一、初次進入企業時，需要了解的要點（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素。實施風險評估程序：查閱以前年度審計工作底稿，了解公司行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素的相關信息，根據本年變化，更新后用于本年度工作底稿。向主管銷售的副總經理詢問了解客戶主要產品、行業發展及市場狀況等信息。查閱銀行編寫的一些報告，了解公司行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素的變化情況。實施分析程序，將公司的檔期財務信息與以前期間及預期進行比較，關鍵業績指標與同行業比較，分析、了解產生重大差異差額及比率的原因。分析公司所處的外界環境及對公司發展的影。響了解的內容和評估出的風險（1）行業狀況1、所在行業的市場供求與競爭公司所處行業及行業概況；行業分析；市場供求；公司的競爭優勢。2、生產經營的季節性和周期性3、產品生產技術的變化4、能源供應與成本5、行業的關鍵指標和統計資料（2）法律環境及監管環境1、適用的會計準則、會計制度和行業特定管理本部分主要了解被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業還是其他企業、適用的會計準則或會計制度是什么？2、對經營活動產生重大影的響法律法規及監管活動本部分主要了解國家對行業是否有特殊監管要求。3、對開展業務產生重大影的響政府政策，包括貨幣、財政、稅政和貿易等政策本部分主要了解現行貨幣政策、財政政策、關稅和貿易限制或稅務法規對被審計單位經營活動產生怎樣的影。響4、與公司所處行業和所從事經營活動相關的環保要求（3）其他外部因素1、宏觀經濟的景氣度2、利率和資金供求狀況3、通貨膨脹水平及幣值變動4、國際經濟環境和匯率變動（4）評估的風險（二）公司的性質實施的風險評估程序向高管人員詢問了解公司所有權結構、治理結構、組織結構、近期主要投資、籌資情況。向經營部、物質供應部負責人詢問主要客戶、供貨商及合同、銷售或采購方式、付款方式、主要競爭者、定價政策、經營策略等相關市場信息。查閱組織結構圖、治理結構圖、公司章程、主要銷售、采購、投資、債務合同等。實地察看公司主要生產經營場所。了解的內容和評估出的風險

（1）所有權結構本部分主要了解所有權性質，所有者性質、所處地區、規模等，與被審計單位之間的關系（2）公司治理結構本部分主要了解并記錄：董事會的構成和運作情況，董事會內部是否有獨立董事及獨立董事的人員構成如何？治理結構中是否設有審計委員會或監事會及運作情況如何？（3）組織結構本部分主要了解組織，結構是否復雜？是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題？（4）經營活動1、主營業務性質2、主要產品及描述3、與生產產品或提供勞務相關的市場信息4、業務的開展情況5、聯盟、合營與外包情況6、從事電子商務的情況7、地區與行業分8、生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點9、關鍵客戶：本部分了解銷售對象時少量的大客戶還是眾多的小客戶？是否有被審計單位高度依賴的客戶？是否有造成高回收性風險的若干客戶或者客戶類別？是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件？10、重要供應商：主要供應商名單，是否簽訂長期供應合同？原材料供應的可靠性和穩定性，付款條件，原材料是否受重大價格變動的影響？布11、勞動用工情況：分地區用工情況，勞動力供應情況，股權激勵或其他獎金安排，適用的勞動用工事項相關法規。工資水平，退休金和其他福利、12、研究與開發活動及其支出：從事的研究與開發活動，研發支出占收入的比重，與同行業相比的情況。13、關聯方交易：哪些客戶或供應商時關聯方？對關聯方和非關聯方是否采用不同的銷售和采購條款？關聯方交易以及定價政策。（5）投資活動1、近期實施的并購活動與資產處置情況：被審計單位的并購活動或某些業務的終止，如何與目前的經營業務相協調？其是否會引發進一步的經營風險？2、資本性的承諾。投資活動：固定資產或無形資產投資，近期發生的或計劃發生的投資變動，重大3、不納入合并范圍的投資：營聯、合營或其他投資，包括近期的投資項目。（6）籌資活動1、債務結構和相關條款，包括擔保情況及表外融資。本部分主要了解獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要？得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在？是否黨員存在違反借款合同中限制性條款的情況？是否承受重大的匯率與利率風險？2、固定資產的租賃：本部分了解通過融資租賃方式進行的籌資活動。3、關聯方融資：主要了解通過融資租賃方式進行的籌資活動。4、實際受益股東：被審計單位實際收益股東的名稱、國籍、商業聲譽和經驗，以及可能對

被審計單位的影響。5、衍生金融工具的運用（7）評估的風險（三）公司的會計政策的選擇集運用實施的風險評估程序向財務總監、財務部長詢問公司采用的主要會計政策、會計政策變更、財務人員配備和構成情況等。查閱公司財務會計工作管理制度、操作指南等財務數據。了解的內容和評估的風險（1）被審計單位選擇和運用的重要會計政策1、會計制度2、應收款項壞賬準備計提方法和計提比例3、存貨取得和發出的計價方法，存貨跌價準備在確認標準和計提方法4、固定資產折舊方法5、所得稅的會計處理方法（2）會計政策變更的情況（3）披露（4）評估的方向（四）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險實施的風險評估程序向負責發展規劃的副總經理、發展部負責人詢問了解公司已實施或準備實施的目標或戰略，相關風險及應對措施。查閱公司生產經營規和劃其他文件（1）目標、戰略（2）相關經驗風險及采用的對策（3）與法律和國家政策相關的風險（4）被審計的風險評估過程（5）評估的風險（五）公司財務業績的衡量和評價實施的風險評估程序查閱公司管理層和員工業績考核與激勵政策，將考核指標實現情況與業績相關分析報告、行業相關分析報告比較，分析其合理性。實施分析程序，將公司實際財務業績指標與設定的目標值進行比較，與競爭對手的業績進行比較，分析業績趨勢的合理性。了解的內容和評估的風險1、關鍵業績指標2、業績趨勢：主營業務利潤及凈利潤、財務費用、3、預測、預算和差異分析4、管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策5、分布信息與不同層次部門的業績報告6、與競爭對手的業績比較7、外部機構提出的報告8、評估的風險二、分析性程序

三、了解被審計單位內部控制的審計思路（一）整體層面主要包括：控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制監督了解內部控制的審計程序：一是詢問被審計單位的人員、包括詢問治理層、管理層、財務人員以及與被審計單位相關的其他人員。二是觀察特定控制的運用。三是檢查文件和報告。四是追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）。這些程序既可單獨使用也可結合使用。（主要詢問程序的局限性，而不是以詢問程序為主）（1）在被審計單位整體層面了解和評價內部控制的工作包括1、了解被審計單位整體層面內部控制的設計2、針對被審計單位整體層面內部控制的控制目標，記錄相關的控制活動3、執行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執行情況4、記錄在了解和評價整體層面內部控制的設計和執行過程中存在的缺陷以及采取的應對（2）了解和評價控制環境1、對信誠和道德價值觀念的溝通和落實2、對勝任能力的重視3、治理層的參與程度4、管理層的理念和經營風格5、組織結構6、職權與責任的分配7、人力資源的政策與實務（3）了解和評價唄審計單位的風險評估過程1、建立公司整體目標并傳達到相關層次2、具體策略和業務流程層面的目標和整體目標協調3、明確影響整體目標實施的關鍵因素4、各級管理人員參與制定目標情況5、建立風險評估方法6、建立風險識別、應對機制處理具有普遍影響的變化7、對于可能對被審計單位產生迅速、巨大和持久影響的變化，建立相應的識別和應對機制8、會計部門建立流程適應會計準則的重大變化9、當被審計單位業務操作發生變化并影響交易記錄的流程時，及時通知會計部門10、風險管理部門建立流程以識別經營環境的重大變化11、政策和程序得到有效執行（4）了解和評價控制信息系統和溝通（5）了解和評價對被審計單位控制的監督（二）業務流程層面主要包括采購與付款循環、工薪與人事循環、生產與倉促循環、銷售與收款循環、籌資與投資循環、固定資產循環。執行該審計程序時，一是要弄清審計工作要點及實施的審計程序類型；二是明確審計工作中需要形成哪些審計工作底稿；三是掌握審計工作底稿的具體編制方法。了解各業務循環的內部控制通常需要做的工作：一是了解公司各循環與財務報告相關的內部控制設計。二是針對各循環的控制目標，記錄相關控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。

三是執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執四是記錄在了解和評價各循環的控制設計和執行過程中識別的風險，以及采取的應對行。措施。（1）銷售與收款循環內部控制匯總：1、本循環主要交易和賬戶余額2、主要業務活動：銷售、記錄應收賬款、記錄稅金、收款或收到票據、維護顧客檔案3、了解交易流程一是是否委托其他服務機構執行主要業務活動？如果被審計單位使用其他服務機構，將對審計計劃產生哪些影響？二是是否制定了相關的政策和程序以保持適當職責分工？這些政策和程序是否合？理三是自前次審計后，被審計單位的業務流程和控制多動是否發生了重大變化？如果發生重大變化，將對審計計劃產生哪些影響？四是是否識別出本期交易過程中發生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產生偏差的原因是什么？將對審計計劃產生哪些影響？五是是否發現任何非正常交易或重大事項？如果已識別出非正常交易或重大事項，將對審計計劃產生哪些影響？六是是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計計劃產生哪些影響？4、信息系統5、初步結論6、溝通事項：是否需要就已識別出的內部控制設計或執行方面的重大缺陷，與適當層次的管理層或治理層進行溝通？了解內部控制設計——控制流程第一、業務運營模式第二、銷售政策和程序經誰批準，本年度是否有變化1、銷售與收款業務涉及的主要人員2、有關職責分工的政策和程序：是否制定了適當職責分工政策和程序，涉及了哪些部門，是否均指派了專門人員履行其相應的職責。在銷售與收款業務上是否建立了崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，是否建立了有效的內部控制。3、主要業務活動銷售：第一、客戶的選擇第二、合同審批權限第三、銷售流程如外銷：市場分析；計劃編制；合同簽訂；組織備貨；質量保證；出口報關；產品計量；票據審核。內銷：銷售計劃編制；安排提貨；產品計量；提貨單開間；記錄應收賬款記錄稅金維護顧客檔案評價內部控制設計——控制目標及控制活動

1、控制目標銷售：第一、不同標的額的銷售由相應級別管理層審批。第二、管理層核準銷售訂單的價格、條件。制定銷售計劃，價格變動由經營部制定，并經各層級進行審批，所有銷售合同都要經過各層級進行簽字審批。第三、已記錄的銷售合同的內容準確。銷售業務員負責將銷售合同輸入臺賬，分品種連續編號，銷售業務員定期核對銷售合同與臺賬是否一致。第四、銷售合同均已得到處理。銷售業務員負責將銷售合同信息輸入臺賬，分品種連續編號。銷售業務員定期核對銷售合同與臺賬是否一致。財務部定期與經營部核對銷售數量的一致性。記錄應收賬款第一、已記錄的銷售均確已發出貨物。銷售結算員認真核對產品付貨通知單及產品出廠票后開具發票并轉給財務人員，財務人員審核出廠票與發票內容是否相符，價格執行情況及貨款的真實性確認無誤后，專用章，登記發票領用登記薄，財務部一句發票記賬聯入賬。第二、已記錄的銷售交易計價準確。財務人員月末根據應收賬款科目的借方余額情況，編制欠款情況統計表，及時送各相關部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。第三、與銷售貨物相關的權利均已記錄至應收賬款。財務人員審核計量單與發票內容是否相符，價格執行情況及貨款真實性確認無誤后，專用章，登記發票，由購貨方簽字領取發貨票。而后財務人員根據記賬。第四、銷售貨物均已記錄適當期間。每月最后哪天錢的出廠量為截止點，結算當月收入，經營部出廠結算完畢并且財務全部入賬后，登錄銷售系統，與經營部統計數據核對無誤。第五、記錄的銷售退回、折扣與這讓均已記錄。會計根據月末應收賬款科目的方余額情況，編制欠款情況統計表，及時送各相關部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。第六、已發生的銷售退回、折扣與折讓均已準確記錄于恰當期間。第七、已發生的銷售退回、折扣與折讓均已準確認。財務部長復核和批準應收賬款的調整。第八、準確計提壞賬準備和核銷壞賬，并記錄于恰當期間。公司董事會制定并批準了應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，財務部分析應收賬款賬齡，并按照相應比例計提壞賬準備。收款：第一、收款是真實發生的。信用證到期或收到支票，由出納員前往銀行辦理托收。款項收妥后，應收賬款記賬員編制收款憑證，并附相關單證，如銀行結匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管復核。需要收取銀行承兌匯票的，必須經總會計師簽字同意。收取后認真檢查匯票的日期、背書、印章等是否準確完整，登記臺賬后交出納員統一保管。財務部門根據收到的銀行承兌匯票的復印件記賬。第二、準確記錄收款。應收賬款記賬員編制收款憑證，并附相關單證，提交會計主管審核。財務系統依據編制好的收款憑證登記庫存現金和銀行存款日記賬。第三、收款均已記錄。出納員每月末收到各開戶銀行對賬單，核對是否連續，于次月初核對銀行帳，查找未達賬項，編制銀行存款余額調節表，交給會計處和財務部長審核蓋章。第四、收款均已于恰當期間進行記錄。出納員每月末收到各開戶銀行對賬單，核對是否連續，于次月初核對銀行帳，查找未達賬項，編制銀行存款余額調節表，交給會計處和財務

部長審核蓋章。第五、監督應收賬款及時收回。會計根據月末應收賬款科目的方余額情況，編制欠款情況統計表，及時送各相關部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。維護顧客檔案：第一、對顧客檔案變更均為真實有效的。第二、對顧客檔案變更均為準確的。第三、對顧客檔案變更均已于是當期間進行處理。第四、確保顧客檔案數據及時更新。穿行測試與銷售有關的業務活動的控制銷售1、成交報告編號是否連續2、不同銷售額度是否由適當人員批準。3、銷售價格是否得到適當的審批。4、銷售發是票否經