高級會計師之高級會計實務押題參考A卷帶答案

大題（共20題）一、（2016年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。甲公司2015年發生的部分交易或事項及其會計處理如下：2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業務作為公允價值套期進行會計處理（假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期會計》所規定的運用套期會計的條件）。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料判斷甲公司相關會計處理是否正確；對不正確的，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮繒嬏幚碚_。二、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。報據財政部和證監會有主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012正有姜工作要點如下：(1)關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有靛實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。(2)關于風險評估。受國際生融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研宄、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售萬式自賒銷改為現銷，并在批準后實施。(3)關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購自請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論生額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符臺條件后經審批簽訂銷售合同。(4)關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控(5)關于內部監督。內部審計部門經董事會援權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報，甲公司技術人員于2012正12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。要求：根據材料(2)，說明財務部門提議采用的風險應對策略類型廈曼恍點和缺點?！敬鸢浮控攧詹刻嶙h采用的是風險規避的應對策略。風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇遺策略意味著：①放棄可能從風險十獲得的收益；②可能影響企業經營績效；③可能帶來新的風險。三、強華有限公司專業生產都市風尚套裝沙發，近幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個營業周期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現別的都市風尚套裝沙發企業的產品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司聘請創佳企業管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公司的采購、生產、銷售的全流程，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業。經查，增值作業的比重為72%，非增值作業的比重為28%，項目組認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義。2.經過調查，項目組認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出將企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。要求：假定你是成本會計劉士杰，請幫助設計一套資源動因分析的程序。【答案】資源動因分析的程序包括：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心；其次，歸集資源費用到各相應的作業；最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。四、清水市國土資源局按照工作計劃，擬集中在2018年6月辦理幾項資產采購業務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批準的預算）。6月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集財務處和其他相關處室負責人召開資產管理工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論，有關情況及形成的決議如下：（1）擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備具有較強的特殊性，本地供應商有1家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯系本地供應商采購該批設備。（2）擬購買一批精密分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經批準的采購項目預算為1500萬元。由于該國土資源局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議采納資產采購處的建議，決定委托與該局有過業務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的H公司代理采購。（3）該局于當年4月收到某企業捐贈的5臺大型數字測試儀器，尚未安排使用。根據會議采納資產管理處的提議，決定：①上報本局局長辦公會同意后，將5臺儀器對外出租；②每年收取80萬元租金，并將2018年收取的租金撥付給下屬B事業單位彌補其項目資金缺口。（4）下屬A事業單位因申請銀行借款請求該國土資源局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為該事業單位提供借款擔保。要求：根據國有資產管理、政府采購等相關規定，逐項判斷決議（1）至（4）是否正確，如不正確，請指出不正確之處并簡要說明理由?！敬鸢浮?.決議（1）不正確。不正確之處：由該國土資源局直接聯系本地供應商采購設備。理由：該國土資源局所采購設備存在多個供應商，并不符合采用單一來源方式采購的條件。2.決議（2）不正確。不正確之處：該國土資源局委托H公司代理采購。理由：H公司具有政府采購代理機構乙級資格，只能代理單項政府采購項目預算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目，而該局的采購項目預算金額超過了1000萬元。3.決議（3）不正確。不正確之處：①該國土資源局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租。②該國土資源局擬將2018年收取的租金撥付給下屬B事業單位。理由：①根據行政單位國有資產管理相關規定，行政單位將國有資產對外出租的須事先上報同級財政部門審核批準。②根據行政單位國有資產管理相關規定，行政單位出租國有資產形成的收入應在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。4.決議（4）不正確。不正確之處：該國土資源局以舊辦公樓對下屬A事業單位提供借款擔保。理由：根據行政單位國有資產管理相關規定，除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。五、甲集團為國有大型鋼鐵企業，近年來，國內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。（1）為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會議并進行部署，有關決議如下：①開展套期保值業務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。②集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業務相關風險較大，應當建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。③開展套期保值業務要勇于創新，集團發展得益于創新，開展套期保值也要努力創新。集團開展套期保值業務時，買賣期貨合約的規?？梢愿鶕唧w情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。（2）按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業務：2018年3月23日，螺紋鋼現貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元/噸，為防范螺紋鋼價格持續下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸。當日，甲集團在現貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。（3）甲集團公司財務部門經集體討論，認為上述套期保值為買入套期保值，同時會計處理上分類為公允價值套期。在進行賬務處理時將現貨、期貨市場價格變動均計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），逐項判斷甲集團①至③項決議是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由。2.根據資料（2），計算甲集團開展套期保值業務在現貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續費等交易成本，要求列出計算過程）。3.根據資料（3），判斷甲集團財務部門的處理是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由。【答案】1.（1）決議①存在不當之處。不當之處：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。理由：企業開展套期保值的目的是利用期貨市場規避現貨價格風險套期保值，方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。（2）決議②無不當之處。（3）決議③存在不當之處。不當之處：買賣期貨合約的規?？梢詳U大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。理由：開展套期保值業務所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規模必須與套期保值者在現貨市場所買賣商品或資產的規模相等或相當。2.現貨市場損失=（4570-4650）×100000=-8000000（元）期貨市場盈利=（4620-4550）×100000=7000000（元）凈值=-8000000+7000000=-1000000（元）。3.存在不當之處。不當之處：認為上述套期保值為買入套期保值。理由：該套期是為防范螺紋鋼價格持續下跌進行套期保值，為賣出套期保值。不當之處：會計處理上分類為公允價值套期。六、A公司是一家汽車配件生產商。公司2009年末有關資產負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業的未來增長，2010年公司營業收入將在2009年20億元的基礎上增長30%。財務部門根據分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤／營業收入總額）能夠保持在10%的水平；公司營業收入規模增長不會要求新增非流動資產投資，但流動資產、短期借款將隨著營業收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經理層將上述2010年度有關經營計劃、財務預算和籌資規劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續的投資回報，每年現金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務風險，公司設定的資產負債率"紅線"為70%。假定不考慮其他有關因素。要求：【答案】所需流動資產增量=(20*30%)*(2+8+6)/20=4.8（億元）所需外部凈籌資額=4.8-(20*30%)*(8/20)-20*(1+30%)*10%*(1-80%)=1.88（億元）七、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會于2015年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目主要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發言要點如下：經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理：根據市場前景、項目經營等相關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現有的平均投資收益率，具有財務可行性。要求：根據上述資料，逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮拷洜I部經理的觀點存在不當之處。理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現有業務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理的觀點存在不當之處。理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。八、斐瑞思公司生產單一產品——防火的商業文件柜，并銷售給辦公家具批發商。公司使用一種簡單的作業成本制度以供內部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業成本制度采用以下的作業成本庫和作業量：作業成本庫作業量裝配產品產品件數處理訂單訂單數維持客戶客戶數量其他不適用分配到“其他”作業成本庫的成本沒有作業量；該成本由閑置生產能力成本和企業維護成本構成，它們都不計入產品件數、訂單數和客戶數量等作業量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業成本庫，其結果如下表所示。作業所耗資源的分配【答案】80個文件柜和4次訂貨的間接費用計算如下表所示。九、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發放股利。債務市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務成本8%。假設無風險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，運用資本成本比較分析法計算公司價值和加權平均資本成本。【答案】權益資本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%一十、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執行《政府會計制度》，乙、丙、丁單位也執行《政府會計制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2019年上半年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：假定不考慮其他因素。要求：根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。（1）2019年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規定做好內部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調整。（2）甲單位按年度培訓工作任務，在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計18萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生培訓經費支出9萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）丙單位經財政批復的“M科技創新平臺建設”項目于2019年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元（財政授權支付額度）。2019年6月，丙單位將“M科技創新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。（4）丁單位2019年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2019年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2019年6月，考慮到A公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。（6）乙單位經批準舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2019年6月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據和收入登記工作，張某負責票據和會計檔案保管。2019年5月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。（8）2019年6月15日，甲單位經過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內甲單位支付合同價款的25%；設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2019年6月23日，甲單位采用財政授權支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2019年6月，在履行規定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關規定對該非專利技術進行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產基金（長期投資）各100萬元；同時，按照支付的相關稅費，增加事業支出10萬元，減少銀行存款10萬元?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。事項（2）的處理不正確。理由：甲單位發生的培訓費不屬于乙單位的預算支出范圍，不應在乙單位經費中列支事項（3）的處理不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。事項（4）的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產，應報同級財政部門審批。事項（5）的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。事項（6）的處理正確。事項（7）的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設置原則。事項（8）的處理不正確。正確的會計處理：一十一、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現凈利潤5000萬元?！敬鸢浮?016年，1月1日取得長期股權投資：借：長期股權投資7000累計攤銷640貸：無形資產3200營業外收入440銀行存款40002016年，2月5日宣告分配上年股利時：借：應收股利600貸：投資收益6002016年，3月1日收到現金股利時：借：銀行存款600貸：應收股利600一十二、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產制造企業。為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發言要點如下：（1）董事長：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規為內控終極目標。（2）采購部經理：公司的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經理：為了規范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產部經理：由于公司的部分重大業務要外包給專業的承包商，而這些業務主要與生產部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業務由我和市場部經理兩個人進行決策審批。（6）財務部經理：注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發部經理：公司即將上馬A產品研發項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經理：公司的發展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由。【答案】一十三、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預算調整應堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰略的實現；(0.5分)③按規定程序進行調整；(0.5分)④調整頻率、調整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)一十四、甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等規定。甲單位項目經費預算績效管理辦法規定，所有項目經費均納入預算績效管理，內部各單位申請項目經費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業務樓提供安全的供電服務”。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理等相關規定，判斷甲單位的做法是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由?！敬鸢浮考讍挝坏淖龇ù嬖诓划斨?。理由：績效目標制定應指向明確、細化量化、合理可行。一十五、霍克公司的預算編制方案如下：(1)銷售預算。①5月上旬，各分部預測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經濟形勢對產品市場的影響和分部的價格、新產品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預算草案。③6月份，各分部的地區銷售經理預測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區銷售經理進一步協商，以確保分部預算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分解為各工廠的生產計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產預算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產預算，修訂未達標預算。【答案】當期預算控制、累計預算控制。強調了過程控制，但是事前控制和事后控制應該進一步完善。一十六、甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并已實行國庫集中支付制度。2017年6月，甲單位擬購買一批專用實驗設備（不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開招標數額標準），經批準可以采用競爭性談判方式采購。經調查，甲單位成立的競爭性談判小組的組成人員李某是其中一家供應商B公司法人代表的直系親屬。要求：請指出上述處理是否正確?！敬鸢浮考讍挝坏奶幚聿徽_。理由：政府采購活動中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的，必須回避。一十七、飛達健身器材制造有限公司專業生產各種健身器材，幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一段時期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現其他健身器材制造企業的產品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為20%，范某認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經過調查，范某認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出對企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業應該滿足的三大條件。3、指出改進作業的五個方法?！敬鸢浮恳皇恕⒓讍挝粸橐患抑醒爰壥聵I單位，已實行國庫集中支付制度，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預算執行、資產管理等情況進行審計時，關注到如下事項：(1)2016年3月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“M實驗室建設”項目經費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復的項目支付預算包括設備費、會議費和專家咨詢費。截至2016年10月末，該項目預算執行率為9%，實施工作進展緩慢。為加快預算執行進度，經領導班子集體研究同意后，甲單位于2016年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設項目的新增設備購置。(2)2016年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業務辦理大廳改造”項目經費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規定程序實施公開招標并于2016年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2016年6月至12月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2016年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。(3)2016年8月，按規定程序報經批準后，甲單位以公開招租形式對外出租閑置辦公樓。經領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的較高價格獲得承租權。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協議。(4)甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰略合作關系的乙事業單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業單位。(5)2016年10月，甲單位按規定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2016年11月10日發出談判文件后5個工作日內，共有6家符合相應資格條件的供應商提交相應