高級會計師之高級會計實務提分評估(附答案)

大題（共20題）一、某公司預算年度計劃新增留存收益為1260萬元，預計股利分配率30%，適用的所得稅稅率為25%。要求：計算確定預算利潤總額。【答案】二、甲單位為一家省級事業單位，自2019年1月1日起執行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執行中央級事業單位部門預算管理規定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業務及相應的處理建議。部分學員提交的業務內容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發票，甲單位當即足額支付。據此，本單位收到發票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經雙方協商，本單位需支付給王某一定數額的補償款。根據本單位內部控制制度規定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經單位領導班子集體研究決定。據此，解除與王某勞動關系的補償金額報經批準時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：分別判斷事項（2）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）趙某：上級主管部門擬下發通知，要求本單位將已上報為財政撥款結余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內予以上繳，由上級主管部門統籌安排。據此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務會計中減少凈資產，在預算會計中減少預算結余。要求：分別判斷事項（3）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（4）張某：本單位經批準與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發放，利率為同期中國人民銀行貸款基準利率，借款期限6個月，自資金實際發放之日起計息，到期甲單位一次性還本付息。據此，本單位收到借款本金時，建議在財務會計中確認為負債，在預算會計中不做處理。要求：分別判斷事項（4）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由（5）李某：上級主管部門擬以實撥資金方式向本單位撥付一筆財政撥款。該筆財政撥款需由本單位轉撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當年部門預算。據此，本單位收到上級主管部門撥付的該筆財政撥款時，建議在財務會計中計入當期收入，在預算會計中計入當期預算收入。假定不考慮其他因素。要求：分別判斷事項（5）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由【答案】事項（1）的建議中財務會計的處理不正確，預算會計的處理正確。理由：在財務會計中確認為資產或：在財務會計中計入在建工程或：在財務會計中計入固定資產成本或：在財務會計中予以資本化。事項（2）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理不正確。理由：在預算會計中不做相關會計處理。『答案解析』參考分錄如下：財務會計：批準時：借：單位管理費用貸：應付職工薪酬支付時：借：應付職工薪酬三、某省省級行政事業單位按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。該省農業廳有甲、乙、丙等下屬事業單位。2012年7月，該省農業廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究。關于對下屬單位的管理事項(1)省政府決定自2012年7月1日起調整提高公務員津貼標準，省屬事業單位參照執行。本廳所屬各事業單位按照規定標準提出增加人員經費基本支出預算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，會議建議審核同意并報省財政廳。(3)對乙單位2012年上半年預算執行情況進行檢查發現，該單位由于人員經費不足，將單位財政基本支出結轉資金中日常公用經費結轉用于發放規定標準的補貼。(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，截至2012年6月30日，該單位事業基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結存的財政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，該單位將農業廳對本單位上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業支出和減少財政應返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，該單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂的協議約定：培訓中心每年向丙單位上交管理費200萬元；丙單位在培訓中心發生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結算一次。2012年上半年，丙單位在培訓中心發生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓中心支付的管理費凈額44萬元，丙單位據此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關于農業廳本級的事項(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務處李某等編制的2013年度農業廳本級“一上”預算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農林水事務”類，按照政府支出經濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。(9)2011年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應商購買了一批專用設備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設備添購專門配套設施，經批復的采購預算為350萬元。會議建議繼續向A供應商添購該批設備。(10)2012年6月，在資產清查過程中，查出賬外設備一臺。會議建議財務處李某按照該設備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復。【答案】事項(1)的建議正確。事項(2)的建議不正確。理由：在預算執行過程中發生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。四、金達有限責任公司是華北地區較大的一家房地產開發公司，近年來，其業務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產開發過程中，由于工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產公司采用的是開發前預售，解決了開發過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由。【答案】五、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2018年度，甲公司發生的相關業務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。【答案】1.（1）屬于企業合并。（1分）理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。（2分）（2）屬于非同一控制下的企業合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關系。（2分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。（1分）2.（1）初始投資成本為200000萬元（1分）（2）商譽金額＝200000－235000×80%＝12000（萬元）（1分）六、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業務事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術人員(其中2位為外籍員工)、核心業務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業績的相對穩定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據資料(3)～(5)，逐項指出長江公司的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。資料(3)長江公司購入甲公司股票的會計處理不正確。①2017年3月1日確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本5010萬元不正確。正確會計處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為5000萬元，相關交易費用直接計入當期損益。②2017年12月31日，長江公司將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不正確。正確會計處理：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照金融工具會計準則相關規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。預計股票價格波動大，不屬于改變業務模式，不得進行重分類。資料(4)長江公司債券入賬價值2000萬元正確。資料(5)長江公司出售長期應收款會計處理不正確。正確會計處理：附回購協議的金融資產出售，回購價格固定時，不終止確認金融資產，應將收到的價款確認為負債。七、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據上述資料，指出財務部經理的建議體現了哪些融資戰略（基于融資方式），并說明這些融資戰略存在的不足。【答案】融資戰略類型：股權融資戰略和銷售資產融資戰略。股權融資戰略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。銷售資產融資戰略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產本身的價值。八、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發起設立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設的戰略委員會制定了未來五年的戰略規劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰略：加大三、四線城市等國內細分市場的營銷力度及渠道布局；穩步實施自主品牌產品“走出去”戰略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產品戰略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術創新和研發優勢，加快市場響應速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰略：通過并購方式收購海外同行企業，旨在引入國際優質資源和領先技術，推動公司實現跨越式發展。4.產業鏈協同戰略：零部件、服務貿易、汽車金融板塊要圍繞整體戰略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發、零部件和下游的汽車商貿服務、汽車金融、汽車物流等完整的產業鏈，不斷加大資源整合力度，推動產業鏈協同發展，彰顯高附加值的協同效應。5.新能源汽車戰略：通過積極整合和獲取新能源汽車關鍵技術和核心資源，以混合動力汽車作為現階段產業化目標，努力探索商業應用模式，扎實做好基礎設施以及市場營銷渠道等配套建設。要求：指出東富汽車戰略委員會制定的五個發展戰略分別屬于何種細分戰略類型，并簡要說明理由（如戰略類型可進一步細分，應將其細分）。【答案】戰略1“自主品牌營銷戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——市場開發（現有產品和新市場）。理由：通過三四線城市、東南亞市場的營銷開發，將現有自主品牌產品打入新市場。戰略2“差異化產品戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——產品開發（新產品和現有市場）。理由：在原有市場上，針對消費者差異化需求而研制新車型。戰略3“國際化并購戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——橫向一體化戰略。理由：國際同行的收購能夠引入國際優質資源和領先技術，從而實現規模經濟，以增強自身實力。戰略4“產業鏈協同戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——縱向一體化戰略。理由：通過零部件、商貿服務等上下游的有效整合，保證關鍵投入的質量，有效控制交易成本。戰略5“新能源汽車戰略”屬于發展戰略中的多元化（新產品和新市場）（注：或者“多元化戰略（相關多元化）”）。理由：新能源汽車有別于燃料傳統汽車，與現有產品和市場分屬不同領域。九、甲單位為一家中國企業，乙公司、丙公司為歐洲企業，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權，并購項目建議書部分要點如下：（1）并購背景甲公司為一家建筑企業，在電力建設的全產業鏈（規劃設計、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規劃設計和工程施工能力處于行業領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攬的EPC（設計-采購-施工）總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業鏈優勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。（2）并購價值評估甲公司采用可比企業分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預計在并購價款外，還將發生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），從并購雙方行業相關性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型。2.根據資料（2），計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據此指出甲公司并購丙公司的財務可行性。【答案】1.并購類型：縱向并購【或：后向一體化】。2.并購收益=160-132-16=12（億元）并購溢價=16.8-16=0.8（億元）并購凈收益=12-0.8-0.5=10.7（億元）甲公司并購乙公司后能產生10.7億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。一十、甲公司為一家從事電子原件生產的非國有控股上市公司。為了促進公司持續健康發展，充分調動公司中高層管理人員的積極＆性，甲公司擬實行股權激勵計劃。(1)2011年8月，甲公司就實行股權激勵計劃做出如下安排：①2011年9月至10月，總經理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權激勵計劃草案。②2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。③2011年11月，聘請注冊會計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符臺國家關規定等發表專業意見，并出具意見書。④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權激勵計劃，如獲通過，即著手準備實施。(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃。甲公司隨機開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事、45名中方高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中萬非獨立董事和中方高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股分的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可接每股5元的價格購買10000股公司股票，該股票期權應在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高層管理人員每人授予10000分現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可按行權時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司；2012正12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。【答案】計劃①存在不當之處。不當之處：甲公司股權激勵計劃草案由總經理和人事部門及財務部}擬定。理由：上市公司董事會下設的薪酬與考核委員會負責擬定股權激勵計劃草案。計劃②存在不當之處。不當之處：甲公司在股權激勵計劃草案經董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。或：公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見的時間不符臺要求。計劃③存在不當之處。不當之處：甲公司應當聘請律師對股權激勵幾乎是出具法律意見書。計劃④無不當之處。一十一、（2019年）甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。要求：簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業和聯營企業；評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。【答案】（1）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。或：存貨在不同倉庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。（3）存在不當之處。理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司。或：評價范圍不包括合營企業和聯營企業。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見。或：會計師事務所對非財務報告內部控制有效性不發表審計意見。或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。一十二、甲公司為一家從事服裝生產和銷售業務的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內銷售業務，一直從事國外經營業務。由于受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，并在批準后實施。要求：根據上述資料說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其含義。【答案】根據上述資料分析該公司采用的是風險規避策略。風險規避是指企業主動回避、停止或退出某一風險的商業活動或商業環境，避免成為風險的承受者。一十三、建安公司是D省一家食品進出口集團公司旗下的子公司，主營業務是生產和出口A地區生豬。A地區生豬市場有如下特點：（1）市場需求量大、市場容量比較穩定。豬肉是居民肉類消費的最主要來源，占日常肉類消費的60%以上。由于A地區傳統消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大。A地區的農副產品不能自給自足，市場需求基本由大陸地區供給。（2）國家對內地出口A地區生豬實行配額管理及審批制度。現通過審批的企業近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢。（3）產品價格高于內地市場價，但質量要求也較高。由于供A地區生豬業務不僅是經濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內地豬肉價格急劇上升時，A地區生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調整。但是在市場力量的作用下，隨著時間的推移，A地區的生豬價格將緩慢升至合理價位。（4）市場競爭激烈。A地區市場具有很大的特殊性，進入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業始終把質量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變為市場性的盈利模式，從而在市場中立足。此外，近年來，一些國際金融巨頭在中國大肆收購專業養豬場，因而潛在進入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場還處于買方市場。供A地區生豬企業主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國內情況來看，主要原材料產業均是競爭比較激烈的產業，供應商數量較多。要求：根據邁克爾·波特的“五力模型”對A地區生豬市場產業的競爭力進行分析。【答案】①行業新進入者威脅。“國家對內地出口A地區生豬實行配額管理及審批制度”，“進入障礙很高，”說明目前進入者進入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進入者的威脅也不容忽視。②供應商的議價能力。“原材料市場還處于買方市場……從目前國內情況來看，主要原材料產業均是競爭比較激烈的產業，供應商數量較多”。供應商議價能力不強。③購買商的議價能力。由于供A地區生豬業務不僅是經濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內地豬價格急劇上升時，A地區生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調整”。說明購買商議價能力較強。④替代產品的威脅。“由于A地區傳統消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大”。替代產品的威脅不大。⑤同業競爭者的競爭程度。“市場競爭激烈”，“各出口企業始終把質量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變為市場性的盈利模式，從而在市場中立足”。說明產業競爭激烈，競爭對手實力較強。一十四、甲事業單位2021年全年累計發生財政撥款預算收入6000萬元，非同級財政撥款預算收入800萬元，其他預算收入100萬元。全年累計發生事業支出5750萬元，其中含財政撥款支出5000萬元、非財政專項資金支出750萬元。全年累計發生其他支出60萬元，均為非財政撥款非專項資金支出。甲事業單位年末結轉資金余額中，符合結余性質且留歸本單位使用的部分為非財政結轉資金50萬元。甲事業單位年末未對非財政撥款結余資金進行分配。要求：指出年末預算結余的會計處理。【答案】一十五、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規劃，提出要通過并購實現規模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務(比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業務規模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業模式、戰略成本管理及企業間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續下滑，預計2015年可實現凈利潤為11500萬元(含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。(4)并購后的整合。一旦并購業務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：【答案】“企業間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。(1分)影響：從產業發展角度看，縱向一體化有助于節約企業間交易成功，提高產業的產出效率。(1分)一十六、甲公司為一家生產、銷售男性服裝、配飾以及相關產品的公司，主要采用連鎖零售的模式，該公司對每一家門店均實行全國統一連鎖經營管理。為了實現多元化經營的目標，2018年2月，甲公司開始實施并購戰略。相關資料如下：（1）選擇并購目標。乙公司是一家集設計、研發、銷售高品質嬰兒服裝、配飾及相關產品的公司，創立于1995年，定位于中高端市場，位列國內嬰童市場第一梯隊。從產業生命周期角度來看，乙公司所在的童裝行業尚處于成長期，具有市場需求增長迅速、成長空間大的特點。從童裝消費金額來看，我國目前遠低于發達國家，國內童裝市場仍存在較大的增長空間。目前“80后、90后”進入婚育高峰期，他們的成長環境、經濟條件相對優越，對生活品質要求更高，更加注重優生優育的育兒觀念，具有較高的品牌關注度和較低的價格敏感度，已成為了現代城市家庭的消費決策主體，這使得嬰童產業具有超過成人消費市場的增長速度和潛力，并促使童裝消費更趨于高附加值的品牌化、品質化。經過多次論證，甲公司最終選定乙公司為并購目標。（2）并購價值評估方法。甲公司經綜合分析認為乙公司的賬面價值和市場價值差距不大，遂采取賬面價值法確定乙公司的價值。（3）并購對價。根據盡職調查，以2017年12月31日為基準日，乙公司經審計的資產總額為3.5億元，負債總額為2.2億元。雙方經過多次友好協商，最終甲公司以自有資金0.9億元受讓乙公司原控股股東54%的股權，收購完成后乙公司保持相對獨立運營。（4）并購支付方式。甲、乙公司協商確定，本次交易為現金交易。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料，分別從并購后雙方法人地位的變化情況、雙方行業相關性、被并購企業意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于哪種并購類型，并說明理由。<2>?、利用賬面價值法計算甲公司擬收購部分的價值，并指出該方法的優點。<3>?、計算甲公司并購乙公司的并購溢價。<4>?、指出甲公司并購乙公司所采取的并購支付方式（寫出細分類型）。【答案】1.（1）按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，甲公司并購乙公司屬于收購控股。（1分）理由：甲公司收購乙公司54%的股權。（1分）（2）按照并購雙方行業相關性劃分，甲公司并購乙公司屬于混合并購。（1分）理由：甲公司與乙公司都屬于服裝、服飾及相關產品的生產、銷售企業，但是產品不同，所面對的市場不同，屬于混合并購。（1分）（3）按照被并購企業意愿劃分，甲公司并購乙公司屬于善意并購。（1分）理由：雙方經過多次友好協商，最終實現了并購。（1分）2.擬收購部分的價值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（億元）（1分）優點：賬面價值法是按照通用會計原則計算得出的，比較客觀，而且取值方便。（1分）3.并購溢價＝0.90－0.70＝0.20（億元）（1分）4.并購支付方式：現金支付方式，具體為用現金購買股權。（1分）一十七、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（1）和（2），分別指出甲集團公司2010年購入A上市公司股權、拍賣拍得B上市公司股權是否屬于企業合并。如果屬于企業合并，指出是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。【答案】甲集團公司2010年購入A上市公司股權屬于企業合并（1分），且屬于非同一控制下的企業合并。（1分）集團公司是一家中央國有企業，主要有三大業務板塊：一是化肥生產和銷售業務，主要集理由：甲集團公司和A上市公司在合并前不存在關聯方關系.（1分）或：甲集團公司和A上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。（1分）甲集團公司并購A上市公司的購買日為2010年11月1日。（1分）甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權不屬于企業合并。（2分）一十八、甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的密集型戰略的具體類型，并說明理由。【答案】一十九、（2017年）甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業務拓展的重點。為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務。有關資料如下：（1）內部控制體系優化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發現下列事項：①甲公司境外發展戰略方案由董事會下設戰略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修訂了相關內部控制制度，并要求集團內部各單位自2016年7月1日起嚴格執行。（2）內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作時，發現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環節存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工