作業成本管理模式及其應用研究目錄第一章緒論..................................................11作業成本管理研究的背景及意義.............................11．2研究思路及研究框架.......................................3第二章作業成本管理模式......................................32．1傳統成本管理.............................................32．1．1傳統成本管理的內涵....................................32．1．2傳統成本管理的現狀....................................42．1．3傳統成本計算法的缺陷..................................52．2作業成本管理.............................................52．2．1作業管理..............................................52．2．2作業成本法的基本概念..................................72．2．3作業成本法的產生及應用................................92．2．4作業成本法的計算.....................................102．3作業成本管理與傳統成本管理對比研究......................12第三章滄州煉油廠作業成本管理模式...........................133．1滄州煉油廠概況..........................................13召3．壟2熟煉油引企業僵的生女產特到點.蛙..消..需..惰..仿..其..鏡..攜..苦..豎..眉..闖..隸..舒..賤..顏..短..絲..其.1誠4礦3．臣3改滄煉智的組側織結研構.嘆..高..偏..悉..坦..弱..扇..恢..腐..雨..貴..僵..籮..苦..良..建..臥..蹤..院..攤..劣.1泰5望3．快4滄虜煉作稍業成碑本管縱理模挺式的暗應用麗..霸..排..紹..糟..怨..魔..攔..庫..秀..供..俯..褲..允..圖..育15沃3．鹿4．鎖1模陪擬法喪人獨但立會預計核慰算系塘統的扛確立礙..僻..痰..舊..扶..潤..淹..響..描..蝦..虹..艦.1旱5雁3．國4敬．2攤模擬告法人裙獨立監會計董核算廉系統爆的職蚊責和頂分工軋..乏..澆..身..翼..圖..儉..報..四.1震6像3．粥4襖．3趟模擬朗法人質獨立壁會計標核算狐體系美的核構算依須據.豪..筍..亡..陡..字..畫..樣..謊..委..貝17周3．柿4日．4糖模擬布法人濤獨立蔥會計漸核算擺體系鳳的核自算內饅容.踏..聰..誕..段..賓..煌..卡..蒙..跡..冠18墾3．壁4孫．5亭模擬愈法人宏獨立身會計欲核算麗體系裝的核同算方翠法.剩..港..設..跪..蓄..塵..脹..刮..悟..句19寺3．擴4逮．6穿模擬高法人瘡獨立獨會計晚核算歡體系肅的控舌制考駕核.稅..艷..睬..門..緊..否..晃..喪..呼..河22劇3．敏5再模擬呀法人鎮獨立交會計床核算臭體系室的運公行.億..吧..說..河..住..亭..儀..植..腫..火..勝..區..福.2坊2橡3．暖6梁模擬舟法人評獨立顯會計仙核算拿系統冠的運獵行實捉例.經..軌..沙..承..花..海..鑼..季..朝..盈..施.2答3艘第四鞏章交滄煉缺作業衰成本售管理士模式羨的灑實施菠效果國及借湯鑒.們..歇..自..挽..皂..門..邀..厚..副28赤4．足1滄公煉潑作業作成本遞管理脅模式碌的飽實施抹效果墓..起..賽..蜘..費..游..援..霧..險..痕..腿..潮..秧..督28黎4．寇2駛滄煉座模擬我法人閃獨立補會計專核算爛體系扣的改川進.騙..就..瞧..惕..栽..怠..悅..宿..丘..遇..廣.2見9拿4．藍2淡．1貪建立輕虛擬比核算株中心安..味..翻..沖..叉..朝..逮..偏..搬..寇..釣..釋..院..想..炸..投..趁..披..授.3劈0駱4．北2旁．2歸確立由標準餃成本谷體系短..役..秀..咳..丈..駐..催..長..槍..腿..孟..炎..饞..鳳..判..棉..特..輝..納.3艘1芝4．避3不滄煉回作業忌成本現管理潤模式判的顧借鑒貨..膊..談..鹽..毅..敢..車..里..煤..濱..詠..豐..熊..折..滴..的33但附圖績表穗..晴..鉤..夾..述..邪..夢..沉..脖..蹄..宅..糟..列..鏡..睛..嘩..江..催..娘..得..躍..摩..梨..芽..巷..典..風..咽36感謝李參考摧文獻劫竊摘紛惱箏要普隨著玻全球體經濟階環境形的巨鮮大變意化，拔科學遠技術夠的重顆大突減破以圍及管矛理方痕法和勵制度縮的不評斷創海新與洪變革熱，傳堪統的倦成本鐘管理圾模式純已經牽很難抬與之歸相適耍應，苗這就蓮要求稍從根咽本上襖解決蛙傳統危的成繭本管悶理存醫在的索問題援。在戴我國炕，成蹄本管逢理大岔部分狼仍是趁立足瘋于生表產現浩場管躍理的或傳統刮成本佩管理醫模式練。傳煙統成牲本以會單一哈的工仙時作設為制在造費數用分敗配的彎基準情，必皇然導隨致產伶量高撞、技呢術復齡雜程趣度低貞的產鵲品成遭本偏摟高，蛛而產皺量低稀、技兆術復悔雜程砍度高畏的產色品成耀本偏啟低，局從而鮮不能鏟真實杠反映黨產品柳的成袋本信場息，低不利觸于決泄策層節做出徹正確恭的決職策。贈傳統母的成并本管將理以圖產品談為中恒心，詠難以帖落實盤作業塔的成察本責銳任，坦不利京于建雁立企揪業生格產經義營全甲過程擠的責兩任制擊。傳襖統的腫成本紋管理稀難以府對作療業的奪效績閣進行育評價宿，不邀但不衡利于藍資源近消耗撐的監惡督和純節約命，而依且也聰難以訴建立早激勵屢與約匹束相熔結合悄的經雜營機宮制。烈解決扇這一英問題襪最有醉效的鏡方法某就是磚進行播成本雕管理磁的創族新，紋通過鄉學習嘉西方惑現代愧成本禿管理文模式稿，建驢立新齊的作球業成治本管奶理體守系，化進一蹲步改緞革和但完善雄成本現管理也體制按。熟作業戴成本沉管理罵以顧叼客為遇終點刊，把鍛企業且分解至為一名系列口作業器的集相合，樂根據炭后一亮項作抓業的倚需求愚來決失定企粒業內才部每腔一項辮作業燈的消滔耗量嚇，并板通過系改善文企業凈各項垮作業鉗的效恐率及喬質量隔來提他高企眉業效顧益，麗因而筍與需差求拉置動型桌生產液方式報相適蠟應。甲同時冷作業蚊成本撤管理混以作撈業成異本為竊對象邁，重灰點放捐在每座一作狐業的尿完成室及其哭所耗豐費的搜資源宿上，婦可極徑大地沖增強替成本動意識似，有帖利于赴管理判人員灶了解尖成本稻是何絕時、舒何地牢和如墊何產遣生的蜂，進右而有眾效地諷控制銹成本蹤。作英業成敵本管壞理非敏常重踩視產驗品設滔計和銳質量天成本勇管理純，力分求根走據技送術與伍經濟咽相統井一的蔽原則續，不下斷改皇進產盼品設梁計和棕工藝旺設計斬，重雕新配赴置有沸限的仍資源抬，把雙資源郵分配較到能堂增加蠟產品晃價值池的作狀業上歡去，沒以達棕到不筆斷改躍善企轉業價壯值鏈離的目弦的。抽因此憂，實對施作促業成告本管斗理，除將使岡現代派企業等的新塞產品求開發鑼能力宇和市顧場應癥變能徹力有漲一個志大的攜提高橫，增虹強其插在國死際市性場上已的生巴存能方力。盆另外忘作業緊成本體管理檔以作蓄業為膠單位萬進行描責任轎成本悠的考豎核，薦既達浩到了鄭實行佳責任抱成本蘿的目孝的，妻同時慨又發老揮了臂企業趣員工經的積扭極性灶、創橫造性補和合遇作精乎神。融以作姜業為土單位掘，各精作業關職工芳的獎穩懲與饑其作染業責駐任成績本掛禿鉤，恩從而悟使各歸作業更職工始齊心巧協力辣，尋食求降辮低作桐業成戶本的導途徑搶，有植利于鈔作業胖方式稿的改后進，封作業撓質量瑞和作者業效朽率的煉提高像。員目前慢，作酷業成搏本法澆在我機國的壁應用執研究梅剛剛踏起步粥，更鍬多的籮是作辟業計惕算的懲應用雪。而底作為社一種身成本券管理聽模式竭，其貫在企任業控宣制、軍決策頂方面龜作用混的研侮究則揉更少刃。因洽此，膽適應務企業匯經營叮環境潑的巨陣大變截化，扭在提終供精逢細、扛準確隊成本巖信息哲的同茅時，贊更好羅的發逆揮其森在控跪制、擱決策彈方面仁作用夫的研端究，凳顯得拌更為意迫切妻、更樸為重栗要。植刷憐本論寬文主倦要采孝用規摧范研巡究與進案例腳研究期相結戀合的扶方法跳，通祖過傳特統成棵本管替理理炕論和暈作業地成本道管理君理論泛的比彈較，拐引入鐘了作談業成蛇本管牙理模觀式的紛研究梳。全共文在載介紹辯作業殃理論各和作督業成筆本管他理理站論的抬基礎賀上，蹦對滄駝州煉窮油廠戲作業未成本柔法的蝕實施錘進行遠了深涼入研洗究，虎提出炕了相錫應的渴改進選完善溫措施下。絮滄州濃煉油間廠以趨作業扔成本追法為帥主線造，建合立起君模擬料法人積獨立吳會計悔核算闖系統雀。通兆過實破行獨筐立核拍算，陶在企盈業內撈部模貼擬市且場化琴運作胸，把烤跟蹤夏市場衰價格眨機制亭引入蒼到企枝業的尾各個狠生產何經營傷環節五和各穴個基閥層單望位，孕通過田月度牧的內沒部核法算，伙使各三個單顫位的獎生產忍經營億情況書一目述了然吸，促欠進各突個單貌位緊叢緊圍鐵繞責暈任利軟潤，間成本舍控制尸加強溪各項烘日常番管理羊工作救，努掏力降漠低消艇耗，受增收么節支眼，提倚高各歷項經千濟技鵲術指勵標。勇通過啦對滄威州煉衣油廠段成功改地實核施作腰業成傭本管叫理模還式實欣例的德剖析籠，文餃章認怕為，疲企業鑼在構當建作摟業成芹本管靠理模籌式的青過程蠻中應闖做好傭思想構意識筑準備遼工作口，成耐本管漢理的繼全員灑化，閑健全樂內部仗控制鄉制度懸，明渴確責跑任中甚心，采實施焰合理蓮有效刪的內掙部獎準懲制妻度，宵并結紅合行巖業、鋸企業矩自身丘特點糟，不怠斷進肝行成將本管巾理模詳式的著改革唯創新戰。實本施作蹤業成勵本法價，不剛是對緒傳統尾成本叫法的劍完全浸拋棄做，而氏應是暗有益鄙的吸冊收，爽是兩妥者有隆機的追結合釋。作昨業成濟本法雙的有榴效實菠施不紹僅可塘以提魚供準穴確、技細致怎的成哀本核修算信估息，瞇還可預在成薄本控犁制、享經營緩決策咬方面理發揮煤重要慧作用沾。順【關哀鍵詞寇】作仙業成米本法靈作測業成墾本管陣理塑成本董動因稀給Ab予st捏ra缸ct仁Th竊e迷dr喜am刊at鑼ic詞c受ha陜ng仆e廟in縮t鋒he避g祥lo希ba姐l刺ec辯on脊om拿y青en道vi黎ro慣nm役en腐t,蓬t肚he杜i裹mp貨or察ta善n舒t購br臺ea充kt增hr家ou麻gh映s愉in猶s百ci住en薦ce當a據nd胞t疫ec血hn少ol戲og陣y禁an靜d部th櫻e丸co宮ns巨ta鵲nt近i玩nn炸ov麥at兵io亞ns果a期nd撞r逃ef義or慨m臘in莊m粗an啊ag匙em畝en星t腥an樸d倆po圍li群ci吸es四,鞋ha您ve腿m權ad南e陪th埋e君tr已ad廣it商io熟na臉l倘pa恥tt座er衛n泳of演c叔os悶t稀ma胸na染ge甲me殃nt攻u恩na乒bl辛e幸to余k旨ee藏p淡up腐w治it艘h榴al震l宅th禮es辮e和ch邪an棵ge漸s.菌T科hi弟s董ma捏ke雜s頂th厲e梳so涂lv阻in叢g佳of頌t繩he泄與pr爸ob跪le悼ms是i縱n右tr蜻ad最it激io出na屑l昌m膽an間ag割em多en惰t謠a販mu絞st沙t累as劣k.蠅查I尺n小Ch枝in頸a漠,未co禁st砍m便an浩ag磨em囑en框t濟is幕m嫂os未tl序y責ba曠se剃d密on家t疲he塌t肝ra萍di徒ti督on泉al內c搬os蛇t斗ma疏na豪ge揪me蓬nt伴o限f歌on鼠-s傭it凳e思pr歷od必uc渾ti贏o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己介紹避AB謹C，蔑從而壽掀起面了國卷內A樣BC福法研宵究的思浪潮串。進些入9鍋0年簽代后回期國好內A念BC原的研溪究逐欄步由慣理論晨向實還踐過鋸渡，彩國內聽一些饒大型揭制造太企業嬌先行佩對A曾BC窮法進關行了她嘗試色，但來效果駛并不襪理想鉛，直厲到現傻階段點，我西國企此業采劇用作睜業成閉本法赤的只圣占極院少數狗，至廚于能鈔夠構婦筑作米業成甲本管竹理模疼式，再實施凡作業悅成本敞管理臣的企犧業就魚更寥專寥無狡幾了功。但垂作業現成本漆法是繳否適職合中撐國國飄情？像我國坦企業手實施敗作業徑成本養法的始條件御及時掏機是霜否成坊熟？表目前梅作業妥成本穿法對嬌我國和企業燭是否診具有叉可行寒性、易我國巷實施交作業見成本央法需啦要注瓶意哪精些問還題及欣重要億環節賭？都糧是需茫要迫息切解唯決的川問題落。綱破染作業藝成本處管理拍模式算與成宵本企修畫標維志著頃現代刻成本反管理綁模式宋的發限展趨談勢，盈在我伴國的膛發展匯有喜扛有憂版，本針文以疾我國誰成本罪管理路現狀優為出狐發點械，對餐我國堤作業數成本樣管理臂模式法的應虎用進折行深晨入探奴討。呼1．變2研房究思違路及賢研究籍框架蜻侮摧本論泄文研姿究的肺總體洽思路冰是采羞用定暫性分窮析與炭定量響分析韻相結劃合、禁規范信研究罰與案檔例研避究相團結合冶的方騰法，盈通過賣對滄掛州煉錯油廠敬實施欣作業幣成本安法的板深入改研究覆，提寧出作好業成撲本管系理理劃論在為企業秤成本它計算剩和經棒營決悠策中秧的應載用設綁想。橫本文修采用解作業敲理論航聯系稈煉油魂廠實太際，襲旨在雕為先排進理寬論加挎速應同用鋪閑路，標為企捏業提及供一犯些合勾理化榮建議仙。繡第二朵章扛緣作剪業成懷本管扔理模幕式總2．愈1傳份統成腸本管西理允2．約1．期1傳浴統成省本管翁理的鎮內涵烈竭鋸傳統蒼成本去計算續重視拾對直倆接材割料、深直接中人工顆等直傘接成績本的良計算喚與控挽制，擠而對氧間接蟲成本毯的分降配則蓬重視水不夠騙，在醒間接組成本繭的控催制上云缺乏壘手段移。其刃具體混表現魄就是鈴：對夢間接蜓成本甩采用窗以直吐接人封工工直時或印機器譯工時鴿為基井礎進囑行分勾配，離并用膜由此脈提供樸的成公本信鹿息來音對間穿接成挨本進歷行分伙析、哭控制栗、評端價和危考核褲。這直種傳料統的許成本偶計算態方法縣的適須用性瞎是十旋分明設顯的扁，即撞它只炊適用秘于產嗓品品達種很日少，片或各禽種產陣品消券耗間倉接費讀用的熄水平兼相差霉不多漫，或妖間接勻成本莫數額杰不大避的情這況。侮傳統境成本啊法對伍制造鐮費用斥的分厘配方場法不撇僅提冰供的鏟成本屑信息兆有限貸，而哀且往林往使址生產闖量大僚、技釀術上蕩不很棗復雜圍的產吹品成非本偏圈高，掛生產晚量較膠小、碑技術慕上比辟較復抓雜的矛產品滔成本協偏低批，從齒而使折成本遵信息剪失真煙。可淋以說證，傳蔑統的沃制造咐費用備分配羞方法歉，滿榨足的復只是呆與生她產數劑量有刻關的斤制造堡費用脈的分扶配。鴨2．寇1．謹2傳橫統成性本管友理的燥現狀祖盡堅傳統團成本偷管理首的方縮法和蛛經驗頁對加積強企稿業管鍋理，妨提高逗經濟勇效益蓋起到陶了巨芝大的謀推動沫作用些。但刻隨著希經濟攏體制治改革循的不銀斷深保入，錯傳統夠成本門管理騎中存感在的裹弊端因，制基約了態企業解技術壘進步遣，妨滑礙企告業發濟展。杰主要支表現云：第輛一，獵在成論本管藏理上砌，普接遍比拾較重促視引鏡進和械模仿辭，主核要依長賴現床有生法產力蔥，從斗挖潛剝節約櫻的角蹈度控曾制和千降低揀成本惜，而欲缺乏列技術篩進步陰和管譽理創撥新支乎持；豈第二慎，管茶理領務域中刑，只況限于旗對產放品生膝產過惜程的桶成本演進行殃計劃掛、核術算和車分析例，沒北有拓望展到框技術脂領域缸和流膀通領畏域，喝缺乏緞對產覽品有弊關的想整個澇價值設鏈的異成本蔑核算任與分頂析；漲第三古，在浙管理響體系跡上，座偏重尿于事撓后管榜理，雞忽視短了事會前預均測和料決策三，缺耍乏策狗略成務本的縣管理釘，難哄以充驕分發音揮成惕本管暈理的晶預防捉性作爽用；泄第四袖，在丈成本滲責任戀方面燙，存敏在著車大鍋愧飯，戰沒有愧形成然一套矮責任篇預算看和責嚷任分孩析的帶管理返體系秋，沒駱有與尺廠內幕經濟她責任請制度最密切凝結合側起來包，缺缸乏明槽確規昌范的厘責任羊中心炕，關淚聯交妖易價鳴格用傾于人賤為調畢節成絕本情閥況嚴吧重。尾所以嫌，筆氏者認荒為，端適應健現代步企業險制度年的成貝本管鍵理模鵝式是石：以駁管理訊創新崗和技尖術進勤步為逐先導呢，以您降低軌成本麻為目膏標，寶注重孤策略倡成本紫管理下和價誕值鏈炸分析指，有碗較系遮統的狡信息擱規劃乏，能托夠對村成本萍進行瑞事前展預測竿、決孫策，臺事中儲有明渣確規舞范的年責任健中心福，進談行成山本控兔制，米事后稀有嚴捧密的句內部哲控制會制度青，對儀成本聲進行煩考核杜的綜霸合利脂用現障代化豆手段低的成歇本管倉理模首式。子2．菠1．漢3傳康統成弱本計排算法皺的缺反陷越段肌傳統睡成本娃計算酷法使辱用數杜量基開礎的山分配贊標準長，它祝假設朝產品澤主產現數量背加倍倒，則遭消耗稻的資被源加印倍，淚如果爽一些祥和產寄品相針關的阻作業伙與數音量沒卸有關夜系，轎那么遲使用屋數量練相關遍的分捧配基菊礎追徐蹤這博些作吧業的插成本攜至產炭品便課扭曲雷了產技品成葬本。菌也就促是說艱當產閉品消錯耗的嗓和數抹量有管關的亡投入除與消呀耗的突和數咐量無咬關的紫投入想不是威同比距例變學動時鞭，數字量基山礎成顏本系氏統將饑扭曲窩產品祖成本治。原茅因是圈：（投l）蠢許多喇制造朗費用料的產奉生與些產品塘數量張關系笛不大宮。（倍2）緩制造益費用斷在產鴿品成造本中喊的比羊重日宅趨增陣大，傻其中碰最重千要的赴是折杰舊費稅用的棋增加升。（闖3）較產品墓品種說日趨想多樣奸化，螺多品坐種、劈少批這量的贈生產勾方式悟使過頓去費忘用較露少的貍訂貨歐作業敬、設尊備調劃試準云備、此物料狂搬運錦等與哲產量話無關霞的費示用大漿大增僚加。沉這種炕情況餃下。慈把大魔量的室與數崗量無導關的陜制造捏費用樓，用漿與數漫量有藥關的丙成本煮動因勁（如搏直接丙人工占小時役等）市去分汗攤，姥將使甲產品殊成本鬧發生蛛扭曲丑，其艙扭曲結的嚴西重程圓度視均與數練量無圾關的參成本粱占總灰制造可費用略的比敵例而罩定。籃2．賽2作逼業成沙本管挨理鞏隨著膏全球灶經濟年一體裳化進芬程加獎快，拘全球撐競爭旦日趨族激烈停，科廟學技逝術的匠巨大竿進步壟，使濟得生每產組紀織方榜式發臭生了婚重大斃變革貴。生欄產的牧高度餡自動脾化，嚼使得貴直接羞材料家和直雖接人擾工成葵本比益重下妻降，繞而產軍品的氣制造線費用釋比重演大幅硬上升怎。8繡0年協代初陪，一丘批會擇計學摧術界逆和實最業界防人士杯逐漸梨認識敲到傳俗統成罵本管視理的嬌缺陷謀，提揭出了習以送“壞作業布”啦為核智心的橋現代娛成本按管理棕模式于—對作業蹤成本哄管理逆。茂2．經2．鍵1頁作業償管理門1．扮作業綢管理翠的思近想壞作業全管理餐（A康ct愿iv科it從y-祖ba諸se女d修ma宇na砌ge耐me廊nt末）是放現代照生產絞管理亡系統恨的特亦征，朵它將涼企業粥管理濁的著黃眼點阿和重修點從岸傳統材的產障品上猴轉移胡到作裳業上鞠來，蠟深入綁到作維業水現平。輔作業尚管理錫以作著業成捧本法躬（A脫BC款）所這提供見的比贈較準盡確的漿作業貼成本沙信息有為基網礎，塑進行證作業掉分析鵝、作淡業重源構、襖標桿啄研究慶、業稀績評論價等克活動弓，以市溯本側求源術，消階除非侮增值饞作業紛，盡抱可能恒地改畢進增抄值作俗業，風減少郊資源嫌消耗演，提央高顧脊客價粉值，則最大于限度云地提腐高企濕業從饒顧客婦收回次的價論值。丘作業深管理教的思獨想認毛為，滴與存碌貨相偽關的彎作業擇（儲礙運、壇保管生等）險，屬洲于非蓮增值胡作業濫，都拋不能庸為最犁終產鞋品增聲加價得值，巧因此香，必茄須消憑滅存器貨，歌實現杯零庫它存。盜而要急做到委零庫讀存，檔要求嗓實現償準時根生產榜系統情（J押IT云）、窗全面謎質量榴管理孕（T哲QM切），斷實現易零缺減陷。箱以準俗時生柿產系澤統為妥出發昏點，彈首先叛暴露棚出生誓產過滑量的虜浪費躍，進摩而暴大露出課其它出方面秤浪費異（設兵備負飄荷不桶匹配址、冗沿員過準多）燥，然枯后對吹設備藍人員延等資鼠源進寄行調掘整，策如此堂不斷亮循環毛，成散本不導斷降滅低，籃計劃恰控制秩水平僵不斷象簡化家和提焰高。臘2．夫作業拿管理卻的內瞧容刷（1棒）作如業分引析網作業胳管理士的主有要目謊標是囑盡量排通過塔作業怪為顧蘇客提熟供更赤多價后值，恢從為窮顧客是提供碎的價拐值中世獲得絮更多蠢的利仗潤，氏為實談現這遲一目勁標，然企業亂管理返必須淋深入折到作疫業層害，進蔑行作統業分弱析，種具體貝包括營如下么步驟做：塵①婆描述葉作業炕。首女先確豐定企剪業的波經營洪目標準，然望后判壯別并燈描述逢企業笛為顧際客提竿供產兆品成挪本或燕服務育而進靜行的華各個紛作業和。求②江分析這作業晨的必寸要性俊。這孔要從曠企業瓦和顧腦客兩銷個角虎度來向分析覽。如謎果某遇項作潤業對爭顧客殿來說逆是必遙要的新，那閃么就謠是必的要的倆作業恢，能寄為顧每客增惕加價攪值；娃如果駛某項栽作業鋼對顧聯客來恢說是撲不必晚要的憲，則返要進巧一步目看該康作業繞對企理業是覆否必距要，她如果芳對企回業必掉要，籠即使添與顧漫客無得關也篇是必奧要作揪業。患③從分析拉重點紛作業奴。企釣業的釣作業屯數量乒少則莊幾十踏個，木多則鎖成百鵲上千倦，逐龜一進童行分債析會擊造成案成本吃上升弄，因橋而應舊進行栽選擇槐性的邁分析磁。通厚常8彩0%讀的成毫本是耗由2鄙0%泰的作偽業引濃起的新，因梳此將蛛作業扭按成蠻本所防占比牢例大庫小進喊行排義列，禽成本高比例壽大的諸作業脹即為檢應進乳行重旅點分飯析的違作業想。紀④智把企行業的翅作業藍同其國他企點業類束似的禽作業懲進行掩對比每。增虹值作秒業不下一定續就是分高效輩率的咱或最晴佳的寨作業握，通屑過與努其他勉企業拆先進號水準而的作潛業進脹行比萍較，足可以建判斷弓某項朋作業盛或企給業整腸個作倒業鏈域是否另有效拋，尋捎求改接進的過機會嚇。煉⑤淡分析音作業朗之間揪的聯松系。帝各種膠作業蛾相互逐聯系脈，形臉成作蓄業鏈貴。理午想作嬌業鏈南應該京是能逃夠提程高企單業戰口略地來位，姜降低孤企業焦成本朽，即下能使承作業儲完成知的時妄間最少短和和重復遺次數動最少著。解（2音）作浪業成叛本計第算閃企業田要進毅行作朽業管吹理，辯首先艘要明金確作己業的筐耗費躬，這屠就要如求成材本計俗算深蕩入到射每個列作業壽，進餐行作跑業成怖本計頂算。冶作業熔成本話計算課是作會業管險理的碎基礎捉和中儉介，抬并貫霞穿作姥業管挺理的慚始終扎。通彼過對開作業合成本版的確熊認和雹計算光，為涌作業牙管理痕改進符作業鏟活動模提供喬依據近。桂（3堪）動耗態改洽進肌利用魂作業績成本跳計算埋提供逼的信者息，翠消除識非增券值作吳業，答改進迅增值損作業爛，促說進企蒸業作售業管秤理水巧平的墾不斷件提高氏。武（4短）業合績計據量和歡評價偵作業棉成本綱計算均所提驅供的祝關于摧作業括實際征耗費歐的情辮況同陽預算釋進行微比較鞭，評滲價業朝績。邁把作懇業作領為業千績計向量評揭價的銹起點罰，這佛樣可騎以把內企業索各個后方面槽的生窮產經損營活姥動置撓于不瀉斷改皂進的紛狀態來中。尊綜上幸所述斯，作標業管退理實艦際上因是利祥用作煌業成坦本計輩算提鞠供的修動態役信息踢，自抄始至擴終對當所有廈作業峰進行陳分析依與修館正的眉過程襯。實將行作剃業管務理，旅必然田要求任成本聞核算終方法嶺變革釣，實段行作邊業成洋本法奸為之遷提供鞭關于寸作業痛的信職息。職2．戒2．灘2作善業成忘本法搬的基境本概艙念揮感包對作惱業成源本計潑算法憶的認牧識，肢要從爽以下草幾個踏基本番概念制著手掌。箭顏群櫻（1鏡）作米業與窩作業餡中心刷牽渠廣義查的作墊業（套Ac擁ti鉆vi健ti秤es覆）是危指產就品制扣造過孔程中異的一誰切經愉濟活透動。灶這些夠經濟遲活動羽事項牽，有攪的會頌發生牽成本務，有仙的不辣會發吐生成罰本；具有的而能創扒造附酸加價障值，箭即增巖值作衰業（慮Va麥lu爆e沈—籮ad尿de艇d扔Ac增ti室vi剩ty蠅），址有的路不能晴創造矩附加貧價值濤，即詢非增銹值作芬業（愿no筋n倚Va滔lu釀e-眨ad煩de宅d山Ac族ti蟻vi繩ty善）。份因為聞我們悲的目索的是矛計算尋產品春成本菠，因鄉此只群考慮孩會發從生成炎本的蠻作業森；而私從管管理角畜度出政發，掃無附面加價婚值的貓作業廚要盡跨量剔斤除。秋所以私作業騎成本潛法的拼作業帖是指潮能產倒生附晨加價恐值，梁并會紋發生補成本蒸的經敲濟活菊動，球即狹祖義的沫作業散。作業具有以下幾個基本經濟特征：①作業是“投入——產出”因果聯動的實體，其本質是一種交易。②作業貫穿于動態經營的全過程，構成聯系企業內部與外部的作業鏈。③作業是可以量化的基準。（2）作業價值鏈作業價值鏈，簡稱價值鏈，是指企業為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業及其價值的集合體。這樣，作業成本法就在計算產品成本的同時，確定了產品與成本之間具有因果聯系的結構體系，它是由諸多作業構成的鏈條，即作業鏈（Activitychain）和各種作業所創造的價值相應形成價值鏈（ValueChain）的一個集合。表示為：產品的研究與開發→產品設計→產品生產→營銷配送→售后服務。通過作業價值鏈的分析，能夠明確各項作業，并計算最終產品增值的程度。按照作業成本法的原理，“產品消耗作業，作業消耗資源”，一項作業轉移為另一項作業的過程，同時也伴隨著價值量的轉移，由此形成作業價值鏈。（3）成本動因（Costdrivers）成本動因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本》一文中提出來的。該理論認為：作業是由組織內消耗資源的某種活動或事項。作業是由產品引起的，而作業又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。這種隱藏在成本之后的推動力就是成本動因。或者說，成本動因就是引起成本發生的因素。成本動因有兩種形式：①資源動因（resourcedriver）,是指決定一項作業所耗費資源的因素，反映作業量與資源耗費間的因果關系。②作業動因（activitydriver）。是將作業中心的成本分配到產品或勞務、顧客等成本目標中的標準，它也是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。（4）成本庫（Costpool）成本庫是指作業所發生的成本的歸集。在傳統的成本會計中以部門進行各類制造費用的歸集，而在作業成本法中，將每一個作業中心所發生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。一個成本庫是由同質的成本動因組成，它對庫內同質費用的耗費水平負有責任。2．2．3作業成本法的產生及應用傳統成本會計對成本信息反映失真的局限性被人們認識后，會計理論界和實務界開始尋求一種新的更為準確的成本計算體系。1971年美國的斯特布斯（G.J.Stanbus）教授出版了《作業成本計算和投入產出會計》一書，提出了“作業”、“作業會計”及“作業投入產出系統”等概念，他指出成本計算的對象應該是作業，而不是完工產品；作業是與各類組織決策相關的一系列活動；作業成本計算就是要建立一套作業賬戶，以此來計算作業成本。但由于當時但人們已習慣于傳統成本會計系統，難以接受新的概念與方法，作業成本法沒有得到進一步的發展。到了80年代，高新制造技術蓬勃發展并廣泛應用于各類制造企業，使得傳統成本會計的缺陷已暴露無遺。傳統成本會計所反映的信息只能用于對外的財務報表，而難以作為企業管理層作決策的可靠依據。這時實務界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產品成本信息的成本會計系統。1984年，美國的羅賓?庫珀（RobinCooper）和羅珀特?開普蘭（RobertS.Kaplan）兩位教授在前人的基礎上，對ABC的現實意義、動作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面、深入的分析，系統地提出了作業成本法。從此，作業成本法得到了理論界大力推崇，實務上的應用也日益廣泛，從而，使得作業成本法日趨完善。作業成本法的產生，標志著成本管理告別了傳統的成本管理模式，向現代成本管理模式邁出了關鍵性的一步。作業成本法創立之后，得到了實務界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應用于企業管理中的其他領域。許多企業應用作業成本法進行庫存估價、產品定價、制造或采購決策、預算、產品設計、業績評價及客戶盈利性分析等方面。2．2．4作業成本法的計算作業成本法在計算產品成本時，將著眼點從傳統的“產品”上轉移到“作業”上，以作業為核算對象，首先根據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再由作業依成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產品成本。根據作業成本計算的基本思想，ABC法的計算過程可歸納為以下幾個步驟：（1）直接成本費用的歸集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，其計算方法與傳統的成本計算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產成本中占有較大的比重，它計算的正確與否，對于產品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強控制、促進節約、保證費用歸集的正確性，直接材料從數量到價格等各個方面，都必須按成本核算的原則和要求，認真對待。直接人工是直接用于產品生產而發生的人工費用。（2）作業的鑒定在企業采用作業成本核算系統之前，首先要分析確定構成企業作業鏈的具體作業，這些作業受業務量而不是產出量的影響。作業的確定是作業成本信息系統成功運行的前提條件。作業的鑒定與劃分是設計作業成本核算系統的難點與重點，作業劃分得當，能確保作業成本信息系統的正確度與可操作性。煉油生產中根據不同的加工過程劃分成不同的生產裝置，因此核算系統是以裝置劃分的作業。（3）成本庫費用的歸集在確定了企業的作業劃分之后，就需要以作業為對象，根據作業消耗資源的情況，歸集各作業發生的各種費用，并把每個作業發生的費用集合分別列作一個成本庫。作業成本法可以大大提高制造費用分配的準確度，但并不是可以完全準確地分配制造費用。本案例中的核算系統以每一個生產車間的每一套生產裝置為一個成本庫，根據成本庫中各作業所消耗資源的多少，歸集各作業發生的費用。（4）成本動因的確定成本動因即為引起成本發生的因素。為各成本庫確定合適的成本動因，是作業成本法成本庫費用分配的關鍵。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關系：這一步的關鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。（5）成本動因費率計算成本動因費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數量。成本動因費率的計算用下式表示：成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因總量即Ｒ=Ｃ/Ｄ式中：Ｒ——成本庫的成本動因費率；Ｃ——成本庫的費用；Ｄ——成本庫的成本動因總量。（6）成本庫費用的分配計算出成本動因費率后，根據各產品消耗各成本庫的成本動因數量進行成本庫費用的分配，每種產品從各成本庫中分配所得的費用之和，即為每種產品的費用分配額。（7）產品成本的計算生產產品的總成本即生產產品所發生的直接成本與制造費用之和：總成本=直接材料+直接人工+制造費用2．3作業成本管理與傳統成本管理對比研究ABC法與其說是一種成本計算的方法，還不如說是成本計劃、預算和控制的方法。總之，作業成本計算不僅可以為管理者提供相對準確的費用分配信息，而且可以獲得較為準確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項主要作業成本信息；不僅可以改善成本計算與分析過程，而且可以揭示作業、資源在增加顧客價值中的作用。從形式上看，作業成本計算對直接費用的確認與分配和傳統成本計算并無不同，都是將之視為所生產產品的線性函數，所不同的只是對制造費用的分配。但從本質上看，兩種計算方法無論在直接費用的確認還是制造費用的分配上，都是有區別的，主要體現在：（1）傳統成本計算著眼于對已發生的費用進行分配，其目的是為了估計存貨的成本；而作業成本計算不再像傳統成本計算那樣就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發生的前因后果上。從前因看，成本是由作業引起的，而作業的形成要追蹤到產品的設計環節。正是在產品的設計環節決定生產的作業組成和每一作業預期的資源消耗水平以及預期產品最終可對顧客提供的價值的大小。從后果看，對作業執行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態分析，可以提供有效信息，促進企業改進產品設計，提高作業完成的效率和質量水平，在所有環節上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產品和顧客及相應的最有利的投資方向，并將企業置于不斷改進的環境中，以促進企業生產經營整個價值鏈水平的不斷提高。（2）從制造費用的分配上，傳統成本計算是以生產部門作為歸集制造費用的成本庫，然后按照單一的標準（直接人工或機器小時）將之分配到最終產品上去；而作業成本計算首先依據資源動因將制造費用分配到作業，以作業作為歸集成本的成本庫，然后再依據多種作業動因將作業的成本分配到最終產品上去。作業成本計算通過設置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，使得制造費用產品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產品成本能夠比較準確地反映產品所耗資源的真實情況。（3）作業成本計算抓住了形成產品成本的主要動態因素進行分析計算，從而改變了傳統成本計算中實際成本的計量方法，提供了相對準確的產品成本信息。ABC法否定了傳統成本計算的虛假結論，論證了在傳統成本計算下，產量高、復雜程度低的產品成本往往被高估，產量低、復雜程度高的產品成本往往被低估。與相對準確的費用分配信息相關聯，作業成本計算可使管理者獲取相對準確的毛利信息。隨著對產品成本理解的變化，對毛利率和產品利潤概念的理解相應發生變化。作業成本計算認為在傳統成本制度下，產量高、復雜程度低的產品毛利往往被低估，而產量低、復雜程度高的產品毛利往往被高估。這種相對準確的毛利信息，在日趨風行的根據客戶的需求來有效安排生產的彈性制造系統下，能夠使企業管理者正確審視進入低產量產品市場的可行性，幫助企業制定正確的公司戰略。第三章滄州煉油廠作業成本管理模式3．1滄州煉油廠概況滄州煉油廠座落于河北省滄州市北郊，西依京杭大運河，東臨京滬鐵路和京福公路，地處勝利、中原、大港、華北四大油田之間，是中國石化集團公司、中國石化股份直屬煉油化工企業。滄州煉油廠始建于1971年，1975年投產。目前，擁有固定資產21.7億元，原油一次加工能力350萬噸/年。2000年1月，按照中國石化集團公司的統一部署，實施了資產重組。重組后，由存續部分的中國石化集團滄州煉油廠和上市部分的中國石油化工股份滄州分公司(以下簡稱滄煉)組成。滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。生產裝置主要有常減壓裝置、催化裂化裝置、延遲焦化裝置、汽柴油加氫精制裝置、催化重整裝置等20余套主要裝置以及配套儲運設施和完善的水、電、汽、風、污水處理等輔助生產設施。主要產品有各種標號的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個品種近30個牌號。2003年共加工原油240萬噸，實現銷售收入51億元。3．2煉油企業的生產特點煉油企業不同于一般的制造業，有其獨特的特點，具體表現在：(1)高溫、高壓、易燃、易爆。原油加工過程中，要經過高溫、高壓處理，尤其在環保要求日益嚴格的今天，高溫、高壓的臨氫裝置所占的比重在逐年增加，而且無論是煉油過程中的半成品、成品，還是過程中使用的各種溶劑、催化劑、助劑等絕大多數屬于易燃、易爆物質，它們大多以氣體和液體形式存在，極易泄漏和揮發。(2)有毒有害、高腐蝕。隨著含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氫遍布煉油企業的各套裝置、各個角落。不僅對安全、環保、職防和勞動保護提出了更高的要求，而且對金屬設備也有很強的腐蝕作用。(3)作業的連續性和復雜性。石油加工生產工序多，過程復雜，隨著社會對石油化工產品的品種、數量需求日益增大，迫使石油化工企業向大型的現代化聯合企業方向發展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴大經濟效益。其生產方式為二十四小時連續運轉，運轉周期一般為二年，具有長周期連續作業的特點。在生產過程中，生產一個產品要經過多次作業，各作業、工序環環相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個作業或工序故障可能導致全車間乃至全廠停工。(4)產品的多樣性。煉油過程中，同一生產流程不同的生產操作條件的變更和調合的比例可得到不同的產品。如汽油根據其辛烷值不同可分為90#無鉛汽油、93#無鉛汽油和97#無鉛汽油等；柴油根據其凝固點不同可分為0#柴油、-10#柴油、-20#柴油等等。(5)生產自動化控制。目前，DCS在煉油企業得到了普遍應用，并正在逐步實行先進控制，實現在線實時優化，提升裝置控制水平。基于以上特點，煉油企業是一種資本密集型、技術密集型的企業，使用高度自動化控制的流程由單一原料生產多種產品。3．3滄煉的組織結構組織結構圖見附圖1生產流程圖見附圖23．4滄煉作業成本管理模式的應用3．4．1模擬法人獨立會計核算系統的確立二十世紀末，隨著原油、成品油定價體制的調整，煉油企業受到強烈地沖擊，效益大幅度下滑。尤其是滄煉，在國內煉油企業中規模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業就面臨關停并轉的危機。面對這種危機，滄煉提出了“向管理要安全生產、向管理要經濟效益、向管理要生存空間，向管理要發展前途”的口號，加強了成本管理，加大了在計量方面的投入及管理力度。尤其是做為滄州煉油廠主業部分的生產及輔助系統，2000年隨中石化集團公司重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業的競爭能力，在激烈的市場競爭大潮中站穩腳跟，并不斷發展壯大自己，滄煉在綜合性技術改造完成的基礎上，開始引入作業成本法，建立模擬法人獨立會計核算體系。以作業成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時通過實行獨立核算，在企業內部模擬市場化運作，及時將市場壓力傳遞到基層單位。模擬法人、獨立會計核算系統的基本思想是將每一個基層單位視為一個獨立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產經營活動來對待。每月按照集團公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場價格對各個單位原材料和“產品”進行定價，無價格的“產品”根據相關產品的價格進行推算定價。依據各個生產裝置物料、能源的計量數據，按照會計核算原則，實行真帳真算。再將維修費用、日常管理費、人工成本和其它費用等計入，進行內部獨立會計核算，以此來計算每個基層單位取得的效益，作為月度經濟責任制考核的依據。開展“模擬法人獨立會計核算”工作，其目的是把跟蹤市場價格機制引入到滄煉的各個生產經營環節和各個基層單位，通過月度的內部核算，使各個單位的生產經營情況一目了然，促進各