2022年貴州省遵義市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于消極式函證的說法中，不正確的是()。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序

2.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）。

A.應當自2014年1月1日起至少保存十年

B.應當自2014年2月15日起至少保存十年

C.應當自2014年3月5日起至少保存十年

D.應當自2014年4月16日起至少保存十年

3.注冊會計師可以通過向被審計單位內部相關人員詢問來獲得對被審計單位及其環境的了解。下列對內部相關人員的詢問不恰當的是（）。

A.詢問治理層有助于注冊會計師理解財務報表編制的環境

B.詢問內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作

C.詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工有助于注冊會計師評估管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施

D.詢問內部法律顧問有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵循情況

4.如果ABC會計師事務所長期委派某位高級職員承擔甲公司的審計業務，則下列采取的維護獨立性的防范措施中，不恰當的是（）。

A.輪換審計項目組的高級職員

B.請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作

C.進行獨立的項目質量控制復核

D.會計師事務所立即撤出該項審計業務

5.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師了解到甲公司其中一臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對甲公司當期稅前利潤的影響額為減少稅前利潤（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

6.固定資產凈殘值率一般按固定資產原值的（）確定。

A.1%～5%B.2%～5%C.3%～5%D.4%～5%

7.在了解被審計單位及其環境后，注冊會計師計劃不依賴被審計單位信息系統，注冊會計師需要執行的工作是()。

A.了解與評估系統環境B.驗證手工控制C.驗證系統應用控制D.了解、驗證系統一般性控制

8.關于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發表無保留意見的情況下，如果法律法規要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

9.為證實被審計單位會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，下列程序中，最恰當的是()。

A.對固定資產實地觀察

B.檢查固定資產的所有權歸屬

C.以實地觀察為起點，追查固定資產明細分類賬

D.以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

10.下列有關PPS抽樣的說法中錯誤的是()。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

D.在PPS抽樣中確定樣本規模無須考慮被審計項目的預計變異性

11.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，以下因素中，注冊會計師考慮錯誤的是（）。

A.不同的審計程序得到不同的審計證據，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.識別重大錯報風險越高的項目，審計工作底稿記錄的內容越少

C.審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、內容和范圍有直接影響

D.如果從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎

12.下列各項審計程序中，不能為應付賬款的完整性認定提供證據的是（）

A.取得應付賬款明細賬，復核加計是否正確，并與總賬核對

B.檢查資產負債表日后的付款憑證

C.從請購單追查至應付賬款明細賬

D.向供應商發送應付賬款詢證函

13.在我國政府會計改革的四項任務中，屬于前提和基礎的是()。

A.建立健全政府會計核算體系

B.建立健全政府財務報告體系

C.建立健全政府財務報告審計和公開機制

D.加強政府財務報告分析

14.在采購與付款環節，可能不需要連續編號的單據是（）

A.驗收單B.入庫單C.請購單D.訂購單

15.在對應付賬款進行審計時，注冊會計師能證實應付賬款被高估的是（）。

A.向供應商函證零余額的應付賬款

B.抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

C.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單

D.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證

16.<3>、在審驗過程中，下列屬于注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的是（）。

A.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理

B.注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議且無法協商一致

C.丁公司或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料

D.驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項

17.下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

18.如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性。以下對控制測試的時間間隔最恰當的是（）。

A.每年測試一次B.每年測試兩次C.每兩年測試一次D.每三年至少測試一次

19.保密原則要求會員應當對因職業活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

20.下列資產負債表項目中，不能根據總賬科目期末余額直接填列的是()。

A.遞延所得稅負債B.專項應付款C.遞延收益D.貨幣資金

21.

根據下列材料請回答1～4題：

D注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

1

題

在控制測試中，注冊會計師D為了確定樣本規模應當考慮可容忍偏差率、信賴過度風險以及（）。

22.下列各項中，審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從銷售發票存根中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

23.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

24.A會計師事務所首次接受甲集團公司2011年度財務報表的審計。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環境、集團組成部分及其環境的途徑不包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

25.

第

18

題

按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》的規定，注冊會計師在執行代編業務時，必須（）。

A.保持應有的職業謹慎和獨立性

B.當注冊會計師的名字與代編的財務信息相聯系時，出具代編業務報告

C.審驗管理層對重大錯報的解釋

D.在代編報告中增加一個段落，提醒注意代編財務信息沒有背離采用的編制基礎

26.在存貨審計中，以下做法中正確的是（）。

A.對于所有權不屬于被審計單位的存貨，為了確定其數量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍

B.一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產并關閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點的準確性

C.為了使得檢查程序效率更高，節省時間，可以提前與被審計單位相關人員進行溝通，確定將抽取檢查的項目

D.檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄．以測試存貨盤點記錄的準確性

27.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

28.

第

7

題

如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執行的審計程序是（）。

A.增加對應收賬款的控制測試

B.提請被審計單位補提壞賬準備

C.審查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄

D.審查應收賬款明細賬

29.順達公司為增值稅一般納稅企業，其向銀行申請一筆流動性貸款，銀行工作人員在對其報表數據調查以后．了解到該公司發生如下經濟業務，請判斷以下問題：

該公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

C.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

30.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為可以修改重要性水平的合理理由是()。

A.審計的時間預算重新調整

B.約定的審計收費發生變化

C.被審計單位及其經營環境發生變化

D.被審計單位在下一年度采用新的固定資產折舊政策

二、多選題(20題)31.ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環境、集團組成部分及其環境的途徑至少包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

32.下列情況中,注冊會計師應當合理運用重要性原則的有()。A.A.確定是否接受委托B.確定審計程序的性質、時間和范圍C.執行審計程序D.評價審計結果

33.下列各項中，屬于信息技術一般控制的有（）。

A.程序開發B.程序變更C.程序和數據訪問D.系統運行

34.對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有()。

A.與管理層討論該事項

B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實

35.下列各項中，屬于會計基本職能的有（）。

A.進行會計核算B.預測經濟前景C.評價未來業績D.實施會計監督

36.關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計

D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配

37.<2>、在以下有關期末存貨的監盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性相關的有（）。

A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況

D.在存貨盤點結束前再次觀察盤點現場

38.當最終決定對E公司2010年12月31日的內部控制有效性發表無法表示意見的審計報告時，下列有關說法中正確的有（）。

A.就審計范圍受限的情況，以書面形式與董事會進行溝通

B.單設段落說明無法表示意見的實質性理由

C.注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解

D.在審計報告中說明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見

39.在考慮管理層做出的評估所依據的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理。以下屬于注冊會計師應當特別關注的假設包括（）。

A.對預測性信息具有重大影響的假設B.與歷史趨勢不一致的假設C.特別敏感的假設D.容易發生變動的假設

40.

第

29

題

根據審計業務約定書具體準則的規定，被審計單位應當履行的義務包括（）。

A.及時提供審計所需的全部資料

B.保證會計資料的真實、合法和完整

C.按照約定條件及時足額支付審計費用

D.為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作

41.下列行為中，執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人在按規定被輪換出項目組之后的兩年內，不得從事的包括（）

A.就特定交易或事項向客戶提供咨詢

B.就有關技術問題向項目組提供咨詢

C.接受事務所指派對該項審計業務實施質量控制復核

D.代表事務所對該項審計業務進行指導、監督、復核

42.甲注冊會計師在對A公司2013年度應付賬款進行審計時，選擇對應付賬款執行實質性分析程序，下列執行的審計程序中正確的有()。

A.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

B.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.注冊會計師選擇在資產負債表曰金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象對應付賬款進行函證

D.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

43.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發現的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

44.（二）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在了解被審計單位及其環境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）。

A.詢問甲公司管理層和內部其他人員

B.實地查看甲公司生產經營場所和設備

C.檢查文件、記錄和內部控制手冊

D.重新執行內部控制

45.在注冊會計師完成審計業務前，被審計單位提出將審計業務變更為保證程度較低的業務。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有（）。

A.環境變化對審計服務的需求產生影響

B.對原來要求的審計業務的性質存在誤解

C.管理層對審計范圍施加限制

D.由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受到限制

46.小可注冊會計師擬利用內部審計的工作，不應當考慮的有（）

A.可以完全依賴內部審計工作

B.內部審計是被審計單位的一部分，其獨立性和客觀性是有限的

C.利用內部審計工作可以減輕自己的責任

D.可以直接將內部審計師確定的重要性水平作為報表審計的重要性水平

47.下列關于控制測試采用的審計程序的說法中，正確的有()。

A.僅通過詢問不可獲取與控制運行有效性的充分審計證據

B.觀察是測試留下書面記錄的控制運行情況的有效方法

C.檢查是測試未留下書面記錄的控制運行情況的有效方法

D.重新執行通常只在詢問、觀察、檢查程序結合在一起仍無法獲取充分證據的情況下使用

48.賬務處理程序是指（）相結合的方式。

A.會計要素B.會計憑證C.會計賬簿D.會計報表

49.下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查B.重新執行C.觀察D.分析程序

50.下列各項中，注冊會計師通常應當與治理層溝通的事項的有（）

A.注冊會計師發現被審計單位管理層的舞弊行為

B.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

C.被審計單位管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間

D.被審計單位對財務報表產生重大影響的戰略決策

三、3.判斷題(10題)51.

2005年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B電子設備60臺，每臺銷售價格為400萬元。B電子設備每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發送乙企業。乙企業在對該B電子設備進行驗收后已如數將貨款通過銀行匯至該公司。該公司在2005年度以每臺400萬元的價格確認銷售收入，并相應結轉銷售成本。B電子設備全部通過乙企業對外銷售，不向其他公司銷售。()

A.正確B.錯誤

52.所有的自動應用控制都會有一個手工控制與之相對應。注冊會計師在實施控制測試時，應將自動化系統的每個應用控制與其對應的手工控制一起進行測試，才能得到應用控制是否可信賴的結論。()

A.正確B.錯誤

53.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后6個月內，依照有關規定辦理資產轉移過戶手續，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

54.A1C會計師事務所于2006年6月份成立，為了保證審計質量，防范執業風險，正在制定審計質量控制政策和程序。針對ABC會計師事務所在制定規程時遇到的以下問題，請按照《會計師事務所質暈控制準則》的相關要求，提供正確的意見。

鑒證業務的工作底稿包括歷史財務信息審計和審閱業務，其他鑒證業務，其工作底稿的歸檔期限為業務報告后的90天。()

A.正確B.錯誤

55.2006年2月，D會計師事務所正在對QR制藥廠2005年度會計報表進行審計。在外勤審計工作開始后的第二天，新聞媒體報道某市有4名患者因注射了QR制藥廠生產的注射液已經死亡的突發事件。國家衛生部門對該注射液進行鑒定后，認定藥品質量存在嚴重問題，并下令在全國范圍內查封QR廠的所有藥品，政府為此專門發表的談話，要求嚴查。假定存在下列情況，請代審計項目組作出相關的判斷決策。

排除事件對審計的影響，繼續按審計計劃執行原定的審計程序，待國家機關作出最終處理決定后，根據情況確定對審計意見的影響。()

A.正確B.錯誤

56.

在確定實質性測試的性質和時間時，如果注冊會計師決定以分析性復核和交易測試為主，并將審計程序的執行主要安排在期中進行，則表明注冊會計師的判斷是在審計風險不變的條件下，檢查風險為低水平。()

A.正確B.錯誤

57.M公司是公開發行股票的上市公司。乙會計師事務所接受委托對M公司2005年度會計報表實施審計。在審計過程中，發現了以下與關聯方相關的具體交易，請代為做出正確的專業判斷。

如果M公司的C商品既銷售給關聯方，又銷售給非關聯方，則注冊會計師應提請被審計單位按照其銷售給非關聯方價格的加權平均作為關聯方交易的售價確認銷售收入，而將超過的部分記入資本公積。()

A.正確B.錯誤

58.在執業中注冊會計師須對助理人員及專家的工作負直接責任。()

A.正確B.錯誤

59.

只要公司的內部控制設計完善和有效運作，就能控制住風險，這樣，注冊會計師在對有關重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。()

A.正確B.錯誤

60.L注冊會計師負責對XYZ公司對2007年度的財務報表進行審計時，對其他應收款實施了函證、檢查記錄等審計程序，在取得了充分適當的審計證據后，注冊會計師對該項目的相關認定予以確認。XYZ公司內部審計人員查實發現XYZ公司在“其他應收款”科目中掛賬的部分往來款項，系公司按照銷售回款金額的一定比例，向購買方財務人員個人支付的回扣款，由于無法取得相關手續，XYZ公司以本單位工作人員A個人借款的名義隱瞞了這一事實，雖然，注冊會計師在審計時，檢查了相關的借款單據，單據上有XYZ公司授權領導人的簽字，通過向A進行詢問，也獲得了A的簽字確認，但有關部門仍要求注冊會計師對這一問題承擔審計責任。請判斷注冊會計師的下列陳述是否正確：

即使注冊會計師依據審計準則，保持應有的職業謹慎，也不可能保證查出財務報表中的所有錯報，甚至是重大的錯報。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABE會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，審計項目組于2012年12月10日開始對甲公司內部控制采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分內容摘錄如下：

(1)為測試2012度應收賬款信用審批控制運行是否有效，將2012年1月1日至12月10日期間的所有銷售單界定為測試總體。

(2)為測試2012年度采購訂單是否由總經理簽字審批的控制是否有效運行，將采購訂單中缺乏總經理簽字審批簽字或雖有簽字但不是總經理簽字的全部界定為控制偏差。

(3)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張銷售單已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張銷售單代替。

(4)在對存貨驗收單是否進行驗收控制進行測試時，確定樣本規模為55，測試后發現0例偏差。在此情況下，推斷2012年度該項控制的總體偏差率上限為5%。(注：信賴過度風險為

10%時，樣本中發現偏差數“0”對應的控制測試風險系數為2．3)。

(5)在上述第(4)項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的總體偏差率上限不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效。

要求：

針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

62.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2×11年度財務報表。涉及到應收賬款審計時，相關資料如下：

資料一：A注冊會計師在對應收賬款函證中運用統計抽樣技術，從總體規模為10000、賬面金額為1000萬的應收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經審計確認樣本實際金額為360萬元。

資料二：A注冊會計師對應收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：（單位萬元）

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請完成下表（單位萬元）。

（2）根據資料二，請分別說明A注冊會計師對于函證發現的異常情況，確定對應的審計程序。

63.存貨監盤是重要程序，臨近年審，某會計師事務所正在組織培訓，部分與存貨監盤有關的講義內容摘錄如下：

(1)存貨監盤可就存貨的存在認定獲取審計證據，對存貨的完整性認定、權利和義務認定無任何效果。

(2)存貨監盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據風險評估結果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質性程序。

(3)為了確保監盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結果。

(4)注冊會計師應從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤點記錄的完整性。

(5)如果存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的特點，為了確保審計人員人身安全，僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計結論的基礎，不必執行監盤程序。

(6)注冊會計師應當根據被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。

要求：針對上述(1)至(6)項，判斷是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規模為50。部分審計工作底稿內容摘錄如下：

（1）管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。

（2）存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

（3）在抽盤過程中，A注冊會計師發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。

要求：

（1）針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對上述第（2）項，指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。

65.D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由?

(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任?

參考答案

1.CC【解析】采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項c的結論過于絕對。

2.C如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年，所以選項C正確。

3.C選項C，詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；詢問內部審計人員有助于注冊會計師評估管理層對內部審計發現的問題是否采取了適當的措施。

4.D選項D不恰當。會計師事務所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，沒必要因噎廢食。

5.B選項B恰當。該設備第一年計提折舊=200000×40％=80000(元)；

第二年計提折舊=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年計提折舊=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6個月應計提折舊=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

該設備報廢使企業當期稅前利潤減少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

6.C

7.A不依賴信息系統的情況下，僅需了解與評估系統環境。

8.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

9.D驗證固定資產的存在性，一般以明細賬為起點，進行實地追查。

10.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例。

11.B選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多。

12.A選項A，取得應付賬款明細賬，復核加計是否正確，并與總賬核對，與計價和分攤認定有關；對于驗證完整性作用不大，因為未記錄的應付賬款并沒有在應付賬款明細賬中；

選項B、C、D，均能為應付賬款的完整性認定提供證據。

綜上，本題應選A。

13.A本題考核政府會計改革的任務。我國政府會計改革的四項任務中，建立健全政府會計核算體系是前提和基礎。選項A正確。

14.C選項A、B、D，均需要連續編號；

選項C，由于企業內不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

綜上，本題應選C。

15.D注冊會計師從應付賬款明細賬追查到應付賬款發生時的原始憑證(即購貨合同、購貨發票和入庫單)查明的是應付賬款的存在認定，選項ABC有助于查明應付賬款的低估

問題。

16.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項ABD注冊會計師需要在驗資報告的說明段中進行說明。

17.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質（三）實施控制測試時對雙重目的的實現。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。依據：審計準則第1231號應用指南第56段。【知識點】實質性程序的時間

18.D選項D恰當。當控制自上次測試后未發生變化且該控制不屬于旨在減輕特別風險的控制時，注冊會計師應當每三年至少測試一次。

19.D保密原則規定會員可以披露涉密信息：①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

20.D本題考核資產負債表項目的填列。選項D，根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列。

21.B屬性抽樣中的樣本量是預計總體偏差率、可容忍偏差率以及信賴過度風險的函數，因此選項B正確。

22.D在選項A中，注冊會計師從銷售發票存根追查至發貨單，與銷售業務的發生相關，不能證明銷售業務的完整性；在選項B中，從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產能夠證明固定資產的存在，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

23.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

24.B選項B，根據審計準則，首次承接審計業務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。集團項目組承接新業務可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：①集團管理層提供的信息；②與集團管理層的溝通；③如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

25.BA不是必須的，C、D都是無須的。

26.B對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍，選項A錯誤；注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執行將會得不到應有的效果，選項C錯誤；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是準確性。選項D錯誤。

27.C請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段正確。

28.C對應收賬款經再次函證仍未回函的情況，應執行審查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄等替代程序。

29.B以存貨抵債視同銷售，跌價準備沖主營業務成本。

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品。

30.C在審計執行階段，隨著審計進程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“被審計單位及其經營環境發生變化’’就是具體環境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

31.ACD選項B不恰當。根據審計準則，首次承接審計業務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。對于本題中的集團項目組承接新業務可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：(1)集團管理層提供的信息；(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

32.BD解析：本題的考核點為重要性水平的運用。編制審計計劃時對重要性的評估，考慮重要性水平與審計證據之間的關系，目的在于確定審計程序的性質、時間和范圍；評價審計結果時要考慮重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。

33.ABCD信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及系統運行等四個方面。

34.ABC對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據無法代替書面聲明。

35.AD解析本題主要考查“會計基本職能”知識點。會計的基本職能有兩個，即會計核算和會計監督。故正確答案為AD。

36.ACD取得銀行存款余額調節表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

37.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：程序A屬于“逆向”追查，只能證實存在而不能證實完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實完整性的典型程序；程序C和D均既有助于實現存在目標，又有助于實現完整性目標。

38.ABCD

39.ABCD注冊會計師應當特別關注的假設包括：①對預測性信息具有重大影響的假設；②特別敏感的或容易發生變動的假設；③與歷史趨勢不一致的假設。

40.ACDB選項屬于被審計單位的會計責任的內容。

41.ABCD在兩年的冷卻期內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業務；②為該客戶的審計業務實施質量控制復核；③就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業務結果。

選項A、B，屬于不得從事的事項；

選項C，不得為該客戶的審計實施質量控制復核；

選項D，屬于以其他方式直接影響業務結果。

綜上，本題應選ABCD。

42.ABD選項C本身沒有錯誤，但是不屬于對應付賬款進行的分析程序，而是細節測試。

43.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

44.ABC風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。參考教材P163頁。

45.AB下列原因通常被認為是變更業務的合理理由：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響(選項A正確)；(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解(選項B正確)。選項C和D中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到限制通常不被認為是變更業務的合理理由。

46.ACD選項A，注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作；

選項B，雖然相關內部審計準則要求內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，但其是被審計單位的一部分，無法達到會計師事務所的要求；

選項C，注冊會計師也應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內部審計工作而減輕；

選項D，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

綜上，本題應選ACD。

47.AD對運行情況留有書面證據的控制，檢查非常適用。觀察更適合測試未留下書面記錄的控制，如職責分離。

48.BCD賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。

49.ACD重新執行專屬于控制測試，不用于風險評估程序。

50.ACD選項A，管理層舞弊涉及管理層誠信，尤其是當高層管理人員舞弊時，注冊會計師不宜與管理層溝通，應當直接與治理層溝通；

選項B，與被審計單位溝通注冊會計師擬實施的“具體”審計程序很可能降低審計程序的不可預見性，影響審計的效果；

選項C，問題屬于審計遇到的重大困難，按規定，注冊會計師應當直接與治理層溝通；

選項D，按規定，注冊會計師可以考慮與治理層溝通被審計單位的目標、戰略以及可能導致財務報表發生重大錯報的相關經營風險。

綜上，本題應選ACD。

51.B解析：對于商品銷售收入的確認，首先要判斷該銷售商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移至對方，如果已轉移到對方則應確認收入；反之則不能確認收入。其次，要對銷售客戶進行判斷，如果銷售客戶屬于關聯方，則應按照關聯方交易有關收入確認的規定進行確認。本題似屬于關聯方交易，應當按照關聯方交易有關規定確認收入。該公司生產的B電子設備全部通過乙企業銷售，按照關聯方交易確認收入的規定，即當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。該公司向乙企業的銷售價格為其銷售商品賬面價值的160%(400萬元÷250萬元)，超過120%，應按每臺300萬元(250×120%)的價格確認B電子設備的銷售收入。

52.A解析：從應用控制的內容上看，每項控制中都含有人工控制的部分。例如，在準確性控制中，“將客戶，供應商，部分數據，發票和采購訂單等信息與現有數據進行比較”就屬于人工控制。如果人工控制失效，與它對應的自動控制也就隨之失效，因此，應將兩者結合進行測試。

53.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續”后驗資。

54.B解析：鑒證業務的工作底稿包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，其工作底稿的歸檔期限為業務報告后六十天。

55.B解析：應當追加審計程序，評估對QR廠財務報表的影響。

56.B解析：檢查風險應為高水平。

57.B解析：以非關聯方價格衡量關聯方價格，是有條件的，即被審計單位銷售給非關聯方的銷售量占該種商品銷售總量的20%及以上。

58.B

59.B解析：對于內部控制運行良好的公司，注冊會計師可以通過控制測試評估其控制風險低，減少相應的實質性測試程序和樣本量，但不能完全取消實質性測試程序。

60.A解析：注冊會計師不能絕對保證，只能合理保證。

61.(1)不正確。測試總體應當包括全年應收賬款賒銷的銷售單。

(2)正確。

(3)不正確。應當查明丟失原因，除非有足夠證據證明該銷售單已經恰當執行控制，否則應當視為控制偏差。

(4)不正確。總體偏差率上限為(2．3÷55)=4．2%。

(5)正確。

62.【正確答案】：（1）

（2）針對第一筆應收賬款，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等；（1分）

針對情況第二筆應收賬款，檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應收賬款的情況等；（1分）

針對情況第三筆應收賬款，確定正確的地址，第二次寄發詢證函。（1分）

63.(1)不恰當。存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定，作為一項核心程序，通常可同時實現多項審計目標。

(2)恰當。

(3)不恰當。盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師應當在被審計單位盤點基礎上執行抽查。

(4)不恰當。從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，驗證的是存貨盤點記錄的準確性。

(5)不恰當。對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的