浙江理工大學經濟管理學院畢業論文誠信聲明我謹在此保證：本人所寫的畢業論文，凡引用他人的研究成果均已在參考文獻或注釋中列出。論文主體均由本人獨立完成，沒有抄襲、剽竊他人已經發表或未發表的研究成果行為。如出現以上違反知識產權的情況，本人愿意承擔相應的責任。聲明人（簽名）：年月日摘要會計是一項專業性、技術性很強的工作，而單位負責人未必精通會計專業。當前，一些地方和企業會計工作秩序混亂，任意偽造虛假的會計票據和會計憑證，不按制度規定設置會計科目，做假帳、帳外設帳等問題十分突出，會計信息普遍存在失真的問題。因此，加強經濟領域決策行為的監督管理，健全完善法制建設，明確單位負責人的會計法律責任顯得尤為重要和緊迫。本文首先闡述單位負責人及會計法律責任的含義，并通過比較我國與英、法、德等國家的相關法律規定，指出我國《會計法》存在的不足；其次，闡述單位負責人違法違規現象的現狀，并通過客觀因素和主觀因素兩個方面分析其原因；最后，提出如何防范潛在的會計法律責任風險的幾點建議：提高法制觀念；加強對財會知識的學習；加強會計機構建設，健全內部控制制度；充分發揮會計監督職能。關鍵詞：會計法律責任；風險規避ABSTRACTAccountingisaprofessional,highlytechnicalwork,unitheadmaynotbeproficientintheaccountingprofession.Currently,somelocalgovernmentsandbusinessesaccountingdisorder,anycounterfeitbillsandfalseaccountingaccountingdocuments,theprovisionsarenotsetbythesystemofaccounts,falseaccounting,accountissuessuchasperipheralsaccountisveryprominent,widespreadproblemofdistortionofaccountinginformation.Therefore,strengtheningtheeconomicfieldsupervisionandmanagementdecision-makingbehavior,improveandperfectthelegalsystem,specificallytheaccountingpersoninchargeoflegalresponsibilityisparticularlyimportantandurgent.Iexpressmyhumbleopiniononthisarticle.Thispaperexpoundslegalresponsibilityaccountingunitsinchargeandthemeaning,andthroughcomparisonbetweenChinaandBritain,France,Germany,etc.OftherelevantlawsandregulationsinChina,pointsoutthattheaccountinglawdeficiency,Secondly,thephenomenonofillegalstatus,andthroughtheobjectiveandsubjectivefactorsontwofactorsanalysisofitsreason,Finally,howtopreventthepotentialriskoflegalresponsibilityaccountingsystem,improvetheSuggestions;Tostrengthenaccountingknowledgelearning,Strengtheningaccountinginstitutionconstructionandimprovetheinternalcontrolsystem,Accountingsupervisionintofullplay.Keywords:accountingliability;riskaversion目錄摘要Abstract一、引言……………1二、相關概念及單位負責人法律責任的國際比較………1(一)單位負責人及會計法律責任的含義……………1(二)單位負責人法律責任的國際比較………………2三、單位負責人違法違規現象與原因分析…………………4(一)單位負責人違法違規現象………4(二)原因分析………………………41.主觀因素…………………42.客觀因素…………………5四、如何防范潛在的會計法律責任風險……6(一)提高法制觀念，擺正單位負責人在本單位會計工作中的位置……6(二)加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力…7(三)重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全有效的內部控制制度……………7(四)正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能…8五、結束語…………9參考文獻……………10致謝…………………11附件…………………12文獻綜述…………12外文翻譯…………17任務書……………26開題報告…………29指導記錄卡及各類評閱表…………35論單位負責人的會計法律責任浙江理工大學經濟管理學院本科畢業論文PAGE34PAGE35論單位負責人的會計法律責任班級：學號：姓名：引言有人認為，會計工作專業性很強，單位負責人未必是會計專家，不可能對單位會計的真實性、完整性全面了解，因而不能全面負責，其實不然。一般會計人員只是單位負責人聘任的生成會計信息的具體工作人員，只能在授權的范圍內取得部分的會計處理權和監督權，不能對單位外部負責，更不能對向單位外部提供的整體會計信息的合法性、真實性、一貫性負責。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機構的集體行為，而是整個單位的組織行為。因此，單位負責人作為組織的法定代表，理應對組織的一切行為負責。單位負責人為本單位的會計責任主體并不是要求單位負責人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務，而是應當建立、健全有效的內部控制制度、內部約束機制，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，并有正常途徑了解上述制度的執行情況和會計工作相關人員履行職責情況，保證單位負責人的管理意志在各個環節得以實施。強調單位負責人為會計責任主體，堵住單位負責人指使會計人員造假帳又規避法律的漏洞，符合實質重于形式的會計原則，抓住了問題的關鍵，有利于規范會計行為和保證會計信息質量，有利于從根本上解決會計秩序混亂等突出問題。從而切實地保障了會計人員依法行使職權，更有效地防止了會計違法現象的發生。2000年新頒布實施的《會計法》對建立市場經濟條件下健康有序的會計工作秩序，規范會計核算行為，促進提高會計信息質量，增強財務報告的實用性和指導性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對單位負責人肆意違反會計制度和財經紀律行為的有關具體條款，為維護廣大財會工作者的正當權益，創造良好的會計工作環境，追究懲戒因單位負責人原因造成的違紀違規和犯罪行為提供了法律依據，是會計立法領域一個重要的里程碑。相關概念及單位負責人法律責任的國際比較(一)單位負責人及會計法律責任的含義單位負責人，是指單位法定代表人或法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。由此，可理解為單位負責人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權的負責人，如公司制企業的董事長、國有工業企業的廠長；二是按照法律、行政法規規定代表單位行使職權的負責人，是指依法代表非法人單位行使職權的負責人，如合伙企業執行合伙企業事務的代表合伙人、個人獨資企業的投資人等。根據《會計法》的規定，單位負責人并不是指具體從事經營管理事務的負責人，如經理等[1]。會計法律責任，是法律責任的一個具體方面，是指單位或者個人違反會計法律規范所應承擔的不利后果。廣義的會計法律責任不僅包括《會計法》及會計準則、會計制度中的會計行為規范，而且還包括其他經濟法律規范中有關會計事項的規定；狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規定的法律責任形式[2]。(二)單位負責人法律責任的國際比較單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，并承擔相應的法律責任，也是符合國際慣例的。新《會計法》的規定，單位負責人承擔會計法律責任的形式主要有行政責任和刑事責任兩種。行政責任是指單位負責人違反《會計法》應受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責任是指單位負責人因違反《會計法》而發生的犯罪行為應受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、沒收財產、剝奪政治權利等[3]。《會計法》第六章規定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務報告，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的，或授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員行使上述行為的，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職或開除的處分。英國《公司法》第二百三十三條第一款規定：“公司的年度報表應當由董事會批準并由公司的一名董事代表董事會簽署”；第五款規定：“如果批準的年度報表不符合本法的規定，那么每一位參加批準活動的，明知道它們不符合規定但又沒有糾正其錯誤的董事就違反了規定，應當受到罰款。公司的每一位董事從報表被批準之時起，就被認定為批準行為的當事人，除非其能夠說明他已采取了合理的措施阻止批準行為”[4]。我國《會計法》就沒有規定的如此詳細，以至給一些單位負責人可乘之機。日本《有限公司法》規定：“董事代表公司”；“董事須于每決算期制作下列文件及其附屬明細書：資產負債表、損益計算書、營業報告書、關于利潤分配或虧損處理的議案”；“董事就前述文件應記載的重要事項進行虛偽記載或進行虛偽登記或公告時，亦同前項（即董事應對第三人連帶承擔損害賠償責任）”[5]。法國法律規定得更為嚴厲。其刑法中規定，如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處3年監禁和30萬法郎的罰款；如果偽造或濫用偽造憑證的，將被處3年監禁，個人并處30萬法郎罰款，同時公司處150萬法郎罰款，井強制宣布其破產[6]。稅法中還規定，如果亂記賬或資產負債表的，公司負責人將被判處5年監禁和25萬法郎的罰款。我國《會計法》規定的懲罰措施與之相比，可以說是不痛不癢，以至于有些單位負責人甘冒小風險而圖大利益。德國《有限責任公司法》第三十五條規定：“管理董事在法院內外均代表公司”。第四十一條規定：“管理董事有義務使公司依照規定進行會計工作，在每一營業年度最初三個月內，管理董事提出上一營業年度的資產負債表與損益計算書”。該法第八十二條專門對公司負責人提供虛假報告所應承擔的法律責任作出了規定，如果公司負責人對外提供虛假報告或者在公開通告中對公司資產狀況作不真實的陳述或隱瞞事實真相者，將被處3年以下徒刑[7]。德國人的嚴謹真的是可見一斑，我國《會計法》可以加以借鑒。比較而言，我國《會計法》規定的懲罰措施相對較輕，且措辭相對較含糊。新《會計法》明確規定單位負責人是會計法律責任的主體，但并未規定在發生單位會計違法事項后如何承擔法律責任。在處罰條款中，明文規定了單位主管人員和會計人員及其單位同時受罰的標準，而未明確如何處罰單位負責人[8]。單位負責人是法定代表人，具有決策權，單位會計主管人員和會計人員都是受命于單位負責人的決策而為之，這種只處罰執行人員不處罰決策人員的規定，使得單位負責人在違法事項中只受益不受罰，自己辦了違法的事，由其屬下的執行者承擔責任，使單位負責人的違法氣焰更加囂張，導致會計違法屢禁不止。無疑，單位負責人違反《會計法》的有關規定應當受到相應的法律制裁。法律規定單位負責人的具體責任形式，主要是發揮法律的威懾作用，促使單位負責人更好地貫徹落實各項規定，切實履行保證單位會計資料真實性和完整性的責任。各國司法實踐證明，明確單位負責人會計法律責任問題，對減少乃至杜絕會計違法行為至關重要。單位負責人違法違規現象與原因分析(一)單位負責人違法違規現象長期以來，一些企業財務管理中存在著以下問題：會計基礎工作薄弱，會計工作秩序混亂，會計信息普遍存在失真的問題，表現為任意偽造、變造虛假的會計票據和會計憑證；不按制度規定設置會計科目；不設賬、做假賬、設置賬外賬或搞“兩本賬”；編制虛假的會計報表，或對外報送幾套報表，造成賬實不符，虛盈實虧或虛虧實盈。另外，近年來頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內容不實的財務報告、審計報告；進行虛假出資注冊；上市公司董事長職務侵占、貪污挪用等大案要案亦時有發生。如銀廣廈、藍田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌[9]。由此導致國有資產流失，股民利益受損，投資信心喪失，直接影響到宏觀經濟的健康運行。究其原因，與“單位負責人”的決策和責任有著很大的關系，因此，加強經濟領域決策行為的監督管理，健全完善法制建設，明確單位負責人的會計法律責任顯得尤為重要和緊迫。(二)原因分析1.主觀因素首先，多種因素促使單位負責人作為責任主體違紀違規。單位經營業績好壞和單位負責人政績休戚相關，由于傳統的考核管理體制存有缺陷，有些單位負責人或為完成考核指標、粉飾政績；或為經濟利益逃避債務、逃避稅收；或為獲得投資、取得貸款；更有甚者，為營私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改會計數據[10]。其次，會計人員客觀上的非獨立性無法使會計監督有效實施[11]。由于會計人員的地位不具備獨立性，他們與單位負責人本就屬于上下級關系，對單位領導的決策行為只有建議權，沒有變更權和阻止權，而且單位領導掌握和決定著會計人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅持原則，擔心會遭到刁難甚至打擊報復。迫于多種壓力，會計人員往往對領導要么是“言聽計從”，要么是敢怒不敢言，從而“協助”做假造假，使會計信息嚴重失真。第三，原《會計法》責任主體不明確使單位責任人推脫違紀違規責任有了借口。舊法中，責權利相互脫節，表面上看，會計人員有一定的職權，實際上會計人員無權、無利，虛假會計信息的責任主體是會計人員，而單位負責人對單位的會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責任未予明確[12]。加上原《會計法》賦予會計人員“雙重身份”，既參與本單位的經營管理活動，又代表國家監督本單位的經濟活動，使單位負責人對單位會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責任變得更加模糊，一旦發生問題，單位負責人常常以自己不懂會計業務為由推脫責任[13]。長期的實踐證明，把保證會計資料真實性、完整性的責任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，才能促使單位負責人重視會計工作，加強核算和財務管理，采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假。2.客觀因素從新頒《會計法》的實施情況看，在對單位負責人會計法律責任的認定和追究等方面存在一些不足，主要是：“不知者、也為罪”。實際工作中，很多單位負責人從文秘崗位或經營業務一線提拔，之前并未從事過會計工作，對會計專業知識知之不多[14]。一旦任職，就得擔當責任。往往稀里糊涂、不知不覺犯了錯誤，似有不公之處?！俺情T失火、殃及池魚”。雖然單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但是單位負責人不可能親自從事會計核算工作，只是通過有關制度委托、授權會計機構和會計人員按章辦事，嚴格把關。如果會計人員職業道德缺失，監守自盜和貪污挪用，這種情況下，單位負責人很難防范非己原因出現的舞弊行為。倘若一味實行責任追究，對單位負責人有失公平?！凹掖髽I大、鞭長莫及”。由于追求規模效益和低成本擴張，或者因行政指令兼并收購，前幾年部分國有企業迅速地壯大發展，形成跨地區、跨行業的多元化經營格局[15]。鑒于子公司眾多，單位負責人很難將管理觸須延伸到每個企業的每一個環節，因而，在子公司因管理不到位而形成的違紀違規問題，單位負責人鞭長莫及，有苦難言?！岸囝^監督，疲于應付”。為加強對單位負責人和會計工作的監督，《會計法》明確規定，會計資料必須接受財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管等部門的監督[16]。實際工作中，由于權力交叉，這些監督部門為維護自己的權力和權威，往往發生重復監督和越權監督的情況，讓單位和單位負責人疲于應付，有時甚至干擾了正常的工作秩序。四、如何防范潛在的會計法律責任風險(一)提高法制觀念，擺正單位負責人在本單位會計工作中的位置。單位負責人是本單位的法人代表，對本單位的會計工作負有不可推卸的責任。單位負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。瓊民源事件是單位負責人指使單位會計人員弄虛作假以達到其不可告人目的的典型例子。瓊民源上市之前是海南一家探索農村經濟發展、農業科技開發新路的股份公司，本可以步入健康發展的軌道，然而瓊民源的管理者知法犯法，法制觀念極其淡薄，通過會計造假的非法手段，使1996年度虛增利潤5．4億元，虛增資本公積6．57億元，以掩飾其業績不佳的真相。最后，董事長馬玉和被判處有期徒刑三年[17]?！稌嫹ā返?8條規定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分?！边@些條款不容置疑地表明單位負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”、“不知情”、“事前不知”，或“所用會計人員不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任[18]。所以，單位負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正單位負責人在本單位會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇《會計法》第28條規定所帶來的法律責任風險。(二)加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力。會計是一個行為過程，單位負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開單位負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系[19]。在我國，大部分單位負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。單位負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。單位負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握單位經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證單位財務會計報告的真實和完整。(三)重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全有效的內部控制制度。單位負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，單位負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險。其次，單位負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。并通過正常途徑了解上述制度的執行情況和會計工作相關人員履行職責的情況，保證單位負責人的管理意識在各個環節得到執行，保證辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發生[20]。2001年7月12日，北京市第二中級法院開庭審理原中國醫學院腫瘤醫院、中國協和醫科大學腫瘤醫院住院部主任石巧玲貪污近千萬元巨款一案。這起在長達四年的時間里貪污公款900余萬元、挪用公款370余萬元的特大案件震驚了京城衛生醫療系統。石巧玲早先在住院部做財務工作，最后做到住院部主任的職位。石巧玲采用的是勾結外人冒用病人姓名貪污公款的手段，這需要她每貪污一筆都要做假單據，很容易被人發現。然而，在長達4年之久的時間里，石巧玲就是利用這種“最笨的方法”，利用醫院自身所有內部控制制度上的漏洞，貪污公款1098萬余元，最終被判了死刑。按照貨幣資金內部控制規范的要求，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職權范圍和工作要求，對貨幣資金實施嚴格的監督檢查，定期檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，并且對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節及時采取措施，加以糾正和完善。腫瘤醫院僅將預交現金扣除出院退款后的余額繳存銀行，使得現金核算與管理所要求的收支兩條線成為一紙空文，醫院的財務處從未得到授權審查住院部賬目，對住院部的明細賬和原始票據從未審查過，導致住院部現金管理長期處于真空地帶[21]。如果腫瘤醫院通過建立健全行之有效的內部控制制度，加強貨幣資金管理，實施嚴格的授權批準控制，明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，石巧玲不可能利用這種方法在如此長的時間內作案。(四)正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦以及社會和政府的監督上。從規避會計法律責任的角度來看，單位負責人應高度重視會計的監督職能，正確認識會計監督的重要地位。會計監督是現代經濟管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權受法律保護。單位負責人要建立健全本單位的會計監督制度，保證會計機構和會計人員依法履行職責。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事[22]。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要。委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發揮會計的監督作用。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。五、結束語總之，單位負責人權力在手，責任重大。防范單位負責人會計違法意義重大，必須采取措施，保證單位負責人認真學習、深刻領會會計法規精神，依法履行各項會計責任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規而引發的法律責任風險降到最低。參考文獻：[1]吳桂高.從新頒《會計法》的實施淺議單位負責人的會計法律責任[J].《江蘇商業會計》,2006(4),第42-44頁.[2]陳智超.單位負責人的會計法律責任[J].《福建財會》,2003(7),第20-21頁.[3]葉曉凌.單位負責人的會計法律責任與會計環境建設[J].《廣西會計》,2000(5),第3-5頁.[4]肖強,肖健.單位負責人會計法律責任問題初探[J].《現代會計》,2000(6),第24-25頁.[5]宋曉梅.單位負責人如何防范潛在的會計法律責任風險[J].社會科學論壇,2004,第75-77頁.[6]崔英仙.會計人員的會計法律責任[J].《經濟與法》,2008(10),第49頁.[7]韋桂重.論單位負責人的會計法律責任[J].廣西財政高等?？茖W校學報,2004(17),第64-65頁.[8]于清.論單位負責人的會計責任主體地位[J].科技資訊,2009(22),第157頁.[9]張增玲.企業內部控制與單位負責人會計法律責任[J].《安徽財會》,2001(10),第37-38頁.[10]孫忠強,戰吉成.淺析單位負責人的會計法律責任[J].《交通財會》,2001(6),第52-53頁.[11]婁亞勇.試論單位負責人會計法律責任[J].貴州工業大學學報,2007(9),第73-75頁.[12]泰興俊.關于會計法律責任[J].山西財經大學學報,2000(6),第26-27頁.[13]李福忠.試述會計法律責任[J].會計與審計,2004(10),第56-57頁.[14]張忠民.會計責任論[M].北京：中國財政經濟出版社,2005.[15]孟昭穩.新會計法設定了哪些法律責任[J].中國農業會計,2005(3),第72-73頁.[16]黃蘭.會計行業需要誠信[C].廣西：廣西會計學會07優秀論文集,2008.[17]黃鴻乙.對會計誠信問題的探討[C].廣西：廣西會計學會O7優秀論文集,2008.[18]馮春梅.淺談單位負責人的會計責任和會計法律責任[J].山西科技,2007(2),第31-32頁.[19]呂君.國有企業實行會計委派制的探討與思考[J].北方經貿,2006(1),第45-46頁.[20]高巍,李春艷.會計委派制的問題及其對策[J].中國集體經濟,2007(8),第33-34頁.[21]Milton.ManagementAccountingLegalResponsibility[J].JournalofBusinessEthics,2006(10):740.[22]Littelton.CommercialBriberyinTheBearLegalResponsibilityAccounting[J].AtlanticEconomicJournal,2004(10):235.致謝經過一年的忙碌和工作，畢業設計已經接近尾聲，我不由得想起在這期間給予我幫助和關懷的每一個人。正是在他們的關心與支持下，我才得以順利度過美好的大學時光，與他們相處是充實的也是愉快的，很高興能夠借此機會表達對他們的感激之情。感謝我的導師張艷彥老師，在我做畢業設計的每個階段，都給予了我悉心的指導，本論文才得以順利完成。最后，謹向參加本論文評閱和答辯委員會的全體專家致以最誠摯的謝意！附件淺析單位負責人的會計法律責任文獻綜述報告班級：學號：姓名：一、前言當前，一些地方和企業會計工作秩序混亂，做假帳、帳外設帳等問題十分突出，致使會計信息失真日益嚴重，不少單位負責人為謀取私利或小團體利益，暗示、指使或強令會計人員篡改會計數據，部分會計人員受個人利益驅使，放棄職守，知情不舉，或者共同作弊，以身試法。針對這一嚴峻形勢，新《會計法》強化了會計活動的制約和監督，特別規定了單位負責人的會計法律責任，加大了會計違法犯罪行為的處罰力度。這是依法整治會計秩序，提高會計信息質量的重要法律保障。近年來頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內容不實的財務報告、審計報告；進行虛假出資注冊；上市公司董事長職務侵占、貪污挪用等大案要案亦時有發生。如銀廣廈、藍田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌。由此導致國有資產流失，股民利益受損，投資信心喪失，直接影響到宏觀經濟的健康運行。究其原因，與“單位負責人”的決策和責任有著很大的關系，因此，加強經濟領域決策行為的監督管理，健全完善法制建設，明確單位負責人的會計法律責任顯得尤為重要和緊迫。2000年新頒布實施的《會計法》對建立市場經濟條件下健康有序的會計工作秩序，規范會計核算行為，促進提高會計信息質量，增強財務報告的實用性和指導性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對單位負責人肆意違反會計制度和財經紀律行為的有關具體條款，為維護廣大財會工作者的正當權益，創造良好的會計工作環境，追究懲戒因單位負責人原因造成的違紀違規和犯罪行為提供了法律依據，是會計立法領域一個重要的里程碑。二、單位負責人的會計法律責任文獻綜述（一）單位負責人的含義吳桂高（2006）指出，單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。單位負責人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，是指依法代表單位行使職權的負責人，如國有企業的廠長、公司制企業的董事長、國家機關單位的最高行政官員等；二是按照法律、行政法規規定代表單位行使職權的負責人，是指依法代表非法人盟位行使職權的負責人，如代表合伙企業執行合伙企業事務的合伙人、個人獨資企業的投資人等。根據《會計法》的規定，單位負責人并不是指具體負責經營管理事務的負責人，如公司制企業的總經理等。（二）單位負責人違法違規現象與原因分析陳智超（2003）指出，多種因素促使單位負責人作為責任主體違紀違規。單位經營業績好壞和單位負責人政績休戚相關，由于傳統的考核管理體制存有缺陷，有些單位負責人或為完成考核指標、粉飾政績；或為經濟利益逃廢債務、逃避稅收；或為獲得投資、取得貸款；更有甚者，為營私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改會計數據。會計人員客觀上的非獨立性無法使會計監督有效實施。葉曉凌（2000）指出，由于會計人員的地位不具備獨立性，他們與單位負責人本就屬于上下級關系，對單位領導的決策行為只有建議權，沒有變更權和阻止權，而且單位領導掌握和決定著會計人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅持原則，擔心會遭到刁難甚至打擊報復。迫于多種壓力，會計人員往往對領導的“無理要求”要么是“言聽計從”，要么是敢怒不敢言，從而“協助”做假造假，使會計信息嚴重失真。原《會計法》責任主體不明確使單位責任人推脫違紀違規責任有了借口。舊法中，責權利相互脫節，表面上看，會計人員有一定的職權，實際上會計人員無權、無利，虛假會計信息的責任主體是會計人員，而單位負責人對單位的會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責任未予明確。加上原《會計法》賦予會計人員“雙重身份”，既參與本單位的經營管理活動，又代表國家監督本單位的經濟活動，使單位負責人對單位會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責任變得更加模糊，一旦發生問題，單位負責人常常以自己不懂會計業務為由推脫責任。于清（2009）指出，長期的實踐證明，把保證會計資料真實性、完整性的責任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，才能促使單位負責人重視會計工作，加強核算和財務管理，采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假。（三）單位負責人的會計法律責任形式及其工作要求新《會計法》的規定，單位負責人承擔會計法律責任的形式主要有行政責任和刑事責任兩種。行政責任是指單位負責人違反《會計法》應受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責任是指單位負責人因違反《會計法》而發生的犯罪行為應受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、投收財產、剝奪政治權利等。米爾頓（2006）指出，單位負責人違反《會計法》的有關規定應當受到相應的法律制裁。但法律規定單位負責人的具體責任形式，主要是發揮法律的威懾作用，促使單位負責人更好地貫徹落實《會計法》的各項規定，切實履行保證單位會計資料真實性和完整性的責任。因此，單位負責人應努力做好以下各項工作，以順利完成法律賦予的職責。依法建帳。設置會計帳冊是記錄經濟業務情況、明確經濟責任、考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎。單位負責人應保證單位從設立時起就依法設置會計帳冊，系統、有效地進行會計核算。遵守記帳規則和制定內部會計核算制度。設置會計帳冊，進行會計核算，都必須遵循基本的規則。《會計法》從我國會計工作的實際出發，并借鑒國際慣例，對基本的記帳規則作出了規定。各單位在建帳和會計核算中都應嚴格遵守，不斷規范會計行為，保證會計資料質量。當然，《會計法》關于記帳規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，各單位需要根據法律規定，結合本單位會計工作實際，在與《會計法》規定不相抵觸的前提下，制定單位內部的會計核算和會計管理制度。加強內部監督和控制。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的。沒有有效的監督和控制，會計核算的質量就難以保證；會計監督如果脫離了會計核算過程，也難以取得好的效果。利特爾頓（2004）指出，單位負責人應努力將會計監督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。為此，應建立健全會計監督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限，以實現規范會計行為、控制風險、防范舞弊和差錯的目的。充分發揮會計人員的職能作用。單位負責人應保證會計人員以《會計法》和國家統一的會計制度為準繩，認真做好會計工作，不得指使、授意會計人員弄虛作假。會計人員則一方面應當認真學習、掌握會計法律、制度，結合本單位經濟業務需要，建立健全內部會計管理制度，并按照規定處理會計事務，進行會計核算，實行會計監督。另一方面，應當積極主動地向單位負責人和其他人員宣傳會計法律、制度，并向單位負責人匯報工作，以取得他們對會計工作的關心和支持。三、總結總之，單位負責人權力在手，責任重大。防范單位負責人會計違法意義重大。必須采取措施，保證單位負責人認真學習、深刻領會會計法規精神，依法履行各項會計責任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規而引發的法律責任風險降到最低。參考文獻[1]吳桂高.從新頒《會計法》的實施淺議單位負責人的會計法律責任[J].《江蘇商業會計》,2006(4),第42-44頁.[2]陳智超.單位負責人的會計法律責任[J].《福建財會》,2003(7),第20-21頁.[3]葉曉凌.單位負責人的會計法律責任與會計環境建設[J].《廣西會計》,2000(5),第3-5頁.[4]肖強,肖健.單位負責人會計法律責任問題初探[J].《現代會計》,2000(6),第24-25頁.[5]宋曉梅.單位負責人如何防范潛在的會計法律責任風險[J].社會科學論壇,2004,第75-77頁.[6]崔英仙.會計人員的會計法律責任[J].《經濟與法》,2008(10),第49頁.[7]韋桂重.論單位負責人的會計法律責任[J].廣西財政高等?？茖W校學報,2004(17),第64-65頁.[8]于清.論單位負責人的會計責任主體地位[J].科技資訊,2009(22),第157頁.[9]張增玲.企業內部控制與單位負責人會計法律責任[J].《安徽財會》,2001(10),第37-38頁.[10]孫忠強,戰吉成.淺析單位負責人的會計法律責任[J].《交通財會》,2001(6),第52-53頁.[11]婁亞勇.試論單位負責人會計法律責任[J].貴州工業大學學報,2007(9),第73-75頁.[12]泰興俊.關于會計法律責任[J].山西財經大學學報,2000(6),第26-27頁.[13]李福忠.試述會計法律責任[J].會計與審計,2004(10),第56-57頁.[14]張忠民.會計責任論[M].北京：中國財政經濟出版社,2005.[15]孟昭穩.新會計法設定了哪些法律責任[J].中國農業會計,2005(3),第72-73頁.[16]黃蘭.會計行業需要誠信[C].廣西：廣西會計學會07優秀論文集,2008.[17]黃鴻乙.對會計誠信問題的探討[C].廣西：廣西會計學會O7優秀論文集,2008.[18]馮春梅.淺談單位負責人的會計責任和會計法律責任[J].山西科技,2007(2),第31-32頁.[19]呂君.國有企業實行會計委派制的探討與思考[J].北方經貿,2006(1),第45-46頁.[20]高巍,李春艷.會計委派制的問題及其對策[J].中國集體經濟,2007(8),第33-34頁.[21]Milton.ManagementAccountingLegalResponsibility[J].JournalofBusinessEthics,2006(10):740.[22]Littelton.CommercialBriberyinTheBearLegalResponsibilityAccounting[J].AtlanticEconomicJournal,2004(10):235.外文翻譯原文1ManagementAccountingLegalResponsibilityTostrengthenlegalliabilitymanagementaccounting,thefirsttostrengthentheconstructionofsystem,inordertostandardizetheaccountingwork.Oneistoimprovethesupervisionmechanism,establishaccountingsupervisionsystem,supervisionandlimitsofauthority,scope,methodandprocedure,tostrengthenthesupervisionandinspectionpersonnelofcomposition,designoftheinspectioncertificateissuedbytheconclusion,supervisionandinspectionoftheimplementationopinions,processing,andadministrativepunishment,hearing,reviewandrespondingtothemanagement.Twoistoadheretofinance,auditing,taxation,thepeople'sbankofChina,thesecuritiesregulatoryandotherfunctionaldepartmentsinsurancesupervisionbetweenthesupervisionsystem,withthecoordination,lawsandregulations,strengtheningandregulatingthecomprehensivesupervisionandadministration.Governmentdepartmentsshallearnestlyperformtheirdutiesofsupervisionandlawgives,managementandsupervision,combiningexerciseaccountingsupervisionworkprocess.Oneistostrengthensuperviseguidance.Tourgetoestablishandperfecttheinternalcontrolsystem,theunitshall,inaccordancewiththeaccountingstandardsystemimplementationofaccountinginformationprovidedcompletetrue,Tosupervisedepartmenttoperformthisunitaccountantandtheaccountinginformationauthenticity,integrityresponsiblephenomenon.Tosupervisecertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmsobjectivelyandimpartiallysocialauditingbusiness,Tosuperviseaccountingpersonnelengagedinaccountingwork.Twoistostrengthenlawenforcementinspection.Insistongeneralinspectionandexamination.Comprehensiveexaminationandsamplinginspection,payattentiontotheinspectioncoverageandeffectiveness,seriousprocessingillegalindisciplineandenforceddo.Andlawbreakersarepunished.Threeistostrengthenpublicityandeducation.Toperfectthesystemofsocialpublicinspection,promptlytothepublic,evenconcoctcounterfeiting,duties,collaborativecheating,morals,theoppositecaseinfrontoftheextensivepublicity,education,warningefforttostrengthentheintegrityofaccountingworkatmosphere.Strengtheningsocialsupervision.Tofullycertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirminthemanagementoflegalresponsibilityaccountingsupervisionstrength.Continuetodeepenreformofcertifiedpublicaccountantsauditsystem,strengthenthesupervisionandmanagementforcertifiedpublicaccountants,perfectforcertifiedpublicaccountantsregulatoryinspectionsystem.Throughvariouseffectivemeasurestoensurethatthecertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmsshallconductbusiness,toimprovethequalityofforcertifiedpublicaccountants.Fullycertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmasasocialpowersupervisionandmanagementaccountingfunctionsoftheimportantlegalresponsibility.Perfectinginternalcontrolunit.Accountingisthefoundationofaccountingwork.Internalsupervisionistheeffectiveimplementationofthemanagementaccountinglegalresponsibility.Oneistostrengtheninternalcontrolsystemconstructionunit.Accordingtotherequirementsofinternalcontrol.Throughtheguidanceandhelp,checksuperviseexchangeexperience,typicaldemonstrationunitetc,strengthentheinternalaccountingcontrolsystemofaccounting,rectifymistakeharm,toensurethattheaccountinginformationauthenticity,integrityandreliability.Twoistostrengthenbasicaccountingstandardmanagement.Throughextensivepropagandaeducation,stressingthefocalpoints,tree,andconstantlyimprovethetypicalofaccountantworkingstandard,timelyrecognitionoftheimportanceofstandardizationofmanagement,perfectingstrictlyaccordingtothestandardrequirement,implementsupervisionandinspection,toregulateandtoestablishaccountaccordingtothecentreforfundamentalaccountingwork,trulyrealizeaccountingunitsaccountingvouchers,accountbooks,accountingstatementsandaccountingarchives,accounting,andaccountingofficesandaccountingpersonnelandinternalcontrolsystem,ensurethebasicmanagementstandardizationqualityofaccountingwork.Threeistostrengthenthemanagementofresponsibility.Accordingtointernationalpractice,emphasizeunitprincipalrequirementsforaccountingresponsibilitybody,throughearnestlyimplementunitaccountingperson-in-chargeoftheaccountinginformationauthenticitybehaviorandintegrity,responsibility,workhardtosolvecurrentaccountingunitsaccountingworkofchaos.Fouristostrengthenaccountingteamconstruction.Strengtheningaccountingpersonnel,professionalsupervisionbylearningandtraining,andconstantlyupdate,supplementandexpandandaccountingpersonneltoimprovethecomprehensiveknowledgeofaccounting,theoverallqualityandpromoteeffectivelytheaccountinglawresponsibilityaccountingmanagementmanagement,ensurethehealthyandorderlydevelopment.Author:MiltonNationality:USAOriginatefrom:JournalofBusinessEthics,2006(10):740譯文1會計法律責任管理加強會計法律責任管理，首先要切實加強制度建設，努力規范會計工作秩序。一是要完善監督機制，建立會計監督報告制度，明確監督的權限、范圍、方法和程序，加強監督檢查人員的組成、檢查證件的設計、監督檢查結論的出具、處理意見的落實，以及行政處罰、聽證、復議、應訴等環節的管理。二是要堅持財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等職能部門間的配合監管制度，注意法律法規的協調性，加強和規范綜合監督管理。政府職能部門要認真履行會計法賦予的監督職責，堅持管理與監督相結合，實行會計工作全程監督。一是要加強督促指導。要督促單位建立健全內控制度，執行會計準則體系，依法提供真實完整的會計信息；要督促單位負責人依法履行對本單位會計工作和會計信息真實性、完整性負有的職責；要督促注冊會計師和會計師事務所客觀、公正地開展社會審計業務；要督促會計人員依法從事會計工作。二是要加強執法檢查。要堅持一般檢查和重點檢查相結合。全面檢查和抽樣檢查相結合，注重檢查工作的覆蓋面和有效性，嚴肅處理違法違紀行為，做到有法必依。執法必嚴，違法必究。三是要加強宣傳教育。要完善公告制度，及時向社會公示檢查結果，公開制假造假、背棄職守、協同作弊、道德失范的反面案例，在廣泛開展正面宣傳的同時，加強警示教育，努力營造誠信的會計工作氛圍。強化社會監督。要充分發揮注冊會計師和會計師事務所在會計法律責任管理中的社會監督力量。要不斷深化注冊會計師審計制度改革，切實加強注冊會計師執業監督管理，完善注冊會計師執業監督管理檢查制度。通過采取各種行之有效的措施，保證注冊會計師和會計師事務所依法開展業務，努力提高注冊會計師執業質量。充分發揮注冊會計師和會計師事務所作為社會力量監督和管理會計法律責任的重要職能作用。完善單位內控。單位核算是整個會計工作的基礎。內部監督是有效實施會計法律責任管理工作的前提。一是要加強單位內控制度建設。按照內部控制的規范要求。通過指導幫助、檢查督促、經驗交流、典型示范等多種方式，加強單位內部會計控制制度建設，及時糾正單位核算中的錯弊，確保會計信息的真實性、完整性與可靠性。二是要加強會計基礎工作規范管理。通過廣泛開展宣傳教育、抓重點、樹典型，不斷提高對會計基礎工作規范重要性的認識，適時完善規范化管理辦法，嚴格按照規范化標準要求實施監督和考核，努力規范以依法建帳為中心的會計基礎工作，真正實現核算單位會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計機構、會計人員、內控制度等基礎管理工作規范化，保證會計核算工作的質量。三是要加強單位負責人的責任管理。按照國際慣例要求，明確強調單位負責人為會計責任主體，通過認真落實單位負責人對本單位的會計行為和會計資料的真實性、完整性應負的責任，著力解決目前核算單位會計工作秩序混亂的突出問題。四是要加強會計隊伍建設。加強會計人員執業監管，通過強化學習和培訓，不斷更新、補充、拓展和會計從業人員的綜合知識，努力提高會計隊伍整體素質，有效促進會計法律責任管理，確保會計管理工作健康有序的發展。作者：米爾頓國籍：美國出處：商業倫理期刊,2006(10):740原文2CommercialBriberyinTheBearLegalResponsibilityAccountingImputationistoletpersonliable.Theprincipleofaccountabilityisthebasisandimputationcriteria,whichdeterminetheresponsibilityofreason.Theoretically,thelegalresponsibilityimputationprinciplegenerallyhastwokinds:oneissubjectiveimputationprinciple,alsoknownastheprincipleoffaultliabilityornegligenceliabilityprinciple,namelyinthesubjectivewilldeterminetheresponsibilityforthestateto,Twoimputationprincipleisobjective,alsocalledno-faultliabilityprincipleorstrictliabilityprinciple,namelytopeopleoutsidethewillofaobjectivefactsasdeterminedaccordingtotheresponsibility.Theprincipleofaccountabilityforcommercialbriberyinthelegalresponsibilityofaccountingisveryimportant.Fromthelegalperspective,includingaccountingfieldfortheprofessionalcareer,thelegalresponsibilitybasicallyfaultliabilityprinciplewasadopted.Forexample,theGermancommercialcodearticle323inparagraph1ofarticleregulation:"auditaccountants,theassistantandthelegalrepresentativeofthecompanyforaccountingfordeliberatelyornegligentviolationbehaviorofitsresponsibilitiesshallbearlegalresponsibility."InthecountriesofAnglo-Americanlawsystem,theaccountingprofessioncausedbyimproperbehaviorofthelegalresponsibilityalwaysadapttofaultliabilityprinciple,notonlysuch,ineveryprofessionalcareeractivityarea,thejudgehasconsistentlyrefusedtoprovideprofessionalservicestoassumeaguarantyliabilityorresponsibilityofabsoluteviewpoint.Asearlyasin1838,BritishtinginLanphiev.Phiposjudgedellsaid:"ineachtohavelongprofessionalidentityactivities,havetheobligationtoprofessionalactivitiesinitsreasonableuselevelofattentionandprofessionalskills.However,alawyercanguaranteeallthecase,awinthesurgeonwillnotguaranteeinstantsolutions."Onehundredyearslater,theGreavein1975,digallicLordreiteratedthatthebasicrulesofthelaw,hesaid:"therelevantprofessionalliabilitylawandnoimpliedwarranties,aprofessionalobtainoptimalresult,itisthemostprofessionalusereasonablerequirementofattentionandskills."Ifthefaultliabilityprincipleisbasedonpublicbehaviourandmoralstandards,tothestateofsubjectivewilljudge,todeterminethebehavioristhe"blame"or"limited",andcanbetheoriginaldecisionaccordingtotheirresponsibilityforthelight,andtheprincipleofnofaultliabilityfixationisobjectivewaytoexpandtheresults,itisforthepurposeofrelief,inordertoimprovethesuccessratefortherightofindemnity,isto"unfortunate",reasonabledistributionofdamageitsmainfunctionisShared,compensationofthevictim.Inthe20thcentury,theno-faultliabilityprincipleintheaccountingprofessionalsohasaplace.Forexample,1978,theEuropeancommissioninthedrafteuunificationofthecompanylaw,inthedraftdirective,certifiedpublicaccountantsinthelegalauditunderthecivilliabilityundertakenfortheno-faultliability.Meanwhile,intheUnitedStates,sometortreformersscholarsexpressedCPAcivilliabilityforclaimsofnofaultprinciple.Certifiedpublicaccountantsuntruthfulauditreportbyanalogyforthedefectiveproduct,applytheproductliabilityunderstrictliabilityorno-faultliability.Author:LitteltonNationality:USAOriginatefrom:AtlanticEconomicJournal,2004(10):235譯文2商業賄賂中會計法律責任的承擔與防范歸責就是讓行為人承擔責任。歸責原則是歸責的依據和標準，即據以確定責任歸屬的理由。從理論上區分，法律責任的歸責原則大體上有兩類：一是主觀歸責原則，又稱為過錯責任原則或過失責任原則，即以行為人的主觀意志狀態作為確定責任歸屬的根據；二是客觀歸責原則，又稱為無過錯責任原則或嚴格責任原則，即以人的意志以外的某種客觀事實作為確定責任歸屬的根據。采用何種歸責原則對商業賄賂中會計法律責任的確定至關重要。從法律領域來看，對于包括會計職業在內的專業人士的法律責任基本上都采取了過錯責任原則。例如，《德國商法典》第323條第1款規定：“進行審計的會計師，其助手以及會計公司的法定代表人對于因故意或過失違反其職責的行為承擔法律責任。”在英美法系國家，會計不當職業行為引起的法律責任一直適應過錯責任原則，不僅如此，在每個專業人士的職業活動領域，法官始終拒絕接受專業人士為其提供的服務承擔一種擔保責任或者絕對責任的觀點。早在1838年，英國廷戴爾法官在Lanphiev．Phipos中指出：“每一個以學有所長的專業人士身份進行活動的人，都有義務在其專業活動中運用合理水平的注意和專業技能。但是，一個律師不能擔保打贏所有的官司，一個外科醫生也不能保證手到病除?！币话俣嗄旰?，在1975年Greave案中，丹寧勛爵再次重申了這項普通法的基本規則，他認為：“有關專業人士責任的法律并沒有隱含一個保證條款，要求專業人士取得最理想的結果，它至多只是要求專業人士運用合理的注意和技能。”如果說過錯責任原則是依據公共行為規范和道德準則，對行為人的主觀意志狀態作出判斷，以確定其致害行為是“應受譴責”抑或“可以原囿”，并以此為根據決定其責任的有無以及輕重的話，無過錯責任原則就是歸責方式客觀化的結果，它以擴大救濟為宗旨，以提高受害人求償權的成功率為特色，是對“不幸損害之合理分配”，其主要功能在于分擔、補償受害人的損失。在20世紀，無過錯責任原則在會計職業領域也有著一席之地。例如，1978年，歐盟委員會在起草統一歐盟國家公司法的第5號公司法指令時，在草案中規定，注冊會計師在公司法定審計下所承擔的民事責任為無過錯責任。與此同時，在美國，一些侵權法改革派的學者表達了對注冊會計師民事責任適用無過錯原則的主張。注冊會計師出具的不實審計報告被類比為有瑕疵的產品，故適用產品責任下的嚴格責任或無過錯責任。作者：利特爾頓國籍：美國出處：大西洋經濟期刊,2004(10):235浙江理工大