2023年高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案大題（共60題）一、(2018年真題)甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確保總量完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%；③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%；④發生管理費用4.8億元，為年度預算目標的95.8%，其中研究開發費1.5億元；⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求:①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。假定不考慮其他因素。要求:1.根據資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。2.根據資料（1），結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。3.根據資料（2）中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。4.根據資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。5.根據資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。【答案】二、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，逐項判斷①和②項是否正確；對不正確的，分別說明理由。【答案】①正確。(1.5分)；②不正確(2分)理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。(1分)或：乙公司不屬于甲公司的子公司。(1分)或：甲公司不能控制乙公司。(1分)三、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）工作目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。（3）工作安排。內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（5）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。【答案】1.第（1）項內容不存在不當之處。2.第（2）項內容存在不當之處。不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。3.第（3）項內容存在不當之處。不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。理由：不符合全面性原則的要求。不當之處二：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。4.第（4）項內容存在不當之處。不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（或：不符合不相容職務相分離的要求。或：不符合制衡性原則的要求。）四、(2021年真題)甲單位為一家中央級事業單位。審計處開展2020年度內部控制專項檢查發現，乙單位是甲單位下屬獨立核算法人，經批準會計核算由甲單位財務代管，乙單位由于客戶變動頻繁且單筆交易金額較小，日常收入采取現金方式結算，并于每周五將本周所收現金給甲單位。甲單位根據乙單位實際上交的現金入賬，但對入賬收入的真實性，完整性一直未做核查。審計處認為：該收入業務存在內部控制缺陷，應當對其關鍵環節及控制措施進行改進，確保收入安全完整，及時入賬。要求：審計處的結論和建議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。【答案】五、某科研所是一家中央級事業單位，2020年預算批復中有一授權支付項目A，由于項目設計有問題，無法實施，但該單位已收到該項目授權支付額度120萬元。財務處為了加快支出進度，充分利用授權支付資金額度，建議在項目A中列支80萬元，用于彌補正在實施的B項目的經費不足問題。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化績效評價體系。有關資料如下：(1)全面預算管理。①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度的預算。③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。(2)績效評價體系。為充分發揮績效考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新績效指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經濟增加值、存貨周轉率等核心指標；與原財務指標體系相比，用經濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，指出核心財務指標調整及權重變化所體現的考核導向。【答案】體現的考核導向：(1)新增經濟增加值指標，并賦予50%的權重，旨在引導子公司更加關注資本使用效率，提升價值創造能力。(2)存貨周轉率指標的權重由15%提高至20%，旨在引導子公司更加注重降低庫存。七、甲公司是一家國有控股A股上市公司，主要從事新能源高科技產品的研發、生產、銷售，乙上市公司為其子公司，2018年年末，為了企業可持續發展，公司管理層擬對集團甲公司及乙上市公司實施股權激勵計劃，甲公司召開專門會議，研究實施與股權激勵計劃有關的問題，下面是與會人員部分發言：A經理：由于我們公司是國有控股境內上市公司，所以集團應嚴格把控股權授予的具體數量，在股權激勵計劃有效期內，授予股權激勵的高管人員個人激勵預期收益水平應控制在薪酬總水平的20%。B董事：我們公司不存在不得實行股權激勵計劃的情形。比如：最近一個會計年度財務報告、財務報告內部控制均由注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；上市后最近24個月沒有出現過未按法律法規、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預期效果。C人事部總監：我們公司雖然是國有控股上市公司，應該講體制，但在當前市場經濟大環境下，我們需要調動所有員工的積極性，所以我建議本次實施的股權激勵對象為所有在我公司領取薪酬的員工，包括公司高管（含獨立董事）、監事、高級技術人員、業務骨干。D財務總監：我們公司如果實施股票期權激勵計劃，應按照以下原則進行會計處理：在等待期的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。現在初步擬定的乙上市公司實施股權激勵計劃方案是甲公司為乙上市公司管理層提供總價值為500萬元的激勵組合，其中全部以甲公司自身股票結算，乙公司沒有結算義務，在會計核算時，建議乙公司以現金結算的股份支出處理。假定不考慮其他因素。?、逐項判斷甲公司會議中的發言內容是否存在不當之處；如存在不當之處，請逐項說明理由。【答案】1.不存在不當之處。（0.5分）2.存在不當之處。（0.5分）理由：《上市公司股權激勵管理辦法》規定，上市后最近36個月內出現過未按法律法規、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等，不得實行股權激勵。（2分）3.存在不當之處。（0.5分）理由：根據規定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術人員或者核心業務人員，以及公司認為應當激勵的對公司經營業績和未來發展有直接影響的其他員工，但不應當包括獨立董事和監事。（3分）4.存在不當之處。（0.5分）理由：①在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權的數量的最佳估計數為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。（2分）②接受服務的企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。（1分）八、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續。④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托；在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】2012正12月1日遠期外匯合同的公允價值=0（元人民幣）；2012正12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108.03（元人民幣）九、A公司是一家國有集團上市公司，主營大型機械加工與制造業務。2019年6月召開投融資會議，討論明年的投融資規劃問題：（1）為解決明年投資項目所需資金，擬采用如下融資形式：①配股融資。以公司2019年12月31日總股本5億股為基數，每10股配2股，配股價格15元，配股前股票收盤價平均值為20元。②發行可轉換債券融資。擬在2019年12月份平價發行可轉換債券，每份債券面值1000元，發行數量80萬份，期限20年，票面利率8%，轉換價格25元，每年付息一次。③定向增發融資。為了便于融資，特做如下規定：發行對象不超過20名；定價基準日前20個交易日公司股票均價是20元，發行價格擬定15元；對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票12個月內不得轉讓。（2）為了進一步鞏固企業在國內市場的競爭地位，擬新增一條人工智能生產線，預計投資8000萬元。經分析發現，若投產之后生產的產品售價比基準價格低20%，在其他因素不變時，凈現值由2000萬元降低到－1500萬元。項目的凈現值對產品售價的變動極為敏感。（3）為了發揮公司的所有權優勢，提高全球的競爭實力，同時配合國家的“一帶一路”戰略需要，擬進行境外直接投資。如果以境內公司作為評價主體，為了保證境內外投資項目評價的一致性，對于境外投資項目的現金流量與匯入境內公司的現金流量沒有必要進行嚴格區分。（4）為了加強對境外投資項目的資金管控，公司規定對于一般資金往來應當由經辦人和經授權的管理人員簽字授權；重大資金往來需要由財務負責人簽字授權。（5）企業集團融資戰略的核心是追求企業的可持續發展，融資戰略制定與執行應該以集團財務風險控制為前提。因此，企業融資應該避免使用過度負債導致集團整體償債能力下降，必須加強集團公司資產負債率控制。要求：1.根據資料（1），計算配股除權價格。2.根據資料（1），如果可轉換債券轉換時的股價是30元，計算每份可轉換債券的轉換價值。3.根據資料（1），判斷定向增發的規定是否妥當，如果不妥，說明理由。【答案】1.配股除權價格＝（5×20＋5×20%×15）/（5＋1）＝19.17（元）2.每份可轉換債券轉換價值＝（1000/25）×30＝1200（元）3.不妥當。①發行對象規定不妥：發行對象不超過10名。②發行價格規定不妥：發行價格不能低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，即不能低于18元（＝20×90%）。③限售期規定不妥：對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票36個月內不得轉讓。4.敏感分析法。缺點在于分別孤立地考慮每個變量，而沒有考慮變量間的相互關系。5.不妥當。理由：如果以境內公司作為評價主體，所采用現金流量必須是匯入境內公司的現金流量。或：確定境外投資項目形成凈現金流量中能夠匯入境內公司的現金流量；現金流量匯率折算；納稅調整。6.不妥當。理由：重大資金往來應當由境外投資（項目）董事長、總經理、財務負責人中的二人或多人簽字授權，且其中一人須為財務負責人。7.為了控制集團整體財務風險，集團總部應該制定集團整體的資產負債率最高控制線；為了確保子公司的財務風險不會導致集團整體財務危機，集團總部應該根據子公司的行業特點、資產特點、經營風險等制定子公司的資產負債率的最高控制線。一十、甲公司是一家國內從事新能源汽車、零部件研發、生產與銷售的大型公司。經過多年的發展，其產品質量和技術研發實力逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。2018年2月，甲公司董事會制定了國際化發展戰略，打算在國際舞臺上大展身手。根據公司發展戰略規劃，擬收購歐洲某國一家生產同類產品的乙公司100%股權。若收購成功，則意味著公司將打入該國市場，并輻射到歐洲其他國家。為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2017年12月31日。經過協商，最終確定采用市場法對乙公司價值進行評估。與乙公司相關的財務數據如下所示：（1）2017年12月31日，乙公司的利潤總額為20000萬元，利息費用為10000萬元，折舊攤銷費用為10000萬元。（2）2017年12月31日，乙公司的可比公司——A公司的EV/EBITDA為6。并購乙公司前，甲公司價值為42億元；并購乙公司后，預計經過內部整合，合并后的公司價值將達到72億元。2018年6月，甲公司完成了對乙公司的收購，支付的并購對價為25.5億元，此外還發生相關交易費用0.5億元，收購完成后乙公司保持相對獨立運營。隨后，甲公司對乙公司的管理層進行了部分調整，委派了一批核心管理人員進駐乙公司，并對乙公司的績效管理與激勵機制以及財務資金管控環節進行重點改進。假定不考慮其他因素。?、從并購后雙方法人地位的變化情況、并購雙方行業相關性角度，分別判斷該并購屬于哪種方式，并說明理由。?、根據可比公司的EV/EBITDA乘數，計算乙公司的企業價值EV。?、計算并購凈收益，并從財務管理角度判斷本次收購是否可行。?、指出甲公司進行了哪些類型的并購后整合。【答案】1.從并購后雙方法人地位的變化情況角度看，屬于收購控股。（1分）理由：并購后各并購參與主體甲公司和乙公司繼續存續。（1分）從并購雙方行業相關性角度看，屬于混合并購中市場擴張型并購。（1分）理由：甲、乙公司經營同類產品，但是在不同市場。（1分）2.乙公司的企業價值＝6×（2＋1＋1）＝24（億元）（1分）3.并購溢價＝25.5－24＝1.5（億元）（1分）并購凈收益＝72－（42＋24）－1.5－0.5＝4（億元）（1分）并購凈收益大于0，從財務管理角度分析，本次收購交易是可行的。（1分）4.并購后整合類型：管理整合、人力資源整合、財務整合。（2分）一十一、甲單位為一家中央級事業單位，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，于2×19年1月1日起執行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發生支出25萬元，其中：使用上級業務主管單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。在預算會計中，甲單位將25萬元支出確認為事業支出（非財政專項資金支出）。（3）甲單位按照規定程序報經批準，以財政直接支付的方式融資租入專用設備一臺，價值40萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金10萬元，4年付清；期滿后，該設備產權歸屬甲單位。甲單位本月增加固定資產和長期應付款各40萬元，在支付租金時，增加事業支出和財政撥款收入各10萬元。（4）甲單位申請財政專項資金，于2×19年5月購置一臺設備，購置預算經費為1000萬元（超出資產配置的規定限額）。財務處建議將該項目支出列入2×19年度項目預算草案，并向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。（5）2×19年6月，甲單位經辦公會研究決定使用項目結余資金進行對外投資，計劃買入某國有企業發行的收益水平超過銀行存款利率的債券100萬元。1、根據國家部門預算管理、國有資產管理、《政府會計制度》等相關規定，逐項判斷甲單位對事項（1）~（5）的處理是否正確；如不正確，分別指出正確的處理。【答案】一十二、W公司主要生產和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業單位；手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】20×9年末應收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或9.22}（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數額：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（億元）一十三、甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：（1）X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件；3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用成本法對產品成本進行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。2.根據資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。3.根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。4.結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。【答案】1.①直接材料數量差異＝（51－50）×100＝100（萬元）②直接材料價格差異＝51×（105－100）＝255（萬元）評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確，得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。③直接材料數量差異應由生產部門負責。④直接材料價格差異應由采購部門負責。評分說明：未分別說明直接材料數量和直接材料價格差異應負責的部門，③、④均不得分。2.①增值作業：成型加工和產品包裝。評分說明：答案中含有成型加工、產品包裝其中一項的，且不含有檢驗的，得相應分值的一半。②理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確；b.能為最終產品提供價值；c.在整個作業鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。評分說明：答案中未同時包括增值作業三個條件的，不得分。3.①檢測。評分說明：答案中含有成型加工或產品包裝的，不得分。②理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。4.主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。一十四、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統視頻監控產品的全球市場占有率連續多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監控主業之外，甲公司持續加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發和銷售力度，與傳統主業形成有效協同，在業內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發展持續注入新動力。（2）形勢與挑戰。近年來，政府、企業和家庭持續加大對安防的消費支出。甲公司傳統視頻監控產品的國內需求保持穩定増長。在傳統產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發投入方面，2017年至2019年，甲公司新產品研發支出占營業收入比重逐年增長，且遠高于行業平均水平，從而保持行業內的技術領先地位。2019年1月，H國將甲公司列入出口管制企業名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產品的營業收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠肺炎疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業績下滑，營運資金占用持續増加。截至2020年一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比増長39.88%。2020年一季度經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。（3）主要應對措施①穩定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購W國的一家M零部件制造企業。根據項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調査與風險評估報告等，甲公司召開總經理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經營團隊簽訂投資協議，辦理投資和各項收購手續。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末，甲公司擁有39家國內控股子公司，31個境外分支機構，母、子公司均無任何擔保業務。甲公司經研究決定，自2020年下半年起，在全集團推行資金集中管理。③加強集團財務風險控制。2020年一季度末數據顯示：集團資產總額125億元，其中貨幣資金181億元（含外幣貨幣資金折合人民幣75億元）；負債總額756億元（含外幣借款折合人民幣216億元）；外匯市場波動產生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結構下的資產負債率為55%至65%,針對公司財務現狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。要求：1.根據資料（1），指出甲公司實施的企業成長型戰略的具體類型。2.根據資料（1）和資料（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優勢、劣勢、機會和威脅。3.根據資料（3）第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當，并說明理由。【答案】一十五、2018年6月，甲中央級事業單位單位采用公開招標方式采購一批議器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現廢標。如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。要求：資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監督管理部門【或：政府有關部門】批準。一十六、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產品。其生產、研發與銷售部門遍及全球各地。產品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發展戰略是系列電子產品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發，持續推出新產品，不斷創新產品配套服務，以此推動消費者對產品進行升級，提高產品邊際收益。近年來，公司財務戰略目標日益明晰，高度重視企業價值管理，構建了以經濟增加值最大化為核心目標，持續盈利能力和長期現金流量現值為輔助目標的財務戰略目標體系。按照財務戰略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業務板塊追加了投資，其中業務板塊A和業務板塊B各追加投資10000萬元，業務板塊C追加投資20000萬元，三個業務板塊的基礎財務數據見下表：假定不考慮其他因素。要求：業務板塊B2011年的凈資產收益率由2010年的17.5%降低為17%，評價甲公司2011年對業務板塊B的追加投資是否合理，并簡要說明理由。【答案】(1)從2011年與2010年對比看，甲公司對B板塊追加投資是合理的。(2)理由：B板塊2011年的經濟增加值比上年有所增長，因此，按公司既定財務戰略目標，對B板塊追加投資是合理的。一十七、甲公司和乙公司是兩家新能源領域的高科技企業，經營同類業務，甲公司為上市公司，乙公司為非上市公司。甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。合同約定甲公司支付對價20億元，甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。甲公司決定發行可轉換公司債券籌集，并于2013年8月5日按面值發行5年期債券10億元，每份面值100元，票面利率1.2%，按年支付利息；3年后按面值轉股，轉股價格每股16元；不考慮發行費用。要求：根據上述資料，如果2016年8月5日可轉換債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為每股18元）【答案】每份可轉換公司債券轉換比率＝100/16＝6.25每份可轉換公司債券轉換價值＝6.25×18＝112.5（元）一十八、甲單位為一家省級環保事業單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關于2019年預算執行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預算支出已全部支付，但經計算后，項目經費短缺10萬元，需要調增其預算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務處將項目B的2018年預算調減10萬元，將項目A調增10萬元，并將調增和調減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預算中發現，由于在2019年，甲單位預計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環保科研設備（納入集中采購目錄），該設備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發出之后，有不少供應商踴躍參加競標，甲單位負責人認為為體現公平競標原則，經會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構。（4）甲單位在編制2019年預算工作時，對依據國家相關規定發放給職工的購房補貼支出，擬安排預算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節能環保支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設備對外出租，租期為1年，經主管部門審核同意后，將該設備對外出租。該設備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務卡結算，2018年10月，發現這批材料有質量問題，經與供貨商協商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應商退回的1000元轉給小王出差使用，并通知財務部門。（7）2018年10月，甲單位根據財政部門及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設方案。該方案指出：單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，并由單位領導（單位負責人、分管財務工作的領導）擔任組長。風險評估工作小組可以設置在內控部門或者牽頭部門。經濟活動風險評估每年進行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨立核算的食堂按照協議約定上繳的管理費200萬元在財務會計中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面原值為3000元，已計提折舊1000元，報經批準后因由單位職工張三賠償1500元，對于張三應賠償的部分，甲單位在財務會計中做出增加其他收入的會計處理。假定不考慮其他因素。?、根據國家部門預算管理、政府采購、行政事業單位內部控制、政府會計制度等規定，逐項判斷事項（1）至（8）的處理是否正確，對事項（1）至（7），如不正確，請說明理由，對事項（8）和（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預算的編制要做到穩妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購人應當根據項目特點、代理機構專業領域和綜合信用評價結果，從政府采購代理機構名錄中自主擇優選擇代理機構。任何單位和個人不得以搖號、抽簽、遴選等方式干預采購人自行選擇代理機構。（2分）事項（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據政府收支分類要求，依據國家相關規定安排的購房補貼預算按支出功能分類應列入“住房保障支出”。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業單位利用國有資產對外出租，應進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應退款退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。（2分）事項（7）的處理正確。（2分）事項（8）的會計處理不正確。（1.5分）正確的會計處理：在財務會計中應作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）一十九、某公司A、B事業部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數據如下表所示。A、B事業部擬投資項目的財務數據要求：假定該企業的資本成本率為15%，則A、B事業部投資項目的剩余收益情況如何？【答案】二十、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。為了促使公司不斷挖掘潛力，降低相關產品的生產成本，增強市場競爭力，甲公司從2019年起全面深化預算管理。有關資料如下：（1）全面預算編制方式。2019年起，公司確立了新的預算編報流程，即由各個層級的預算參與者共同制定預算，最終經最高管理層和董事會批準。（2）全面預算編制流程。2018年10月，甲公司向各層級預算機構下達了2019年度全面預算編制的總體性要求；2018年12月，甲公司預算管理委員會匯總編制了2019年度全面預算草案，然后報董事會審議，董事會審議通過后，以正式文件下達各預算單位執行。（3）全面預算分析。自2019年起，甲公司以行業內的標桿企業乙公司為基準對象，對本公司的績效進行比較、分析，以了解公司內部的優勢和劣勢，以及在行業中的競爭地位，從而不斷改進公司業績，增強市場競爭力。（4）全面預算控制。為了更好地執行預算，提高資源使用的效率和效果，2019年度甲公司需要繼續加強預算控制。對于一些重大的項目支出，應嚴格審核支出的合理性，以保障不超預算；而對于一些和日常經營相關的業務，則以質疑等方式來提醒相關人員，促使相關人員查找產生預算差異的原因。（5）全面預算調整。為了確保預算目標的實現以及預算的剛性，2019年度公司主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。假定不考慮其他因素。?、根據資料（1），指出甲公司2019年度采取的預算編制方式類型，并說明其缺點。?、根據資料（2），指出甲公司全面預算編制流程是否恰當；如不恰當，請指出，并說明理由。?、根據資料（3），指出甲公司2019年采取的全面預算分析方法類型，并說明該種分析方法的優點。?、根據資料（4），指出甲公司預算控制中所遵循的原則。?、根據資料（5），指出甲公司全面預算調整的說法是否存在不當之處，并說明理由。【答案】1.甲公司2019年度采取的預算編制方式類型：參與式預算。（1分）缺點：預算執行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發預算松弛或預算操縱問題。（1.5分）2.不恰當。（1分）不當之處：甲公司預算管理委員會匯總編制了2019年度全面預算草案。（1分）理由：預算管理委員會辦公室負責匯總編制2019年度全面預算草案。（1.5分）不當之處：董事會審議通過后，以正式文件下達各預算單位執行。（1分）理由：全面預算草案應當報經股東大會最終審議批準，然后以正式文件下達各預算單位執行。（1.5分）3.甲公司2019年采取的全面預算分析方法類型：對標分析。（1分）優點：通過對標分析，可以了解企業在行業競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。（1.5分）4.遵循的預算控制原則：剛性控制與柔性控制相結合的原則。（1.5分）5.存在不當之處。（1分）理由：當公司內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可以進行預算調整。（1.5分）二十一、甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產成本)單位生產成本×100%}確定A、B產品的單位目標成本。(2)財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發、設計等環節成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環節成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，結合產品單位目標成本，指出在作業成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優勢，并說明理由。【答案】B產品更具有成本優勢。理由：在作業成本法下，B產品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元；而A產品的單位成本為220元，高于單位目標成本180元。二十二、甲公司對于績效評價工作非常重視，目前的績效評價方法存在一些弊端，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的部分內容如下：（1）李某認為，采用非財務指標計量各責任中心的績效是有必要的，但指標并非越多越好。企業必須明確自己在一定時期的經營戰略，明確判斷哪些客戶、項目、投資或活動超出了組織的戰略邊界，經理人員應該將精力集中在與公司戰略推進有關的項目上，以提高管理效率。選擇業績評價指標的目的只有一個，那就是保證公司內所有人員的視線都盯住企業的戰略目標。因此，必須簡化評價指標體系，基于企業戰略目標，通過建立關鍵指標體系，將價值創造活動與戰略規劃目標有效聯系，據此進行績效管理。（2）張某認為，平衡計分卡中，顧客角度應該從市場份額、客戶獲得率、客戶滿意度和產品合格率等角度進行指標設計。假定不考慮其他因素。?、判斷李某的觀點是否存在不當之處，并判斷李某所提及的績效評價類型以及該方法的優缺點。?、判斷張某的觀點是否存在不當之處，并說明理由。?、簡述平衡計分卡的優缺點。【答案】1.（1）李某的觀點不存在不當之處。（1分）（2）李某所提及的是關鍵績效指標法。（1分）優點：①使企業業績評價與企業戰略目標密切相關，有利于企業戰略目標的實現；②通過識別價值創造模式把握關鍵價值驅動因素，能夠更有效地實現企業價值增值目標；③評價指標數量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。（1分）缺點：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業價值創造模式和戰略目標，有效識別企業核心業務流程和關鍵價值驅動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向和管理缺失。（1分）2.張某的觀點存在不當之處。（1分）理由：產品合格率不屬于顧客維度指標，它屬于內部流程角度指標。（1分）3.優點：（1）戰略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協調一致；（2）從財務、顧客、內部流程、創新與學習四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；（3）將創新與學習作為一個維度，注重員工的發展和組織資本、信息資本等無形資產的開發利用，有利于企業的可持續發展。（2分）缺點：（1）專業技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續地溝通和反饋，實施比較復雜，實施成本高；（2）各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；（3）系統性強，涉及面廣，需要專業人員的指導、企業全員的參與和長期持續地修正完善，對信息系統、管理能力的要求較高。（2分）二十三、甲公司為一家從事服裝生產和銷售業務的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內銷售業務，一直從事國外經營業務。由于受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，并在批準后實施。要求：根據上述資料說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其含義。【答案】根據上述資料分析該公司采用的是風險規避策略。風險規避是指企業主動回避、停止或退出某一風險的商業活動或商業環境，避免成為風險的承受者。二十四、甲公司和乙公司為兩家高科技企業，適用的企業所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業務在華北地區；乙公司總部和主要經營業務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續發展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：計算甲公司并購首席和并購凈收益，并計算甲公司并購首席和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該并購是否可行。從財務管理角度判斷該并購是否可行。【答案】(1)計算并購收益和并購凈收益并購收益=235-(200+28.5)=6.5（億元）并購溢價=30-28.5=1.5（億元）并購凈收益=6.5-(30-285)=4.5（億元）或：并購收益=235-(200+28.5)=6.5（億元）并購凈收益=6.5(30-28.5)-05=4.5(億元）(2)判斷并購是否可行甲公司并購乙公司后能夠產生4.5億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易可行。二十五、甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2018年12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。適用的所得稅稅率均為15%，假定不考慮其他因素。要求：1．計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現率。2．用可比企業分析法計算乙公司的價值。3．計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該并購是否可行。【答案】二十六、甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：(2)通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：【答案】X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用或：X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用區別：作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配：傳統成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。二十七、大華公司生產A、B兩種產品，有關年產銷量、批次、工時和成本等的資料如下表所示。該公司當年制造費用項目與金額如下表所示。要求：按作業成本法計算成本。【答案】作業成本法下成本計算的關鍵在于對制造費用的處理并不是完全按機器制造工時進行分配，而是根據作業中心與成本動因，確定各類制造費用的分配標準。下面分別確定制造費用明細表中各項制造費用的分配標準和分配率。①對于材料驗收成本、產品驗收成本和開工成本，其成本動因一般是生產與訂購次數，可以生產與訂購次數作為這三項制造費用的分配標準。其分配率如下：材料驗收成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286產品驗收成本分配率=840000/(8＋20)=30000開工成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286②對于設備折舊、燃料與水電費，其成本動因一般是機器制造工時，可以機制制造工時作為這兩項耗費的分配標準。如分配率如下：設備折舊分配率=400000/(400000＋160000)=0.714286燃料與水電費分配率=804000/(400000＋160000)=1.435714③對于職工福利支出，其成本動因一般是直接人工成本，可以直接人工成本作為職工福利支出的分配標準。其分配率如下：職工福利支出分配率=320000/(3000000＋600000)=0.088889二十八、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：【答案】①營業收入預算執行率：200/500=40%(0.5分)②營業成本預算執行率：140/200=70%(0.5分)③利潤總額預算執行率：30/100=30%(0.5分)④存在主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執行率較高。(0.5分)評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分；否則不得分。⑤應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。(0.5分)評分說明：以上“應采取的措施”，答對任意兩點，得滿分；否則不得分。二十九、2020年1月1日，某公司為規避所持有纖維板的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約X的標的資產與被套期項目纖維板在數量、質次、價格變動和產地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價值為零，被套期項目（纖維板）的成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價值上漲了100萬元，纖維板的公允價值下降了100萬元。當日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結算。假定該公司評估認定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關會計分錄。【答案】三十、霍克公司的預算編制方案如下：(1)銷售預算。①5月上旬，各分部預測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經濟形勢對產品市場的影響和分部的價格、新產品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預算草案。③6月份，各分部的地區銷售經理預測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區銷售經理進一步協商，以確保分部預算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分解為各工廠的生產計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產預算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產預算，修訂未達標預算。【答案】沒有按照統一、明確的“游戲規則”分解目標。預算的制定中，銷售部門先由下到上預測銷量，然后從上到下地編制預算。因此沒有體現公平、公正的原則，可能挫傷“先進”，保護“后進”。預算的編制必須以目標的實現為前提，否則容易出現預算編制過程中的討價還價、“寬打窄用”，不利于提高預算編制效率。三十一、甲單位為中央級環保事業單位，關于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”后應納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。要求：建議是否正確。【答案】1.事項（1）的建議不正確。理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。三十二、某公司董事會會議強調，內部監督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現重大問題，有權直接向董事會和監事會報告。要求：根據《企業內部控制基本規范》及配套指引，指出董事會會議提出內部監督要點有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監督檢查的觀點不恰當。理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施；除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也應承擔相應的職責。三十三、（2013年真題）Y公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股東大會批準了該股權激勵計劃，Y公司隨即開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權應在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現金；該增值權應在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵對象離開Y公司；2012年12月31日，Y公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，Y公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。要求：分別計算Y公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對Y公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。【答案】三十四、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股根投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(1)，確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。【答案】(1)初始投資金額成本為200000萬元(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000（萬元）三十五、藍勝房地產股份有限公司是設立于2008年的非上市公司，由某國有集團發起設立，股東大會是公司最高權力機構，其下設置董事會、監事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。成立伊始便在房地產市場上走勢強勁，實現了連續多年的高速增長。2014年，公司主動實施戰略轉移，順應經濟形勢的轉型，在內強管理、外順市場的統籌方向謀劃實施“彎道超車”。近期，公司全面審視自身在經營與管理上的各種制度，經過篩選，摘錄公司前期執行的業務層面內部控制制度：1.在資金活動控制方面……第十四條出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節表。并安排財務部副經理對出納編制的銀行存款余額調節表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符，如調節不符，應當查明原因，及時處理……第十七條需要簽訂合同的對外投資業務，應先進行談判并經審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加……2.在采購業務控制方面……第二十一條采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執行；(二)業務交叉以我為主原則。在與其他部門發生業務交叉時，以本部門為主的原則，如果發生爭議的情況下，發揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。(三)核算統一原則。為了方便財務部門統計，在本部門會計核算完畢后統一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統一報送給財務部門，不得延遲……3.在資產管理控制方面……第二十三條對生產用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法……第二十六條建立固定資產投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產因各種原因發生損失的金額控制在最小并獲取收益…