一、審計方法基本理論（一）審計方法體系（二）審計技術方法的歷史演進（三）審計技術方法演進的動因

（一）審計方法體系科學的審計方法是審計學科及其實踐發展和成熟的重要標志有無先進的理念決定著變化的主動性和積極性是否掌握了先進的研究方法是否掌握了先進的操作手段決定著變化的效率和效果審計方法的重要性學科成熟的標志科學審計方法的作用能降低審計的隨意性，提高審計規范化程度能降低審計成本，提高審計效率能降低審計風險，提高審計質量（獲取充分可靠的審計證據）能提高審計研究的質量和效果俄國偉大科學家巴甫洛夫：“科學是隨著研究方法所獲得的成就而前進的。研究方法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的遠景。因此，我們頭等重要的任務就是制定研究方法。”“工欲善其事，必先利其器”“磨刀不誤砍柴工”審計方法體系審計技術方法審計研究方法賬目基礎審計制度基礎審計風險基礎審計規范研究方法實證研究方法審計技術方法是指審計人員收集審計證據采用的程序和技術手段，包括審計態度、審計手段和和方法性程序。（二）審計技術方法的歷史演進從詳細審計過渡到抽樣審計從順查法過渡到逆查法從賬項基礎審計到制度基礎審計到風險基礎審計再到風險管理基礎審計從單一審計方法到綜合審計方法從手工審計過渡到計算機審計報表憑證賬冊順查法逆查法優點：操作簡單、審查全面、系統、準確。缺點：機械，費時費力，不易抓住重點，不便于人員分工。適應范圍：被審單位規模小、業務少、內控差、違紀事項多優點：從全局出發，大處著手，重點審查有問題的內容，節約人力物力，提高審計效率。缺點：易產生遺漏。適應范圍：被審單位規模大、業務多、內控較完善。憑證賬冊抽取適量發票核對賬目記錄抽取適當賬目記錄核對發票解決完整性問題，防止隱瞞業務解決真實性問題，防止虛構業務順查與逆查的結合賬目基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計的比較比較內容賬目基礎審計制度基礎審計風險基礎審計風險管理基礎審計運用時期20世紀30年代以前20世紀40－80年代20世紀90年代20世紀90年代后期至今關注重點賬目完整、真實性內部控制健全有效性重大風險發生的可能性識別現行和期望風險管理有效性之間的差距審計程序由賬目開始由內部控制審查開始由風險評估開始由戰略目標評估開始對內部控制的運用無關注控制活動關注內部控制整體框架關注風險管理框架對審計風險的考慮無關注控制風險關注整個過程中的風險關注阻礙戰略目標實現風險新審計模式的產生，不意味著原審計模式的淘汰和消亡，而意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。審計方法來源于審計實踐和經驗的總結和交流。解決龐雜的審計業務與有限的審計資源之間的矛盾降低審計成本、提高競爭力的促動審計費用在20世紀80年代中期至90年代中期期間下降幅度達50%。社會對相對質量觀的接受：不是以審計結論百分之百的可靠和精確來作為判定審計質量高低的標準。審計方法演進的動因

1、提高審計效率和質量的需要2、規避審計風險和責任的需要審計風險具有客觀性、普遍性和潛在性等特點。審計風險往往與審計責任相關。隨著審計環境的變化，審計風險逐步增加。審計人員只有將審計風險降低到可接受的水平，才能有效規避審計責任。審計風險可通過一定的措施加以控制和規避。審計方法采用合理與否是審計責任界定的重要證據之一。審計方法的演進是滿足審計人員降低審計風險、規避審計責任的需要。審計人員未能對關鍵證據親自取證海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，審計人員未能采取必要的審計程序對這些證據的真假作進一步確認。審計人員過分依賴會計資料忽略了內控的充分了解和生產、管理現場的實際觀察、征詢未能規避由于管理當局不誠實所帶來的審計風險。審計態度存在問題：審計人員未能保持應有的職業謹慎銀廣廈的業績奇跡般的增長，股價上漲440%。銀廣廈事件中審計的責任（一）賬目基礎審計方法體系（二）各種具體的審計技術方法二、賬目基礎審計方法(一)賬目基礎審計方法體系按審查書面資料的技術方法分審閱法核對法復核法查詢法函證法分析法按證實客觀事物的方法分盤點法調節法觀察法鑒定法按檢查的順序分順查法逆查法詳查法抽查法按審查的范圍分賬目基礎審計方法①原始憑證的審閱：審閱憑證要素審閱憑證資格審閱憑證所反映的經濟業務內容②記賬憑證的審閱：記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證填制手續是否完備；所編會計分錄是否正確。③賬簿的審閱：賬簿設置是否符合制度規定；賬薄登記是否符合內部控制要求；賬薄記錄是否符合記賬規則；賬薄記錄內容是否存在異常。④報表的審閱：報表中項目填列是否齊全、正確，有無遺漏、偽造；報表編制手續是否完備，編表人、負責人是否簽名蓋章；報表揭示是否完備，說明是否清楚，等等。（二）具體的審計技術方法——審閱法審核中審計人員應關注的重點憑借審計經驗，關注審計中的敏感內容，包括：敏感時間：年初、年末結轉調整賬務集中；新企業注冊時間；干部離任交接時間；會計制度及其他規定變動時間。敏感科目：往來科目、成本費用類科目、預提待攤類科目、估計類科目。敏感數字：紅字,負數,整數,大數（紅字沖賬的數額若又大又整，一般不要輕易放過）。敏感事項：社會和輿論關注的焦點、熱點內容，如購房、建房、與銀行或其他金融機構往來業務等。（二）具體的審計技術方法——核對法①證證核對原始憑證之間一致；原始憑證與原始憑證匯總表一致；記賬憑證與原始憑證或原始憑證匯總表一致；記賬憑證與匯總記賬憑證或科目匯總表一致。②賬證核對明細賬、日記賬與記賬憑證一致；總分類賬與匯總記賬憑證或科目匯總表一致；備查賬薄與有關憑證一致。③賬賬核對：總分類賬的發生額及余額與其所屬明細賬或日記賬的發生額或余額是否一致；資產類賬戶余額合計與負債及所有者權益類賬戶的余額合計是否一致；總分類賬戶中各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否一致。④賬表核對：報表數字與總分類賬期末余額或發生額是否一致；報表數字與有關明細分類賬的期末余額是否一致；報表數字與有關數字的分析計算結果是否一致。⑤表表核對：本期報表與前期報表、靜態報表與動態報表以及主表與附表之間的有關數字是否一致。⑥賬單核對⑦賬實核對（二）具體的審計技術方法——觀察法定義：是指對被審計單位的經營場所、實物資產和有關經營活動及內部控制的執行情況進行實地察看。目的：獲取被審單位有關控制環境、資產狀況及有關內部控制執行情況的環境證據和實物證據。（二）具體的審計技術方法——詢問定義：向被審計單位人員、其他與被審計單位有關的人員以及獨立的專家了解情況。作用：了解被審計單位經營活動；發現和分析被審計單位經營活動的異常情況。注意避免誘導被詢問者，保證詢問的適當性與客觀性。記錄口頭證據，采用其他證據加以佐證。（二）具體的審計技術方法——復算法定義：為核實數字的正確性而對被審計單位的經濟業務憑證或會計記錄中的數據進行驗算或重新計算。屬于內部審計人員的親知證據，具有較高的可靠性。應結合數據反映的內容來評價結果的合理性例如，一筆收入是捏造的，即使其賬、證、單齊全，數據填列無誤，其結果也是不正確的。（二）具體的審計技術方法——監盤1、監盤的對象：監督被審單位對有形資產的清點：現金、有價證券、存貨、固定資產、低值易耗品、包裝物等。2、方式：

監督盤點：一般資產。多數情況下的盤點由被審單位進行，審計人員不是被審單位雇傭的盤點人員。直接盤點：重要資產，如現金。3、監盤的組織：

停止物流結清賬目賬實核對實施盤點盤點報告4、現實中的監盤：不對實物進行監盤；機械地履行監盤程序。監盤的重要性：存貨量大，占資產比重較高；存貨內部控制比較混亂；存貨賬被視為垃圾箱；存貨價值高低影響財務狀況和經營成果；盤點工作機械艱苦。監盤的作用考察被審單位財產保管制度和清查制度執行情況；證實實物資產的存在和數量。監盤的局限無法說明資產的計價和所有權（如代管、代銷、來料加工等存貨），應采用其他審計方法加以證實。5、監盤的意義6、監盤中審計人員的職責：進行現場監督，密切注意盤點人員是否按盤點計劃要求進行盤點工作認真：清點、稱重和計量；時刻保持靈敏性貨物分類：將毀損物品與正常貨物分開職責分工：點唱與記錄分開綜合采用各種程序：觀察、詢問、實物檢查適量抽點2006年12月1日2006年12月31日2007年1月28日參與盤點計劃制定并監督盤點測試盤存日和期末間的永續記錄參與盤點計劃制定并監督盤點編制從盤點日到期末的存貨余額調節表采取替代程序部分盤點7、盤點時間與監盤策略的結合盤點時間監盤策略8、監盤程序（1）制定盤點計劃了解存貨的內容和性質。了解存貨的內部控制并評估其風險領域。查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。控制存貨流動。考慮是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作。檢查盤點標簽（應當連續編號）和盤點清單準備情況。合理安排監盤時間。召開盤點預備會議，明確盤點人員分工，貫徹盤點計劃和指令。要求被審單位結清賬目，做到賬賬相符。共同擬定盤點計劃，以強化彼此間的了解和溝通。（2）實施盤點問卷調查所有盤點人員是否都熟悉盤點計劃、指令、程序和基本要求。所有存貨是否分類有序擺放，對外單位寄存貨物、廢品與毀損物品是否分開擺放，存貨是否停止流動。盤點標簽和清單是否編制妥當。各種計數、計量器具是否符合國家標準，并準備齊全。（3）實地觀察盤點開始前，審計人員應當親臨現場，密切觀察盤點現場及盤點人員的操作程序和盤點過程，包括存貨擺放、停止流動；盤點程序符合盤點計劃和指令要求；計量點數準確；盤點標簽或盤點清單按要求填制。發現問題及時指出，并督促企業糾正；如果認為盤點程序和過程有問題，導致盤點結果失實，應要求企業重新組織盤點。（4）進行適量抽查根據觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前進行復盤抽查。抽取樣本量應考慮的因素：實地盤點的可靠性；永續盤存記錄的可靠性；存貨的總金額及種類；存貨存放的位置；以前年度發現的誤差性質和程度。應重點抽取的樣本對象：重要項目；過時損壞項目；殘次損毀；冷背陳舊；典型項目。抽查的樣本一般不低于存貨總量10%。對抽查結果與盤點記錄進行全面核對，包括數量、編號、品種、規格、品質、在產品完工程度。抽查中如發現差異，除應督促被審單位更改外，還應擴大抽查范圍；如發現差錯過大，應要求被審單位重新盤點。抽查的方法：存貨盤點記錄存貨實物測試盤點記錄的準確性存貨盤點記錄的完整性（5）盤點結束應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序整理并匯總登記盤點表。注意盤點標簽編號的連續性，防止缺號、重號現象。所有的盤點標簽和盤點清單均應由被審單位盤點人員和審計人員簽名，復印兩份，各留一份。索取存貨盤點前最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單），以測試存貨截止。對于委托寄存或質押的存貨，應檢查進貨交易憑證、生產記錄、合同和信函等資料；檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿案例：A公司是一個擁有37個銷售網點的陶瓷制造和銷售企業。審計機構負責人王某計劃選出4個銷售網點進行盤點，提前數月通知A公司擬參與盤點的銷售網點，派出4名助理人員（新畢業的大學生）進行實地盤點。倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數量68件，品質一等”的標識。審計人員清點了大箱子的數量，清點數與各網點報來的在途數量相加，與賬面存貨數量一致，形成工作底稿，交給審計負責人。負責人在粗略審閱后確認了A公司的各個銷售網點的陶瓷制品892萬元。但實際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業在虛構存貨中可能采用的各種手段；說明在本次盤點中審計人員工作存在的缺陷。虛構存貨的手段：移動存貨；虛構在途存貨；誤導性標識；更改計量工具和方法；全空或中空容器或箱子；以殘次品和等外品充當合格品；亂計在制品的完工程度；混淆所有權等。審計人員監盤中存在的問題：監盤范圍過小：抽點前預先通知；沒有開箱驗證，清點數量和觀察其品質情況；對于易碎存貨，沒有實施特殊的監盤程序；沒有追加審驗程序確認報來的在途存貨；沒有認真地督導助理人員。完整意義的存貨監盤包括兩層含義：現場監督被審單位存貨盤點；根據需要進行適當抽查。存在下列情況下的存貨監盤程序是不完整的：由于存貨的性質（保密或化學輻射）和位置所限；因不可預見因素無法在預定日期實施存貨監盤；執行審計時存貨盤點已經完成。此時，審計人員應采取其他程序使其對被審單位的盤點結果滿意。案例：無法實地監盤時的程序采用A公司200７年度期末存貨賬面余額8234萬元，占資產負債表總額的45%。審計人員于200８年2月5日進駐被審單位，沒有觀察到A公司的存貨盤點（于12月27日實施了盤點）。考慮：審計人員應實施哪些審計程序以確認存貨的真實性？評價被審單位盤點計劃，審核其盤點記錄和盤點方法；查閱以前年度的審計工作底稿確定監盤情況；對存貨內部控制進行控制測試，形成存貨內部控制調查問卷；在評價盤點情況及存貨內部控制的基礎上，親自選取15%的存貨到現場實地盤點，以測試盤點記錄的準確性和完整性；調整推算確定年末存貨余額的正確性。案例：盤點與截止期測試的結合審計人員對存貨進行截止期測試時，交叉使用從賬到物、從物到賬的方法抽點存貨，發現A公司07年12月28日購入的貨物（已經包括在當年12月31日的實物盤點范圍內），因未取得發票、賬單，并沒有辦理入庫手續和做相應的賬務處理，追查到2008年1月的相關會計記錄，發現A公司于2008年1月5日收到購貨發票時記入1月份賬內。發現2007年12月26日收到S公司的發票，已經在2007年12月做了會計處理，但貨物于2008年1月2日才收到，沒有被包括在07年12月31日的盤點范圍內。針對上述兩種情況，審計人員應要求被審單位如何進行賬務調整？第一：貨到單未到，正常處理應估價入帳企業的處理：盤點列入但未做賬導致的結果：虛減資產和應付賬款會計調整：借“存貨”，貸“應付賬款”。第二：單到貨未到，正常處理不做賬企業的處理：借“存貨”，貸“應付賬款”導致的結果：虛增當年資產和負債調整分錄：借“應付賬款”，貸“主營業務成本”。存貨應結合進行截止期測試，保證存貨納入盤點范圍的時間與入賬時間在同一個會計期間。截止日前入庫的存貨：包括在盤點范圍內并反映在賬簿中；截止日前裝運出庫的存貨不包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品均未包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已記錄但尚未入庫的購貨包括在盤點范圍中；在途存貨和直接向顧客發運的存貨做適當處理。（二）具體的審計技術方法——函證法函證法定義：是審計人員為印證被審單位會計記錄所記載事項而向第三者發函詢證。函證時間的選擇：與資產負債表日接近；考慮對方復函的時間，盡可能在審計工作結束前取得函證全部資料。函證過程的控制核對有關記錄被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對。控制整個函證過程自行決定函證數量和對象；親自封貼、郵寄函件；要求信函直接郵寄到審計部門。做好工作記錄將發出詢證函的情況記錄于工作底稿；將收到的回函形成工作底稿，并匯總統計函證結果。函證法的應用范圍銀行存款、銀行借款和委托貸款；對外短期投資或長期投資；債權債務關系應收（付）賬款、預付（收）賬款、其他應收（付）款。函證對應收賬款審計必要的、有效的審計方法。但函證不可能發現應收賬款中存在的所有問題（債務人對函證事項的確認不意味著其會付款）委托代管、委托加工、委托代銷、分期收款發出商品尚未確認收入的商品；對外提供擔保、抵押、質押事項；待決訴訟案件等各種或有事項；重大或異常關聯交易。函證樣本量的確定運用抽樣方式確定函證樣本，樣本應當足以代表總體，并包括：（1）余額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產生重大錯誤或舞弊的交易。函證方式的確定（1）積極函證方式審計人員要求被詢證者在所有情況下必須回函。（2）消極的函證方式審計人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在以下情況時，審計人員可考慮采用消極的函證方式：固有風險和控制風險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預計不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。項目余額（萬元）戶數（戶）函證方式函證數量應收賬款100以上2肯定式函證全部函證50-1004肯定式函證全部函證10-5056肯定式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預付賬款100以上1肯定式函證全部函證50-1002肯定式函證全部函證50以下無其他應收款50以上5肯定式函證全部函證10-503肯定式函證全部函證10萬元以下為內部備用金及職工欠款函證樣本量確定及函證方式

函證結果的處理對未回函的應收賬款實施替代程序采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應實施替代程序，一般是審閱有關會計資料。詳細審閱應收賬款明細賬和銀行存款日記賬；較大范圍地抽查了有關的會計憑證；對銷售合同、銷售定單、銷售發票記賬聯及存根聯、出庫單、貨運憑證和銀行結算憑證進行認真核對。被審單位名稱：藍格股份公司編制者：張迪日期：2008年4月1日會計截止日：2007年12月31日復核者：李力日期：2008年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函，通過替代程序確認（元）未確認金額（元）備注直接確認（元）實施追加程序后確認（元）JD公司340000340000亨達公司420000420000已于次年1月5日收到20萬元貨款鑫大實業250000140000110000元的差額為串戶錯誤泛達公司40000049360093600元為漏記錯誤友聯公司1500000賬務處理錯誤……合計123000001100000090000038000010000函證戶數占總戶數的54%，抽取樣本進行函證的金額占應收款項總額的82%，可確認金額占樣本總金額的99%。相關的調整分錄見工作底稿A4-3

應收款項函證情況分析表案例：審計人員在實施應收賬款函證時，根據分層抽取樣本，選擇了18戶應收賬款進行函證。函證對象存在以下情況：B公司是關聯方；在預計的時間內沒有收到N公司的回函；G公司回函出現不符事項；K公司與被審單位存在爭議。針對上述事項，審計人員應采取怎樣的函證策略來保證函證的結果？案例參考答案：由于B公司是關聯方，應在收到回函后實施檢查銷售合同、會計記錄、貨運單等程序進一步確認。在預計的時間內沒有收到N公司的回函，審計人員可以采取打電話方式讓N公司先把函證回函傳真過來，并在外勤工作結束時收到函證原件，與傳真核對無誤。對于G公司由于回函出現不符事項，審計人員應設計針對性程序進一步查實，分析函證結果出現差異的原因是屬于雙方記賬時間差異所致、記賬錯誤、存在爭議事項或舞弊。對于K公司，由于存在爭議，不能通過向K公司函證或替代程序予以確認，應向律師函證。案例：審計人員對A公司銀行存款進行審計，發現該公司在2004年曾在13家銀行存過款，其中9家銀行本年度已結清，于是對剩下的4家銀行發銀行詢證函，函證上的銀行存款余額是按照銀行對賬單上的余額填寫的。由于被審單位的會計人員要到銀行辦事，為了節約時間，審計人員把詢證函直接交給會計人員拿到銀行去函證。（二）具體的審計技術方法——分析性復核定義：審計人員通過分析和比較信息之間的關系或計算相關的比率，以確定審計重點、獲取審計證據和支持審計結論的一種審計方法。基本原理：通過數據和信息之間的內在聯系來判斷數據的合理性。信息之間的內在聯系：實際信息與比較標準之間的聯系；相對指標構成要素之間的聯系。適用對象：適用于各種形式的信息，包括財務信息與非財務信息、貨幣量和實物量信息、絕對數和相對數信息等。利息費用總體測試表分析潛在的差異根據各經濟變量之間的互動關系，選取一定的會計科目，根據該科目的明細賬數字編制分析表，進行多期間的比較或與同行業比較。一般情況下，庫存產成品減少，則銷售成本、銷售費用、銷售收入及銷項稅金也隨之上升；運雜費、包裝費的變化一般與銷售收入、銷項稅額和銷售成本正相關。39.24%11079銷項稅額40.13%646461銷售收入74.36%13.67.9運雜費變動率[（2）-（1）]/（1）本年發生額（2）上年發生額（1）項目案例判斷被審計事項的總體合理性案例分析1.背景材料XY公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司，總股本16500萬股，所屬行業為軟飲料制造業。公司經營范圍：濃縮果蔬汁、飲料的生產、銷售；農副產品的加工；農業生物產業項目的投資；經營本企業及其成員自產產品及技術出口業務；本企業及其成員生產所需的原輔材料、儀器儀表、機器設備、零配件及技術的進口業務(國家限定公司經營和國家禁止進出口的商品除外)；經營進料加工和“三來一補”業務。主要產品；濃縮蘋果清汁。XY公司期末存貨余額73492萬元，占資產總額的45%，比上年增加66%；存貨中主要是原材料——工業蘋果和產成品——桶裝蘋果汁，工業蘋果15374萬元，桶裝蘋果汁57669萬元；工業蘋果貯存在公司租賃的23個地下倉庫中，桶裝蘋果汁分別貯存在生產工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫、發往運輸碼頭。2.注冊會計師的工作本項目為AB事務所首次接受委托。審計項目組首先根據前期了解制定總體審計策略和具體審計計劃，并安排項目組成員對存貨予以重點關注。接受任務后，注冊會計師實施了下列審計程序：①注冊會計師小張在2006年10月份對公司進行了預審。通過預審，小張發現公司實物資產內部控制制度比較健全，運行情況較好，但23個地下保管倉庫比較簡陋，且分布在主要的生產地（偏遠山區的廢舊防空洞）。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些，但生產一直沒有停止，產品在車間、倉庫、碼頭進出頻繁。②2006年末，公司進行盤點，小張以審計時間緊、存貨分布廣、已進行預審(已去存貨現場觀察)等為由沒有安排期末進行存貨監盤。③2007年4月對公司進行年度審計。審計人員抽查工業蘋果和桶裝蘋果汁90%的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發現公司存貨存在重大問題，予以通過。④注冊會計師小張在其他項目均沒問題的情況下，簽發了ABC公司2006年無保留意見的審計報告。3.受到的處罰2007年7月，某證監局接到舉報，稱XY公司2006年度財務報表存在重大問題，存貨嚴重不實。經查，上述舉報屬實，XY公司2006年財務報表反映的存貨有10034萬元存在虛假，調整后公司當年由盈利轉變為虧損，小張和所在的會計師事務所以“在2006年報審計中未按《中國注冊會計師審計1311號-存貨監盤》執業”為由受到行政處罰。4．問題：試設想XY公司通過存貨進行