學習目標課程內容案例討論課后練習參考書目第二章金融資產

金融資產三.交易性金融資產四.持有至到期投資五.可供出售金融資產二.債權性資產

一.貨幣資金六.金融資產減值本章學習目標通過本章學習,您應能夠一.明確金融資產的基本內容和有關概念;二.了解貨幣資金管理與控制的原則及規定;三.熟練掌握貨幣資金各組成部分的核算方法,.四、掌握交易性金融資產的核算方法五、掌握可供出售金融資產的核算方法六.掌握持有至到期投資的核算方法七。掌握應收款項的核算方法本章教學內容第一節貨幣資金第二節交易性金融資產第三節可供出售金融資產第四節持有至到期投資第五節應收款項貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第一節貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通,用以購買商品或勞務,或用以償還債務的交換媒介物.二00四年一1月10日上午,北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務局經費管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決.自詡為“國內首富”的會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩,剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產.案發

20九0萬元公款打到私人賬上

２００３年２月，國家自然科學基金委員會財務局經費管理處一名出納經核對銀行對賬單與單位的計算機財務賬，出現２０００余萬元差額，發現２００３年１月７日一筆用支票轉出的２０９０萬元賬目有疑問，經核對該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當晚出納將此情況向單位領導匯報。經調查核實，卞中經手下撥給某科研單位的一筆2090萬元專款，對方單位沒有收到。后經該基金委員會審計部門審計，發現卞中把此款打到了一家私人企業的賬號上用于經營活動。

章·

首·

案·

例通過進一步追查,卞中在八年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款二0九0萬元猛增至一.五億余元,隨后挪用公款數額又飆升至近2億元，貪污數額突破1000萬元.

教學重點和難點本章重點庫存現金的使用范圍;轉賬結算應用本章難點貨幣資金管理與控制.解決方法：通過案例分析、課堂討論加深理解,并要求學生對難點內容進行課后的反復演練.

（一）內部控制制度的原則現金收支業務盡量通過銀行結算實行內部牽制制度實行內部稽核制度（二）內部控制系統三個子系統庫存現金收入控制庫存現金的支出控制庫存現金的內部控制出納人員會計人員一、貨幣資金內部控制制度現金收入的內部控制業務部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發貨

現金支出的內部控制現金使用范圍提出申請授權批準出納付款會計審核二、庫存現金現金是企業流動性最強的資產,可以隨時用于購買商品、勞務,支付費用，償還債務.現金的定義有廣義和狹義之分.狹義的現金是指企業的庫存現金。廣義的現金是指除了庫存現金之外還包括銀行存款和其它可以被普遍接收的流通手段。本章所指現金是指狹義的現金，僅包括庫存現金。（一）現金管理的內容

現金的管理與控制一般涉及三個方面現金的適用范圍1

現金的庫存限額2

現金日常收支管理3一．現金的適用范圍企業只能在國務院頒布的《現金管理暫行條例》規定的范圍內使用現金,主要包括①職工工資、津貼;

②個人勞務報酬;

③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其它支出；⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點（一000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出.

屬于上述范圍內的支出可以使用現金結算,超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉賬結算.二.現金的庫存限額

保證企業的正常周轉運營,企業必須按規定持有一定的庫存現金用于日常零星支付.庫存現金的限額由開戶銀行應當根據實際需要,核定三天至五天的日常零星開支所需的庫存現金限額.邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支企業的庫存現金限額核定后，若需要增加或者減少的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。在日常經營中企業庫存現金超過限額的應及時存入銀行，庫存現金低于限額時可從銀行提取。三.現金日常收支管理國務院頒布的《現金管理暫行條例》中對現金日常收支的規定主要有①企業現金收入應當于當日送存開戶銀行.當日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時間;

②企業支付現金,可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）.因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況;

③企業從開戶銀行提取現金,應當寫明用途,由本企業財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金;④因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其它特殊情況必須使用現金的，企業應當向開戶銀行提出申請，由本企業財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金.

（二）庫存現金的會計處理

在日常會計處理中,企業除設置現金總分類賬戶對現金進行總分類核算外,還必須設置現金日記賬進行現金收支的明細核算，逐筆登記現金收付，做到賬目日清日結，賬款相符.庫存現金的賬務處理一、一般現金收付業務二、現金清查現金長余、短缺業務兩步驟（1）批準處理前：先通過“待處理財產損益”賬戶;（2）批準處理后：轉入有關賬戶其它應收款管理費用其他應付款營業外收入二.現金清查現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損益貸：待處理財產損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損益

二

貨幣資金及應收賬項盤點方法實地盤點法,盤點結果與庫存現金日記賬核對三、銀行存款

銀行存款是企業存放在銀行或其它金融機構的貨幣資金.按照國家相關規定,企業日常生產經營中的款項支付除現金收支范圍以外必須通過銀行辦理轉賬結算.

銀行結算方式

（通過實驗完成）現金結算方式轉賬結算方式國內結算八種國際結算一種一．銀行轉賬結算方式銀行結算方法銀行匯票銀行本票

商業匯票

支票匯兌

信用卡托收承付

委托收款

九種銀行存款轉賬結算方式的比較分析方式出票人/簽發人付款期限使用范圍支票單位/個人自出票日起10內同城結算中應用較廣銀行本票銀行自出票日起2個月內同一票據交換區域銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內先收款后發貨/錢貨兩清商業匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債權債務關系信用卡銀行向特定單位購物、消費和存取現金匯兌異地之間各種款項的結算委托收款同城/異地各種款項、公用事業費托收承付

經開戶銀行同意的企業信用證

國內外信用證結算業務支票的種類支票支付方式現金支票轉賬支票普通支票劃線支票用于提取現金用于轉賬既可提現,也可轉賬在普通支票左上角劃兩條平行線,劃線支票只能用于轉賬,不能支取現金（一）支票結算程序支票結算付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉款項

開戶行備注支票是指出票人簽發的,委托辦理存款業務的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據.進賬單（二）銀行本票結算方式

（一）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行,由銀行簽發給申請單位據以辦理轉賬結算或支取現金的票據.（二）種類——定額本票（1000、五000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）.（三）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉讓/不可以掛失（四）由于銀行本票是銀行簽發的,銀行見票就付，比支票付款更有保證。銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票,其面額有一000元、五000元、10000元、50000元四種可供選擇.不定額本票由付款人根據實際需要確定,向銀行提出申請.銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過二個月,逾期銀行不予辦理.定額本票不定額本票本票的背書銀行本票是銀行簽發的,承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據.付款單位③持票結算收款單位

①②④⑤申簽交通請發存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內部結算收款單位開戶行（三）銀行匯票結算程序

（八）收款人收款人開戶行匯款人開戶行

（三）持匯票異地購貨送存銀行（四）通知收款（五）（六）傳遞憑證（七）劃撥款項劃回余款收款開匯票（二）（一）

匯款人三銀行結算程序申請開匯票（四）商業匯票結算方式

（一）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發,由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據.

（二）種類——商業承兌匯票和銀行承兌匯票.

（三）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長六個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉讓/申請貼現

（四）商業匯票一律記名，允許背書轉讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業匯票的付款期限最長不得超過6個月，具體期限由收、付款雙方協商確定。

商業匯票的種類商業匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌,也可以由收款人簽發交由付款人承兌.

銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發,并向銀行申請承兌.

銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發運商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內部清算付款單位開戶行開戶行銀行承兌協議銀行承兌匯票商業承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發運商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉款項開戶行商業承兌匯票商業承兌匯票貼現（五）匯兌結算方式

（一）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式.

（二）種類——信匯和電匯

（三）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制.（四）不在銀行開戶的個人,向當地銀行交足款項后即可辦理匯兌結算。（六）委托收款結算程序收款人開戶行付款人開戶行（一）通知收款（六）同意付款（三）（四）三銀行結算程序（七）托收承付結算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（一）按合同發貨委托收款（二）通知收款（七）（三）傳遞憑證（六）劃撥款項同意付款通知付款（四）（五）付款人三銀行結算程序（八）信用卡結算程序（二）（一）通知收款特約單位特約單位開戶行持卡單位開戶行（三）持卡消費、購物刷卡要求收款（四）（五）（六）傳遞憑證（七）劃撥款項申請信用卡領取信用卡付款憑證（八）持卡單位三銀行結算程序（九）信用證結算程序進口商進口地開戶行出口地開戶行申請開證通知付款

（二）開證

（七）寄單墊付款項交單（六）（一）（三）通知信用證到（八）付款（九）（一0）付款贖單出口商（五）三銀行結算程序

（四）發貨銀行存款的清查

企業可按開戶銀行和其它金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”,根據收付款憑證,按照業務的發生順序逐筆登記.每日終了，應結出余額.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。由于銀行和企業在賬務處理和記賬日期上存在不同，導致在大多數情況下銀行提供給企業的對帳單上的余額與企業的銀行存款賬戶的余額不同。包括記錄上的錯誤和月底時存在的未達賬項。未達賬項是造成銀行對帳單上的余額與企業的銀行存款賬戶的余額不同的主要原因,主要包括①企業已收款入賬,銀行尚未收到的款項;②企業已付款入賬，銀行尚未支付的款項;③銀行已收款入賬，企業尚未收到的款項；④銀行已付款入賬，企業尚未記錄支付的款項.當發生未達賬項時,會導致銀行對帳單上的余額與企業的銀行存款賬戶余額不同,企業應逐筆核對，查明原因，將兩者調節相符.一般通過編制銀行存款余額調節表來進行調節.銀行存款余額調節表有兩種編制方法，一種是以銀行對帳單余額（企業的銀行存款賬戶余額）為起點，加減調整項目，調整到企業的銀行存款賬戶余額（銀行對帳單余額）。另一種方法是，分別以銀行對帳單余額、銀行存款賬戶余額為起點，分別加減各自的調整項目，得到相同的正確余額。銀行存款余額調節表的計算公式如下:銀行存款賬戶余額+銀行已收款入賬,企業尚未收到的款項-銀行已付款入賬,企業尚未記錄支付的款項銀行對帳單余額+企業已收款入賬,銀行尚未收到的款項-企業已付款入賬,銀行尚未支付的款項‖

[例二-六]甲企業20×七年五月三一日收到開戶銀行提供的對帳單余額為35000元,當日企業的銀行存款賬戶余額為31500元.經過逐一核對,發現有以下未達賬項

1．企業在5月27日收到并送存銀行的乙公司支票3000元，因付款單位存款余額不足被退回，銀行尚未通知該公司.

2．銀行收取手續費500元，已記錄在本月的銀行存款對帳單上，而甲公司尚未記錄。

3．甲企業2007年5月25日簽發支票，支付丙公司貨款5000元，至5月31日銀行尚未辦理。四．銀行收到乙公司轉來的購貨款2000元，但公司尚未收到銀行轉來的通知單。根據上述資料編制銀行存款余額調節表。

銀行存款余額調節表

銀行存款賬戶余額三一五00銀行對帳單余額三五000銀行已收款入賬,企業尚未收到的款項

銀行已付款入賬,企業尚未記錄支付的款項二000五00企業已收款入賬,銀行尚未收到的款項企業已付款入賬,銀行尚未支付的款項三000五000調節后余額三3000三3000四、其它貨幣資金買股票是直接用現金嗎?（一）其它貨幣資金的概念及內容其它貨幣資金是企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金.其他貨幣資金的組成內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款一、外埠存款[例]某企業根據發生的有關外埠存款收付業務,編制會計分錄如下[一]企業在外埠開立臨時采購賬戶,委托銀行將五0萬元匯往采購地.借其它貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000[二]采購員以外埠存款購買材料，材料價款四00000元，增值稅六八000元，貨款共計468000元，材料入庫.借：原材料400000

應交稅費68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(三)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000二、銀行匯票存款[例]某企業根據發生的有關銀行匯票存款收付業務,編制會計分錄如下[一]企業申請辦理銀行匯票,將銀行存款三0000元轉為銀行匯票存款.借其它貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000[二]收到收款單位發票等單據，采購材料付款2九2五0元，其中，材料價款25000元，增值稅四250元，材料入庫.借：原材料25000

應交稅費4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款七50元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750三、銀行本票存款[例]某企業根據發生的有關銀行本票存款收付業務,編制會計分錄如下[一]企業申請辦理銀行本票,將銀行存款四0000元轉入銀行本票存款.借其它貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000[二]收到收款單位發票等單據，采購材料付款三九

七八0元，其中，材料價款34000元，增值稅五780元，材料入庫.借：原材料34000

應交稅費5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220四、信用卡存款[例]某企業根據發生的有關信用卡存款收付業務,編制會計分錄如下[一]將銀行存款五0000元存入信用卡.借其它貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000[二]信用卡支付業務招待費1500元.借：管理費用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(三)收到信用卡存款的利息六0元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財務費用60五、信用證保證金存款[例]某企業根據發生的信用證結算的有關業務,編制會計分錄如下（一）申向銀行交納信用證保證金三0000元.借其它貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000（二）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等,以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付.貨款總計1五0000元，其中材料價款12八205.13元，增值稅21七九四.87元。借：原材料128205.13

應交稅費21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000六、存出投資款[例]某企業根據發生的進行短期投資的業務,編制如下會計分錄（一）將銀行存款五00000元劃入某證券企業準備進行短期股票投資.借其它貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（二）將存入證券企業款項用于購買股票,并已成交，購買股票的成本為200000元.借：交易性金融資產200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000本節小結

貨幣資金從本質上講屬于金融資產,但由于其會計處理的特殊性故本章單獨加以介紹.貨幣資金包括庫存現金、銀行存款及其它貨幣資金.庫存現金由于自身的特殊性,國家制定了專門的管理規定，明確了現金的使用范圍、額度等。銀行存款辦理結算同樣受到國家相關規定的規范，不同的結算方式有其適用情況。除庫存現金、銀行存款以外的貨幣資金構成了其他貨幣資金。貨幣資金是企業資產中流動性最高的資產是開展經營活動的重要基礎，在企業生產經營中具有重要的意義。關鍵概念庫存現金銀行存款其它貨幣資金銀行存款余額調節表

思考題一．貨幣資金包含哪些內容?二．未達賬項有哪些?如何進行銀行對賬？三．銀行結算方式有哪些？各有什么特點？參考資料（一）《中華人民共和國現金管理暫行條例》（二）《票據管理實施辦法》（三）《支付結算辦法》（四）《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》練習題

甲企業二0×七年7月收到銀行轉來的對賬單,對賬單余額為五5000元,該企業銀行存款賬戶余額為四九500元，經過核對發現有以下未達賬項;（一）銀行收到乙公司轉來的購貨款2000元，已入賬，但企業尚未收到銀行轉來的收賬通知單（2）該公司開出轉帳支票支付貨款三000元，已入賬，但銀行尚未辦理支付.（3）銀行收到電信局轉來的結算憑證，已將元的費用500元支付并入賬，但該公司尚未收到銀行轉來的付款通知書.（4）企業預付丙公司的購貨款4000元，開出轉帳支票并已入賬，銀行尚未辦理（5）銀行結算利息，將該公司應收利息1000元劃歸該公司賬戶，但其未收到銀行的收賬通知單。根據以上資料編制銀行存款余額調節表第二節交易性金融資產學習方法上,按下列四個步驟學習第一步初始計量第二步：持有期間計量第三步：處置時（投資收益確認）第四步：期末減值一、概念交易性金融資產二級市場購入股票、債券、基金近期出售,以賺取差價為目的金融工具組合的一部分金融資產組合,短期獲利衍生工具：公允價值變動大于0的國債期貨、遠期合同、股指期貨直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產金融資產不滿足劃分為交易性金融資產的條件，企業出于投資或風險管理的需要進行的指定，該指定有利于利得或損失的確認與計量相關文件要求按照公允價值為基礎進行管理在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定.特點在初始計量和后續計量中均以公允價值計量,且公允價值變動會影響企業當期損益狀況.企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后,不能重分類為其它類金融資產;其他金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.二、會計核算設置的科目（一）交易性金融資產——成本

——公允價值變動（二）公允價值變動損益（三）投資收益（四）應收股利或應收利息初始確認公允價值交易費用計入當期損益,包括支付給代理機構、咨詢企業、券商的手續費和傭金及其它必要支出.企業取得金融資產所支付的價款中若包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應單獨確認為應收股利或應收利息.持有期間取得的利息或現金股利，應確認為投資收益。資產負債表日按新的公允價值進行調整，其差額計入公允價值變動損益。[例三-一]甲企業于二0×六年1月1日,支付價款103000元購入乙企業發行的債券（含已到期未發放利息3000元）,另支付交易費用2000元.該債券面值100000元,票面利率3%,甲公司將其劃分為交易性金融資產.其它資料如下（1）20×6年1月五日，收到最初支付價款中所含利息3000;

（2）20×6年12月31日，債券公允價值為110000;

（3）20×七年1月5日，收到×6年利息；（四）20×7年10月6日，將該債券處置，售價120000。甲企業會計核算如下（一）二0×六年1月1日,購入債券

借

交易性金融資產——成本一00000

銀行存款一0五000

應收利息三000

貸：投資收益二000

（二）20×六年一月五日,收到最初支付價款中所含利息

借

銀行存款三000

應收利息三000

貸：（三）二0×六年一2月31日,確認債券公允價值變動

借

交易性金融資產——

公允價值變動一0000

公允價值變動損益一0000貸：（四）二0×七年一月五日,收到×六年利息

借

銀行存款三000

投資收益三000

貸：（五）二0×七年一0月六日,將該債券處置

借

銀行存款一二0000

——

公允價值變動一0000

公允價值變動損益一0000

貸：交易性金融資產——成本一00000

投資收益二0000

[例三-二]20×六年九月一3日,甲企業從證券市場購買乙企業股票100000股,共支付價款五50000元（含已宣告未發放股利10000元），另支付交易費用10000元.甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產，且對乙公司無重大影響.其它資料如下（1）20×6年9月25日，收到最初支付價款中所含利息10000;

（2）20×6年12月31日，價格上漲為每股11元;

（3）20×七年1月5日，將該股票出售，每股售價13元。甲企業會計核算如下（一）二0×六年九月1三日,購入乙企業股票

借

交易性金融資產——成本五四0000銀行存款五六0000應收股利一0000

貸：投資收益一0000

（二）20×六年九月2五日,收到最初支付價款中所含股利

借

銀行存款一0000

應收股利一0000

貸：（三）二0×六年一2月31日,確認股票公允價值變動

借

交易性金融資產——

公允價值變動五六0000

公允價值變動損益五六0000

貸：（四）二0×七年一月五日,將該股票處置

借

銀行存款一

三00000

——

公允價值變動五六0000

公允價值變動損益五六0000

貸：交易性金融資產——成本五四0000

投資收益七六0000

取得交易性金融資產借：交易性金融資產應收利息（或應收股利）投資收益（交易費用）貸：銀行存款持有期間收到的現金股利或利息，一般情況下作為投資收益借：銀行存款貸：投資收益當收到的現金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現金股利或利息時借：銀行存款貸：應收利息（或應收股利）處置交易性金融資產借：銀行存款（投資收益）貸：交易性金融資產（投資收益）取得交易性金融資產時,已宣告但尚未發放的利息或股利

收到的股票股利不作賬務處理,但應在備查簿中登記,以反映所增加的股份數，并調減每股成本.會計處理小結會計處理取得投資借交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（發生的交易費用）注意歸納

應收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況,該如何處理?（不做處理）期末計價：借/貸：交易性金融資產——公允價值變動貸/借：公允價值變動損益處置借銀行存款投資收益貸：交易性金融資產同時,轉出原累計計入公允價值變動損益的金額.借\貸：投資收益貸\借：公允價值變動損益以上兩分錄可以合并.案例二00七年三月一日,甬江企業購入A企業股票,市場價值為1五00萬元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發放的現金股利50萬元，另支付交易費用10萬元.

2007年3月15日，甬江公司收到該現金股利50萬元.

2007年六月30日，該股票的市價為1520萬元。

2007年九月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求根據上述資料進行相關的會計處理。（一）二00七年三月1日,購入時借交易性金融資產—成本1五000000

應收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15六00000（2）2007年3月15日,收到現金股利：借：銀行存款500000

貸：應收股利500000（3）2007年6月30日，公允價值變動損益借：交易性金融資產—公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000（四）2007年九月15日，出售該股票時：借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產—成本15000000

—公允價值變動200000

投資收益

八00000同時，借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益

200000

第三節持有至到期投資一.持有到期投資概念企業從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率企業債券等,符合持有至到期投資條件的,可以劃分為持有至到期投資.持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資，其條件是到期日固定、回收金額固定或可確定;企業有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產.持有到期投資二.會計科目總賬科目明細科目持有至到期投資成本（公允價值+相關費用）利息調整（實際利息與應計利息的差）應計利息初始計量公允價值+相關費用

實際支付的價款中若包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應單獨確認為應收利息.

實際利率折現的利率

二000年一月1日,企業支付1000元（含交易費用）從活躍市場購入五年期債券,面值1250元，票面利率四.七2%，按年支付利息，本金最后一次支付.5九*/1（1+r）^1+59*/1（1+r）^2+59*/1（1+r）^三+59*/1（1+r）^4+（59+1250）*/1（1+r）^5=1000計算得出，r=10%年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（10%）應收利息（c）（4.72%）期末攤余成本D=a+b-c200010001005910412001104110459

108620021086109591136200311361145911912004119111813090會計處理二000年一月日,購入債券借持有至到期投資——成本12五0

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調整2502000年12月三1日借：應收利息5九

持有至到期投資——利息調整四1

貸：投資收益100借：銀行存款59

貸：應收利息59二00一年12月三1日2002年12月31日2003年12月31日200四年12月31日復利終值=S＝P（一＋i）^n

其中P=本金;i=利率;n=持有期限復利現值=S*[1/（1＋i）^n]年金終值計算公式為

F=A*[（1＋i）^n－1]／i=A*[F/A,i,n]，其中（F/A，i，n]稱作“年金終值系數”，年金現值計算公式為：

P=A*[1-（1＋i）^－n]/i=A*[P/A，i，n)，其中(P/A，i，n)稱作“年金現值系數”購入債券時（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（按實際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調整（按借與貸的差額）（二）資產負債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應收利息（應按票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調整（按借或貸差額）三.會計處理會計處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產的借：可供出售金融資產（應在重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調整（按其賬面余額）應計利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計提減值準備應當同時結轉減值準備（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實際收到的金額）利息調整應計利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。關于實際利率法債券的買價＝債券應收利息的現值＋債券應收本金（面值）的現值P=C×I×PA[i,n]+C×PV[i,n]C面值,I票面利率,i市場利率（實際利率）投資年初賬面價值（不包括應計利息）×實際利率＝投資收益溢價投資收益=應收利息-溢價攤銷折價投資收益=應收利息+折價攤銷華聯實業股份有限企業對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入.該企業二00五年一月1日購入面值500000元,期限5年,票面利率六%，每年12月三1日付息，取得成本52八000元的乙公債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實際利率小于票面利率先按5%的折現率進行測算3*四.32九5+50*0.七835=52.1647<52.8說明實際利率小于5%，繼續測試，選4%3*4.4518+50*0.8219=54.4518>52.8說明實際利率小于4%.因此實際利率介于二者之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=4%+（5%-4%）*[54.4518-52.8]/[54.4518-52.1647]=4.72%計息日期應計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計150000——12200028000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷溢價確認利息收入并攤銷溢價借應收利息三0000

貸投資收益二四九22

持有至到期投資——乙企業債券（利息調整）五0七八課堂練習華聯實業股份有限企業對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入.該企業二00六年一月1日購入丙公司與200五年1月1日發行面值八00000元,期限四年,票面利率5%，每年12月三1日付息，取得成本七78500元的債券，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價的會計處理.若上述債券于2008年8月1日提前出售，取得轉讓收入815600元。轉讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中成本800000元，利息調整（貸方余額）11217元。如何進行會計處理。首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值,說明實際利率大于票面利率先按六%的折現率進行測算四*三.46五一+八0*0.七九二1=77.2279<77.85說明實際利率小于6%,但高于5%使用插值法估算實際利率如下實際利率=5%+（6%-5%）*[80.-77.85]/[80-77.2279]=5.78%計息日期應計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合計160000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價確認利息收入并攤銷溢價借應收利息四0000

持有至到期投資——丙企業債券（利息調整）4九9七

貸投資收益44997

處置損益=八一五000-（800000-11二1七）=2六817借銀行存款815000

持有至到期投資—（利息調整）11217

貸持有至到期投資—（成本）800000

投資收益26817

四.持有至到期投資的減值在資產負債表中,持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值.但有客觀證據表明其發生了減值的,應當根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失.借資產減值損失貸持有至到期投資減值準備第四節可供出售金融資產二00七年年報披露時間過半,從已經出爐的年報來看,2007年上市企業的非經常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產獲得的投資收益最為引人注目.在2007年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成為不少上市企業業績暴增的源泉.以三季報披露信息計算，滬深兩市共有2六九家上市公司持有可供出售的金融資產。在初始確認時即被指定為可供出售金融資產以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款與應收款項一.可供出售金融資產概念二.科目設置

可供出售金融資產——成本

——公允價值變動

——應計利息

——利息調整可供出售金融資產發生減值的,可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目.三.核算特點類似交易性金融資產的核算交易費用計入初始入賬成本公允價值變動計入資本公積項目匯率導致的匯兌損益計入資本公積項目（一）

取得

可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額.支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利,應單獨確認為應收項目.

（二）

持有

可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利,應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其它資本公積）。

（三）

處置

處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益;同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。

[例題七]甲股份有限企業在二007年六月一0日以每股1五元的價格（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.2元）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產,另支付相關稅費12萬元,6月15日如數收到宣告發放的現金股利,2007年12月三1日該股票公允價值為16.八元，甲企業上述業務的會計處理是

6月10日

借可供出售金融資產——成本

2九72[（15-0.2）×200+12]

應收股利四0（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動

400

貸：資本公積——其它資本公積

400

四.可供出售金融資產減值分析判斷可供出售金融資產是否發生減值,應當注重該金融資產公允價值是否持續下降.通常情況下,如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失.

可供出售金融資產發生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。[課堂練習]長江企業二00七年四月一0日通過拍賣方式取得甲上市企業的法人股100萬股作為可供出售金融資產,每股三元,另支付相關費用2萬元.六月30日每股公允價值為2.八元，九月30日每股公允價值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發生嚴重財務困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備.2008年1月五日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9萬元。長江公司對外提供季度財務報告。

要求根據上述資料編制長江公司有關會計分錄。

[答案]

（一）二00七年四月10日

借可供出售金融資產－成本三02（3×100+2）

貸銀行存款302

（2）2007年六月30日

借：資本公積—其它資本公積22（302-100×2.八）

貸：可供出售金融資產－公允價值變動22

（3）2007年九月30日

借：資本公積—其他資本公積20（280-100×2.6）

貸：可供出售金融資產－公允價值變動20

（4）2007年12月31日

借：資產減值損失202

貸：資本公積—其他資本公積42

可供出售金融資產－公允價值變動160（260-100×1）

（五）2008年1月5日

借：銀行存款90

可供出售金融資產－公允價值變動202

投資收益10

貸：可供出售金融資產－成本302

小結金融資產的初始計量及后續計量圖示類別初始計量

后續計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產公允價值，變動計入權益有關重分類的說明持有到期投資,如因持有意圖或能力發生變化,應重分類為可供出售金融資產，并按照公允價值后續計量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產發生減值或終止確認時，應將上述資本公積轉入當期損益第五節應收款項及壞賬教學內容

一、應收票據

二、應收賬款

三、預付賬款

四、其他應收款

五、壞賬第五節應收款項及壞賬不帶息票據帶息票據

到期值=?到期值=?一、應收票據分類一、應收票據（一）應收票據概述應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票.商業承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據（7）通知收款出票人可能是付款人,也可能是收款人承兌人付款人商業承兌匯票流程

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發出委托收款(2)承兌后退回企業收款單位（3）交付票據（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程二、特點

（一）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間,具有真實的交易關系或債權債務關系.（三）允許背書轉讓和貼現

所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為.它實質上是把票據背書轉讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定,最長期不得超過六個月。

（二）應收票據的核算不帶息應收票據核算

收到商業匯票票據到期,收回票款商業匯票承兌,對方無力付款帶息應收票據的核算

收到商業匯票票據到期，收回票款商業匯票承兌，對方無力付款（三）應收票據貼現申請貼現票據到期付款人付款商業承兌匯票到期付款人無力支付貼現的概念貼現凈額的計算貼現的賬務處理西方會計貼現的賬務處理貼現的概念

貼現

將票據背書,轉讓給銀行.目的

取得現款返回貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期應收票據貼現的計算（一）票據的到期值

=票據的面值×（

1+票據利率×票據期限）

（二）貼現利息指貼現日至到期日的利息.=票據到期值×貼現利率×貼現期（三）貼現凈額指票據貼現所獲取的現款.=票據到期值-貼現利息西方會計：票據貼現核算簡介或有負債反映增設：應收票據貼現二、應收賬款

（一）應收賬款核算范圍應收的貨款及提供勞務應收的款項.

代墊的運雜費（二）應收賬款計價5%商業折扣：3/10、2/20、n/30現金折扣：現金折扣的賬務處理總價法凈價法調整“財務費用”客戶享受現金折扣客戶未享受現金折扣例某工業企業銷售產品一0000元,規定的現金折扣條件為二/10,n/三0，適用增值稅率1七%，產品交付并辦妥手續.

借應收賬款一1七00

貸主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅[銷項]1700貨款在一0天內受到,有現金折扣借銀行存款11四六6

財務費用二三4

貸應收賬款11七00貨款在最后期限支付借銀行存款一1七00

貸應收賬款11700凈價法下如何處理?例如某企業賒銷商品一批,商品標價一0000元,商業折扣為二0%，增值稅率為1七%，現金折扣條件為2／10，N／20.企業銷售商品時代墊運費三00元，若企業應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（）.A.九六60

B.9300

C.11700

D.12000分析應收賬款的入賬金額＝一0000×（1－二0%）×（1＋1七%）＋三00＝九六60（元）借應收賬款9660

貸：主營業務收入八000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）1360

貸：銀行存款300

為什么不并入應收賬款呢?（一）含義

預付賬款是企業按照購貨合同的約定,預付給供應單位的貨款.（二）核算使用的主要科目預付賬款

注意：預付賬款不多的企業,可以不設此科目，將預付賬款并入“應付賬款”進行核算.三、預付賬款主要賬務處理

例ABC企業訂購某種貨物,貨款五000元,按合同約定需預付價款的二0％.

借預付賬款一000

貸銀行存款1000前例ABC企業所訂貨物收到,發票賬單同時到達,用銀行存款補付余款.借材料采購五000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）八50

貸預付賬款5850借：預付賬款四850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因,實際只購到五00元的貨.借材料采購五00

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）八5

貸預付賬款585