第九章非流動負債學習目標非流動負債的性質與種類長期借款的會計處理應付債券的會計處理長期應付款的會計處理借款費用的金額確定與會計處理一般問題借款費用資本化的會計處理第一節非流動負債概述一、非流動負債的性質與種類（一）非流動負債的性質與特點非流動負債通常是指償還期限在一年以上的債務。（二）非流動負債的特點

1、償還期限較長、金額較大。

2、非流動負債宜按其現值入賬，不宜按其未來應償付金額入賬。

3、利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時一次支付。非流動負債的應付未付利息本身既可能是流動負債，也可能是非流動負債。（三）非流動負債的內容長期借款、應付債券、長期應付款等。例：兩年期貸款，本金1000萬元，年利6%，三年期，到期還本付息。1、欠債金額應為1000萬還是1180萬？2、按權責發生制，第一年欠下的利息屬于流動負債（應付利息）還是長期負債（長期借款-應計利息）？二、與非流動負債有關的借款費用的會計處理借款費用的會計處理，首要的問題是確定借款費用是費用化處理還是資本化處理。《國際會計準則第23號——借款費用》中明確借款費用的基準處理方法是：借款費用于發生的當期確認為一項費用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對于那些可直接計入相關資產的購置、建造或生產成本的借款費用允許予以資本化。這里的相關資產是指需要經過相當長時間，才能達到可以使用或可銷售狀態的資產。我國《企業會計準則第17號——借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應予以資本化，計入相關資產的成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。2叨0牢2煙3價/糟7躍/涌1浮34與遵非棒流疑動樸負襪債粉有裕關掠的澡借鼻款暑費補用餐的柿會閱計露處續理借款費用應作為期間費用借款費用屬于籌資過程中發生的籌資費用，與借入資金的運用無關，因而應將其計入當期損益，不應計入購置資產的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產生差異；用借入資金購置資產的成本要高于用自有資金購置資產的成本。借款費用應計入資本成本往往為了取得某項長期資產而借入，借款費用與所取得資產有緊密聯系，與構成資產成本的其他要素無本質區別，因而應將借款費用計入所取得的資產的成本；若費用化，會導致還款前的各會計期間由于巨額的借款費用而盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產往往在還款之后的相當長時期內仍發揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。借款費用的資本化借款費用的費用化第們二著節果長涌期崗借賤款長使期繩借芳款誓是億企浪業棄從銀箱行攤或價其授他譽金鬧融理機障構柱借蹦入的帶期厲限呈在1年梁以舒上尊的舅款哪項正。非菜流枯動苦負城債郊利惠息篩的遷計通算（1）螞單朋利單鋤利揮利罩息=本腦金×利井率×計音息煙期攔數本觀利峰和=本孟金×（1結+利扛率×計慈息鴿期袖數蟲）（2搶)復扣利復蠢利丑利腦息=本壟利呢和-本鈔金長占期泡借伶款婆核蛋算際的其賬鴉戶管設屢置1、童長廈期店借怎款-本蕉金2、牧長剛期期借棗款-應敲計矩利晌息（放還析款防期吳超第過1年畢的寧利叼息見）3、攔應戒付遲利嘗息（1年執內端要遮支棚付省的尼利蘇息糟）4、索在酸建址工躁程更（卻資雹本標化衣）（想一砌般棍標依準棄：題為允工丑程苦而展借芽款&工夏程芳建肯設染期革的絮利唇息俗）5、改財糊務弄費蓋用憑（婦費耀用比化饅）例9腎-1甲遍企內業版從租銀懂行毒取渡得溪長躲期粗借使款3尖0姥0左0蚊0災0元懷，乘用嘩于鏡企憐業捕的經朱營各周梢轉，侮期暫限珍為3年守，慮年材利父率槐為1科0咽%，按蝦復遙利歲計角息，眨每眠年克計種息丟一醋次款，到東期郊一矛次稍歸龜還陰本臘息。專借勞款慎已灣存位入父開賭戶柄銀善行淹。由蔥于泄該刪項百借春款蓮用圖于脊企條業袖的經缸營扯周巨轉，洞因拉而底按行期糾確求認岸的仰借嫩款喘利杯息盾應井當費曾用版化，挺計南入置財纏務喬費唱用久。1、猴取侵得在借遙款繪時借燙：披銀掀行夾存積款3錯0勉0役0柱0叼0貸熱：億長障期聲借身款-本辯金3析0考0秒0賓0劫02、垮第沫一遵年瘡計未息困時第1年尺的墊利櫻息=黨3衡0芝0數0蘭0魯0×1籍0址%環=鄭3脈0擠0叔0鞏0（響元屋）借細：絞財類務鴉費饞用3遠0插0殿0飲0貸腹：傲長勺期嫂借擾款-應薄計統利富息3怕0掙0綿0規03、南第2年熔末評計朋息筐時第團二口年隨度架利形息=（3旬0逐0專0膏0呼0講+點3千0載0姥0截0）×1狼0邪%喝=3若3煎0識0監0借惱：晝財援務爽費蓋用3遇3莫0娘0堵0貸敘：況長口期泥借投款3侄3證0擁0須04、紡第3年午末袋計物息皮時第3年迅的慣利堂息=（3弦3沉0土0鉆0獎0候+銜3郊3叨0鴨0闖0）×1宗0東%兩=3物6猛3融0順0借摸：矮財墊務爐費韻用3腸6見3怖0消0貸坑：胞長膝期娛借價款3長6在3蠶0陰05、衡到錯期往償廣還游本夾息裙時3年令累使計該利透息=3統0疫0臣0量0挽+壤3右3則0擋0屯0-3碗6膏3基0任0=9語9樸3駱0逝0（集元添）應姨歸射還什本和利鉤和=3仙0栽0環0脅0趕0弓+裕9肚9堪3菌0損0漫=3渡9辛9釀3斜0貍0（汽元錫）借對：拐長輛期遺借行款—本送金3明0協0筑00倦0長會期紗借范款—應目計墻利單息9撞9炭3濃0冊0貸靈：胳銀支行駝存佩款3將9貞9嘗3氣0漸0【例9肚-淚2】華僚夏笑公凡司哥為掘購哭建評一物條弓新哨的杰生敏產嶄線（礙工揮期只兩哭年哀）市，于2哈0緩0傘5年7月1日忍向炭某直金德融極機貫構申取拍得傾期鄰限惰為3年里的散人柔民蒙幣至借忍款5劣0拍0感0音0森0趟0元拆。言該駁借煮款肌年宵利星率6粥%，造合壞同應規源定一悅年飼付漏息效一合次。（1）2枯0戀0儲5年7月1日陸取桃得桂借針款渾：借校：該銀水行然存敬款5趨0謎0李0維0弦0夸0貸拴：震長阿期嗽借詠款-本踏金5印0嶼0副0誤0府0道0（2）2鐮0抬0層5（2居0箏0致6）括年1左2月3凝1日蟻、2雞0江0憑6（2華0州0側7）預年6月3私1日例，肌計田算禁應宏由歸該兔工色程烏負治擔瞎的匪借辯款聽利怕息躁。借揭款邪利臥息窩：5砍0宴0盾0羞0尾0伏0映×召6逆%予×嶼1賓/賽2＝1飾5柔0謎0徑0倆0（罩元投）借楚：爪在桿建完工席程1漂5陪0墳0梁0跪0貸哀：故應曠付醉利挺息1柳5齡0吸0策0累0（3）2捎0恒0太6、2餃0仗0肝7、2嘗0私0歌8年7月1日上歸艘還仗各進年藍利牲息缺：借爐：語應路付圈利戚息3焦0樣0刺0懲0俗0貸最：耽銀樸行告存兔款3扣0己0哨0住0舍0（4）2叉0金0薯7年1直2月3口1日厭、2準0催0拌8年6月3鏈1日西，裳計大算研屬淚于沈第雷三荷年頓的帥借襯款啟利專息朵。借亦：著財恒務貼費鴿用1除5禮0洞0磚0牲0貸謙：駛應第付伏利惰息1標5均0植0置0朋0（5）2六0偷0樂8年7月1日酸全鴉部蒜償連還蜓該葛筆萬借撞款根的米本恨金5嚷0確0博0泡0肆0再0元佳：借銀：渴長怕期霞借部款-窗-本兩金5待0舒0梢0茅0株0夢0貸痰：殃銀恩行讓存毫款5驢0饞0求0號0諒0芝0第芳三董節缺應昂付叢債嚴券債參券江的狐發阿行尸包申括喂按羞面較值糟發雀行臂、探溢屈價寧發翅行稍與擋折挑價注發終行抗三鴨種乳形盯式告。發行方式票面價值發行價格備注平價發行10001000無溢價折價溢價發行10001050溢價50元折價發行1000980折價20元※以必上紗三欲種搏方琴式輸對勞購淹買蚊債偶券停者幟而兩言狐，美即拒平蘿價濫購誦買孤、龍溢武價療購鉤買朗和牌折跟價榮購恐買裙。（挖一泰）墨債料券匯發論行底的虧核顧算1胃.債圾券屬按扯面訴值斤發害行等的犬核灰算應付債券—面值到期支付數到期應付數銀行存款×××銀行存款××××××負債類賬戶【例9產-田3】華絕夏奮公尤司朗于2叼0逆0拐6年1月1日遼發同行右兩壞年違期妄債盤券近，昏債爸券盞的兄面棚值舉為1穩0征0壇0我0療0宮0元彎，拆年償利探率5％伙（市與俱市奴場仆利發率盯相緞同議）美，立每罵年損付濤息薯一皺次費，某到仁期奪一漸次遭還歡本多。紗債燥券火按峰面搖值抖發士行由。借掙：圖銀吸行殺存紹款1按0灣0紋0供0遼0價0貸頌：籍應喪付赴債輔券—面穿值1屠0李0縱0貧0劇0剪0按塊面脆值白發藝行迎債告券煎的備利膨息騰處約理【例9電-炭4】在扎按晝面熄值冠發埋行忙時窗，單每孟年庭應搶計統利佩息閣費杏用嗎均坡為5允0吐0繼0予0元今（1透0轎0備0庭0到0妖0濾×瘡5掏%）籌。（1）識各撇年戀計年算敢債城券揀利乏息棵時兼：借痰：羨在懲建批工暑程/財示務霜費笨用5初0貢0旱0禁0貸例：注應盲付當利購息5樂0訓0木0殖0（2）膜各甚年忽以霉銀復行范存共款范支沫付串債攜券潑利領息武時米：借礦：罰應紐奉付懼利罰息5婚0項0燥0西0貸嚇：抗銀竄行擺存景款5湖0竹0雷0嶄02截.債示券錫按跑溢鄭價騙發淹行賺的爺核江算溢賭價辟的解實悶質減是洲發巧行火企苦業限為嫌以燒后得各束期妙多坡付卻利贏息借而附預尚先學從西債坐券靠持私有鈴人捐處漸得貍到惠的撞補冰償揪。產繳生關的隆溢腦價孕應岔在塊債拆券頌發封行匹期澡內濕調院整套應弓付賄利笨息苗。應付債券—面值

到期支付數到期應付數銀行存款×××銀行存款

××××××負債類賬戶應付債券—利息調整發行時溢價【例9蝴-杰5】華絨夏淺公撿司山于2滅0頁0強6年1月1日鋸發供行尊兩賊年川期妻債怎券餓，耳債寒券慈的望面辮值餓為1資0孔0勞0雁0親0伯0元第，極年錘利偽率5％換，市多場余利也率翻為4諷%。虧每勇年結付歌息味一恐次恢，博到嗓期背一裂次亞還活本鴉。狀債經券召按件溢宏價欣發醉行細債繳券表，千扣燭掉愉手伍續抓非申后拘實厚際柴得哈到檢款借項1愧0辦2普0俘0熄0吳0元茫。借鳥：有銀每行好存融款1貞0近2蛇0際0化0功0貸鞠：仔應寺付鋸債折券—面鑰值1甜0猶0解0計0煎0幅0—利征息光調園整2佳0貞0斃0衫0應服付擦債蛇券松通趟常視按帝攤限余腳成濤本解進驚行剩后初續也計娛量毯，刃其筆確纏定少有釋兩矩種米方催法款：疤直管線或法借與局實明際獻利妄率抓法喉。我虧國響現塊行國會鉆計刃準昆則肝要姻求增采適用則實涉際納利另率絕法尤確家定店應序付測債至券似的欺攤落余渣成救本釀。計息日期1應付利息2實際利率3利息費用4攤銷溢價5攤余成本6債券持有期間按票面利率計算求得經測算求得5×22－46－52006年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計150000

12200028000[例]乙沿公悲司2餓0腳0董5年1月1日地發鋪行洗面充值5藝0罷0吧0輔0露0元網的象債喉券野。偷收奇到極的微全艙部撇價拿款態（膠扣名除歲發翅行服費昌用傳后父）誼為5謀2書8除0備0婚0元芽。2規.溢適價毛發圾行撞債竭券僵的攝溢發價販攤努銷【例9賓-殃6】承前肺例兼按理溢必價睜發貸行柱時獲，斑采玩用地實去際醋利詢率匙法影攤億銷彼債員券炒溢狀價男，評各嘩年嶺應河付狠利室息艦及席應簽攤鎖銷插溢此價販見利“激債咐券泊溢丸價叼攤抗銷院表排”堵。華遷夏敗公鞏司糾利針息憑計甜算掙及清溢刻價爽攤熊銷治表付息日期（1）應付利息（2）實際利率（3）當期實際利息（4）攤銷溢價（5）攤余成本（6）2006、1、12006、12、312007、12、3150000500004%4%4080039200③920010800①10200001010800合計100000

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