會(huì)計(jì)學(xué)1會(huì)計(jì)政策選擇分析會(huì)計(jì)學(xué)1會(huì)計(jì)政策選擇分析學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解公司的主要會(huì)計(jì)政策。2.掌握會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響。3.掌握會(huì)計(jì)政策分析的基本框架。第1頁/共23頁學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解公司的主要會(huì)計(jì)政策。第1頁/共23頁9.1主要的會(huì)計(jì)政策企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更第2頁/共23頁9.1主要的會(huì)計(jì)政策企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策第2頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,調(diào)整資本公積中的股本溢價(jià);資本公積中的股本溢價(jià)不足沖減的,調(diào)整留存收益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第3頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策同一控制下的企業(yè)合并第3頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。購買方為取得被購買方控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價(jià)值之和,減去合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于購買日公允價(jià)值份額的差額,如為正數(shù)則確認(rèn)為商譽(yù),如為負(fù)數(shù)則計(jì)入當(dāng)期損益。第4頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策非同一控制下的企業(yè)合并第4頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是以控制為基礎(chǔ)確定的。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。第5頁/共23頁企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第5頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策固定資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量,外購固定資產(chǎn)成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)在投入使用后需要計(jì)提折舊,可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的會(huì)計(jì)政策對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)的影響也存在著差異。第6頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策固定資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策第6頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策存貨確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨按成本進(jìn)行初始計(jì)量,存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法,不同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)政策會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。第7頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策存貨確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策第7頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策無形資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動(dòng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段的支出在滿足無形資產(chǎn)資本化的條件后可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn),需要在其使用壽命期限內(nèi)進(jìn)行合理攤銷。第8頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策無形資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策第8頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策商譽(yù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策商譽(yù)是非同一控制下購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益存在極大的不確定性，商譽(yù)還受被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值確定的影響。在分析商譽(yù)時(shí),一方面需要認(rèn)真評(píng)估被購買方的公允價(jià)值的合理性;另一方面需要評(píng)估商譽(yù)對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響。案例：瑞銀PK利豐,323億港元商譽(yù)隱患第9頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策商譽(yù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策第9頁/共23頁收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了各類收入的確認(rèn)條件,并要求在報(bào)表附注中披露收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法。由于收入的產(chǎn)生是不確定的,并且管理層最了解收入確認(rèn)的不確定性——產(chǎn)品或服務(wù)是否已經(jīng)提供給客戶、收回現(xiàn)金是否有合理的可能性等,因此收入成為管理層可能進(jìn)行盈余管理的重要手段。案例：微軟公司的高額遞延收入第10頁/共23頁收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在長期資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)需要對(duì)其進(jìn)行減值確認(rèn)。與流動(dòng)資產(chǎn)不一樣,長期資產(chǎn)的二手市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性,其價(jià)值評(píng)估具有一定的主觀性。因此,管理層可能利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán),推遲長期資產(chǎn)的減值,并避免在利潤表中反映為損失費(fèi)用;相反,通過高估長期資產(chǎn)減值,可以減少當(dāng)期收益并提高企業(yè)未來收益。關(guān)注資產(chǎn)密集型企業(yè)、頻繁進(jìn)行并購的企業(yè)案例：中國冶金科工與中國遠(yuǎn)洋控股的資產(chǎn)減值比較第11頁/共23頁資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)政策企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。由于關(guān)聯(lián)方交易涉及關(guān)聯(lián)方之間的資源流動(dòng),具有控制力的關(guān)聯(lián)方會(huì)利用其控制權(quán)謀取控制私利,因此在分析公司的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時(shí),需要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的合理性。案例：五糧液的關(guān)聯(lián)交易第12頁/共23頁關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)政策企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,一方控制、共同會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法,而會(huì)計(jì)估計(jì)的變更采用未來適用法。在分析會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更時(shí)需要考慮企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性以及經(jīng)濟(jì)影響。第13頁/共23頁會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)政策的變更9.2會(huì)計(jì)政策選擇分析的步驟一般而言,會(huì)計(jì)政策選擇分析包括六個(gè)步驟:明確關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策。評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性。會(huì)計(jì)政策評(píng)估。評(píng)價(jià)企業(yè)的信息披露質(zhì)量。辨別潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。調(diào)整報(bào)表,消除信息失真。第14頁/共23頁9.2會(huì)計(jì)政策選擇分析的步驟一般而言,會(huì)計(jì)政策選擇分析包括9.2.1明確關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)政策選擇上,分析者應(yīng)首先能夠識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)用于衡量關(guān)鍵成功因素和風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策。在個(gè)人計(jì)算機(jī)和手機(jī)領(lǐng)域,決定企業(yè)成功的因素有創(chuàng)新和產(chǎn)品質(zhì)量;在銀行業(yè),決定銀行成功的關(guān)鍵因素有利率和信用風(fēng)險(xiǎn)管理;在零售業(yè),庫存管理非常重要;而在租賃行業(yè),一個(gè)極為重要的成功因素就是對(duì)租賃期結(jié)束時(shí)租賃設(shè)備殘值進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)。在上述各種情況下,分析者都必須明確被分析企業(yè)所采取的能反映其經(jīng)營戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)政策以及這些會(huì)計(jì)政策所必須包含的重要財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。第15頁/共23頁9.2.1明確關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)政策選擇上,分析者應(yīng)首先9.2.2評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)政策的靈活性高則管理層利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。但是,會(huì)計(jì)政策的靈活性也可能反映了公司經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性和外部環(huán)境的不確定性,在此種情況下,較為靈活的會(huì)計(jì)政策能夠提供更加豐富的會(huì)計(jì)信息。無論企業(yè)管理層在衡量成功的關(guān)鍵因素和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活性如何,總會(huì)存在幾個(gè)主要的具有靈活性的會(huì)計(jì)政策。典型的如折舊政策的選擇(直線法還是加速折舊法)和存貨計(jì)價(jià)政策(先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法)。第16頁/共23頁9.2.2評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)政策的9.2.3會(huì)計(jì)政策評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致企業(yè)管理層是否有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)企業(yè)是否變更了任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)在過去是否符合實(shí)際為了實(shí)現(xiàn)某種特定的會(huì)計(jì)目標(biāo),企業(yè)是否對(duì)重要的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行了調(diào)整第17頁/共23頁9.2.3會(huì)計(jì)政策評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致第19.2.4評(píng)價(jià)企業(yè)的信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露了足夠的用以衡量企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營業(yè)績的信息附注信息是否充分解釋了主要的會(huì)計(jì)政策企業(yè)是否對(duì)當(dāng)期的業(yè)績及其變化進(jìn)行了充分說明多元化企業(yè)的分部信息披露質(zhì)量管理層如何披露壞消息第18頁/共23頁9.2.4評(píng)價(jià)企業(yè)的信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露了足夠的用以衡9.2.5辨別潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要是企業(yè)出現(xiàn)的異常財(cái)務(wù)狀況,常見的潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)包括:企業(yè)業(yè)績較差時(shí)采用未加解釋的會(huì)計(jì)變更未加解釋的提高利潤的交易與銷售增長有關(guān)的應(yīng)收賬款異常增長企業(yè)報(bào)告的收入和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差距不斷擴(kuò)大第四季度數(shù)據(jù)的大幅調(diào)整非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見或在沒有充分理由的情況下更換審計(jì)師大量的關(guān)聯(lián)交易第19頁/共23頁9.2.5辨別潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要9.2.6調(diào)整報(bào)表分析者應(yīng)該根據(jù)所能獲得的信息和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的分析,重新核算和調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),盡可能消除會(huì)計(jì)失真。案例：如何調(diào)整報(bào)表第20頁/共23頁9.2.6調(diào)整報(bào)表分析者應(yīng)該根據(jù)所能獲得的信息和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)思考題1.什么是企業(yè)會(huì)計(jì)政策?2.企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有哪些?3.會(huì)計(jì)政策選擇分析的步驟有哪些?4.如何評(píng)價(jià)企業(yè)的信息披露質(zhì)量?5.如何根據(jù)會(huì)計(jì)政策分析對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?第21頁/共23頁思考題1.什么是企業(yè)會(huì)計(jì)政策?第21頁/共23頁練習(xí)題1.企業(yè)一般在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入,有些企業(yè)為了增加賬面收入,會(huì)選擇在季度末發(fā)貨。假設(shè)有兩家公司,一家在該季度中以均勻的速度發(fā)貨,另一家則把發(fā)貨的時(shí)間全部安排在該季度的最后兩個(gè)星期。這兩家公司的客戶都在收到貨物后的三十天內(nèi)付款。如果你是分析