只分享有價值的經驗技巧，用有限的時間去學習更多的知識！法定資產損失稅前扣除在實務中會存在不可調和的矛盾【稅收籌劃，稅務籌劃技巧方案實務】1、規則規定：

企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。其強調了兩個事項，“提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件”、“會計上已作損失處理”。

因為法定資產損失的申報扣除期為實際申報的年度，故而沒有追溯期的概念。這邊注意一個很重要的一點即為實際申報的年度。

2、我們對于這句法規進行正常的拆解。

（企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理）的年度申報扣除。

查詢“且”字的釋義及用法，這邊的“且”字應表示的意思：“尚，還，表示進一層”。

查詢“的”字的釋義及用法，這邊的“的”字應表示的意思：“修飾語用來說明中心詞的屬性”。

逗號：逗號，表示一句話中間的一般性停頓間隔。

說明：“年度”的定語限定為同時滿足“提交證明資料”、“會計已作損失處理”。

3、年度存在差異的情況分析

因為會計已作損失處理，其滿足的會計準則的要求、提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件這個是滿足稅收法規的要求，兩者在兩個不同體系下，是會存在不一致的情況。根據上文解釋的拆分，如果不能同時滿足條件，不得稅前扣除，這讓思成特別的困惑。

具體分析：

1）規定分析

會計上損失的定義：

基于會計準則-基本準則規定：損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失中，在會計處理中可能計入當期損益，也可能直接計入所有者權益。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

稅法上損失的定義：

稅法上《實施條例》的第三十二條中解釋為“是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”

通過對比，稅法上的損失應該是包括會計“損失”中計入損益中的部分，同時還涵蓋了會計中“費用”的部分內容。

2）具體舉例分析：

假設一個案例：A企業替其他合作的B公司承擔了對C公司的連帶賠償責任，并被法院強制執行，同時該合作的B公司目前已是空殼公司，有資料和證據可以支撐會計師作出無任何可執行的財產等預期未來無經濟利益流入企業的判斷。但目前A和B公司的官司正在進行中，尚未結案。

會計分析：此時該事項已不滿足會計上確認一筆資產的定義。（資產是指由企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。）那么此時會計上的處理為一項計入當期損益的損失。

稅法分析：而稅法上，根據25號公告：第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

此時，因為案件尚未結案，以及強制執行的結果也無法得到官方文書，此時證據是不夠充分的。

綜述

那么此時就會出現會計上確認損失的年度和稅上可以提供資料存在了年度差異。因為法定損失為申報扣除，其扣除期間為申報期，此時根據法規的規定，此時其不滿足會計已做損失處理的年度。此時其損失不得進行稅前扣除。

此時矛盾會比較凸顯的，這樣分析下來。如果按照其要求進行征管，并且不得稅前扣除，是違背稅收上位法規定的，企業所得稅第八條規定。

PS：有的人盆友提出了，企業承擔連帶責任時，做其他應收款，同時在全額計提壞賬是不是就可以避免這種情況呢。等到核銷時再進行損失申報。就可以避免此類問題的出現。

個人觀點是這樣：就會計而言，此項操作是特別打臉的行為。確認其他應收款，此時確認為一項資產，全額計提減值準備，這個屬單項計提減值，需原因的，原因就是很可能收不回來。既然都很可能收不回來，就不滿足會計上對于資產的確認，既然都不能作為資產，就沒有這樣的處理。

如上分析為思成個人分析，請盆友批評指正！

總而言之，企業財務人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業財務決策和戰略選擇中，以期優化企業市場價值取向，促使企業整體理財行為的科學化，最終實現企業的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業經營活動