InternationalAccounting第一節概說一、國際會計協調化的定義（一）各家定義的綜述F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定義：協調化是對會計實務的差異設定限度，以增加其可比性的過程（二）經濟全球化趨向與國際會計協調化（三）協調化與可比性協調化：調節國別會計差異的過程，而隨著協調化的進展，國別差異將不斷縮小并在某些方面消失，從而推動和促進標準化InternationalAccounting可比性：容許一定限度差異的存在，但要求對這些差異進行調節而使得所提供的信息可比，所以，信息的可比性常用來解釋會計協調化會計的國際協調化：1、國際準則和國家準則的協調化，這是協調化的遠期目標2、國際貨幣市場和國際資本市場對信貸和證券上市的財務信息披露要求的協調化，這是協調化的近期目標二、致力于國際會計協調化的國際組織（一）全球性國際組織（二）地域性國際組織InternationalAccounting第二節聯合國的協調化活動一、聯合國：會計與報告國際準則政府間專家工作組的活動它在1982年提交了一份《跨國公司行為規范中的會計披露要求》的重要報告，要求跨國公司應向經營活動所在國的公眾披露有關組織結構、政策、業務活動和經營情況的清楚、充分和全面的既包括財務項目也包括非財務項目的信息，并采取常規的年報形式二、《跨國公司行為規范中的會計披露要求》三、聯合國常設會計與報告國際準則政府間專家工作組的活動：回顧會計領域的發展InternationalAccounting第三節歐洲經濟共同體（現歐盟）的協調化活動一、歐盟發展過程中對成員國會計實務的協調公司法和稅法的協調占有相當重要的地位歐盟理事會可以發布指令進行協調，但隨后要由各成員國政府據以修改他們的法律才能生效InternationalAccounting歐盟會計協調的歷史背景1．區域內不同的會計模式及其形成2．不同會計模式的會計原則和會計實務上的差異。主要體現在以下方面：(1)在財務報表披露上，“真實和公允”觀點是英國會計模式的基本特征，要求對財務報表作充分的披露；而其他歐洲大陸國家則是以“形式重于實質”為指導思想，財務報表的披露是十分有限的。

(2)在對“穩健性”的態度上，英國在會計處理上保持適度穩健的態度；而歐洲大陸國家追求極度穩健，體現在會計處理上則是計提多項準備。

(3)在成本計量上，德國采用歷史成本進行計量，其他國家在考慮通貨膨脹因素后都在歷史成本和重置成本之間做出選擇。

(4)在財務報表編制方面，歐洲大陸國家一般要求編制資產負債表和損益表及報表附注，對財務狀況變動表和現金流量表未作要求；英國則要求公司規模在達到一定程度后編制現金流量表。

InternationalAccounting二、歐盟第四號指令的內容概要（一）一般規定（二）資產負債表的結構和內容（三）損益表的結構和內容（四）關于資產負債表和損益表的結構和編制的基本要求（五）報表注釋的內容（六）計價原則所依據的一般原則（七）計價原則三、第四號指令兩個策略性的目標：1、通過各成員國公司法的協調，消除歐盟內部經濟活動不必要的法律和官僚壁壘2、通過確立基本報告要求和可接受的財務報表格式，試圖形成歐盟各國在財務報表上最低限度的可比性InternationalAccounting1、接受英國會計模式的“真實和公允”觀念，把它列為編制年度報表的指導思想，這勢必約束和限制歐洲大陸國家那些通過任意的低估資產價值和預計負債及損失以創造“秘密準備”的傳統慣例2、“以審慎為基礎”列為計價原則所依據的一般原則之一3、充分披露4、保持了依據法律來規范會計準則的基本特征InternationalAccounting四、第7號指令主要涉及企業集團合并財務報表的編制問題《合并決算報告》意在協調成員國在企業集團合并財務報表方面的準則，它是對以上第4號指令的補充。其內容包括：①合并財務報表編制的先決條件是法律上的控制權，它不受子公司注冊地點的限制；②規定了合并財務報表的設置、合并程序、合并原則和合并財務報表的附注。五、第8號指令規定了對職業審計師的資格要求其內容主要是：①對審計師的教育、職業培訓、考核等方面作了一般原則性的規定；②對于當前從事審計法定工作，但不符合指定要求的人員，提出了過渡性的安排。六、歐盟的新會計策略1、強調要加強歐盟對國際會計準則制定過程所承擔的義務2、肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準則對IAS實行雙層認可機制：技術層次和法律層次InternationalAccounting技術層次：由一個技術專家小組以事前介入的方式積極參與國際財務報告準則的制訂，確保國際會計準則理事會在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題，以維護歐盟的利益立法層次：由歐盟委員會及其各成員國代表組成會計監管委員會，負責審批歐洲財務報告咨詢組提交的采納國際財務報告準則的建議及具體時間表歐洲議會要求歐盟的上市公司最遲于2005年1月1日開始根據國際財務報告準則編制合并財務報表InternationalAccounting歐盟積極支持IASC、IASB及國際財務報告準則的原因分析1、國際財務報告準則的影響日趨擴大，歐盟必須順應全球會計準則趨同的新趨勢2、加速內部資本市場一體化，實現歐洲統一大市場3、促進和壯大歐盟資本市場，增強歐盟資本市場在全球的吸引力4、爭奪國際財務報告準則制定的主導權，捍衛歐盟及其投資者的利益InternationalAccounting盡管歐盟指令在區域會計協調中取得了顯著成效，但由于各國差異的存在加上指令本身的不完善，會計協調還存在著種種困難，其中一個重大問題就是歐盟范圍內許多大型的跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市所引起的問題。鑒于這種困境，歐盟委員會于1995年11月發布了一個官方文件《會計協調：關于國際間會計協調的新戰略》。該文件指出，當前只有國際會計準則委員會(1ASC)在國際會計協調過程中取得了成效，其前景也將繼續被看好；要解決許多跨國公司所面臨的問題，與其修改現存的歐盟指令，還不如采取一種新的戰略，即支持IASC和IOSCO(證券交易委員會國際組織)之間的協議，加強同IASC的合作，以便在更加廣泛的范圍內達到會計的國際協調。歐盟委員會在2000年6月也做出了財務報告的戰略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲從2005年開始使用國際會計準則作為編制財務報告的單一會計標準，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務報告InternationalAccounting第四節經濟合作與發展組織的協調化活動OECD代表發達國家利益的政府間組織一、跨國公司財務報告應披露的信息概要二、國際投資和跨國企業委員會會計準則特別工作組的活動InternationalAccounting第五節證券委員會國際組織的協調化活動一、證券委員會國際組織的目標和組織結構第一工作組集中負責跨國的披露和會計問題二、《外國發行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準則概要》三、關于國際會計核心準則體系InternationalAccounting第六節國際會計師聯合會及國際審計準則一、國際會計師聯合會的組織結構二、《國際審計和相關業務準則序言》國際審計準則不凌駕于某個國家規范對財務和其他信息的審計的當地規定之上三、現已發布的國際審計準則四、現已發布的國際審計實務公告InternationalAccounting第七節其他國際組織的協調化活動一、地域性國際組織（一）地域性的政府間組織——非洲會計理事會（二）會計職業界的地域性國際組織1、歐洲會計師聯合會陸續發布審計推薦準則和職業道德公告以及一些會計專門問題的文告，對區域性的會計和審計問題進行協調InternationalAccounting2、美洲會計師聯合會3、亞太會計師聯合會二、支持國際會計協調化的其他國際組織（一）財務分析師協會國際聯絡委員會（二）國際資產評估準則委員會InternationalAccounting中國對國際會計協調與趨同一向持積極態度中國適應市場經濟發展需要的、系統的會計改革始于1992年，當時我們發布了中國歷史上第一項會計準則——《企業會計準則——基本準則》，該基本準則即是以當時的國際會計準則委員會概念框架作為藍本起草的。隨后，又先后發布了30多個具體會計準則征求意見稿，正式發布了16項具體會計準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》等，這些大多數都是以相應的國際財務報告準則為基礎制定的，在內容上也與之相當接近，有些甚至基本相同。InternationalAccounting2001年國務院發布了《企業財務會計報告條例》，對《企業會計準則——基本準則》中的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素進行了重新定義，這些新的定義與國際會計準則理事會概念框架中的相關定義基本一致。修改會計要素定義，促進其與國際財務報告準則相一致，是我國會計向國際會計慣例接軌所邁出的重要步伐。

InternationalAccounting我國當前會計環境所面臨的幾個問題第一，從會計信息使用者角度，中國會計信息使用者的構成和對會計信息的需求、關注程度和角度與發達市場經濟國家尚存差距。(一)大多數上市公司仍然屬于國有控股企業，“一股獨大”，國家是企業最大的股東(二)中國上市公司的股權結構主要分為國有股、法人股和社會公眾流通股三類，這其中，國有股和法人股的股票目前是不允許在證券市場上公開流通的。InternationalAccounting(三)在可流通的社會公眾股股東中大多數是分散的個人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。(四)機構投資者還處于初創階段，專業財務分析師隊伍還有待培育和發展。第二，從企業業績評價和監督角度看，現行中國法律法規環境與國際財務報告準則對應用環境的要求還存在一些不一致。第三，從商業環境來看，公平競爭的交易環境尚在建立和完善過程中，企業之間的交易行為還存在一些不規范之處，這對會計如何真實、公允地反映這類交易提出了挑戰。InternationalAccounting第四，從市場體系和發育程度來看，中國的市場經濟仍然處于發展階段，許多方面還有待進一步完善一是貨幣市場、外匯市場和資本市場還沒有完全放開，利率和