第七章

非貨幣性資產交換1謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產交換1謝謝觀賞201近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產公允價值與賬面價值的差額計入營業外收入”改為“換出資產公允價值與賬面價值的差額計入資產處置損益”4謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產公允價值與賬面價值的差額本章內容結構非貨幣性資產交換第一節非貨幣性資產交換特征和認定第二節非貨幣性資產交換的確認和計量5謝謝觀賞2019-5-18本章內容結構非貨幣性資產交換第一節非貨幣性資產交換特征和一、非貨幣性資產交換的特征非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。第一節非貨幣性資產交換的特征和認定6謝謝觀賞2019-5-18一、非貨幣性資產交換的特征第一節非貨幣性資產交換的特征和認貨幣性資產與非貨幣性資產對比表7謝謝觀賞2019-5-18貨幣性資產與非貨幣性資產對比表7謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A．存貨B．固定資產C．可供出售金融資產D．準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產。8謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的銀行承兌匯票C．擬長期持有的股票投資D．準備持有至到期的債券投資

【答案】C9謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產的是（

）。【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。C選項屬于長期股權投資，本題C選項正確。10謝謝觀賞2019-5-18【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將二、非貨幣性資產交換的認定

關于“補價”：A公司B公司一臺設備一批產品交換市價：100市價：80補價：2011謝謝觀賞2019-5-18二、非貨幣性資產交換的認定A公司B公司一臺設備一批產品交換市支付補價的一方：支付的補價換入資產的公允價值（換出資產的公允價值＋支付的補價）＜25%收到補價的一方：收到的補價換出資產的公允價值（換入資產的公允價值＋收到的補價）＜25%總結：補價較高一方的公允價值＜25%二、非貨幣性資產交換的認定12謝謝觀賞2019-5-18支付補價的一方：支付的補價換入資產的公允價值（換出資產的公允從非貨幣性資產交換的概念可以看出，非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產，交易中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。

一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產交換。13謝謝觀賞2019-5-18從非貨幣性資產交換的概念可以看出，非貨幣性資產交換的【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有()。A．以公允價值100萬元的原材料換取一項設備B．以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權C．以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D．以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產交換。14謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有(【例題·多選題】下列各項中，屬于企業非貨幣性資產交易的有（）。（2017年真題）A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權D.甲公司以公允價值為105萬元的生產設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元【答案】ABC【解析】選項D，補價比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產交換15謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，屬于企業非貨幣性資產交易的有（總的思路和原則：原則：應當區分以公允價值計量和以賬面價值計量兩種模式。第二節非貨幣性資產交換的確認和計量16謝謝觀賞2019-5-18總的思路和原則：第二節非貨幣性資產交換的確認和計量16謝謝非貨幣性資產交換公允價值計量模式資產交換具有商業實質，并且換出或換入的資產公允價值能夠可靠取得。賬面價值計量模式資產交換不具有商業實質或換出、換入資產的公允價值均不能可靠取得。17謝謝觀賞2019-5-18非貨幣性資產交換公允價值計量模式資產交換具有商業實質，并且換一、商業實質的判斷(一)判斷條件⑴是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同(有一個不同就要用公允價值計量，即使不能取得公允價值，也要估計一個)⑵是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。18謝謝觀賞2019-5-18一、商業實質的判斷18謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；未來現金流量風險、時間相同，金額不同；未來現金流量風險、金額相同，時間不同；未來現金流量時間、金額相同，風險不同。⑵換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。未來現金流量是稅后現金流量；企業適當選擇折現率。19謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著【例題·多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有（

）。（2007年）A．換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同B．換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C．換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D．換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性。

【答案】ABCD20謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商【例題·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。（）

【答案】√（風險、金額、時間有一個不同，就要用公允價值計量，就算無法取得公允價值，也要估計一個）21謝謝觀賞2019-5-18【例題·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金三、非貨幣性資產交換的確認和計量原則(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理1.該項交換具有商業實質；2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。22謝謝觀賞2019-5-18三、非貨幣性資產交換的確認和計量原則22謝謝觀賞2019-5⑴換出的資產是存貨應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。⑵換出的資產是固定資產、無形資產應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。⑶換出的資產是長期股權投資應當視同長期股權投資處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益。23謝謝觀賞2019-5-18⑴換出的資產是存貨應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產公允價值確定換入資產的入賬價值）⑴換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+為換入資產支付的相關稅費⑵換出資產的賬面價值與換出資產的公允價值的差額計入損益（相當于處置該資產所確認的損益）注意：此處相關稅費是指為換入資產支付的相關稅費，而為換出資產支付的稅費不應計入換入資產的成本（只加換入的相關稅費，不加換出的相關稅費）24謝謝觀賞2019-5-18⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產公允價值確定換入資【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。（以公允價值計量的情況）25謝謝觀賞2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產經營甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。26謝謝觀賞2019-5-18甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司賬務處理：借：固定資產清理975000累計折舊525000

貸：固定資產1500000借：固定資產清理1500

貸：銀行存款150027謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務處理：27謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產清理238680

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）238680借：原材料1404000（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產清理1642680借：固定資產清理427500

貸：資產處置損益42750028謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產清理借：固定資產清理427500

貸：資產處置損益427500借：原材料1404000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產清理[公允價值]1404000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23868029謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產清理4275乙公司的賬務處理如下：(1)企業以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680(元)30謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務處理如下：30謝謝觀賞2019-5-18換入設備的增值稅進項稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產1404000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)238680

貸：主營業務收入（公允價值）1404000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)238680借：主營業務成本1200000

貸：庫存商品120000031謝謝觀賞2019-5-18換入設備的增值稅進項稅額=1404000×17%=2.涉及補價的會計處理⑴支付補價的一方：換入資產成本=換出資產公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費記入當期損益的金額=換入資產成本－(換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費)=換出資產公允價值－換出資產賬面價值（用分錄推導更好）32謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價的會計處理32謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方換入資產成本=換出資產公允價值－收取的補價＋應支付的相關稅費計入當期損益的金額=(換入資產成本＋收到的補價)－(換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費)=換出資產公允價值－換出資產賬面價值（用分錄推導更好）33謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方33謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經協商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯營企業丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6081081元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產經營。甲公司換入丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為6081081元，銷項稅額為668919元。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。34謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經協商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同收到的補價81081元，以及轉出資產銷項稅額與換入資產進項稅額（本例中為零）的差額668919元。對甲公司而言，收到的補價81081÷換出資產的公允價值6081081元（或換入長期股權投資公允價值6000000元+收到的補價81081元）=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產交換。35謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即甲公司收到對于乙公司而言，支付的補價81081元÷換入資產的公允價值6081081元（或換出長期股權投資公允價值6000000元+支付的補價81081元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業實質。且長期股權投資和固定資產公允價值均能夠可靠估計，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認產生的損益。36謝謝觀賞2019-5-18對于乙公司而言，支付的補價81081元÷換入資產的甲公司的賬務處理如下：（對教材分錄進行了歸并）借：固定資產清理4800000

累計折舊1200000

貸：固定資產600000037謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務處理如下：（對教材分錄進行了歸并）37謝謝觀賞2借：長期股權投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產清理6081081（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）668919借：固定資產清理1281081

貸：資產處置損益128108138謝謝觀賞2019-5-18借：長期股權投資600000乙公司的賬務處理如下：借：固定資產6081081（換出公允價+支付補價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）401351

（668919*60%）—待抵扣增值稅267568

（668919*40%）

貸：長期股權投資4500000

投資收益1500000銀行存款750000（支付的補價）長股投的公允價值39謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務處理如下：長股投的公允價值39謝謝觀賞2019-【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產交換具有商業實質，假定不考慮相關稅費，甲公司對該項非貨幣性資產的交換應確認的收益為（）萬元。A.0

B.5

C.10

D.1540謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產【答案】D【解析】甲公司應確認的收益=130-（140-25）=15萬借：固定資產清理115累計折舊25貸：固定資產140借：固定資產140貸：固定資產清理130銀行存款10借：固定資產清理15貸：資產處置損益15不考慮相關稅費41謝謝觀賞2019-5-18【答案】D41謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（

）萬元。（2012年）A．0B．6C．11D．1842謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支【答案】D【解析】甲公司影響損益金額=（72-5）-（66-9-8）=18萬元

借：固定資產清理49累計折舊9

固定資產減值準備8貸：固定資產——M設備66

借：固定資產——N設備72（以N設備自己的公允價值確定，因為M設備沒有公允價值）貸：固定資產清理67銀行存款5

借：固定資產清理18貸：資產處置損益18本題不考慮增值稅43謝謝觀賞2019-5-18【答案】D43謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。（因為不是出售）44謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理44謝謝觀1.不涉及補價換入資產的成本=換出資產的賬面價值+為換入資產支付的相關稅費。45謝謝觀賞2019-5-181.不涉及補價45謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面價值余額為5000000元，已計提長期股權投資減值準備余額為1400000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用權益法核算。乙公司因轉讓商標權向甲公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為3600000元，銷項稅額為216000元（按6%增值稅率計算）。假設除增值稅外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。46謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交

本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。47謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于甲公司的賬務處理如下：借：無形資產3384000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）216000

長期股權投資減值準備1400000

貸：長期股權投資5000000賬面價值對賬面價值48謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務處理如下：48謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資3816000

累計攤銷600000貸：無形資產——專利權4200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）21600049謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務處理如下：49謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有（

）（2012年）A.換出資產的賬面余額B.換出資產的公允價值C.換入資產的公允價值D.換出資產已計提的減值準備50謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換【答案】AD【解析】以換出確定換入，所以C錯；不具有商業實質，所以B錯；不具有商業實質就需要按照賬面價值核算的，題目里面的換出資產賬面價值=換出資產賬面余額-計提減值金額。不具有商業實質是不考慮公允價值的金額。BC不對。51謝謝觀賞2019-5-18【答案】AD51謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價⑴支付補價的一方換入資產的成本=換出資產的賬面價值+支付的補價+為換入該資產支付的相關稅費⑵收到補價的一方換入資產的成本=換出資產的賬面價值-收到的補價+為換入該資產支付的相關稅費52謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價52謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個距離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以長期股權投資換取甲公司擁有的倉庫。甲公司因轉讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為1150000元，銷項稅額為126500元。53謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個距離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面甲公司的賬務處理如下：（對教材的分錄進行了合并）借：固定資產清理1150000累計折舊2350000

貸：固定資產3500000借：長期股權投資

1176500銀行存款100000貸：固定資產清理1150000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）12650054謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務處理如下：（對教材的分錄進行了合并）54謝謝觀賞乙公司的賬務處理如下：借：固定資產1023500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）75900

（126500*60%）—待抵扣增值稅50600（126500*40%）

貸：長期股權投資1050000（賬面價值）

銀行存款10000055謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務處理如下：55謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（

）萬元。（2008年考題）A．538B．666C．700D．71856謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一【答案】B【解析】不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的相關稅費－收到的補價＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（萬元）。

分錄：借：固定資產清理750累計折舊250貸：固定資產1000

借：固定資產666累計攤銷24

銀行存款180貸：固定資產清理750（賬面價值）無形資產120本題不考慮增值稅57謝謝觀賞2019-5-18【答案】B57謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關于不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換的會計處理表述中，不正確的是（）。（2017年真題）A.收到補價的，應以換出資產的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本B.支付補價的，應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本C.涉及補價的，應當確認損益D.不涉及補價的，不應確認損益58謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關于不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換【答案】C【解析】選項C，不具有商業實質的非貨幣性資產交換，按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認損益59謝謝觀賞2019-5-18【答案】C59謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理涉及多項資產具有商業實質，公允價值能可靠取得不具有商業實質，或公允價值不能可靠取得應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配。應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配。60謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理涉及多項資產具有商業實四、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

1.具有商業實質或公允價值能可靠取得的：應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配。原則：先按換出資產的公允價值確定換入資產總的公允價值，再按換入資產各自公允價值的占比進行分攤61謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理61謝謝觀賞2019-【例7-5】

2x12年6月30日，為適應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的機器和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5臺專用設備和15輛客運汽車。甲公司機器設備賬面原價為4050000元，在交換日的累計折舊為1350000元，不含稅公允價值為2800000元；庫存商品的賬面余額為4500000元，不含稅公允價值為5250000元。（本題是具有商業實質的）62謝謝觀賞2019-5-18【例7-5】2x12年6月30日，為適應業務發展的需要，經乙公司貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，不含稅公允價值為2250000元；專用設備的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為1350000元，不含稅公允價值為2500000元；客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，不含稅公允價值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額51000元。63謝謝觀賞2019-5-18乙公司貨運車的賬面原價為2250000元，在交換乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額51000元。（此處支付銀行存款總計351000）此處的補價分成兩筆，一筆是對雙方增值稅的補價，一筆是對雙方不含稅公允價值的補價，計算入賬成本時，只考慮對不含稅公允價值的補價。64謝謝觀賞2019-5-18乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、專用設備、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票。65謝謝觀賞2019-5-18假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例。即300000÷（2800000+5250000+300000）=3.59%＜25%。可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業務，需要客運汽車、專用設備、貨運車等，乙公司為了滿足生產，需要機器設備、原材料等，換入資產對換入企業均能發揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業實質；66謝謝觀賞2019-5-18本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的甲公司賬務處理：(1)換出設備的增值稅銷項稅額=2800000×17%=476000（元）換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892000(元)換入貨運車、專用設備和客運汽車的增值稅進項稅額=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)用題目給出的各資產自身的公允價值（市場價格）來計算稅額67謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務處理：67謝謝觀賞2019-5-18(2)會計分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教材的處理程序不一樣，但結果是一樣的）借：固定資產清理2700000累計折舊1350000

貸：固定資產——機器設備405000068謝謝觀賞2019-5-18(2)會計分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教借：固定資產——貨運車2250000——專用設備2500000——客運汽車3600000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1419500（增值稅按換入資產原本的公允價值之和乘以稅率計算）

貸：固定資產清理——機器設備2800000（公允價值）

主營業務收入5250000（公允價值）

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1368500[（2800000+5250000）×17%]

銀行存款351000

此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見下頁69謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產——貨運車225對上頁分錄的解析！借：換入資產總入賬價值8350000（倒擠，然后按下面分解）

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1419500貸：固定資產清理——機器設備2800000（公允價值）

主營業務收入5250000（公允價值）

應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)1368500銀行存款351000貨運車=8350000×2250000/（2250000+2500000+3600000）=2250000專用設備=8350000×2500000/（2250000+2500000+3600000）=2500000客運汽車=8350000×3600000/（2250000+2500000+3600000）=360000070謝謝觀賞2019-5-18對上頁分錄的解析！70謝謝觀賞2019-5-18借：主營業務成本4500000

貸：庫存商品4500000借：固定資產清理100000（固定資產清理的差額）貸：資產處置損益10000071謝謝觀賞2019-5-18借：主營業務成本450000071謝謝觀乙公司賬務處理：(1)換入設備的增值稅進項稅額=2800000×17%=476000(元)換入庫存商品的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500(元)換出貨運汽車、專用設備和客運企業的增值稅銷項稅額：=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）72謝謝觀賞2019-5-18乙公司賬務處理：72謝謝觀賞2019-5-18(5)會計分錄借：固定資產清理6450000

累計折舊3300000

貸：固定資產——貨運車2250000——專用設備3000000——客運汽車450000073謝謝觀賞2019-5-18(5)會計分錄73謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產——機器設備2800000

原材料5250000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1