。二、本科目應設置如下兩個明細科目：本科目核算各項工程施工協議發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用品使用費、檢查試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目(協議成本)下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分派原則，分派計入有關工程成本。(二)協議毛利本科目核算各項工程施工協議確認的協議毛利。三、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目(協議成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程協議收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(協議毛利)科目。四、協議竣工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反應尚未竣工工程施工協議成本和協議毛利。4110機械作業一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運送隊使用自有施工機械和運送設備進行機械作業(包括機械化施工和運送作業等)所發生的各項費用。施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運送設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運送單位使用自有施工機械或運送設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運送設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“合計折舊”等科目。月份終了，分別如下狀況進行分派和結轉：(一)施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運送隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運送作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。(二)對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專題工程等提供機械作業(包括運送設備)的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。五、本科目在月份終了時，一般應無余額。5101主營業務收入5401主營業務成本一、這兩個科目分別核算施工企業的工程協議收入和工程協議費用。二、假如工程施工協議的成果可以可靠地估計，企業應當根據竣工比例法在資產負債表日確認工程協議收入和工程協議費用。假如工程施工協議的成果不可以可靠地估計，應當區別狀況處理：若協議成本可以收回的，工程協議收入根據可以收回的實際協議成本加以確認，協議成本在其發生的當期確認為工程協議費用；若協議成本不可以收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程協議費用，不確認收入。三、按規定確認工程協議收入和工程協議費用時，按當期確認的工程協議費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程協議收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一協議毛利”科目。協議竣工確認工程協議收入、費用時，應轉銷協議估計損失準備，按合計實際發生的協議成本減去此前會計年度合計已確認的工程協議費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際協議總收入減去此前會計年度合計已確認的工程協議收入后的余額，貸記“土營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——協議毛利”科目。同步，按有關工程施工協議已計提的估計損失準備，借記“存貨跌價準備——協議估計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。四、這兩個科目應按施工協議設置明細賬，進行明細核算。五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。三、補充報表項目及編制闡明(一)“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中闡明周轉材料的攤銷措施。(二)在資產負債表中的“存貨”項目下，增長“其中：已竣工尚未結算款”項目，反應施工企業在建施工協議已竣工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工協議的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工協議合計已發生的成本、合計已確認的毛利以及合計已結算的價款。(三)在資產負債表的“其他長期資產”項目下