項目2增值稅會計增值稅會計目錄增值稅納稅人、征稅范圍和稅率確定1增值稅稅額計算2增值稅會計核算3增值稅征收管理及納稅申報4出口貨物、勞務和服務增值稅退（免）稅5學習任務2.2增值稅稅額計算增值稅稅額計算子錄增值稅優惠政策的運用1一般納稅人一般計稅方法應納稅額計算2一般納稅人簡易計稅方法應納稅額計算3小規模納稅人應納稅額4提供建筑業、轉讓不動產應納稅額計算1進口貨物應納稅額計算2扣繳增值稅計算3一般納稅人一般計稅方法應納稅額計算二、增值稅應納稅額計算方法原理及選擇應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額應納稅額＝銷售額×征收率當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。銷項稅額=銷售額×稅率適用于一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產應征增值稅的計算適用于小規模納稅人應納稅增值稅計算；一般納稅人在特殊情況下也可選擇適用簡易計稅方法計征增值稅一般計稅方法簡易計稅方法無論是一般納稅人還是小規模納稅人，銷售額內涵相同，均不增值稅。價稅合計定價方法的，應換算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額銷項稅額確定時間銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額的確定時限總原則是不得延后，具體來說銷項稅額確定時間就是增值稅納稅義務發生時間三、一般納稅人一般計稅方法下增值稅應納稅額計算(1)當期銷項稅額計算三、一般計稅方法下——銷項稅額計算——銷售額確定價外費用是指隨同發生的應稅行為價外向購買方收取的各種性質的費用銷售額=價款+價外費用下列項目不認定為價外費用：（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應征消費稅的貨物，由受托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費…（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，車輛購置稅、車輛牌照費（5）同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費…計算銷售額價外費用應視為含稅收入按下列公式換算：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）1.銷售額確定的一般規定做中學2-7甲公司銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交由A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發票開具給乙公司并已轉交給乙公司。計算甲公司上述業務增值稅銷項稅額1.

一般銷售方式銷售額確定甲公司代墊運費符合由承運部門的運費發票開具給購買方，并且由納稅人將該項發票轉交給購買方的條件，因此收取的代墊運費不屬于價外費用。銷項稅額＝15000×20.50×13%＝39975（元）分析做中學2-8甲公司為一般納稅人，某月向乙企業提供生產設備修理服務，取得含稅銷售額430000。甲公司上述業務增值稅銷項稅額是多少?提供設備修理服務適用稅率為13%

，含稅收入要轉換為不含稅收入。銷項稅額?=?430000?÷?（1?+?13%）?×?13%?=?49469.03（元）分析1.

一般銷售方式銷售額確定練一練某商場為增值稅一般納稅人，某月向個人消費者銷售空調30臺，每臺空調實際零售價3390元，共收取貨款101700元。分析確定該商場上述業務增值稅計稅銷售額零售價為含稅價，空調增值稅適用稅率為13%，則：銷售額=101700÷（1+13%）=90000（元）分析1.

一般銷售方式銷售額確定2.特殊銷售方式銷售額確定——折扣方式銷售折扣方式折扣目的發生時間稅務處理折扣銷售（商業折扣）為促銷對購買量大等原因而給予價格優惠銷售實現時發生并確定票據符合條件計稅時即可扣除銷售折扣（現金折扣）為鼓勵早付款而給予價格優惠只有在收到貨款時才能確定計稅時折扣額不得扣除銷售折讓為保信譽，對已售但有質量問題而給予價格補償折讓發生在銷售之后折讓額從折讓當期扣除做中學2-9某商場為增值稅一般納稅人，某年5月1日批發銷售給A企業空調100臺，合同標價不含稅1

800元/臺，因批量購買給予七折優惠，同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。商場開具發票時將折扣額與銷售額開在一張專用發票上，當月10日收到A企業支付的全部貨款。該商場上述銷售業務增值稅銷項稅額是多少？商場采取的是“折扣銷售”與“銷售折扣”相結合的促銷方式。其中：七折優惠屬于折扣銷售，發票開具符合稅法規定，折扣額準予扣除；約定“5/10，2/20，n/30”的付款條件屬于銷售折扣，折扣額不得扣除銷售額=100×1

800×70%=126000（元）銷項稅額=126000×13%=16380（元）分析2.特殊銷售方式銷售額確定——折扣方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售新貨物的同時有償收回舊貨物的行為按銷售方實際收取的不含稅價確認計稅銷售額非金銀首飾以舊換新業務，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格非金銀首飾金銀首飾2.特殊銷售方式銷售額確定——以舊換新含義做中學2-10蘇寧電器麗水店某年11月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現金收入5800萬元，舊貨抵價2320萬元。假設上述價款均為含稅價，電器商品增值稅稅率為13%。計算上述業務增值稅銷項稅額電器商品銷售以舊換新業務增值稅的計稅依據為新貨物的銷售額。銷售額?=?（5800+2320）?÷?（1+13%）=7185.84（萬元）銷項稅額?=?7185.84×

13%?=?934.16（元）分析2.特殊銷售方式銷售額確定——以舊換新還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，在一定期限內一次或分次退還給購貨方全部或部分貨款的一種銷售方式還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出含義雙方處理2.特殊銷售方式銷售額確定——還本銷售做中學2-11某家具生產廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，含稅價格16800元/套，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款。家具的增值稅稅率為13%，計算上述業務增值稅銷項稅額還本銷售業務的增值稅計稅依據為貨物的全部銷售額，不得扣除還本支出銷售額=16800÷（1+13%）×500=14867.26（元）銷項稅額?=?7433628×13%=966372（元）分析2.特殊銷售方式銷售額確定——還本銷售以物易物是指購銷雙方以同等價款的貨物相互結算貨款以實現貨物銷售的一種購銷方式購銷雙方均應作正常的購銷業務處理，以各自收到或發出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額含義雙方處理2.特殊銷售方式銷售額確定——以物易物納稅人銷售一般貨物而收取的押金，單獨記賬核算又未逾期的，不征稅；包裝物逾期沒收押金的，視同價外收費按所包裝貨物的適用稅率計稅。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應在收取押金當期計稅。銷售啤酒、黃酒收取的押金，按銷售一般貨物規定處理一般貨物酒類產品3.包裝物押金的稅務處理做中學2-12某酒廠為增值稅一般納稅人，銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3390元，開具收款收據并單獨入賬核算。白酒的增值稅稅率為13%，計算該廠上述業務增值稅銷項稅額專用發票上注明的價款為不含稅價。隨同白酒銷售收取的出租包裝物押金，無論是否退回均應在收取時計征增值稅，且押金屬于價外費用。銷售額=3390÷（1+13%）+100000=103000（元）銷項稅額=103000×13%=13390（元）分析3.包裝物押金的稅務處理4.視同銷售銷售額確定納稅人發生視同銷售行為而無銷售額的，由稅務機關按下列順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類應稅行為平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類應稅行為平均銷售價格確定按組成計稅價格確定123組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×(1+成本利潤率)+消費稅=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)“成本”為發生應稅行為產生的實際成本“成本利潤率”,除應征消費稅的貨物應根據國家稅務總局在《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率計算外,一律按10%計算4.視同銷售銷售額確定做中學2-13某服裝廠為增值稅一般納稅人，專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發給職工。賬務資料顯示該批服裝的生產成本合計10萬元。請問該服裝廠上述業務需要計征增值稅嗎？如果需要，增值稅銷項稅額是多少？企業將自產貨物用于職工福利的應視同銷售計征增值稅，無同類產品銷售額或價格明顯偏低的，應按組成計稅價格計稅。銷售額=100000×（1+10%）=110000（元）銷項稅額=110000×13%=14300（元）分析4.視同銷售銷售額確定245.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。買入價與賣出價均不含相關稅費買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度做中學2-142020年3月10日，甲企業以104萬元的價格從二級市場購入債券（發行日為2019年6月10日）。該債券面值100萬元，年利率6%，期限5年，半年付息一次。2020年8月10日，企業將持有的該債券全部出售，取得收入105萬元。甲企業購入該債券時劃分為交易性金融資產，公允價值未發生變動，名義利率與實際利率一致。計算甲企業上述債券轉讓行為應納增值稅額5.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓持有期間的收益＝1000000×6%/2＝30000（元）買入價＝1040000－30000＝1010000（元）應納稅額=（1050000－1010000）÷（1＋6%）×6%

=2264（元）分析5.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓甲企業上述業務賬務處理：出售債券取得收入的銷項稅額＝1050000÷（1＋6%）×6%

＝59434（元）差額計稅減少的增值稅額=1010000÷（1＋6%）×6%

＝57170（元）應納增值稅額=59434-57170=2264（元）借：銀行存款1050000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）57170貸：交易性金融資產——本金1040000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

59434投資收益

7736拓展思考275.

差額計稅項目銷售額確定——經紀代理服務經紀代理服務以取得的全部價款和價外費用扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票做中學2-15甲專利代理公司為增值稅一般人，接受A公司委托為其辦理實用新型專利的申請等有關事宜。合計收取服務費4500元，其中代理費3800元，專利申請費等行政事業性收費700元。計算甲專利代理公司上述業務應納增值稅額甲公司代辦申請屬于經紀代理服務，適用稅率為6%。計算銷售額時對收取的行政事業性收費700元可以扣除。則：應納稅額=（4500-700）÷（1＋6%）×6%=215（元）分析5.

差額計稅項目銷售額確定——經紀代理服務銷項稅額=4500÷（1＋6%）×6%=255（元）銷項稅額抵減=700÷（1＋6%）×6%=40（元）借：銀行存款

4500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）40

貸：主營業務收入

3585

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255

其他應付款

700拓展思考295.

差額計稅項目銷售額確定——融資租賃和融資性售后回租經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額作為銷售額做中學2-16A租賃公司為增值稅一般納稅人，2020年7月20日與甲承租人簽訂了一份租賃合同，將一條程控生產線出租給甲，租賃期滿甲可以按該地域租賃資產公允價值一半的價格優先購買，租賃期為8年，租賃期開始日預付租金80萬元（含稅），以后每年末支付120萬元（含稅）。2020年8月1日租賃物運抵甲生產車間,當天確定為租賃期開始日。該生產線公允價值為800萬元。為此，A租賃公司于2020年7月1日向銀行借入五年期借款500萬元，年利率4.75%，每季末付息一次。2020年A租賃公司上述業務相關增值稅業務該作怎樣的稅務處理？5.

差額計稅項目銷售額確定——融資租賃和融資性售后回租5.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓①根據增值稅政策規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2018年8月1日，收到甲的預付租金80萬元時，應確認銷項稅額。另外，有形動產融資租賃適用稅率為13%。銷項稅額＝800000÷（1＋13%）×13%＝92035（元）編制會計分錄：借：銀行存款800000

貸：長期應收款——應收融資租賃款707965

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

92035分析5.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓②2020年9月30日，支付第一個季度的借款利息（本季度的借款利息7月、8月已計提）：利息金額＝5000000×4.75%÷4＝59375（元）根據增值稅政策規定，在計算融資租賃業務銷售額時，上述借款利息可以扣除。銷項稅額抵減=59375÷（1＋13%）×13%＝6831（元）編制會計分錄：借：主營業務成本17515

應付利息35029（7、8月份不含稅利息）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）6831

貸：銀行存款59375分析5.

差額計稅項目銷售額確定——金融商品轉讓③2020年12月31日，收到甲的租賃款時。銷項稅額＝1200000÷（1＋13%）×13%＝138053（元）借：銀行存款1200000貸：長期應收款——應收融資租賃款1061947

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）138053④2020年12月31日，支付借款利息同上②處理。分析345.

差額計稅項目銷售額確定——航空運輸服務航空運輸服務銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除代收的機場建設費和代售轉付給其他航空運輸企業客票款后的余額為銷售額做中學2-17甲航空公司為增值一般納稅人，2020年8月份客票收入200萬元，其中，代收其他航空公司客票費80萬元（已經轉付并取得合法憑證），機場建設費10萬元。計算甲航空公司上述業務應納增值稅額。甲航空公司客票收入應按交通運輸服務計稅，增值稅適用稅率9%。根據增值稅政策規定，計算交通運輸業務銷售額時，代收的機場建設費和代其他公司收取的客票款可以扣除。應納增值稅=（2000000-800000-100000）÷（1＋9%）×9%=1191743（元）分析5.

差額計稅項目銷售額確定——航空運輸服務甲航空公司上述業務賬務處理如下：銷項稅額抵減=（800000+100000）÷（1＋9%）×9%=74312（元）銷項稅額=2000000÷（1＋9%）×9%

=165138（元）借：銀行存款2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）74312

貸：主營業務收入

1009174

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

165138

其他應付款——機場建設費100000

——代售票款800000拓展思考5.

差額計稅項目銷售額確定——航空運輸服務375.

差額計稅項目銷售額確定——客運場站服務客運場站服務銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額。從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅不得抵扣385.

差額計稅項目銷售額確定——旅游服務納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業旅游費用后的余額為銷售額選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票395.

差額計稅項目銷售額確定——房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額房地產老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額