中級財務會計

第十二章

收入與利潤教學目的、要求：本章主要講述收入、利潤、利潤分配和所得稅等有關的概念、確認和計量原則及核算方法等內容，通過學習使學生了解建造合同收入的確認與計量；熟悉其他業務收入的核算；掌握收入、利潤、利潤分配和所得稅等業務核算方法，并能運用所學知識處理相關的經濟業務。教學重點和難點：本章的教學重點是商品銷售收入和利潤的計算及賬務處理。本章的教學難點是有關所得稅按資產負債表債務法、銷售折扣、折讓與退回的核算。計劃授課時間：計劃授課10學時教學的主要內容：

第一節收入及其分類第二節收入的確認與計量第三節費用第四節利潤及其構成第五節所得稅費用第六節利潤的結轉與分配第一節收入及其分類

一、收入的概念與特征收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入的特征

（一）收入是從企業日常經營活動中產生而非偶然活動這一特征是會計區分“收入”與“利得”的標準收入與利得同形成收益日常活動：是指企業為完成其經營目標所從事的經營活動以及與之相關的活動。（1）為完成其經營目標所從事的經營性活動，如工業企業制造并銷售產品等，由此產生的經濟利益的總流入構成收入,如主營業務收入；（2）與經濟性活動相關的活動，如工業企業轉讓無形資產使用權等，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入，如其他業務收入。

（3）除了日常活動以外，企業的有些活動不是為完成其經營目標所從事的經營性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，如企業處置固定資產、無形資產等活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業外收入。收入的特征（二）收入表現為資產的增加或負債的減少或兩者兼而有之收入通常表現為資產的增加，如在取得銷售商品的收入、提供勞務收入等的同時，銀行存款或應收賬款也相應增加；有時也表現為負債的減少，如預收款的銷售業務，在提供了商品或勞務服務并確認收入的同時，預收賬款得以抵償；或者在增加資產的同時也減少負債，如預收款項的銷售業務在確認收入的同時，預收款得以抵償，同時補足抵償的賬款。收入的特征（三）收入能引起所有者權益增加根據會計等式一定增加收入費用配比原則亦得收入無論表現為資產的增加還是負債的減少，根據“資產＝負債＋所有者權益”會計恒等式，最終導致所有者權益的增加。不符合這一特征的經濟利益流入，不屬有企業的收入。例如，企業代稅務機關收取得稅款，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款，性質上屬于代收款項，應作為暫收應付款記入相關的負債類科目，而不能作為收入處理。收入的特征（四）收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

不包括所有者向企業投入的款項

收入只包括企業自身活動獲得的經濟流入，而不包括企業的所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入。所有者向企業投入的資本，在增加資產的同時，直接增加所有者權益，不能作為企業的收入。二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入：是指企業通過銷售產品或商品而取得的收入。

提供勞務收入：是指企業通過勞務作業而取得的收入。

讓渡資產使用權收入：是指企業通過讓渡資產使用權而取得的收入。表現為對外貸款、對外投資、對出租資產等。

（二）按在經營業務中所占比重的分類主營業務收入：是企業為完成其經營目標而從事的日常經營活動收入，不同行業的主營業務收入的構成內容也不相同，如工業企業的主營業務收入包括銷售商品、自制半成品等獲得的收入。其他業務收入：是主營業務以外的其他日常活動所取得的收入，如工業銷售材料、轉讓技術、提供非工業性勞務所取得的收入。

第二節收入的確認與計量收入的確認：是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中。收入的計量：是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中。收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行。

一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入賬。但是，由于商品交易的多樣性和復雜性，確認收入時應同時滿足下列條件：商品銷售收入的確認條件1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方必須掌握三個內容企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方：是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險：是指商品可能發生的減值或毀損等形成的損失。與商品所有權有關的報酬：是指商品價值的增值或通過使用商品等形成的經濟利益。注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷判斷企業是否已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方，應關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的風險和報酬也隨之轉移。但在有些情況下企業已將商品所有權憑證或實物交付給購貨方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。如果企業仍然保留著商品的所有權上的主要風險和報酬，則該項交易就不是一項銷售，也不能確認銷售收入。保留商品所有權上主要風險和報酬的幾種情況：（1）企業銷售商品在質量、品種、規格等方面不符合合同的要求，又未根據正常的保證條款進行彌補，因而仍負有法律責任。例如，銷貨方向購貨方發出一批商品，有關發票賬單也一并交付。購貨方在收到商品進行驗收時，發現商品質量與合同規定不符，便根據合同條款與銷貨方進行交涉，要求在價格上給與一定的折讓，否則將退回商品，但雙方沒有達成一致意見，銷貨方也未采取任何彌補措施。因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在銷貨方，不能確認收入。該項商品的銷售收入應在雙方就商品質量的彌補達成一致意見并且購貨方承諾付款時在予以確認。

（2）企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業采取收取手續費方式委托其他單位代銷商品，在將商品交付給受托方時，商品的所有權憑證以及所有權的主要風險和報酬并未隨之轉移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠將商品售出。因此，委托方在向受托方交付商品時不能確認收入。只有當受托方將商品售出并給委托方開列了代銷清單，委托方才能確認收入。（3）企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。例如，制造企業在銷售大型設備時，通常要負責設備的安裝和調試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設備安裝調試完畢并經檢驗合格后才會支付。只有在設備安裝完畢并經檢驗合格后才能確認收入。（4）銷售合同中規定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性。例如，企業為了推銷一項新產品，為該產品規定了一個月的試用期，凡對產品不滿意的購買者，均可在試用期內退貨。在這種情況下，盡管商品已經售出，貨款也已經收到，但由于是新產品，企業無法估計退貨的可能性。因此，企業在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認收入。注意事項之一:

企業已將商品所有權憑證或實物交付給購貨方，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移，而企業只保留了次要風險，且符合收入確認的其他條件，則企業應當確認相應的收入。例如，商品零售企業的為了吸引顧客，在銷售商品時向顧客承諾對購買的商品不滿意就可以退貨。由于零售企業一般可以根據以往的經驗和其他相關因素，合理估計未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認為在向顧客交付商品時，商品所有權的主要風險和報酬已經轉移給顧客，相關的銷售收入應當予以確認。注意事項之二:

企業已將實物交付給購貨方，但未轉移商品所有權憑證，如果商品所有權的主要風險和報酬已經隨之轉移的，且符合確認的其他條件，則企業應當確認相應的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款，通常都會保留所售商品的法定所有權。購貨方為了取得商品的法定所有權，一般都會如期支付貨款。這表明銷貨中其他重大不確定因素已不存在，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方。銷貨方可以于交付商品時確認銷售收入。商品銷售收入的確認條件2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制對已售出的商品實施繼續管理和有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品所有權無關。如果企業將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權聯系的繼續管理權，或仍然可以對該商品實施有效控制。說明此項銷售沒有完成，不能確認相應的收入。

例如，制造廠商將商品銷售給中間商后，如果仍然能要求中間商轉移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，此項銷售并沒有完成，也就不能確認收入。但如銷貨方對售出商品實施的管理與所有權無關，則不受本條件的限制。例如，房地產企業將開發的房產售出后，保留了房產的物業管理權，由于該項管理權與房產所有權無關，因此房產銷售成立。商品銷售收入的確認條件3、相關的收入能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入確認的基本前提。企業應按照從購貨方已收或應收的合同或協議價的公允價值確定銷售商品收入的金額。從購貨方已收和應收的合同或協議價款，通常為公允價值。

某些情況下，合同或協議已明確規定銷售商品需要延期收取款價，實際上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。在判斷已收和應收的合同或協議價款是否公允時，應當關注企業與購貨方的關系。通常情況下，關聯方關系的存在可能導致已收或應收的合同或協議價格不公允。商品銷售收入的確認條件4、與交易相關的經濟利益能夠流入企業經濟利益，是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。就銷售商品而言，指銷售商品的價款。銷售商品價款是否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如果估計價格收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。銷售商品的價款能夠收回，主要根據企業以往與買方交易的直接經驗、從其他方面取得的信息或政府的有關政策進行判斷。例如，企業根據以往與買方交易的直接經驗判斷買方信譽較差，或在銷售時得知買方在另一項交易中發生巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國是否允許將款項匯出等等。在這些情況下企業應推遲確認收入，直至這些不確定因素對消除。

在判斷價款收回的可能性時，應進行分析，在確認價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，應認為價款能夠收回。一般情況下企業售出的商品符合合同或協議規定的要求，并已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，既表明銷售商品的價款能夠收回。如果企業判斷價款不能收回，應提供可靠的證據。商品銷售收入的確認條件5、相關的已發生或將要發生的成本能夠可靠計量根據配比原則，與同一銷售相關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，相關的收入也不能予以確認。例如，在預收貨款銷售方式下，企業盡管已經收到全部或部分貨款，但商品須待制造完成或通過第三方才能交付，相關的成本不能可靠地計量，因此，預收的款項只能作為負債處理，而不能確認為收入。

銷售商品收入的確認要求同時滿足上述五個條件，任何一個條件沒有滿足，都不能確認相關的收入。對于已經發生但尚未確認銷售收入的商品，企業應設置“發出商品”、“委托代銷商品”科目核算。期末，"發出商品"、"委托代銷商品"等科目的余額，應列入資產負債表的"存貨"項目。

（二）商品銷售收入核算設置的主要賬戶

1、6001“主營業務收入”賬戶。賬戶性質：損益類賬戶核算內容：核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入。明細核算：按主營業務的種類進行明細核算。主營業務收入應收賬款銷售時轉出時本年利潤0銀行存款應收票據賬戶結構：貸方登記本期收入的增加數；借方登記發生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數。期末貸方余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后沒有余額。2、6401“主營業務成本”賬戶賬戶性質：損益類賬戶核算內容：核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。明細核算：按主營業務的種類進行明細核算。主營業務成本已銷產品生產成本庫存商品轉入“本年利潤”時本年利潤0賬戶結構：借方登記本期的增加數；貸方登記發生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數。期末借方余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后沒有余額。3、6403“營業稅金及附加”賬戶賬戶性質：損益類賬戶核算內容：核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。明細核算：按稅種設置明細賬。營業稅金及附加本年利潤應負擔的各種稅金及附加應交稅費應交數交納時轉入“本年利潤”時0未交數賬戶結構：借方登記按規定計算的應有主營業務負擔的各種應交稅金及附加；貸方登記期末結轉到本年利潤賬戶數額，結轉后本賬戶沒有余額。4、6051“其他業務收入”賬戶賬戶性質：損益類賬戶核算內容：核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。賬戶結構：貸方登記本月確認的其他業務收入；借方登記期末結轉到本年利潤賬戶的數額，結轉后本賬戶沒有余額。5、6402“其他業務成本”賬戶賬戶性質：損益類賬戶核算內容：核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動發生的支出，如出租固定資產的折舊、出租無形資產的攤銷、出租包裝物和商品成本和攤銷、銷售材料的成本等。賬戶結構：借方登記本月確認的其他業務支出；貸方登記期末結轉到本年利潤賬戶的數額，結轉后本賬戶沒有余額。其他業務成本發生時轉出時本年利潤0其他業務收入發生時轉出時06、1406“發出商品”賬戶賬戶性質：資產類核算內容：核算企業未滿足收入確認條件但已經發出商品的實際成本或計劃成本。明細核算：按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。發出商品發出商品時滿足收入確認條件時發出商品成本庫存商品主營業務成本（三）銷售商品收入的賬務處理

（1）銷售商品舉例P280[12-1]1、正常情況下銷售商品收入的賬務處理

（2）銷售剩于材料A公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日將多余的材料出售，售價4000元，成本3000元，增值稅率17％，貨款已收到。借：銀行存款4680

貸：其他業務收入4000

應交稅費——應交增值稅680借：其他業務成本3000

貸：原材料3000（3）商品銷售，近期不能收回貨款，不能確認銷售收入。（即不滿足第四個條件，收入委可能流入企業）舉例P280[12－2]

（4）預收貨款預收貨款的核算，關鍵要把握收入的確認時間。舉例P281[12-3]課堂練習：1:銀河公司為增值稅一般納稅人，2007年5月6日銷售汽車配件50件，每件售價300元（不含增值稅），單位成本200元。銀河公司已經按合同發貨，并開出增值稅專用發票，貨款尚未收到。該產品適用增值稅率17％，消費稅率10％。答案1:借：應收賬款17550

貸：主營業務收入15000

應交稅費——應交增值稅2550借：主營業務成本10000

貸：庫存商品10000借：營業稅金及附加1500

貸：應交稅費——應交消費稅1500

2：2007年3月1日與丙企業簽定設備訂制合同，設備的銷售價格為700000元，增值稅119000元，合同規定丙企業預付定金400000元，2007年6月30日設備制造完成，制造成本為510000元。答案：2：

（1）收到預付定金400000元借：銀行存款400000

貸：預收賬款—丙企業400000（2）設備制造完成，根據合同發貨借：預收賬款—丙企業819000

貸：主營業務收入700000

應交稅費—應交增值稅119000

（3）收到丙企業補付的設備款借：銀行存款419000

貸：預收賬款—丙企業419000（4）結轉成本借：主營業務成本510000

貸：庫存商品510000

3：某企業為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產的應納消費稅產品，應納消費稅產品的售價為24萬元（不含應向購買者收取的增值稅額），產品成本為15萬元。該產品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產品已經發出，符合收入確認條件，款項尚未收到。

3、（1）應向購買者收取的增值稅額

=240000*17%=40800（元）（2）應交的消費稅=240000*10%=24000（元）借：應收賬款280800

貸：主營業務收入240000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）40800借：營業稅金及附加24000

貸：應交稅費—應交消費稅24000借：主營業務成本150000

貸：庫存商品150000

4：甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。

4、（1）發出商品時：借：發出商品60000

貸：庫存商品60000借：應收賬款17000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

17000（2）得知丙公司經營情況出現好轉，丙公司承諾近期付款時：借：應收賬款100000

貸：主營業務收入100000借：主營業務成本60000

貸：發出商品600002、特定銷售方式下收入的確認與計量商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認有其特定的時間和標志。在下列銷售方式下，企業通常應根據規定的收入確認時點或標志確認銷售商品收入，有證據表明不能同時滿足收入確認條件的除外。（1）托收承付托收承付：是指收款人根據購銷合同發貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承兌付款的一種方式。銷貨方應在辦妥托收手續時確認收入。舉例p283，[12-4]（2）分期收款銷售分期收款銷售：是指商品已經交付，貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式下，銷貨方應當與商品交付貨款時，按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確認收入，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。舉例P283，[12-5]如果已收獲應收的合同或協議價款不公允，實質上具有融資性質的，銷售企業應在交付商品時，按已收或應收的合同或協議價款的公允價值確認收入，已收或應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額，作未確認融資受益，在合同或協議期間內按實際利率法分期攤銷，沖減財務費用。舉例P284[12-6]（1）計算應收合同價款的現值及未實現融資收益。每期應收款：6000000/5=1200000（元）（等額）應收合同價款的現值：12000000×4.10019744=4920237（元）未實現融資收益：6000000-4920237=1079763（元）（2）采用實際利率法分配未實現融資收益。未實現融資收益分配表如下：日期（1）分期應收款（2）確認的融資收益（3）=期初（5）×7%應收款成本減少額（4）（2）-（3）應收款攤余成本期末（5）=期初（5）-（4）銷售時49202372007年12月31日120000034441785558340646542008年12月31日120000028452691547431491802009年12月31日120000022044397955721696232010年12月31日1200000151874104812611214972011年12月31日12000007850311214970合計600000010797634920237——未實現融資收益分配表（3）2007年1月1日，確認銷售收入：借：長期應收款——M企業6000000

貸：主營業務收入4920237

未實現融資收益1079763同時：借：主營業務成本400000

貸：庫存商品400000（4）2007年12月31日收款時：借：銀行存款1200000

貸：長期應收款1200000（5）2007年12月31日分配未實現融資收益：借：未實現融資收益344417

貸：財務費用344417

2008年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應收款1200000同時確認收益：借：未實現融資收益284526

貸：財務費用284526

2009年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應收款1200000同時確認收益：借：未實現融資收益220443

貸：財務費用220443

2010年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應收款1200000同時確認收益：借：未實現融資收益151874

貸：財務費用1518742011年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應收款1200000

同時確認收益：借：未實現融資收益78503

貸：財務費用78503（3）委托代銷委托代銷：是指委托方根據協議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。具體有以下兩種方式：受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認收入。第一：視同買斷方式，是由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額，歸受托方所有的一種代銷方式。委托方向受托方交付商品并開據發票后，銷售實現、確認銷售收入。（核算同于正常銷售）P285[12-7]第二：收取手續費方式，是指受托方根據所代銷商品的數量向委托方收取手續費的一種代銷方式。特點：商品銷售價格由委托方決定，受托方不得自行改變售價。此種方式下，委托方向受托方交付代銷商品時，由于不滿足銷售確認條件，因此，應通過“委托代銷商品”賬戶核算。發出商品時：——通過“委托代銷商品”賬戶核算。發生手續費用時：——通過“銷售費用”賬戶核算。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認收入。“委托代銷商品”賬戶賬戶性質：資產類明細核算：按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。委托代銷商品發出商品時收到代銷清單結轉已銷產品成本時發出商品成本庫存商品主營業務成本見教材p286[12-8]練習：銀河公司在2007年8月5日委托某企業代銷商品一批，該批產品的成本為16萬元，售價為22萬元，增值稅率為17％。2007年9月10日，銀河公司收到該企業開來的代銷清單，表明全部商品已銷售完畢。銀河公司開具增值稅專用發票給該企業，并按貨款的5%支付手續費。（1）發出委托代銷商品借：委托代銷商品160000

貸：庫存商品160000（2）收到代銷清單借：應收賬款257400

貸：主營業務收入220000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）37400（3）結轉代銷商品成本借：主營業務成本160000

貸：委托代銷商品160000（4）收到貨款借：銀行存款246400

銷售費用11000

貸：應收賬款257400（4）商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售：是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。采用這種方式，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前不確認收入，待安裝和檢驗完成時確認收入。但安裝程序簡單，或檢驗是為最終確認合同價格而必須進行的程序，則可在發出商品或商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的發出商品，通過“發出商品”賬戶核算。（5）附有銷售退回條件的銷售附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。①可以估計退貨數量的對退貨部分不確認收入②無法估計退貨數量的不確認收入，退貨期滿確認收入舉例P287[12-9]（6）分期預收款銷售分期預收款銷售：是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的一種銷售方式。在這種銷售方式下，預收貨款作為負債，記入“預收賬款”賬戶，或“應收賬款”賬戶，不確認收入，待交付商品時再確認收入。例：華聯公司采用分期預收款方式向乙企業銷售一批商品，該批商品實際成本為700000元，協議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅稅額為170000元，乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付，假定不考慮其他因素，華聯公司的賬務處理：華聯公司的賬務處理：（1）收到60%貨款時借：銀行存款600000

貸：預收賬款600000（2）收到剩余貨款并發貨時借：預收賬款600000

銀行存款570000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費-應交增值稅170000（3）結轉已售商品成本借：主營業務成本700000

貸：庫存商品700000（7）訂貨銷售訂貨銷售：是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，預收貨款作為負債，記入“預收賬款”賬戶，或“應收賬款”賬戶，不確認收入，待商品交付給購買方時再確認收入。（8）房地產銷售房地產銷售：是指房地產商經營上自行開發房地產，并在市場上進行銷售。房地產銷售與一般商品銷售相似，按銷售收入確認原則確認收入。如果事先簽訂了建造合同，按合同要求開發房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表現為所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業應確認銷售收入。但也有可能出現法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況，常見的有以下幾種情況：（1）賣方根據合同規定，有責任實施重大行動，例如，工程尚未完工。在這種情況下，企業應在所實施的重大行動完成時確認收入。（2）合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。企業應在這些不確定因素消失后確認收入。

（3）房地產銷售后，賣方仍有某種程度的繼續涉入，如銷售回購協議、賣方保證買方在特定時期內獲得投資報酬的協議等。在這些情況下，企業應分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為融資、租賃和利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續涉入的期間內不應在確認收入。（9）以舊換新銷售以舊換新銷售：是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所銷售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應按收入確認原則確認收入。回購的商品作購進商品處理。（10）售后回購售后回購：是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后重新買回該批商品的一種交易。銷售方收到的貨款一般不確認收入，而作負債處理。回購價格大于原銷售價格的，其差額在回購期內按其計提利息，記入財務費用。（1）企業在發出商品后，按時給收到的價款借：銀行存款（實收貨款）貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）其他應付款（差額）（2）回購的價格大余原銷售價格，應計提利息費用時借：財務費用貸：其他應付款（3）按照合同規定日后重新購回該項商品時借：其他應付款（回購價格）應交稅費--增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（實付金額）舉例P290[12-10]（11）售后租回售后租回：是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后在租回該批商品的一種交易。銷售價格與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，并區分融資租賃和經營租賃分別進行處理。（1）銷售方（承租人）將售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額，按該項資產的折舊進度進行分攤，作折舊費用的調整。（2）銷售方（承租人）將售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額，在租賃期內按與租金費用相一致的方法分攤，作租金費用的調整。如果是按公允價值達成的交易，應按售價確認收入，同時結轉成本。售后租回的會計處理與正常租賃相同。舉例P291[12-11]企業在銷售商品時，有時還會附有一些銷售折扣條件，也會因售出的商品質量不符等原因而在價格上給與購貨方一定折讓或為購貨方辦理退貨。當企業發生銷售折讓、銷售折扣以及銷售退回時，將會對收入金額以及銷售成本、有關費用金額產生一定的影響。3、銷售折扣、折讓與退回銷售折扣：是指企業在銷售商品時，為鼓勵購貨方多購商品和盡早付款而給與的價款折扣，包括商業折扣和現金折扣。商業折扣：是指企業為促進商品銷售在商品標價上給與的價格折扣。商業折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品，通常根據購貨方不同的購貨數量而給與不同的折扣比率。

（1）銷售折扣實例見教材292頁12-12

現金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規定的期間付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣的目的是鼓勵債權人在規定的期限內盡快付款，折扣條件通常用一個簡單的分式表示。如2/10，1/20，N/30

，我國采用總價法進行核算。舉例P290[12－13]練習：銀河公司為增值稅一般納稅人，2005年6月1日銷售商品500件，每件售價100元，單位成本80元，貨款尚未收到，該產品適用增值稅率17％，現金折扣為售價的2/10、1/20、N/30，2005年6月15日收到貨款及稅款。

答案：借：應收賬款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅8500借：主營業務成本40000

貸：庫存商品40000借：銀行存款58000

財務費用500

貸：應收賬款58500銷售折讓：企業因售出商品質量不合格等原因，在售價上給予的減讓。

——發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入。

——發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。

——屬于資產負債表日后事項的，應當通過以“前年度損益調整”賬戶進行處理。（2）銷售折讓6901“以前年度損益調整”賬戶核算內容：核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。賬戶性質：損益類期末將余額轉入“利潤分配——未分配利潤”本賬戶期末無余額以前年度損益調整（1）調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時（2）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用（3）將余額轉入利潤分配時（1）調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損時（2）由于以前年度損益調整減少的所得稅費用（3）將余額轉入利潤分配時舉例P294[12-14]（1）發生在銷貨方確認收入之前（即未收款時發生折讓）（2）發生在銷貨方確認收入之后（即收款后發生折讓）（3）屬于資產負債表日后事項的舉例P295例：銀河公司為增值稅一般納稅人，本年12月22日銷售商品售價40000元，增值稅6800元，成本35000元，貨到后發現質量與合同不符，要求5%的折讓，銀河同意給予折讓。

按以下幾種假設進行賬務處理：按合同約定驗貨付款，發生在銷貨方確認收入之前。（1）12月22日發貨借：發出商品35000

貸：庫存商品35000（2）收貨后要求折讓5%

借：銀行存款44460

貸：主營業務收入38000

應交稅費——應交增值稅6460（3）結轉成本借：主營業務成本35000

貸：發出商品35000

按合同約定交款付貨，發生在確認收入之后。

（1）發貨后確認收入

借：應收賬款46800

貸：主營業務收入40000

應交稅費——應交增值稅6800（2）結轉成本

借：主營業務成本35000

貸：庫存商品35000

按合同約定交款付貨，發生在確認收入之后。

（3）沖減折讓

借：主營業務收入2000

應交稅費—應交增值稅340

貸：應收賬款2340（4）收到貨款

借∶銀行存款44460

貸：應收賬款44460

驗貨付款后提出折讓，發生在資產負債表日之后。（1）交款付貨（2007.12.22）：借：銀行存款46800

貸：主營業務收入40000

應交稅費——應交增值稅6800借：主營業務成本35000

貸：庫存商品35000（2）退回貨款(2008.1.10）：借：以前年度損益調整2000

應交稅費-應交增值稅340

貸：銀行存款2340（3）計算應交所得稅：借：應交稅費-應交所得稅660（2000*33%）貸：以前年度損益調整660（4）調整利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤1340

貸：以前年度損益調整1340（5）調整盈余公積：借：盈余公積-法定盈余公積134

貸：利潤分配—未分配利潤

134銷售退回：是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等情況而發生的退貨。——發生在銷貨方確認收入之前——發生在銷貨方確認收入之后——屬于資產負債表日后事項的（3）銷售退回（1）發生銷售退回時，企業尚未確認銷售收入。銷售退回如果發生在企業確認收入之前，應將已記入“發出商品”等科目的商品成本轉回"庫存商品"科目。見教材296頁，12-15

（2）發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入。銷售退回如果發生在企業確認收入之后，則不論是本年銷售本年退回的，還是以前年度銷售本年退回的，除屬于資產負債表日后事項的銷售退回外，均應沖減退回當月的銷售收入；如果已經結轉的銷售成本，還應同時沖減退回當月的銷售成本，如果已經發生了現金折扣，應在退回當月一并調整。見教材296頁，12-16（3）發生的銷售退回,屬于資產負債表日后事項。報告年度資產負債表日及以前售出的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之前發生退回，應當作為資產負債表日后調整事項，調整資產負債表日會計報表的收入、費用、資產、負債、所有者權益等有關項目的金額。見教材297頁，12-17二、提供勞務收入的確認與計量勞務：通常是指其結果不形成有形資產的服務，如旅游、運輸、飲食、廣告策劃與制作、管理服務等，企業通過提供勞務而取得的收入，成為勞務收入。企業類型的不同決定了勞務收入在企業中的地位：1）以提供勞務為主的企業所獲得的勞務收入應作為主營業務收入；2）以提供商品銷售為主的企業所獲得的勞務收入應作為其他業務收入。（一）勞務收入確認與計量的基本原則勞務收入應當根據在資產負債表日提供勞務交易的結果是否能夠可靠估計，分別采用不同的方法進行確認和計量。1、提供勞務交易的結果能夠可靠地估計在資產負債表日能對該項交易的結果做出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷：（1）收入金額能夠可靠地計量

企業應當按照同接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入的總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。隨著勞務的提供，可能會出現增加或減少勞務交易總金額的情況，此時應及時調整合同或協議金額。（2）相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟以是否能夠流入企業，可以根據接受勞務方的信用狀況、以往的經營經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協議等進行判斷。只有當與交易相關的經濟利益很可能流入企業時，才能確認收入。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定提供勞務交易的完工進度，可以選擇下列方式確定：①已完工作的測量;②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；③已經發生的成本占總成本的比例。（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠的計量

勞務總成本包括至資產負債表日止已經發生的承擔和完成勞務將要發生的成本。企業應正確核算各期實際發生的勞務成本，并對剩余勞務將要發生的成本進行合理估計。隨著勞務的提供和外部情況的變化，企業應當隨時對估計的勞務成本進行修訂。完工百分比法：是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。企業應當在資產負債表日，按照提供勞務總額乘以完工進度在扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入。同時，按照提供勞務估計從成本乘以完工進度在扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用可按以下公式計算：本年確認的收入

=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入本年確認的成本

=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的成本舉例P298[12-18]課堂練習：1、某企業于2006年10月1日接受一項產品安裝任務，安裝期4個月，合同總收入500000元，至年底已預收款項420000元，實際發生成本300000元，估計還會發生75000元的成本。該企業的主營業務就是安裝業務。2006年末：300000/（300000+75000）×100%=80%收入=500000×80%=400000（元）成本=375000×80%=300000（元）（1）安裝中發生成本耗費時：借：生產成本300000

貸：銀行存款300000（2）預收安裝款：借：銀行存款420000

貸：預收賬款420000（3）年末確認收入時∶借：預收賬款400000

貸：主營業務收入400000（4）結轉成本時：借：主營業務成本300000

貸：生產成本300000

2、提供勞務交易的結果不能可靠地估計在資產負債表日，如果提供勞務交易的結果不能可靠地估計，既不能同時滿足提供勞務交易的結果能夠可靠估計的四個條件，企業應當根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發生勞務成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理：（1）如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并在相同金額結轉勞務成本。（2）如果已經發生的勞務成本預期不能得到補償，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不能確認勞務收入。（二）銷售商品和提供勞務的分拆

（自學）既包括銷售商品也包括提供勞務的業務（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區分，或雖能區分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務收入的確認（自學）企業提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方式以及收費方式各具特點。企業提供的下列勞務，滿足收入確認條件的應按規定的時點確認有關勞務收入：

三、讓渡資產使用權收入的確認與計量（自學）

企業的有些交易活動，并不轉移資產的所有權，只讓渡資產的使用權，由此而獲得的收入，稱為讓渡資產使用權收入。主要包括利息收入和使用費收入兩種。利息收入：是指金融企業存、貸款形成的利息收入以及同業之間發生往來形成的利息收入。資產使用費收入：是指他人使用本企業的資產而取得的收入，主要指他人使用本企業的無形資產（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。利息收入和使用費收入的確認應同時滿足以下兩個條件：一是與交易相關的經濟利益能夠流入企業；二是收入的金額能夠可靠地計量。具體確認方法是：1．利息收入應在每個會計期末，按貸款本金、存續期間和實際利率計算確定。利息的支付方式有分期付息和到期一次付息兩種形式，企業均應分期計算，并確認利息收入。2．使用費收入應按有關合同協議的收費時間和方法確認。（1）如果合同或協議規定一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；（2）如果提供后續服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入；（3）如合同或協議規定分期支付使用費的，按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期計算的金額分期確認收入。對于取得的資產使用費收入，企業應根據該收入在企業所處的地位，分別確認為主營業務收入或其他業務收入。對于大多數企業，應確認為其他業務收入。例1：銀河公司向某企業轉讓專利技術的使用權，收取轉讓費200000元，不提供后續服務。按稅法的規定應交營業稅的稅率為5%。借：銀行存款200000

貸：其他業務收入200000借：其他業務成本10000

貸：應交稅費—應交營業稅10000四、建造合同收入的確認與計量（自學）（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

直接費用

間接費用（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計

——完工百分比法2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件第三節費用一、費用的確認費用：是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業各種日常活動發生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業收入相配比的那部分耗費。在費用確認時，首先，要劃分生產費用與非生產費用的界限。生產費用：是指與企業日常經營活動有關的費用，如生產耗用的原材料費用、人工費用等。非生產費用：是指不應由生產費用負擔的費用，如構建固定資產發生的費用，不屬于生產費用。其次，應劃分生產費用與產品成本的界限。生產費用與一定的會計期間有著直接聯系，而與產品生產無關；而產品成本則與一定品種和數量的產品相聯系，不論發生在哪一會計期間。第三，應劃分生產費用與期間費用的界限。生產費用應計入生產成本，而期間費用應計入當期損益。二、期間費用期間費用:是指不能直接歸屬于某個特定產品成本而應計入其發生期間損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用和三項。辦公樓折舊商品裝卸費借款利息費用營銷人員工資我家產品最好對期間費用的理解圖示（一）銷售費用（272頁）

銷售費用：是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的各項經營費用。其具體項目包括：產品自銷費用，包括應由本企業負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。產品促銷費用，包括展覽費、廣告費、經營租賃費、銷售服務費。銷售部門的費用，一般是指專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。但企業內部銷售部門所發生的費用，不包括在銷售費用中，而應列入管理費用中。委托代銷費用，主要是指企業委托其他單位代銷，按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。商品流通企業的進貨費用，是指商品流通企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。管理費用：是指企業行政管理部門為組織和管理生產而發生的費用。管理費用主要包括：1、企業管理部門發生的直接管理費用，如公司經費等。公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。（二）管理費用（273頁）2、用于企業直接管理之外的費用，主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、相關稅金、礦產資源補償等。3、提供生產技術條件的費用，主要包括：研究費用、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。4、業務招待費，是指企業為業務經營的合理需要而支付的交際應酬費用，在下列限額內據實列入管理費用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分的0.3%；全年銷售凈額超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的0.2%；超過1億元的，不超過該部分的0.1%。5、其他費用，是指不包括在以上各項之內又應列入管理費用的費用。（三）財務費用（274頁）財務費用：是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。具體包括的項目有：利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯總凈損失（減匯總收益后的損失）、金融機構手續費、企業發生的現金折扣或受到的現金折扣，以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。其具體包括的項目為：1、利息凈支出，指企業短期借款利息、長期借款利息、應付票據理想、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付引進外國設備利息等利息支出剪去銀行存款等利息收入后的凈額。2、匯總凈損失，是企業因向銀行接收或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。3、相關手續費，是指發行債券所需支付的手續費、開出匯票的銀行手續費、調劑外幣手續費等。4、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣。5、其他財務費用，如融資租入固定資產發生的融資租賃費用，以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。三、賬戶設置

“銷售費用”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶

1、6601“銷售費用”賬戶賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借方登記發生的銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的銷售費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按費用項目進行明細核算。

2、6602“管理費用”賬戶賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按費用項目進行明細核算。

3、6603“財務費用”賬戶賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借方登記發生的各項財務費用貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的財務費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按財務費用項目進行明細核算。

管理費用財務費用銷售費用發生時發生時發生時轉出時轉出時轉出時本年利潤000性質：損益類核算內容：核算企業為組織和管理生產而發生的管理費用。性質：損益類核算內容：核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用。性質：損益類核算內容：核算企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的各種費用。四、核算舉例【例1】京連有限公司李好出差歸來報銷差旅費2460元，余款交回（原差旅費3000元）。借：管理費用2460

庫存現金540

貸：其他應收款—李好3000

※“貸：其他應收款3000”是對出差人員出差前預借款的沖賬。借款時的分錄為：

借：其他應收款—李好3000

貸：庫存現金3000※

如果出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：

借：管理費用2460

貸：其他應收款—×××2000

庫存現金460【例2】京連有限公司用現金支付董事會成員津貼及咨詢費26320元。

借：管理費用26320

貸：庫存現金26320【例3】京連有限公司用現金支付報刊費2010元。

借：管理費用2010

貸：庫存現金2010【例4】京連有限公司用銀行存款5200元支付銷售產品運輸費。

借：銷售費用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購貨方墊付的運費應：

借：應收賬款5200

貸：銀行存款5200

【例5】京連有限公司計算專設銷售網點人員工資41610元。

借：銷售費用41610

貸：應付職工薪酬41610

【例6】京連有限公司計算本月應繳納的車船使用稅6200元，房產稅12000元、另外用銀行存款支付印花稅2800元。

借：管理費用21000

貸：應交稅費

-應交車船使用稅6200-應交房產稅12000

銀行存款2800【例7】京連有限公司向銀行借入一筆短期借款，因利息數額較大，決定分月計算應付利息，并計入借款期間各月的財務費用。經計算本月應付借款利息2500元。

借：財務費用2500

貸：應付利息2500

【例8】期末，將本月發生的期間費用轉入本年利潤。銷售費用=5200+41610=46810（元）管理費用=2460+21000+26320+2010=51790（元）財務費用=2500（元）借：本年利潤101100

貸：銷售費用46810

管理費用51790

財務費用2500第四節利潤及其構成

一、利潤的概念利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

（一）營業利潤營業利潤：是指企業一定期間的日常活動所取得的利潤。營業利潤的計算公式如下：營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財費用務－資產減值損失資產±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中：——營業收入包括主營業務收入和其他有收入；——營業成本包括主營業務成本和其他業務成本；——營業稅金及附加包括主營業務和其他業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本年利潤主營業務收入其他業務收入主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加利潤總額，是指企業一定期間的營業利潤，加上營業外收入減去營業外支出后的所得稅前利潤總額，即：利潤總額＝營業利潤+營業外收入-營業外支出

（二）利潤總額（三）凈利潤凈利潤：是指企業一定期間的利潤總額減去所得稅后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指根據企業會計準則的要求確認的應從當期利潤總額中扣除的當期所得稅費用和遞延所得稅費用。舉例P304[12-19]營業利潤=（5000+1800）-（3500+1400）-60-380-340-120-150-100+700=1450（萬元）利潤總額=1450+250-200=1500（萬元）凈利潤=1500-520=980（萬元）

企業在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。二、投資凈收益賬戶設置

(1)對外投資發生的損失(2)轉出的凈收益(1)對外投資實現的收益(2)轉出的凈損失投資收益本年利潤性質：損益類核算內容：核算企業確認的投資收益或損失。0核算舉例：【例9】企業出售交易性金融資產（股票）10萬元，售價109280元，款存入銀行，不考慮其他因素。

借：銀行存款109280

貸：交易性金融資產（成本）100000

投資收益9280

【例10】企業購買股票作長期投資，購買時含已宣告分派但尚未發放的現金股利。

借：應收股利70000

貸：投資收益70000投資凈收益＝投資收益－投資損失

＝9280＋70000－0

＝79280（元）【例11】期末將投資收益轉入本年利潤。

借：投資收益79280

貸：本年利潤79280計提減值損失時：借：資產減值損失貸：有關賬戶期末將本期資產減值損失轉入本年利潤時：借：本年利潤貸：資產減值損失三、資產減值損失期末將本期交易性金融資產的公允價值變動凈損益轉入本年利潤。

結轉凈收益時：借：公允價值變動損益貸：本年利潤

結轉凈損失時：借：本年利潤貸：公允價值變動損益四、公允價值變動凈損益營業外收入與營業外支出雖然與企業正常生產經營活動無直接關系，但站在企業主體的角度來看，同樣是其經濟利的流入和流出，從其構成利潤的一部分，對企業的盈虧狀況具有不可忽視的影響。五、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入【營業外收入】

是指與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項收入。營業外收入的內容

處置非流動資產利得非貨幣性資產交換利得債務重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應付款項捐贈利得等盤盈利得（1）處置非流動資產利得，主要包括處置固定資產和無形資產利得。其中：處理固定資產利得，是企業處置固定資產所取得的收入，扣除固定資產賬面價值以及處置費用后的凈收益；處置無形資產利得，是指企業處置無形資產所取得收入，扣除無形資產賬面價值以及相關費用后的凈收益。（2）非貨幣性資產交換利得，是指在非貨幣性資產交易具有商業實質其公允價值能夠可靠地計量的情況下，因換出固定資產和無形資產的公允價值高于其賬面價值獲得的資產增值收益。（3）債務重組利得，是指企業在進行債務重組時，債務人應重組債務的賬面價值高于用于償債的現金及現金資產公允價值、債務人放棄債權而享有股份的公允價值、重組后債務的入賬價值，而應當計入當期損益的利得。（4）罰沒利得，是指企業收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于對方違約而造成的經濟損失后的凈收益。

（5）政府補助的利得，是指企業取得的與資產相關的政府補助，在相關資產使用壽命內平均分配而計入當期損益的利得；或企業取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間的相關費用和損失而于確認相關費用期間計入當期損益的利得；或企業取得的與收