第十章其他稅種的稅務籌劃

第一節資源稅的稅務籌劃第二節土地增值稅的稅務籌劃第三節城鎮土地使用稅的稅務籌劃第四節房產稅的稅務籌劃第五節印花稅的稅務籌劃第六節契稅的稅務籌劃第七節車船稅的稅務籌劃第八節車輛購置稅的稅務籌劃5/13/20231第一節資源稅的稅務籌劃

一、利用準確核算進行稅務籌劃

根據《資源稅暫行條例》規定，納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量；未單獨核算或者不能準確提供減、免稅產品課稅數量的，不予減稅或者免稅。同時還規定，納稅人開采或生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的課稅數量；末分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額繳稅。5/13/20232【例10-1】一家開采鐵礦石的礦山5月一共銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中，還開采了伴生礦錳礦石0.2萬噸，鉻礦石0.1萬噸。假設這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土原礦0.3萬噸。該礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知鐵礦石原礦的單位稅額是每噸16元，煤礦石，鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是每噸2元、3元、3元。5/13/20233（1）當該礦山分別核算時。應納資源稅稅額＝20000×16×40%＋2000×2＋1000×3＋3000×3＝14.4（萬元）（2）當該礦山分別核算鐵礦石和兩種伴生礦的課稅數量，而僅僅知道鐵礦石和伴生礦的總量是2.3萬噸，瓷土原礦的銷量是0.3萬噸時，按照資源稅的相關規定，應從高適用稅額征稅。應納資源稅稅額＝23000×16＋3000×3＝37.7（萬元）由此可知，相對于為分別核算，單獨核算可以減輕資源稅納稅義務23.3萬元。5/13/20234

二、利用相關產品進行稅務籌劃三、利用稅收優惠進行稅務籌劃

《資源稅暫行條例規定》，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故、自然災害等人力不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府給予減稅或免稅照顧。5/13/20235

（3）對冶金聯合企業礦山（含從聯合企業礦山中獨立出來的鐵礦山企業）鐵礦石資源稅，從2002年4月1日起，減按規定稅額的40％納稅。對有色金屬礦石的資源稅在規定稅額的基礎上減征30％，即按規定稅額的70％納稅。（4）國務院規定的其他減免稅項目

5/13/20236四、利用折算比例進行稅務籌劃

納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。

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【例10-2】某企業生產煤炭并連續加工生產某種煤炭制品，生產出的最終產品為1000噸，同行業綜合回收率為40％。由于該企業采用的加工技術相對落后，使得其產品的加工生產綜合回收率相對同行業企業較低，僅為25％。該企業煤炭的資源稅額為每噸1元。

在確知自己企業綜合回收率相對較低、不能準確提供應稅產品銷售數量或移送數量，稅務機關在根據同行企業的平均綜合回收率折算應稅產品數量時，就會相對少算課稅數量，減輕納稅義務。資源稅采用的是從量定額繳稅納，課稅數量的減少會明顯地減少應納資源稅額。5/13/20238企業實際課稅數量=1000噸÷25％＝4

000噸稅務機關認定數量=1000噸÷40％＝2500噸企業應納資源稅額＝4000×1＝4000（元）企業實際繳納資源稅額＝2500×1＝2500（元）按照稅務機關核定的折算數量比實際數量減少資源稅納稅義務1500元。5/13/20239

五、恰當利用結算方式進行稅務籌劃

依據資源稅的有關規定，不同的結算方式，使得納稅義務發生的時間有較大差異。（1）采用分期收款結算方式銷售的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期當天。（2）采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。（3）采用其他結算方式的，其納稅義務發生時間則為收訖銷售款項或取得索取款項憑據的當天。（4）納稅人自產自用應稅產品的，其納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天。5/13/202310第二節土地增值稅的稅務籌劃一、利用適當增值進行稅務籌劃

按照我國《土地增值稅暫行條例》的規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應就其全部增值額按規定繳納土地增值稅。同時還規定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優惠。5/13/202311

【例10-3】某房地產開發企業，某年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。（1）不分開核算時5/13/202312增值額與扣除項目金額的比例：應納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200（萬元）（2）分開核算時5/13/202313

普通住宅和豪華住宅應納稅合計1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元。二、利用分散收入進行稅務籌劃三、利用成本費用進行稅務籌劃作為土地增值稅扣除項目的房地產開發費用，不按納稅人房地產開發項目實際發生的費用進行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實施細則》的標準進行扣除，因而可以圍繞縮減房地產開發成本進行稅務籌劃。

5/13/202314四、利用利息支出進行稅務籌劃財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和的5％以內計算扣除。用公式表示：房地產開發費用＝利息十（取得土地使用權所支付的金額十房地產開發成本）×5％如果納稅人不能按照轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能夠提供金融機構貸款證明的，房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和的10％以內計算扣除。用公式表示：房地產開發費用＝（取得土地使用權所支付的金額十房地產開發成本）×10％5/13/202315五、利用建房方式進行稅務籌劃一種是房地產開發公司的代建房方式。

另一種是合作建房方式。

六、利用適當捐贈進行稅務籌劃房地產的贈與是指房地產的原產權所有人和依照法律規定取得土地使用權的土地使用人，將自己所擁有的房地產無償地捐贈給其他人的民事法律行為。這種贈與行為在我國目前尚無需繳納土地增值稅。5/13/202316

七、利用稅收優惠政策進行稅務籌劃（一）對國家征用收回的房地產的稅收優惠因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。（二）對個人轉讓房地產的稅收優惠個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予繳納土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半繳納土地增值稅。居住未滿3年的，按規定計繳土地增值稅。自1999年8月1日起，個人擁有的普通住宅，轉讓時，暫免計稅。5/13/202317

【例10-4】段先生在某市有一套住房，市價60萬元，扣除項目金額15萬元。已經居住滿4年零10個月，這時他因工作需要，調動到省會城市，需要出售其原有住房。何時售出才可能減少納稅義務?段先生至少可以選擇兩種時點轉讓住房：（1）現在出售。增值額＝60－15＝45（萬元）增值額與扣除項目金額的比例＝45÷15×100％＝300％應納土地增值稅稅額＝（45×60％－15×35％）×50％＝10.88（萬元）（2）兩個月后出售。兩個月后段先生的住房已經住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優惠。即其應納土地增值稅稅額為零。顯然，如果段先生現在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優惠。如果再等兩個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得段先生減少10.88萬元的納稅義務。5/13/202318第三節城鎮土地使用稅的稅務籌劃城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅），是對在城市、縣城、建制鎮和工礦區內使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的幅度差別定額稅率計算征收的一種稅種。城鎮土地使用稅是我國目前在土地保有環節征收的唯一稅種。5/13/202319一、利用不同征收范圍進行稅務籌劃（一）利用不同區域進行稅務籌劃我國城鎮土地使用稅的征稅實行幅度稅額，只選擇在企業分布相對比較集中的城鎮地區課稅，不包括農村。表10-1城鎮土地使用稅稅率級別每平方米稅額（元）大城市1.5～30中等城市1.2～24小城市0.9～18縣城、建制鎮、工礦區0.6～125/13/202320【例10-5】某食品廠目前占地6000平方米，現需要征用新土地4000平方米用來擴大廠區。隨著城市化的推進，該廠所在位置由原來的郊縣變成了市區，導致土地使用稅劇增，且原材料的供應也不如原來穩定。該食品廠在選擇征用土地建設新廠區時可以如何決策？（現執行的市區城鎮土地使用稅的稅率為12元／平方米）。分析：（1）該食品廠選擇在市區內就近征用4000平方米土地建設新廠區。此時，食品廠征用土地后每年應繳納的土地使用稅稅額為：（6000＋4000）×12＝120000（元）5/13/202321（2）假如食品廠選擇在農村征用4000平方米土地建設新廠區，不僅位于農村的4000平方米土地不發生繳納土地使用稅的納稅義務。此時，食品廠征用土地后每年應繳納的土地使用稅稅額為：

6000×12＝72000（元）此外，位于農村的這片土地上將來的房產還可以免交房產稅，城市維護建設稅也會大大減少。當然，如果企業設在農村會影響企業的業務發展的話，企業可以把總部、銷售部門設在城市市區，而把工廠、生產車間設在農村，同時在廠房附近建立小麥等原材料生產基地，或與農戶聯合簽訂小麥等收購合同，就可以保證原材料的質量和來源穩定。5/13/202322（二）利用征地耕地和非耕地進行稅務籌劃對于新辦企業或需要擴大規模的老企業，在征用土地時，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因為政策規定，新征用的土地，是耕地的，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；而征用的非耕地，自批準征用的次月起就應該繳納土地使用稅。5/13/202323二、利用稅收優惠進行稅務籌劃《城鎮土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》規定，下列土地免繳土地使用稅：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地；經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

（一）利用改造廢棄土地進行稅務籌劃（二）利用經營采摘、觀光農業進行稅務籌劃（三）利用準確核算用地進行稅務籌劃5/13/202324第四節房產稅的稅務籌劃

房產稅是對坐落在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的房屋以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人繳納的一種稅。房產稅的納稅義務人是房屋的產權所有人。一、利用合理確定房產原值進行稅務籌劃

房產稅是以房產價格或房產租金收人為計稅依據的。房產稅采用比例稅率，分為從價計繳、從租計繳兩種方式。一種是房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值、按1.2％的稅率計算繳納。第二種是按照房產出租的租金收入、按12％征稅。5/13/202325

【例10-6】某企業想興建一座花園式工廠，除廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、水塔、變電站、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設施等建筑物，總造價1億元。其中除廠房、辦公用房外的建筑物的造價為800萬元（當地房屋的扣除比例為30%）。如何進行房產稅的稅務籌劃？分析：如果1億元都作為房產原值的話，該企業自工廠建成的次月起就應該繳納房產稅。每年應納稅額：應納房產稅稅額＝10000×（1－30％）×1.2％＝84（萬元）5/13/202326而如果企業把停車場和游泳池都建成露天的，并且把這些獨立的建筑物的造價與廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨記載，則這部分建筑物的造價不計入房產原值，不需繳納房產稅。即（10000－800)×(1－30%)×1.2%=77.28(萬元)每年可以減少房產稅稅額6.72萬元，即84

－77.28=6.72（萬元）5/13/202327

二、利用稅收優惠政策進行稅務籌劃1、充分利用減免稅優惠進行稅務籌劃

依據房產稅的相關規定，以下行為享受減免稅優惠待遇：（1）國家機關、人民團體、軍隊本身自用的辦公用房和公務用房免征房產稅。（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位，其本身使用的業務用房免征房產稅。

（3）宗教寺廟舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房，公園、名勝古跡自用的供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房免征房產稅。（4）個人所有的非營業用房免征房產稅。個人所有的非營業用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。（5）經財政部批準免稅的其他房產。5/13/2023282．利用區分實際收入和代收收入進行稅務籌劃房產出租的，房產稅采用從租計征方式，以租金收入為計稅依據，按12％稅率計繳。所以租金收入的變化對房產稅稅額影響很大。籌劃中，要注意：不屬于自己實際收入的代收項目收入，一定要分開核算，否則會虛增稅基。5/13/202329【例10-7】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高層寫字樓，配套設施齊全，并提供完善的物業服務。當年的全年租金2800萬元，其中代收的水電費650萬元、寬帶網絡費30萬元、物業管理費380萬元。如何進行房產稅的籌劃？分析：（1）如果該公司把房屋租賃相關收入合并征收，應繳納的房產稅為：房產稅稅額＝2800×12％＝336（萬元）（2）如果該公司進行稅務籌劃，將房屋租賃各相關收入分別單獨簽訂合同，如物業管理費使用物業公司的合同，水電費、寬帶網絡費按照承租人實際耗用的數量和規定的價格標準結算、代收代繳，就會免除房產稅的納稅義務。此時應繳納的房產稅為：房產稅稅額＝（2800－650－30－380）×12％＝208.8（萬元）減輕房產稅負擔127.2萬元，如果加上同時減輕的營業稅、城市維護建設稅的稅額，籌劃的空間就更大了。5/13/202330第五節印花稅的稅務籌劃一、利用減免稅優惠進行稅務籌劃（一）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅（二）對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅（三）對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅（四）對無息、貼息貸款合同免稅（五）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅（六）對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅（七）對農牧業保險合同免稅（八）對特殊貨運憑證免稅5/13/202331二、利用模糊金額進行稅務籌劃模糊金額籌劃法，具體來說是指經濟當事人在簽訂數額較大的合同時，有意地使用合同上所記載的金額，在本來能夠明確的條件下，不最終確定，以達到暫時少繳印花稅稅款目的的一種行為。5/13/202332

【例10-8】某設備租賃公司欲和某生產企業簽訂一租賃合同，租金每年200萬元。（1）如果在簽定合同時明確規定年租金200萬元，則兩企業均應繳納印花稅。各自應納印花稅稅額＝200×0．1％＝0.2（萬元）（2）如果兩企業在簽定合同時僅規定每天的租金數，而不具體確定租賃合同的執行時限。兩企業只須各自先繳納5元錢的印花稅，余下部分等到最終結算時才繳納。企業通過延緩納稅，獲得了貨幣的時間價值，企業得到了利益。5/13/202333

三、利用壓縮金額進行稅務籌劃

（一）壓縮應納稅收入金額實施稅務籌劃印花稅規定，經濟合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當事人，其計稅依據是合同所載的金額。因而出于共同利益，雙方或多方當事人可以經過合理籌劃，壓縮合同的記載金額，達到少繳稅款的目的。5/13/202334【例10-9】甲企業和乙企業欲簽訂一份加工承攬合同，數額較大。由于加工承攬合同的計稅依據是加工承攬收入，而且這里的加工承攬收人是指合同中規定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。因此，如果雙方當事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當然這時的籌劃就要分兩步進行。第一步，雙方簽訂一份購銷合同，由于購銷合同的適用稅率為0.03％，比加工承攬合同適用稅率0.05％要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉移所有權，加工承攬合同和購銷合同要繳納的印花稅之和便會下降。第二步，雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。從而達到稅務籌劃的目的。5/13/202335（二）采取保守金額實施稅務籌劃在實際生活中，預計可能實現或完全能實現的合同，可能會由于種種原因無法實現或無法完全實現。導致合同最終履行的結果與簽訂合同時有出入。而印花稅是一種行為稅，只要有簽訂應稅合同的行為發生，雙方或多方經濟當事人的納稅義務便已產生，就應該計算應納稅額并貼花。根據稅法，無論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。

【例10-10】兩個當事人訂立合同之初認為履行合同數額為1000萬元，而實際最終結算時發現只履行800萬或甚至因為其他原因沒有辦法履行，則雙方當事人就會無益地多負擔一筆印花稅稅款。如果結合其他稅種，比如增值稅，便會代墊很大一筆稅稅款。人為地造成自己企業資金的短缺。因而在合同設計時。雙方當事人應充分地考慮到以后經濟交往中可能會通到的種種情況，根據這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用前面說過的模糊金額籌劃法，等到合同最終實現后，根據實際結算情況再補貼印花，這樣也能達到同樣的效果。5/13/202336

四、利用參與人數進行稅務籌劃

利用參與人數進行稅務籌劃，思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數，使更少的人繳納印花稅，使當事人的總體稅負下降，從而達到少繳稅款的目的。

【例10-11】比如甲、乙、丙、丁四人簽訂合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任意選派一名代表，讓其和甲簽訂合同，則合同的印花稅納稅人便只有甲和代表人。這種籌劃方法也可以應用到書立產權轉移書報的立據人。因為一般來說，產權轉移書據的納稅人只有立據人，不包括持據人，持據人只有在立據未貼或少貼印花稅票時，才負責補貼印花稅票。但是如果立據人和持據人雙方當事人以合同形式簽訂產權轉移書據，雙方都應繳納印花稅。因而這時采取適當的方式使盡量少的當事人成為納稅人，稅款自然就會減少。5/13/202337五、利用分開核算進行稅務籌劃

稅法規定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。【例10-12】振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業簽立了一份加工承攬合同。合同中規定：振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值50萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原材料費共計30萬元。振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。（1）未分開核算時，振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應納稅額＝(30+5)×0.5‰＝0.0175（萬元）（2）分開核算時如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用30萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為20萬元。則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應納稅額＝（20×0．3‰）＋（10×0．5‰）＋（5×0．5‰）＝0.0135（萬元）。由于分開核算，企業少納稅40元。5/13/202338

【例10-13】某煤礦2005年10月與鐵道部門簽訂運輸合同，所載運輸費及保管費共計300萬元。該合同中涉及貨物運輸合同和倉儲保管合同兩個稅目，而兩者稅率不相同，貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應貼印花。應納印花稅稅額＝300×0.1％＝0.3（萬元）（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費260萬元，倉儲保管費40萬元。則：應納印花稅稅額＝（260×0．05％）＋（40×0．1％）＝0.17（萬元）企業通過簡單的稅務籌劃，使得訂立合同的雙方均節省1300元稅款。5/13/202339六、利用借款方式進行稅務籌劃

借款方式籌劃法是指利用一定的籌資技術使企業達到最大獲利水平和最小稅負的方法。

【例10-14】某企業A因資金緊張，急需一筆為期一年的借款100萬元。企業有兩種選擇：一是從某商業銀行借款100萬元，二是從企業B同業拆借100萬元，年利率都是6％。在兩筆貸款利率相同時，企業從銀行貸款需要繳納50元印花稅，而同業拆借則無需繳納印花稅，由此可節稅50元。5/13/202340

七、利用最少轉包進行稅務籌劃

根據印花稅的規定，建筑安裝工程承包合同的計稅依據為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0．3‰。施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按照新的分包合同或者轉包合同上所記載的金額再次計算應納稅額。因為印花稅是一種行為性質的稅種，只要有應稅行為發生，就應按稅法的相關規定納稅。5/13/202341【例10-15】某市的城建公司A與某商城簽訂建筑合同，總計金額為1億元。該城建公司A因業務需要又分別與建筑公司B和C簽訂分包合同，其合同記載金額分別為4000萬元和4000萬元。B和C又分別將2000萬元轉包給D和E。則應納稅額的計算如下：（1）商城不與B、C、D、E簽訂合同時

A與商場簽合同時，雙方均各自應納印花稅為：應納稅額＝10000×0．3‰＝3(萬元)A與B、C簽訂合同時，各方應納印花稅稅額如下：

A應納稅額＝（4000＋4000）×0．3‰＝2．4（萬元）

B、C各應納稅額＝4000×0．3‰＝1．2（萬元）

B、C與D、E簽訂合同時，四方當事人各自應納印花稅稅額如下：應納稅額＝2000×0．3‰＝0．6萬元

A、B、C、D、E五家建筑公司以及商城應納印花稅合計為：應納稅額＝（3＋2．4＋1．2×2＋0．6×4）＋3＝13．2（萬元）5/13/202342（2）如果該商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂2000萬元承包合同，五家建筑公司合計應納印花稅：應納稅額＝2000×0．3‰×5＝3（萬元）商城應納印花稅稅額不變，仍是3萬元。全部業務的應納印花稅額：3＋3＝6（萬元）（3）節省的稅款當選擇分別簽訂分包合同時，商城的納稅義務不變，但各家建筑公司一共可以節省7．2萬元稅款。5/13/202343

八、利用征管的有關規定進行稅務籌劃

《印花稅暫行條例》關于印花稅的繳納，有以下規定：（1）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應納稅額。（2）應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。（3）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。（4）對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。（5）對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內還是境外起運或中轉分程運輸的，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運輸結算憑證，按全程運費計算應納稅額。5/13/202344第六節契稅的稅務籌劃一、充分利用稅收優惠進行稅務籌劃

在進行契稅的稅務籌劃時，應充分利用下列稅收優惠政策：（1）國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免稅。（2）城鎮職工按規定第一次購買公有住房的，免稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準于減稅或者免稅。

（4）土地、房屋北縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權屬的，由省級人民政府確定是否免稅。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免稅。5/13/202345二、利用購買住房的類型進行稅務籌劃（1）個人購買自用的普通住宅，是指建筑面積在120m2以下的住宅）省減半繳納契稅。契稅實行3％～5％的幅度稅率，各省、自治區、直轄市人民政府可以在此幅度稅率規定的范圍內，按照本地區的實際情況決定。（2）個人購買1998年6月30日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面積在120m2以上的住宅，或者是在1999年8月1日之前稅收優惠政策尚未執行時購買的商品住宅，個人要繳納契稅的適用稅率為房屋全部售價的4％，不能享受減半或是免稅。5/13/202346

【例10-16】有兩套規模結構相當的住房，均是150m2，全部價格為100萬元，一套是于1998年6月30日前竣工驗收的，另一套是在1998年6月30日后竣工驗收的，則前者不用繳納契稅，而后者應適用4％的稅率納稅。其應納稅額計算如下：應納契稅稅額＝100×4％＝4（萬元）顯然購買前者合算，因為這將會節省4萬元的稅款。5/13/202347

三、利用等價交換進行稅務籌劃

【例10-18】A、B、C三位當事人，A和C各擁有一套價值60萬的房屋，B想購買A的房屋，A也想購買C的房屋后出售其原有房屋。方案1：如果不進行籌劃，A購買C的住房應繳納契稅，其計算如下（假定稅率為5％）：

A應納稅額＝60×5％＝3（萬元）同樣，當A向B出售其住所時，B也應繳納契稅，稅款為：

B應納稅額＝60×5％＝3（萬元）交易的全部稅額為6萬元。方案2：如果三方進行一下調整，先由A和C交換房屋，再由C將房屋出售給B，這同樣可以達到上述買賣的結果，但應納稅款就會有天壤之別。因為A和C交換房屋所有權為等價交換，沒有價格差別，不用繳納契稅。只是在C將房屋出售給B時，應由B繳納契稅。其計算如下：

B應納稅額＝60×5％＝3（萬元）方案2較方案1可以節省稅款3萬元。

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四、利用隱性贈與進行稅務籌劃

【例10-19】某男士向其女兒贈送一套住房,,該套住房市價30萬元。契稅的適用稅率是5％，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應納稅額＝30×5％＝1.5（萬元）假如并不辦理房產轉移手續，則就可以節省1.5萬元的稅款。5/13/202349

五、利用合理確定計稅依據進行稅務籌劃

契稅計稅依據為不動產的價格。國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，計稅依據為成交價格。土地使用權贈與、房屋贈與的計稅依據，由繳納機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

土地使用權交換、房屋交換，計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅。計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或土地收益。5/13/202350

六、利用準確把握繳納辦法進行稅務籌劃

契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內向土地、房屋所在地的契稅繳納機關辦理納稅申報，并在契稅繳納機關核定的期限內繳納稅款。應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務發生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

5/13/202351第七節車船稅的稅務籌劃從2007年1月1日起施行的車船稅是指國家對行駛于境內的車輛，船舶依法征收的一種稅。一、利用選擇購買車船進行稅務籌劃我國對各類應稅車輛實行有幅度的定額稅率，對同一類船舶按噸位計稅，使得噸位多、收益高、負擔能力強、享受航道等設施利益多的船舶，多負擔稅款；噸位小、收益低、負擔能力弱、受益于航道等設施少的船舶，少負擔稅款。對船舶稅款實行分類分級、全國統一的固定稅額。

5/13/202352三、利用應稅和免稅項目劃分進行稅務籌劃【例10-20】假定有兩只船，一只船的凈噸位是2000噸，而另一只船的凈噸位是2001噸。這樣第一只船適用稅額為4元／噸，其每年應繳納車船稅稅額為：應納稅額＝2000×4＝8000（元）而另一只船由于適用稅額為5元／噸，則每年應繳納車船稅稅額為：應納稅額＝2001×5＝10005（元）雖然凈噸位只相差1噸，但由于其稅率的全額累進功能，致使噸位大的船只每年應納車船稅的稅額重2005元。5/13/202353

二、利用車船停用進行稅務籌劃

利用車船停用開展稅務籌劃，又稱停用及時上報籌劃法。

我國的車船使用稅是一種行為稅性質的稅種，它僅就使用的車船征稅，不使用的車船是不用繳納車船使用稅的。

5/13/202354三、利用清楚劃分應稅和免稅項目進行稅務籌劃【例10-21】某企業自己創辦一所學校，該企業共有8輛載貨汽車，其中20座載客汽車3輛，18座載客汽車2輛，核定載客人數小于或者等于9人的小型客車3輛。當地規定載客汽車各子稅目的車船稅年度單位稅額為：大型客車（核定載客人數大于或等于20人的載客汽車）每輛580元；中型客車(核定載客人數大于9人且小于20人的載客汽車)每輛420元；小型客車（核定載客人數大于或等于9人的載客汽車）每輛360元。5/13/202355（1）如果不能劃分清楚，則該企業應納車船使用稅稅額為：應納稅額＝8×580＝4640（元）（2）如果能夠準確劃分，則該企業應納車船使用稅稅額為：應納稅額＝3×580＋2×420＋3×360＝3660（元）準確劃分適用不同子稅目的課稅對象，每年可節省車船稅稅額980元。5/13/202356

四、利用稅收優惠、實施掛靠的稅務籌劃《車船稅暫行條例》規定，下列車船可以享受減免稅待遇享受減免稅待遇：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；（2）拖拉機；（3）捕撈、養殖漁船（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶。（7）按照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

5/13/202357第八節車輛購置稅的稅務籌劃車輛購置稅是對中國境內購置應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅的稅務籌劃方法主要有采用分別開立票據來縮小計稅價格、選擇經銷商身份、利用稅收優惠進行稅務籌劃等。一、通過縮小計稅價格進行稅務籌劃根據車輛購置稅有關規定，納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅。納稅人應盡量不將價外費用并入計稅價格。5/13/202358按有關規定：（1）代收款項應區別對待征稅。（2）購買者隨車購買的工具