生產與成本核算業務一、工作由誰做及怎么做

1.現代大中型的生產企業一般都采用自動化管理，運用ERP（企業資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。

在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。

2.小型的生產企業目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。

二、了解企業的產品

只有了解了行業及自己企業的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。

三、成本核算的一般程序

1.區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。

（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。

（2）直接人工，是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。

（3）制造費用，是指企業各生產車間為組織和管理生產所發生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。

2.將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。

主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發生制攤銷。

3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。

如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區分的材料及人工費則分別核算；不能區分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。

4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。

企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：

（1）不計算在產品成本法；

（2）在產品按固定成本計價法；

（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；

（4）約當產量比例法；

其基本做法是：

第一步，計算在產品約當產量

在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）

第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）

第三步，求出完工產品的成本

完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率

第四步，求出在產品的成本

月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發生生產成本-完工產品成本

（5）在產品按定額成本計價法；

（6）定額比例法。

四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理

（一）現代大中型的生產企業

1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品

（1）料

生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。

（2）工

財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：

①費用總額，包括

?。督o員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；

ⅱ）企業負擔的社會保險費、住房公積金。

②費用去向，包括

?。┯嬋氘a品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。

ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。

（3）費

由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。

2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品

（二）小型的生產企業

工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。

1.領料

（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。

（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；

[賬表2-1-2]一分廠領料憑證匯總表2009年12月單位：元項目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機油棉紗三角帶合計生產成本——一分廠——A產品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生產成本——一分廠——B產品285151000038515管理費用——修理費30009004404340合計23597.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經理李培花稽核制單

（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；

（3）審核憑證；

（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；

作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。

（5）所有憑證登記完畢后，對賬；

（6）發現錯誤更正；

（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。

（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。

（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。

（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。

（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。

（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。

（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。

2.人工（工資）

（十八）12月15日，根據經審批的“工資發放匯總表”發放工資（發放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發工資）

工資發放匯總表2009年12月15日部門職工人數計時工資夜班津貼應發工資扣除個稅實發工資社會保險住房公積金小計一分廠生產工人5497200270099900999011988219782577897管理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產工人376670018506855068558226150811053459管理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94經理李培花復核石兵制表韓林（附于第18號記賬憑證2/2）

（1）社會保險費和住房公積金

社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業負擔部分），但很多小企業都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規定執行，目前全國不統一。

（2）個稅

表中個稅公式：IF（（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），……以此類推

其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。工資、薪金所得項目稅率表級數全月應納稅所得額稅率%速算扣除法（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金，以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。

工資結算匯總表2009年12月部門職工人數計時工資夜班津貼應發工資社會保險費住房公積金總費用養老20%醫療10%失業1%工傷1%小計一分廠生產工人——A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產工人——B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人員376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分廠生產工人——A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產工人——B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產工人——A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產工人——B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人員252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人員205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經理李培花復核石兵制表韓林（附于第56號記賬憑證1/1）

3.制造費用

（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。

水電費分配表2009年12月部門水費（1元/噸）電費（0.5元/度）合計噸數金額度數金額一分廠800800.0043002150.002950.00二分廠10001000.0042802140.003140.00三分廠600600.0037901895.002495.00管理部門450450.0042302115.002565.00合計28502850.00166008300.0011150.00經理李培花復核石兵制表韓林（附于第58號記賬憑證1/1）

4.制造費用轉入生產成本

（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。

各分廠制造費用分攤表2009年12月部門生產成本（分配率50%）制造費用A產品B產品合計工資折舊費機物料低值易耗品水電費辦公費其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經理李培花復核石兵制表韓林（附于第67-69號記賬憑證）

（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。

（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。

5.結轉完工產品成本

（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。

產品成本計算匯總表2009年12月部門產品直接材料直接人工制造費用自制半成品合計一分廠（在產品完工程度40%）A產品期初余額250170.00117892.41166520.000.00534582.41本期增加301766.1072504.0040835.550.00415105.65小計551936.10190396.41207355.550.00949688.06完工產品（192臺）220774.4476158.5682942.220.00379875.22在產品（720臺）331161.66114237.85124413.330.00569812.84B產品期初余額0.000.000.000.000.00本期增加38515.0072504.0040835.550.00151854.55小計38515.0072504.0040835.550.00151854.55完工產品（20臺）15406.0029001.6016334.220.0060741.82在產品（75臺）23109.0043502.4024501.330.0091112.73二分廠（在產品完工程度50%）A產品期初余額23125.0025310.8124188.0044800.00117423.81本期增加9000.0050868.0017201.04379875.22456944.26小計32125.0076178.8141389.04424675.22574368.07完工產品（84臺）16062.5038089.4120694.52212337.61287184.04在產品（168臺）16062.5038089.4120694.52212337.61287184.04B產品期初余額16465.0022388.5328330.00200000.00267183.53本期增加21000.0050868.0017201.0460741.82149810.86小計37465.0073256.5345531.04260741.82416994.39完工產品（141臺）18732.5036628.2722765.52130370.91208497.20在產品（282臺）18732.5036628.2722765.52130370.91208497.20三分廠（在產品完工程度40.09%）A產品期初余額990.00701.85820.006040.008551.85本期增加2184.787191.3623100.79287184.04319660.97小計3174.787893.2123920.79293224.04328212.82完工產品（62臺）1269.913157.289568.32117289.61131285.13單位成本20.4850.92154.331891.772117.50在產品（232臺）1904.874735.9314352.47175934.42196927.69B產品期初余額10928.0012999.4915555.00295000.00334482.49本期增加244590.227191.3623100.79208497.20483379.57小計255518.2220190.8538655.79503497.20817862.06完工產品（230臺）102207.298076.3415462.32201398.88327144.82單位成本444.3835.1167.23875.651422.37在產品（861臺）153310.9