2015年高會真題案例分析題一（本題15分）甲會計師事務所具有證券期貨業務資格,接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計,并于2015年4月對4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍，（2）B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能；②高級下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保；③與售后“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司。自2014年陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司于2014年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制收冊》；②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：1.根據資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。3.根據資料（3）,說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。4.根據資料（4），針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，說甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。案例分析二（本題15分）甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發行在外普通股股數為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目主要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發言要點如下：（1）經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。（2）投資部經理：根據市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現有的平均投資收益率，具有財務可行性。（3）董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發行股票（定向增發）方式解決。定向增發計劃的要點包括：①以現金認購方式向不超過20名特定投資者發行股份；②發行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。（4）財務總監：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示:①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發融資，需增發新股2500萬股，預計發行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元要求：1.根據資料（1）和（2），逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。2.根據資料（3），逐項判斷定向增發計劃要點①至③項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。3.根據資料（4）的①和②項,判斷公司是否可以舉債融資，并說明理由。4.根據資料（4），依據EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由。案例分析題三（本題10分）甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃——年度計劃——預算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：（1）會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。（2）會議審議了公司2015年度經營目標。公司發展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發，提出了2015年新簽合同額、營業收入、利潤總額等年度經營目標，并經會議審議通過。（3）會議聽取了公司2014年度預算執行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執行情況進行了全面分析，并選取行業內標桿企業M公司作為對標對象，從盈利水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析（相關對標數據見下表），重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。企業名稱營業收入凈利潤總資產周轉率資產負債率營業收入增長率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%（4）會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起釆用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進;同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰略目標的實現。假定不考慮其他因素。要求:1.根據資料（1）,指出甲公司采取的密集型戰略的具體類型，并說明理由。2.根據資料（2）,判斷甲公司確定年度經營目標的出發點是否恰當，并說明理由。3.根據資料（3）,針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改迸措施。4.根據資料（4）,指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進。案例分析題四（本題10分）甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規劃，提出要通過并購實現規模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業務規模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業模式、戰略成本管理及企業間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續下滑，預計2015年可實現凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）：可比企業預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。（4）并購后的整合。一旦并購業務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求:1.根據資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產業發展的影響。2.根據資料（2）,運用“可比企業分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業。3.根據資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。4.根據資料（4）,指出甲公司并購后財務整合的主要內容。案例分析題五（本題10分）甲集團公司（以下簡稱“集團公司）下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。”A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格；各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發言要點如下：（1）A事業部經理：集團公司批準的本事業部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產W產品22000件（在核定的產能范圍內），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理,本事業部擬于7月份啟動作業成本管理工作，重點開展作業分析，通過區分增值作業與非增值作業，力爭消除非增作業，降低產品成本。（2）B事業部經理：集團公司年初下達本事業部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。（3）C事業部經理:近年來，國內其他公司研發了Y產品的同類產品，打破了本事業部對Y產品獨家經營的局面。本事業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。（4）銷售公司經理:本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1）,分別計算A事業部2015年上半年W產品計劃單位成本和實際單位成本；結合成本性態，從成本控制角度分析2015年上半年W產品成本計劃完成情況。2.根據資料（1）,指出作為增值作業應同時具備的條件。3.根據資料（2），分別計算B事業部X產品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產品單位變動成本控制目標。4.根據資料（3）和（4）,確定C事業部Y產品內部轉移價格的上限和下限。案例分析題六（本題10分）甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規定。2015年3月，甲單位內部審計部門對該單位2014年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2014年10月執行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2014年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）“職工食堂改造”項目經費預算560萬元，財政直接支付額度通知于2014年4月下達至甲單位。該項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的情況下完成編報，且在項目排序時甲單位未進行嚴格審核即優先予以安排。項目資金到位后，因改造設計方案存有缺陷，項目難以實施，預算一直沒有執行。（3）“業務樓配套設備購置”項目經費預算270萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準）。在項目執行過程中，因設備安裝場所和用途發生調整，設備購置數量和技術參數出現了較大變更，由此節約設備購置資金15萬元。2014年6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購置合同，并完成了設備安裝、驗收與付款工作。（4）“行政辦公樓設備購置”項目經費預算530萬元，按財政要求納入預算績效管理。該項目在2014年11月執行完畢并通過驗收。2014年12月，依據項目支出預算績效管理有關規定，甲單位組織專家對該項目支出進行績效評價，形成績效評價報告。報告的內容包括：項目基本概況；績效評價的組織實施情況；績效評價指標體系、評價標準和評價方法；績效目標的實現程度；存在問題及原因分析；評價結論及建議；其他需要說明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價報告存檔。（5）“智能管理信息系統建設”項目經費預算180萬元，項目資金于2014年5月全額下達至甲單位零余額賬戶。經公開招標，甲單位于2014年7月同中標的X公司簽訂軟件開發合同。合同約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元貸軟件開發完全驗收后支付。因X公司負責該軟件開發的關鍵技術崗位人員變動，軟件開發工作一直處于停滯狀態。甲單位為加快執行進度，于2014年12月23日將項目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。假定不考慮其他因素。要求：根據國家預算部門管理、政府采購、政府支出績效評價等有關規定，逐項指出事項（1）至（5）是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。案例分析題七（本題10分）甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：（1）2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用（金額達到重要性水平）。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。（2）2014年11月1日，甲公司與Ml公司、M2公司共同出資成立乙公司,M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、Ml公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、Ml公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。（3） 2014年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉換債券所含負債和權益成分的價值，并說明相關交易費用分配應采用的方法。2.根據資料（2）,逐項判斷①和②項是否正確；對不正確的，分別說明理由。3.根據資料（2），說明Ml公司對乙公司股權投資應采用的會計處理方法。4.根據資料（3）,指出甲公司開展的套期保值業務應劃分為公允價值套期還是現金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行會計的處理。案例分析題八（本題20分，本題為選答題）P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家全資子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%，采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：（1）甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈資產賬面價值為7000萬元（此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值），其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現的凈利潤400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積（資本溢價）5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間為發生過交易事項。2014年4月1日（合并日），甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：①增加資本公積（資本溢價）200萬元；②確認長期股權投資4200萬元。2014年4月1日（合并日），甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：③以乙公司凈資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數股東權益2800萬元。（2）丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產賬面價值為38000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元（符合相關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件）外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發生前，丙公司與M公司之間未發生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯方關系；丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財務報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎的差額所形成的暫時性差異2000萬元，確認了相關遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權投資與調整后的M公司所有者權益相抵銷。丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：①確認合并商譽8400萬元；②確認合并遞延所得稅資產500萬元。2014年12月31日，丙公司又從M公司少數股東處以現金4200萬元購買了M公司10%有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90%。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的凈資產為41000萬元。丙公司在個別財務報表中部分會計處理如下：③增加長期股權投資4100萬元，2014年12月31日，丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：④調整增加資本公積（資本溢價）100萬元；⑤確認合并商譽8400萬元。（3）P公司設立產業投資管理公司2014年10月7日，P公司與其他投資人（其他投資人與P公司不存在關聯方關系，且相互之間也不存在關聯方關系）共同出資設立了X產業投資管理公司（以下簡稱X公司）。X公司專門投資于具有快速成長潛力的企業，向其投資人提供投資管理服務；其業務僅是對其他企業進行股權投資，目的是實現投資期內的資本增值。X公司釆用公允價值基礎計量和評價其投資并向投資者報告被投資企業的財務信息。P公司能夠控制X公司，并承擔為X公司制定投資策略的義務。至2014年12月31日，X公司對三家具有高增長潛力的未上市企業進行了股權投資，且已制定明確的退出計劃。2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財務報表時，沒有將X公司納入其合并財務報表的合并范圍。其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財務報表的合并范圍，會使合并財務報表對P公司主業活動的財務狀況、經營成果、所有者權益變動及現金流量情況的反映不夠清晰。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），逐項判斷①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由2.根據資料（1），計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。3.根據資料（2），逐項判斷①至⑤項是否正確；對不正確的，分別說明理由。4.根據資料（3），判斷P公司將X公司排除在合并財務報表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由；并說明作為投資性主體應符合哪些特征。案例分析題九（本題20分。本題為選答題）甲單位為央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產管理處近期工作匯報，研究討論有關事項。（1）按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內部控制制度并予以執行。為了檢查內部控制是否有效，及時發現單位內部控制存在的缺陷，甲單位領導班子要求2015年下半年開展內部控制評價工作。考慮到本單位內部控制制度的建立與實施由財務處牽頭負責，會議決定由審計處具體負責內部控制評價的組織實施工作。（2）為更好地完成2015年事業發展各項工作任務，甲單位新建綜合業務樓提前投入使用，預計下半年能源費用大幅度增加，公用經費預算出現缺口。為應對能源費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用上半年度非財政補助收入超收部分120萬元彌補下半年公用經費不足，并責成財務處將此預算調整事項報主管部門和同級財政部門備案。（3）2015年4月，甲單位采用公開招標方式釆購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備釆購方式變更為競爭性談判，并要求資產管理處按照新的釆購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。（4）因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積約5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設征遷辦公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2000萬元補償款。該棟樓房的賬面原值1000萬元，累計折舊600萬元。資產管理處認為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產的一個機會。會議決定經單位授權由資產管理處直接與市政府道路建設征遷辦公室簽署資產處置和補償協議。（5）甲單位下屬乙事業單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，這對乙單位實現當年收入預算目標和完成年度事業任務產生重大影響。為支持乙單位開展業務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借款利率有償借給下屬事業單位使用。考慮到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經單位授權由財務處直接與乙單位簽署資金出借協議。（6）2015年6月,甲單位對2016年預計取得的各項收入和預計發生的各項支出進行測算后發現,預計總支出較大，存在收支差額。在對各業務部門申報的新增專項事業發展任務及用款需求進行分析后，財務處認為應優先保障基本支出的合理需要，再安排各項事業發展所需的項目支出。會議決定在編制2016年“一上”部門預算草案時，采取用事業基金（事業基金余額大于預計收支差額）彌補收支差額的方式解決預計的預算赤字。（7）甲單位經批準將食堂出包給下屬丙公司經營。承包經營合同約定：自2014年3月1日起，丙公司每月繳納承包經營管理費15萬元，承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發生的招待費為由，—直未按合同繳納食堂承包經營管理費。2015年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協議：2014年3月1日至2015年3月1日甲單位在食堂發生招待費共計80萬元，沖抵食堂承包經營管理費后，丙公司支付管理費凈額100萬元。2015年7月，甲單位收到丙公司支付的100萬元。財務處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬元處理。（8）因2014年12月所購部分事業活動用低值易耗品（已于購入當月被各部門領用并計入財政補助基本支出）質量未達到要求，甲單位按合同規定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應商退款支票6萬元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財務處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事業支出6萬元處理。（9）甲單位（未單獨設置基建零余額賬戶）將信息中心配樓建設工程項目出包給X公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2015年7月，甲單位按照工程合同約定,以財政授權支付方式支付首筆工程款200萬元，并在基建賬套中進行了會計處理。財務處建議當月在“大賬”中做增加在建工程200萬元、減少零余額賬戶用款額度200萬元處理。（10）甲單位經批準使用財政補助資金240萬元購置一臺事業活動用實驗設備，設備已于2015年6月10日驗收合格并投入使用。該設備預計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務處建議對該設備按月計提的折舊做增加事業支出和累計折舊各2萬元處理。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算、政府采購、國有資產管理、會計制度、內部控制等有關規定，逐項判斷事項（1）至（10）的處理決定或處理建議是否正確。對于事項（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。2016年高會真題案例分析題一（本題15分）甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：（1）能源電力事業部經理：X項目為一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。（2）基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設-經驗-轉讓”（BOT）模式實施。該項目預計投資總額為20億元（在項目開始時一次性投入），建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰略意義，建議投資該項目。（3）財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。（4）財務總監：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。折現率5%6%7%10年期年金現值系數7.72177.36017.02361年期復利現值系數0.95240.94340.9346要求：1.根據資料（1），指出能源電力事業部經理對X項目投資可行的判斷是否恰當，并說明理由。2.根據資料（2），計算Y項目的凈現值，并據此分析判斷該項目是否可行。3.根據資料（3），指出財務部經理的建議體現了哪些融資戰略（基于融資方式），并說明這些融資戰略存在的不足。4.根據資料（4），指出甲公司是否滿足設立財務公司的規定條件，并說明理由。5.根據資料（4），指出財務總監關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。案例分析題二（本題10分）甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：（1）甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。（2）2016年初，甲公司對2015年的預算執行情況進行了全面分析，其中2015年度營業收入預算執行情況如表2所示：表2金額單位：億元業務（產品）境內業務境外業務合計類型預算金額實際金額預算金額實際金額預算金額實際金額水利電力工程業務85795051135130基礎設施工程業務455220166568合計1301317067200198（3）2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：①對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當的控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。（4）甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1）指出甲公司采用了哪種預算編制方法，并說明該方法的主要適用條件。2.根據資料（2），采用多維分析法，以區域和產品兩個維度相結合的方式，分析指出甲公司2015年度營業收入預算執行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優點。3.根據資料（3），指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據此提出預算控制的改進措施。4.根據資料（4），指出甲公司對分公司設置的業績考核指標是否恰當，并說明理由。案例分析題三（本題10分）甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。（1）隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：作業名稱作業成本（萬元）成本動因作業量X產品Y產品合計材料整理200人工小時10060160機器運行400機器小時300100400設備維修100維修小時5050100質量檢測150質檢次數252550合計850----（2）通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元假定不考慮其他因素要求：1.根據資料（1），結合作業成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位制造費用，并指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。2.根據資料（2），結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。3.根據（1）和）（2），結合上述要求1和要求2的計算結果，指出甲公司應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由。案例分析題四（本題10分）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：（1）并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優質產業資源，發揮協同效應，是加速實現公司占據行業全球引領地位的重要舉措；并購目標企業應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業鏈上游。且在業內積累了豐富而深厚的行業經驗，擁有較強影響力和行業競爭力；②擁有優秀的研發團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。（2）并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業價值/息稅前利潤（EV/EBIT）和市價/賬面凈資產（P/BV）是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相關數據如表4所示：交易日期可比交易EV/EBITP/BV2015年6月9日可比交易110.471.812015年7月15日可比交易29.042.012015年9月10日可比交易312.561.532015年9月28日可比交易47.443.262015年11月2日可比交易515.496.39（3）并購對價。根據盡職調查，乙公司2015年實現息稅前利潤（EBIT）5.5億元，2015年末賬面凈資產（BV）21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。（4）并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協商確定，本次交易為現金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），從經營協同效應的角度，指出甲公司并購乙公司動機。2.根據資料（2）和（3），運用可比交易分析法，計算如下指標：①可比交易的EV/EBIT平均值和P/BV平均值；②乙公司加權平均評估價值。3.根據資料（2）和（3）運用可比交易分析法，從甲公司的角度，判斷并購對價是否合理，并說明理由。4.根據資料（4），指出甲公司宜采用哪種融資方式，并說明理由。案例分析題五（本題15分）甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業，其所屬產業是國家“去產能”的重點行業之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：（1）關注產業政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”；①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩定的業務單元，繼續保持現有的業務規模和生產能力。（2）創新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”；①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。（3）優化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業務的風險分析顯示：公司2015年末的資產負債率（80%）明顯高于行業平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續通過“借新還舊”等傳統方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發行股票的方式彌補公司發展所需的資金缺口。（4）加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；②強化預算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準；③重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內部有關管理人員。（5）突出創新驅動，補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；③對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。假定不考慮其他因素。要求：1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。2.根據資料（3），指出甲公司針對融資業務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法；并根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出發行股票應重點關注哪些風險。3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料（4）、資料（5）中存在的不當之處，并逐項說明理由。 案例分析題六（本題10分）甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等規定，2016年7月，甲單位審計處對本單位2016年上半年預算執行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發現的如下事項進行溝通。（1）省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元，項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內部各單位預算進行批復分解；為保留適當的預算靈活性，避免預算頻繁調整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內容的業務，財務處僅批復了預算總額度，待業務的具體工作內容確定后再細化分解。（2）甲單位項目經費預算績效管理辦法規定，所有項目經費均納入預算績效管理，內部各單位申請項目經費時必須申報績效目標。2016年6月，后勤管理處申請對業務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要醒目經費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業務樓提供安全的供電服務”。（3）甲單位2016年上半年計劃引進10名優秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同，經履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元，財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專用實驗設備購置”項目經費預算為180萬元，2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內支付合同價款的25%；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設備調試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經營業務轉型，不再生產該類設備，合同無法繼續履行。資產管理處負責該項采購業務的經辦人員由于缺少工作經驗，一直未主動聯系A公司，項目實施處于停滯狀態。（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經費預算為350萬元，項目資金于2016年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；存在不當之處的，分別說明理由。案例分析題七（本題10分）甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售，注冊會計師在對甲公司2015年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2015年發生的部分交易或事項及其會計處理如下：（1）2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關聯方關系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余期限過長，如仍有持有至到期日，將對公司資金周轉影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。（2）2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權的股份公允價值10000萬元，該股權投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務報表時，就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和投資收益各1000萬元。（3）2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設立C公司。甲公司占C公司75%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。C公司的業務范圍僅專注于具有高成長性的科技公司進行股權投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務報表范圍，但在其個別財務報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關變動計入當期損益。（4）2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原資料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸。單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業務作為公允價值套期進行了會計處理（假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》）所規定的運用套期會計的條件）。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（1）至（4）逐項判斷甲公司相關會計處理是否正確，對不正確的，分別指出正確的會計處理。案例分析題八（本題20分，本題為選答題）甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：（1）2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動（即對公司的回報產生重大影響的活動，下同）的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。（2）2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B公司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。（3）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。（4）2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。（5）2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元（不含增值稅），銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），判斷甲公司是否應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍，并說明理由。2.根據資料（2），判斷甲公司與乙公司共同設立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。3.根據資料（2），判斷甲公司在個別財務報表中，對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，并說明理由。4.根據資料（3），計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年度合并利潤表中的凈利潤，并說明理由。5.根據資料（4），計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。6.根據資料（5），指出甲公司在編制2015年度合并財務報表時對相關項目抵消的會計處理。案例分析題九（本題20分，本題為選答題）甲公司為一家中央級事業單位，執行事業單位財務、會計制度。2016年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業單位國有資產清查有關要求，甲公司以2015年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發現如發現如下事項：（1）甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。（2）截止2015年12月31日，甲單位長期投資（股權投資）賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領導小組決定，因對B公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產清查范圍，進行全面的清查和核查。（3）截至2015年12月31日，甲單位經批準共設立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領導小組決定，因銀行開戶網點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據財務處編制的2015年12月31日銀行存款余額調節表。對資產清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。（4）甲單位庫存一批業務活動用材料，盤點發現，因庫房保管員疏于管理，未及時發現庫房漏雨，致使價值2000元的材料于2015年10月全部毀損，無法使用。經鑒定，已毀損材料殘值為0。領導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。（5）甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公樓各層公共區域。僅由物業管理部門負責清潔和維護。經盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關的憑據，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產管理部門對陳列品逐一進行實物登記。（6）截至2015年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元，為2008年12月應收C公司貸款。清查過程中了解到，2011年2月法院發布了C公司的破產公告；2015年12月，C公司的破產清算工作已全部完成。C公司營業執照已在工商部門注銷。根據C公司破產清算材料，經鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。（7）甲單位為增值稅一般納稅人，2015年，甲單位使用財政授權支付資金購置一批日常辦公設備。設備已到貨安裝并驗收合格，甲單位按合同規定支付了設備全部價款，并按增值稅專用發票所列總金額確認了資產入賬成本。領導小組決定。因增值稅屬于價外稅，應將增值稅專用發票中注明的增值稅額調整為增值稅進項稅額單獨反映，同時相應沖減該批設備原入賬成本。（8）截至2015年12月31日，甲公司長期應付款賬面余額50萬元，已在2015年12月31日資產負債表“長期應付款”項目反映。該長期應付款賬面余額僅涉及一筆款項，“辦公樓電力系統增容和綜合改造”項目的質保金，債權人為項目的中標商D公司。該項目已于2014年5月竣工驗收完畢并開始正常運行。按照合同約定，甲單位在系統正常運行2年期滿時支付質保金。截至資產清查基準日，系統運行良好。領導小組決定，該項應付款金額50萬元仍在2015年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目列報。（9）甲公司與A公司簽訂了國有資產收益上繳協議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據此，甲單位做出增加銀行存款和事業收入各300萬元的會計處理。（10）甲單位使用財政直接支付資金對一棟業務樓主體部分進行修繕（非基建項目），修繕后該業務樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同。E公司隨即開始進場施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據此，甲單位做出增加事業支出和財政補助收入各200萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。要求：假定你是乙會計師事務所從事甲單位資產清查審計工作的負責人，請根據國家國有資產管理、事業單位會計制度、國有資產清查等規定，逐項判斷甲單位事項（1）至（10）中領導小組的決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（8），如不正確，分別說明理由；對于事項（9）和（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。2017年高會真題案例分析題一（本題15分）甲公司為一家境內上市的集團公司，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高管理人員參加的公司戰略規劃研討會，有關人員的發言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積稱謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的多元化投資領域擴展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年至2016年年均營業收入增長率為10.91%，而同期同行業年均營業收入增長率為7%，預計未來5年內，我國基礎設施工程和生態環保類投資規模仍保持較高的增速，公司處于重要的發展機遇期。在此形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理……型粗放，且連續出現多個虧損項目，公司應在合理控制集團項目投標節湊的同時，……采取措施強化海外項目的風險管理，建議2017年營業收入增長率降低至……%。（3）財務總經理：公司戰略轉型要充分評估現有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩定狀態，未來不打算增發新股。2016年末，公司資產總額為8000億元，負債總額為6000億元，年度營業收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現金股利40億元。（4）總經理：公司應向開拓市場，優化機制，協同發展要成效，一是要抓住當前“一帶一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節湊，防范投資風險，二是考慮到不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現的銷售增長非常有限，公司要……利用銀行貸款和債券發行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業務資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1、根據資料（1）和（2），結合SWOT模型，指出甲公司的優勢、劣勢、機會和威脅。2、根據資料（3）計算甲公司2016年的凈資產收益率、銷售凈利率和2017年可持續增長率。并從可持續增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素。3、根據資料（2）和（3），如果采納投資部經理增長率12%的建議，結合公司2017年可持續增長率，指出2017年甲公司增長管理所面臨的財務問題以及可運用的財務策略。4、根據資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現的最高銷售增長率。案例分析題二（本題10分）甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業，近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系。有關資料如下：（1）全面預算管理①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年預算為起點，根據市場環境等因素的變化。在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議，該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形成向各預算單位下達執行。（2）業績評價體系為充分發揮業績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核指標體系進行了改進，新業績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中財務指標體系包括經濟增加值、存貨周轉率等核心指標；與原財務指標體系相比，用經濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重，財務指標調整及權重變化情況如表1所示：原財務指標體系新財務指標體系指標名稱權重指標名稱權重凈利潤50%經濟增加值50%存貨周轉率15%存貨周轉率20%……35%……30%假定不考慮其他因素要求：1、根據資料（1）中的①項，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。2、根據資料（1）中的②項，指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。3、根據資料（1）中的③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當，如不恰當，說明理由。4、根據資料（2），指出新業績指標體系引入非財務指標的積極作用。5、根據資料（2），指出核心財務指標調整及權重變化所體現的考核導向。案例分析題三（本題10分）甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務，2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計－采購－施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目，一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業，R項目業主在招標文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議，有關人員發言要點如下：（1）市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國經濟、政治、市場、財稅、法律等因素。2017年1月，在獲取R項目投標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的有關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業績，獲取更高回報。（2）招標報價部經理：2017年2月，招標報價部組織設計、采購、施工等部門對R風險進行了細化識別，共識別風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及負責落實到人的具體實施方案，預計實施應對措施后，還存在32項剩余風險，投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元，建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。（3）項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運營風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。（4）風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目的風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體要嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發R項目風險管理信息系統。假定不考慮其他因素要求：1、根據資料（1），從能否為企業帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該風險提出管理建議。2、結合資料（2），指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。3、結合資料（3），指出風險評估定量技術的分類及具體方法4、結合資料（4），指出甲公司計劃開發的項目風險信息系統需要具備的主要功能。案例分析題四（本題15分）甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內部控制審計服務。有關資料如下：（1）內部控制體系優化A會所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發現下列事項：①甲公司境外發展戰略方案由董事會下設戰略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料：預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內容控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執行。（2）內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部