一、概念1、含義：指到期日固定，回收金額固定或可確定且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。2、通常情況下，企業持有的，在活躍市場上有公開報價的國債，企業債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的核算（一）初始計量：按照企業會計準則規定，初始確認金融資產或負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債，相關交易費用應直接計入當期損益。借：持有至到期投資——投資成本（1）應收利息（2）

持有至到期投資——利息調整（3）=（1）—（4）貸：銀行存款（4）

持有至到期投資——利息調整（1）取得該投資的面值；（2）支付價款中包含的已到期尚未收取的債券利息；（4）公允價值與交易費用之和；（3）借貸方之間的差額。持有至到期投資的核算例1：2009年1月1日，甲股份有限公司購入乙公司于2008年1月1日發行的面值700000元的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為715000元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息28000元。請編寫有關的會計分錄。賬務處理程序如下：（1）購入債券時：

借：持有至到期投資——成本700000應收利息28000貸：銀行存款715000持有至到期投資——利息調整13000（2）收到債券利息時：

借：銀行存款28000貸：應收利息28000（二）后續計量（實際利率法——攤余成本計量）

對于持有至到期投資，應當采用實際利率法，以攤余成本進行后續計量。1.收取利息：

借：銀行存款（已收）應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

或：持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入）

持有至到期投資的核算2.到期收回：借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值——應計利息例2：2007年1月1日，甲股份有限公司從證券市場上購入乙公司5年期債券，面值100000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。購入價格105600元。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為4.72%，不考慮所得稅、減值損失等因素。（不保留小數點）要求：編制相關會計分錄。持有至到期投資的核算

年份年初攤余成本①利息收益②=①×4.72%應收利息③=10萬×6%年末攤余成本④=①+②-③2007年105600498460001045842008年104584493660001035202009年103520488660001024062010年102406483460001012402011年10124047606000100000（注：最后一年利息收入的計算考慮了尾差。）①2007年1月1日購入債券

借：持有至到期投資—成本100000（面值）

—利息調整5600（差額）

貸：銀行存款105600（實付款）

②2007年12月31日確認實際利息收入及收到票面利息

借：應收利息6000

貸：投資收益4984

持有至到期投資—利息調整1016

借：銀行存款6000

貸：應收利息6000

（以后各年以此類推）

③2011年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息及本金

借：應收利息6000

貸：投資收益4760

持有至到期投資—利息調整1240

借：銀行存款6000

貸：應收利息6000

借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資—成本100000

（三）期末計價，發生資產減值時，借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備資產價值得以恢復時，沖轉減值損失，分錄相反。沖轉后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。（即沖轉的減值準備以計提額為限）

持有至到期投資的核算人有了知識，就會具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤懇讀書，廣泛閱讀，