高級會計師之高級會計實務模擬考試B卷帶答案打印版

大題（共10題）一、(2021年真題)甲單位為一家中央級事業單位。審計處開展2020年度內部控制專項檢查發現，乙單位是甲單位下屬獨立核算法人，經批準會計核算由甲單位財務代管，乙單位由于客戶變動頻繁且單筆交易金額較小，日常收入采取現金方式結算，并于每周五將本周所收現金給甲單位。甲單位根據乙單位實際上交的現金入賬，但對入賬收入的真實性，完整性一直未做核查。審計處認為：該收入業務存在內部控制缺陷，應當對其關鍵環節及控制措施進行改進，確保收入安全完整，及時入賬。要求：審計處的結論和建議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。【答案】二、（2019年真題）甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業務：（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發行5000萬股境內優先股，每股面值100元。發行條款規定，任何時候經股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉為普通股，轉股價格為19元/股?；谏鲜銮闆r，甲公司將此次發行的優先股確認為金融負債。要求：（5）根據資料（4），判斷對優先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。【答案】三、甲集團公司下設B事業部生產B產品，該產品直接對外銷售。公司2016年年初下達本事業部的年度目標利潤10000萬元。本事業部本年度生產經營計劃：生產并銷售B產品60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產并銷售B產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。由于市場競爭加劇，預計下半年B產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年B產品單位變動成本控制目標。要求：根據上述資料，分別計算B事業部B產品2016年全年固定成本控制目標，以及2016年下半年B產品單位變動成本控制目標?！敬鸢浮緽產品2016年固定成本控制目標（F）60000×2－60000×1－F＝10000即F＝50000（萬元）調整后下半年B產品單位變動成本的控制目標（V）30000×2＋31000×1.8－30000×1－31000×V－50000＝10000即V＝0.83（萬元/臺）四、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發起設立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設的戰略委員會制定了未來五年的戰略規劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰略：加大三、四線城市等國內細分市場的營銷力度及渠道布局；穩步實施自主品牌產品“走出去”戰略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產品戰略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術創新和研發優勢，加快市場響應速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰略：通過并購方式收購海外同行企業，旨在引入國際優質資源和領先技術，推動公司實現跨越式發展。4.產業鏈協同戰略：零部件、服務貿易、汽車金融板塊要圍繞整體戰略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發、零部件和下游的汽車商貿服務、汽車金融、汽車物流等完整的產業鏈，不斷加大資源整合力度，推動產業鏈協同發展，彰顯高附加值的協同效應。5.新能源汽車戰略：通過積極整合和獲取新能源汽車關鍵技術和核心資源，以混合動力汽車作為現階段產業化目標，努力探索商業應用模式，扎實做好基礎設施以及市場營銷渠道等配套建設。要求：指出東富汽車戰略委員會制定的五個發展戰略分別屬于何種細分戰略類型，并簡要說明理由（如戰略類型可進一步細分，應將其細分）?！敬鸢浮繎鹇?“自主品牌營銷戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——市場開發（現有產品和新市場）。理由：通過三四線城市、東南亞市場的營銷開發，將現有自主品牌產品打入新市場。戰略2“差異化產品戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——產品開發（新產品和現有市場）。理由：在原有市場上，針對消費者差異化需求而研制新車型。戰略3“國際化并購戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——橫向一體化戰略。理由：國際同行的收購能夠引入國際優質資源和領先技術，從而實現規模經濟，以增強自身實力。戰略4“產業鏈協同戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——縱向一體化戰略。理由：通過零部件、商貿服務等上下游的有效整合，保證關鍵投入的質量，有效控制交易成本。戰略5“新能源汽車戰略”屬于發展戰略中的多元化（新產品和新市場）（注：或者“多元化戰略（相關多元化）”）。理由：新能源汽車有別于燃料傳統汽車，與現有產品和市場分屬不同領域。五、甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度，執行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現金，小李只好向部門領導申請后用持有的公務卡提現12000元，并發生提現手續費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現手續費進行報銷，理由是小李用公務卡提現并未事先經過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據財政部下達的項目支出預算控制數6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執行結束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結轉資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設備投資于一家實驗機構，甲單位和該機構根據實驗設備的現時市場價格協商確定其投資價值為130萬元。該實驗設備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰略合作關系的乙事業單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎設施，沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估，于是，甲單位比照同類資產的市場價格加上相關稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據部門預算管理、國有資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】1.事項（1）處理不正確。（1分）理由：根據不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會計檔案的保管工作。（1分）2.事項（2）處理正確。（1分）[解析：持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應當事前經過單位財務部門批準，未經批準的提現業務，提現手續費等費用由持卡人承擔。]3.事項（3）處理不正確。（1分）理由：績效目標應當盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應具有可衡量性。（1分）4.事項（4）處理不正確。（1分）理由：對于在“一上”中審核未通過，明確標識“不予安排”的項目，“二上”時不得再納入預算或規劃中安排。（1分）5.事項（5）處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，連續兩年未用完的預算資金應做為結余資金管理，原則上由財政部收回。（1分）6.事項（6）處理不正確。（1分）理由：事業單位以非貨幣性資產對外投資時，應當對相關國有資產進行評估。（1.5分）7.事項（7）處理不正確。（1分）正確處理：一次性處置賬面原值在人民800萬元以上（含800萬元）的國有資產，應經上級主管部門審核后報財政部審批。（2分）六、甲單位為中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產管理處近期工作匯報，研究討論有關國有資產管理的事宜。（1）因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設征遷辦公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2000萬元補償款。該棟樓房的賬面原值1000萬元，累計折舊600萬元。資產管理處認為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產的一個機會。會議決定經單位授權由資產管理處直接與市政府道路建設征遷辦公室簽署資產處置和補償協議。（2）甲單位下屬乙事業單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，這對乙單位實現當年收入預算目標和完成年度事業任務產生重大影響。為支持乙單位開展業務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借貸利率有償借給下屬事業單位使用?？紤]到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經單位授權由財務處直接與乙單位簽署資金出借協議。要求：根據國有資產管理等相關規定，逐項判斷事項（1）至（2）的建議是否正確。如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮?.事項（1）的處理決定不正確。理由：處置資產的賬面原值在800萬元以上，應經主管部門審核后報同級財政部門審批。2.事項（2）的處理決定不正確。理由：除法律法規另有規定外，事業單位利用國有資產出借，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。七、2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范），自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。2008年6月，A公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執行基本規范事宜。會議責成A公司經理層根據基本規范中關于建立與實施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規范的工作方案，報董事會批準后執行。2008年8月，A公司經理層提交了基本規范實施方案，其要點如下：（1）明確控制目標，本公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見。（2）優化內部環境，嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構，明確董事會、經理層、監事會在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業務能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過硬的職工隊伍。（3）開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合本公司實際情況，及時進行風險評估。考慮到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險，根據定性分析結果，主要采取風險規避策略應對風險。（4）嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。（5）加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統轉化，將控制流程“固化”在信息系統之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發生。（6）強化內部監督。研究制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。突出內部監督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍。增強監督檢查的針對性，把開展專項監督擺在首要位置。重點監督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執行力。為了協調好內部監督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內部控制審計。要求：根據《企業內部控制基本規范》指出A公司經理層提交的基本規范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.實施方案要點1中：A公司實施內部控制的目標定位不當?；颍簩⒋_保獲得標準無保留審計意見作為內控目標不當。理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。或：企業內部控制目標包括戰略目標、經營目標、報告目標、資產目標、合規目標。或：企業內部控制目標除保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。2.實施方案要點2中：（1）由總會計師擔任審計委員會主任不當。理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。（2）由總會計師兼任內部控制領導小組組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施?；颍簡挝回撠熑藢炔靠刂频慕⒔∪陀行嵤┴撠煛＃?）將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。八、(2018年真題)為按規定自2019年1月1日起執行政府會計制度，2018年4月甲單位（Ｘ省環境保護廳）組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發生政府會計制度專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由。【答案】九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售，注冊會計師在對甲公司2015年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2015年發生的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關聯方關系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余限過長，如仍有持有至到期日，將對公司資金周轉影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權的股份公允價值10000萬元，該股權投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務報表時，就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和投資收益各1000萬元。(3)2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設立C公司。甲公司占C公司75%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。C公司的業務范圍僅專注于具有高成長性的科技公司進行股權投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務報表范圍，但在其個別財務報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關變動計入當期損益。(4)2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原資料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸。單價為1萬美元噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業務作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》所規定的運用套期會計的條件)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.會計處理正確。2.會計處理不正確。正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和所有者權益【或：其他綜合收益】各1000萬元?；颍涸黾铀姓邫嘁妗净颍浩渌C合收益】1000萬元?；颍嚎晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發生減值損失的，在該可供出售權益工具投資價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。3.會計處理不正確。正確的會計處理為，2015年12月31日，甲公司應將C公司納入合并財務報表范圍，在其個別財務報表中以成本法核算【或：以賬面價值計量】對C公司長股權投資。4.會計處理正確。一十、（2017年）甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。有關人員發言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，而同期同行業年均營業收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍將保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。在此形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理，建議