合并財務報表編制的基本程序和方法第1頁，課件共60頁，創作于2023年2月2，母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，編制合并財務報表。母公司編制合并財務報表，應當將整個企業集團視為一個會計主體，依據相關會計準則要求，按照統一的會計政策，反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量。1）合并母公司與子公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用和現金流等項目；2）抵消母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額；3）抵消母子公司內部交易的影響。第2頁，課件共60頁，創作于2023年2月3，合并范圍合并報表的合并范圍是指應該納入母公司合并報表的子公司的范圍。一般來說凡是能夠為母公司控制的被投資企業都應納入合并范圍。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動獲取利益。第3頁，課件共60頁，創作于2023年2月控制的特點：控制的主體是唯一的，不是兩面方或多方。控制的內容是另一企業的日常經營活動的經營和財務政策。控制的目的是為獲得經濟利益。控制的性質是一種權力，法定的權力。第4頁，課件共60頁，創作于2023年2月控制所采取的途徑有：以所有權方式達到控制的目的。以所有權和其他方式達到控制的目的。以法律或協議的形式達到控制的目的。第5頁，課件共60頁，創作于2023年2月控制標準的具體應用：（1）母公司擁有其半數以上表決權的被投資單位應當納入合并范圍。其中包括：直接擁有半數以上間接擁有半數以上直接和間接擁有半數以上（2）母公司擁有其半數以下表決權的被投資單位應當納入合并范圍第6頁，課件共60頁，創作于2023年2月通過與被投資單位的其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上。根據公司章程或協議有權決定被投資單位的財務和經營政策。有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。第7頁，課件共60頁，創作于2023年2月思考問題：A投資者持有被投資者（甲投資者）45%的投票權，其他兩位投資者（B、C投資者）各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排，在這種情況下，A投資者投票權的規模及其與他股東持有的投票權的相對規模，足以得出A投資者不擁有權力的結論。只要其他兩位投資者聯合起來就能夠阻止A投資者主導被投資者的相關活動。第8頁，課件共60頁，創作于2023年2月思考問題：A投資者持有被投資者40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協議授予A投資者任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意。在這種情況下，A投資者得出結論認為，單憑投資者持有的投票權的絕對規模和與其他股東持有的相對規模，無法對投資者是否擁有足以賦予其權力的權利作出結論。但是，A投資者確定股東協議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明A投資者擁有對被投資者的權力。第9頁，課件共60頁，創作于2023年2月不納入合并范圍的：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產的原子公司母公司不能控制其他被投資單位（聯營企業）第10頁，課件共60頁，創作于2023年2月4，合并財務報表編制程序第一步：編制合并工作底稿；第二步：將母子公司個別報表金額過入底稿中；第三步：編制調整分錄并過入工作底稿；1.對子公司的個別財務報表進行調整（僅限非同一控制下）2.將子公司的長期股權投資調整為權益法第三步：編制抵消分錄并過入工作底稿；1、抵消母公司長期股權投資和子公司股東權益賬戶余額

第11頁，課件共60頁，創作于2023年2月

2、抵消內部存貨交易（下章）3、內部固定資產交易中，期末固定資產價值中包含的未實現損益及折舊的抵消（下章）

4、抵消母子公司間交易的債權債務（下章）5、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消5、確認少數股東權益

第四步：計算合計數第12頁，課件共60頁，創作于2023年2月第二節、合并日合并報表的編制一、權益結合法（同一控制）100%控股的合并資產負債表的編制二、權益結合法（同一控制）部分控股的合并資產負債表的編制三、購買法（非同一控制）收購成本大于按凈資產公允價值100%收購的合并資產負債表的編制四、購買法（非同一控制）收購部分股權的合并資產負債表的編制第13頁，課件共60頁，創作于2023年2月母子關系成立后，母子公司的賬戶余額就會隨著各自的經營而發生變化，對應賬戶的抵消就會比合并日復雜：一方面要繼續抵消期初形成母公司對子公司的長期股權投資和子公司的股東權益，同時要抵消母公司來自子公司的投資收益及由此對母公司長期投資帶來的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產生的應收與應付款項、資產及負債、收入與成本、交易中未實現的利潤等都要進行消除。

第14頁，課件共60頁，創作于2023年2月權益結合法（同一控制下）企業合并的抵銷分錄。例A發行57000股份，每股面值1元，每股市價20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費用52250發行費用72750合計125000第15頁，課件共60頁，創作于2023年2月B公司的可辨認凈資產的賬面價值如下：股本400000盈余公積235000留存收益334000合計969000第16頁，課件共60頁，創作于2023年2月個別報表：借：長期股權投資969000貸：股本57000資本公積912000支付相關費用：借：管理費用52250資本公積72750貸：銀行存款125000第17頁，課件共60頁，創作于2023年2月合并報表：抵消分錄：借：股本400000盈余公積235000留存收益334000貸：長期股權投資969000合并后的結果是：將子公司的全部資產和負債加入了合并資產負債表，母公司的股本及資本公積增加了相應的金額。調整分錄：借：資本公積569000貸：盈余公積235000留存收益334000第18頁，課件共60頁，創作于2023年2月假如A公司發行相同的股份控股80%B公司的股份：借：長期股權投資775200貸：股本57000資本公積718200支付相關費用：借：管理費用52250資本公積72750貸：銀行存款125000第19頁，課件共60頁，創作于2023年2月合并抵消分錄：借：股本400000盈余公積235000留存收益334000貸：長期股權投資775200

少數股東權益193800第20頁，課件共60頁，創作于2023年2月購買法（非同一控制下）企業合并的抵銷分錄例：A發行57000股份，每股面值1元，每股市價22元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。第21頁，課件共60頁，創作于2023年2月B公司有三項資產的公允價值與其賬面價值不同，其他資產和負債都一樣。項目賬面價值公允價值差額存貨50000052600026000固定資產11000001290000190000無形資產03000030000合計246000第22頁，課件共60頁，創作于2023年2月B公司的可辨認凈資產的賬面價值如下：股本400000盈余公積235000留存收益334000合計969000B公司可辨認凈資產公允價值為969000+246000=1215000實際投資成本=57000×22=1254000第23頁，課件共60頁，創作于2023年2月個別報表：借：長期股權投資1254000貸：股本57000資本公積1197000商譽=實際投資成本-B公司可辨認凈資產的公允價值=1254000-1215000=39000第24頁，課件共60頁，創作于2023年2月合并報表調整分錄：借：存貨26000固定資產190000無形資產30000貸:資本公積246000合并日的抵消分錄：借：股本400000資本公積246000盈余公積235000留存收益334000商譽39000貸：長期股權投資1254000第25頁，課件共60頁，創作于2023年2月

A發行57000股份，每股面值1元，每股市價20元交換非同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。其他資料相同。B公司可辨認凈資產公允價值為969000+246000=1215000實際投資成本=57000×20=1140000第26頁，課件共60頁，創作于2023年2月個別報表：借：長期股權投資1140000貸：股本57000資本公積1083000商譽=1140000-1215000x80%=168000合并報表：調整分錄借：存貨26000固定資產190000無形資產30000貸:資本公積246000第27頁，課件共60頁，創作于2023年2月合并日的抵消分錄：借：股本400000資本公積246000盈余公積235000留存收益334000商譽168000貸：長期股權投資1140000少數股東權益243000第28頁，課件共60頁，創作于2023年2月少數股東權益計算方法：被投資企業可辨認凈資產公允價值與少數股權比例的乘積=1215000x20%=243000第29頁，課件共60頁，創作于2023年2月第三節、合并后合并報表的編制調整抵消分錄：1，母公司對子公司長期股權投資由成本法調整為權益法；2，將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，同時確認少數股東權益；3，抵消內部債權、債務以及內部應收款項的壞賬準備；4，抵消內部資產交易及其他內部交易對合并報表的影響。

第30頁，課件共60頁，創作于2023年2月1，將子公司的長期股權投資調整為權益法1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資（子公司調整后凈利潤*母公司持股比例）貸：投資收益2）對于當期子公司宣告分派的現金股利借：投資收益貸：長期股權投資3）對于當期子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資貸：資本公司第31頁，課件共60頁，創作于2023年2月2，將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，同時確認少數股東權益；借：股本【子公司期末數】資本公積【子公司：期初數＋評估增值＋本期增加】盈余公積【子公司期末數】未分配利潤—年末【子公司：期初數＋調整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】少數股東權益營業外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】第32頁，課件共60頁，創作于2023年2月3，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】未分配利潤—年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利潤—年末【從上筆抵消分錄抄過來的金額】第33頁，課件共60頁，創作于2023年2月同一控制下例：A公司2014年1月1日發行57000股份，每股面值1元，每股市價20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費用52250發行費用72750合計125000第34頁，課件共60頁，創作于2023年2月B公司的可辨認凈資產的賬面價值如下：P股本400000盈余公積235000未分配利潤334000合計969000第35頁，課件共60頁，創作于2023年2月A公司個別報表2014年1月1日做賬：借：長期股權投資969000貸：股本57000資本公積912000合并日編制合并報表，合并日的抵消分錄：借：股本400000盈余公積—期初235000未分配利潤—期初334000貸：長期股權投資969000合并后的結果是：將子公司的全部資產和負債加入了合并資產負債表，母公司的股本及資本公積增加了相應的金額。第36頁，課件共60頁，創作于2023年2月如果B公司2014年實現凈利潤30000元，宣告發放現金股利20000元，提取盈余公積3000元。2014年12月31日編制合并報表，1，成本法調整為權益法，借：長期股權投資30000貸：投資收益30000借：投資收益20000貸：長期股權投資20000

第37頁，課件共60頁，創作于2023年2月2，抵消年末母公司長期股權投資成本和子公司所有者權益：借：股本400000盈余公積238000未分配利潤—年末341000貸：長期股權投資9790003，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益30000未分配利潤—年初334000貸：提取盈余公積3000對所有者（或股東）的分配20000未分配利潤—年末341000第38頁，課件共60頁，創作于2023年2月假設A對B是80%的控股。抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現金股利分配，抵消因采用權益法使母公司長期股權投資成本本期增加或減少的金額：1，成本法調整為權益法借：長期股權投資24000貸：投資收益24000借：投資收益16000貸：長期股權投資16000第39頁，課件共60頁，創作于2023年2月借：股本400000盈余公積238000留存收益341000貸：長期股權投資977000少數股東權益2000第40頁，課件共60頁，創作于2023年2月3，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益24000少數股東損益6000未分配利潤—年初334000貸：提取盈余公積3000對所有者（或股東）的分配20000未分配利潤—年末341000第41頁，課件共60頁，創作于2023年2月自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值＝購買日子公司可辨認凈資產的公允價值＋子公司調整后的凈利潤－子公司分配的現金股利＋或－子公司其他綜合收益購買法（非同一控制下）企業合并的抵銷分錄第42頁，課件共60頁，創作于2023年2月購買法（非同一控制下）企業合并的抵銷分錄例：A公司有關企業合并的資料如下：（1）2013年3月，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行16000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權。A公司定向發行的股票按規定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2013年4月30日。B公司經評估確定2013年4月30日的可辨認凈資產公允價值為80000萬元。A公司該并購事項于2013年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2013年6月30日發行，當日收盤價每股5.3元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2013年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2013年6月30日的賬面價值為96000萬元（其中股本為10000萬元、資本公積為77000萬元、盈余公積為3000萬元、未分配利潤為6000萬元）。可辨認凈資產的公允價值為99900萬元，其差額3900萬元為下列事項造成：第43頁，課件共60頁，創作于2023年2月項目 賬面價值 公允價值 評估差額應收賬款 9000 7400 －1600存貨 1000 1500 500固定資產 10000 12000 2000無形資產 0 3000 3000合計 20000 239003900第44頁，課件共60頁，創作于2023年2月A公司向W公司發行股票后，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。A公司在此項交易前與W公司無關聯方關系。A公司為核實B公司的資產負債，支付評估費用60萬元；A公司為發行股票支付傭金手續費800萬元。A公司購買日的會計處理如下：①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由；②編制A公司購買日個別報表的會計分錄；③計算A公司合并中取得可辨認凈資產的公允價值，在合并報表應確認的商譽；④編制A公司在購買日合并資產負債表中的調整、抵消分錄。

第45頁，課件共60頁，創作于2023年2月該項合并為非同一控制下企業合并。理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。②編制A公司購買日個別報表的會計分錄借：長期股權投資（16000×5.3）84800管理費用60貸：股本16000資本公積（16000×4.3－800）68000銀行存款（800＋60）860第46頁，課件共60頁，創作于2023年2月③計算A公司合并中取得可辨認凈資產的公允價值、在合并報表應確認的商譽。合并中取得可辨認凈資產的公允價值＝99900合并商譽＝84800－99900×80%＝4880（萬元）第47頁，課件共60頁，創作于2023年2月④編制A公司在購買日合并資產負債表中的調整分錄：借：存貨500固定資產2000無形資產3000貸：應收賬款1600資本公積3900第48頁，課件共60頁，創作于2023年2月抵消分錄：借：股本10000資本公積（77000＋3900）80900盈余公積3000未分配利潤6000商譽4880貸：長期股權投資84800少數股東權益（99900×20%）19980第49頁，課件共60頁，創作于2023年2月（2）2013年12月，B公司個別財務報表中2013年下半年實現凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元。截至2013年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；購買日評估增值的固定資產、無形資產采用直線法計提折舊、攤銷，尚可使用年限為5年；2013年12月末的會計處理如下：第50頁，課件共60頁，創作于2023年2月①計算至2013年12月末調整后的B公司凈利潤＝9000＋應收賬款1600－存貨500－固定資產、無形資產折舊攤銷（2000＋3000）/5÷2＝9600（萬元）②將對子公司的長期股權投資調整為權益法借：長期股權投資7680貸：投資收益7680第51頁，課件共60頁，創作于2023年2月計算至2013年12月末B公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產＝購買日子公司可辨認凈資產的公允價值99900＋子公司調整后的凈利潤9600－子公司分配的現金股利＋或－子公司其他綜合收益＝109500（萬元）抵消分錄如下：借：股本10000資本公積（77000＋3900）80900盈余公積（3000＋900）3900未分配利潤-年末（6000＋9600－900）14700商譽488