IPO申報財務報表審計

客戶承接、審計規(guī)劃與報告2021年7月31日12021年7月31日課件編寫人簡介孟祥軍管理學博士〔會計專業(yè)〕信永中和會計師事務所合伙人中國注冊會計師、資產評估師、稅務師中國注冊會計師行業(yè)領軍〔后備〕人才天津注冊會計師協(xié)會常務理事天津市注冊會計師協(xié)會技術標準委員會委員南開大學MPAcc中心外聘導師審計、會計等專業(yè)實務領域十年以上工作經驗。長期向事務所、企業(yè)、高校、協(xié)會、政府機構等機構和部門提供培訓課程。在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，并合作出版企業(yè)會計準那么方面專著。李杰管理學博士〔金融工程專業(yè)〕信永中和會計師事務所合伙人中國注冊會計師、資產評估師、稅務師首批中國注冊會計師行業(yè)領軍〔后備〕人才天津市注冊會計師協(xié)會培訓委員會、期刊編輯委員會委員中國會計學會本錢分會理事在審計及專業(yè)培訓領域具有十年以上實務工作經驗。屢次向行業(yè)協(xié)會、高校、國家會計學院以及各類企事業(yè)單位提供會計、審計和管理方面的培訓課程。在核心學術期刊發(fā)表研究論文多篇，并與其他研究者合作企業(yè)會計準那么方面的專著及公允價值估值方面的譯著。22021年7月31日聲明本資料涉及的準那么規(guī)定以正式文件為準，涉及的事實以公開披露的為準。本資料涉及的政府機構、證券市場監(jiān)管者、證券交易所、公司等內容，并不說明演講者所在機構對這些單位的評價或傾向。本資料涉及的具體事例僅作為例如之目的，對這些內容的任何引用或使用，其風險由引用者或使用者自行承擔，與演講者及其所在的機構無關。32021年7月31日4課程目標了解IPO申報財務報表審計的總體要求和特殊性。掌握IPO客戶承接中的特殊考慮事項。深化對風險導向審計的認識，掌握風險識別與應對的思維分析過程，了解并熟悉IPO審計工作安排中的一些特殊事項的處理。掌握IPO過程中注冊會計師需要出具的各種報告，了解在出具審計報告以外的其他專項報告中的本卷須知。目錄IPO審計的總體要求與特殊性1IPO審計客戶承接時的特殊考慮2IPO審計過程組織與控制3會計師須出具的報告及注意事項42021年7月31日5IPO審計：總體要求與特殊性2021年7月31日62021年7月31日7前期準備12345設立股份公司輔導申報與核準發(fā)行上市

中介機構盡職調查

制定上市工作方案

增資擴股

審計及評估

凈資產折股\驗資

工商登記

簽訂輔導協(xié)議

證監(jiān)局輔導備案

證監(jiān)出具監(jiān)管報告制作申報材料證監(jiān)會發(fā)行部初審預披露發(fā)審委審核并核準IPO根本流程及會計師的效勞1、盡職調查2、為企業(yè)制定改制方案提供咨詢效勞3、培訓企業(yè)會計人員1、改制審計2、驗資3、指導股份建賬4、為企業(yè)建立健全財務會計制度及內控制提供咨詢1、正常的年度財務報告審計2、針對公司重要的財務會計事項提供咨詢3、關注內控的執(zhí)行情況及改進內控1、審計效勞對公司三年一期申報會計報表進行審計，并出具審計報告。2、盈利預測審核效勞(如需要)審核公司盈利預測報告并出具審核意見。3、其他專項鑒證效勞對內部控制、非經常性損益、納稅情況、申報會計報表和原始財務報表的差異、證監(jiān)會發(fā)行部反響意見中的相關問題發(fā)表專項意見4、財務咨詢會計師能夠提供的效勞詢價與路演公開發(fā)行上市交易1、審驗效勞審驗發(fā)行費用募集資金審驗2、年度財務報表審計3、財務咨詢2021年7月31日8IPO審計的總體要求遵循審計準那么的規(guī)定審計準那么2021IPO審計的總體要求財務報表編制根底為企業(yè)會計準那么需考慮證監(jiān)會的有關披露要求2021年7月31日9IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之一客戶經濟目標明確核心目標是通過審核，成功上市愿意付出本錢進行調整實質上要求出具無保存意見的報告首次公開發(fā)行股票并上市管理方法〔證監(jiān)會令第32號〕第二十九條發(fā)行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保存結論的內部控制鑒證報告。第三十條發(fā)行人會計根底工作標準……由注冊會計師出具了無保存意見的審計報告。對注冊會計師處理問題的能力要求很高不能僅僅說“不行〞，還要說“怎么樣能行〞2021年7月31日10IPO審計的特殊性不能僅僅說“不行〞，還要說“怎么樣能行〞例1：A股份公司方案2021年向證監(jiān)會上報IPO申報材料，CPA了解到：A公司2005年收購了B公司85%股權，B公司為商品流通企業(yè)，收入規(guī)模大，但利潤較低。因公司戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)生變更，A公司于2021年9月將所持B公司55%的股權轉讓給非關聯(lián)方，2021年3月，又將剩余的30%股權轉讓。自股權轉讓后，A公司與B公司之間業(yè)務合作關系終止，也沒有其他的聯(lián)絡。A公司沒有將B公司納入IPO申報財務報表的合并范圍。2021年A公司未審合并利潤表中收入總額為8000萬元，凈利潤1200萬元，B公司2021年收入總額12000萬元，凈利潤55萬元。B公司2021年的審計報告為保存意見，導致保存意見的事項為存貨和應收賬款期末余額未能取得滿意的審計證據。你認為該事項應當如何處理？2021年7月31日11IPO審計的特殊性不能僅僅說“不行〞，還要說“怎么樣能行〞例2：A股份公司股東有18人，方案近期向證監(jiān)會提交的首發(fā)申請材料。2021年6月，A公司收購了B公司100%的股權，B公司股東和股權結構與A公司完全一致。B公司注冊資本為200萬元，截至2021年6月30日凈資產6000萬元。A公司支付的收購對價為200萬元。問題：該合并是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并？支付對價是否合理？2021年7月31日12IPO審計的特殊性傾聽多方意見，尋求事務所團隊的技術支持積累實踐經驗，掌握特殊事項的實務處理技巧通曉會計準那么，嚴格按照準那么要求進行會計處理堅守原那么底線，不屈從于客戶和其他中介機構的壓力CPA問題處理能力2021年7月31日13IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之二審計質量具有某些即驗性特征CPA的工作成果面臨多方詢問和審核招股說明書大量引用財務數據保薦工作組的詢問與審核證券公司內核過程中對財務信息的關注證監(jiān)會的審核發(fā)行審核處發(fā)審委委員和發(fā)審會社會監(jiān)督要求CPA嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準那么要求全面細致了解企業(yè)經濟業(yè)務，確保數據公允反映2021年7月31日14IPO審計的特殊性嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準那么要求例：某公司的產品生產分別在兩個分廠進行，其中一分廠建成于1996年3月。2021年6月，公司得悉當地政府出臺新的城市區(qū)域規(guī)劃，一分廠所在地被規(guī)劃為公共設施用地，公司就此咨詢了相關部門的意見，預計2年內該規(guī)劃將付諸實施。據此，公司董事會于2021年8月作出決議，將該工廠廠房等建筑物的剩余折舊年限變更為2年。公司財務部門據此從2021年6月開始按照新的折舊年限計提折舊。2021年10月，因該規(guī)劃涉及多家企業(yè)，當地政府重新考慮了規(guī)劃方案，一分廠所在地恢復為工業(yè)生產用地，當月，公司董事會作出決議，將房屋建筑物折舊年限恢復為原折舊年限，公司財務部從2021年1月開始按照恢復后的折舊年限計提折舊。問題：兩次折舊年限的變更是否恰當？會計處理是否恰當？2021年7月31日15IPO審計的特殊性嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準那么要求例：安徽富煌鋼構股份IPO否決原因：按照財政部、國家平安生產監(jiān)督管理總局?高危行業(yè)企業(yè)平安生產費用財務管理暫行方法?規(guī)定，建筑施工企業(yè)平安生產費用以建筑安裝工程造價為計提依據，計提比例為2%。財政部?關于做好執(zhí)行會計準那么企業(yè)2021年年報工作的通知?〔財會函〔2021〕60號〕、?企業(yè)會計準那么解釋第3號?等相關規(guī)定對計提平安生產費用的會計處理和列報進行了標準。公司主要從事鋼結構的設計、制造與安裝。根據招股說明書的披露，公司的業(yè)務屬于需按上述規(guī)定提取平安生產費用的范圍。公司未按上述規(guī)定提取平安生產費用，未能公允地反映公司報告期內的財務狀況。2021年7月31日16IPO審計的特殊性全面細致了解企業(yè)經濟業(yè)務，確保數據公允反映例如云南文山斗南錳業(yè)股份IPO申請被否決〔2021-9-5〕，原因：根據申報材料，公司報告期內：2021年至2021年，主要產品錳鐵合金銷量分別為11.05萬噸、10.63萬噸和10.74萬噸，錳礦石的銷量分別為8.16萬噸、13.69萬噸和16.30萬噸；在銷售數量未有大幅變化的情況下，公司銷售費用逐年下降，管理費用2021年和2021年均低于2021年；公司報告期內存貨在銷售數量變化不大的情況下大幅增長，2021年末、2021年末、2021年末及2021年6月末存貨賬面價值分別為15,874.29萬元、27,490.39萬元、42,358.39萬元和67,528.44萬元；公司未就上述事項作出合理說明2021年7月31日17IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之三IPO財務報表涉及多個會計期間審計對象：企業(yè)三年一期財務報表要求CPA：要小心處理跨期問題2021年7月31日18IPO審計的特殊性小心處理跨期問題例：因涉訴事項產生的預計負債A股份公司目前處于IPO申報期間，2021年因合同糾紛被B公司訴至法院，法院2021年12月10日立案，A公司分析認為敗訴可能不大，年末未確認負債。2021年10月，法院一審判決A公司敗訴，需賠償B公司1000萬元，A公司不服判決提出上訴。年末預計負債1000萬元。2021年8月，法院二審判決A公司上訴成功，無需對B公司承擔賠償責任，沖回預計負債1000萬元。保薦機構提出，2021年沖回預計負債應當調整2021年財務報表，你對此的看法如何？2021年7月31日19IPO審計的特殊性小心處理跨期問題例：某公司IPO被否決，分析否決原因之一為：公司2021年度、2021年度營業(yè)收入同比增長率分別29.48%、22.41%，而相應期間營業(yè)利潤同比增長率分別為343.19%和61.62%，而2021年沒有明顯發(fā)化。招股書披露，控制電器系列產品2021年度、2021年度毛利率分別較上年上升了14.25和9.23個百分點，而2021年無明顯發(fā)化。公司給出的解釋是“控制電器〞中新推出的油阻尼斷路器產品因具有較高的技術含量而受到市場歡送，同時目前生產該產品的廠商相對較少，因此產品議價能力較強，毛利率較高。控制電器毛利率為28%，占比收入的17.55%，帶動了近300%的利潤波動，解釋很牽強。公司可能存在產品收入費用跨期問題。2021年7月31日20IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之四涉及與多個中介機構合作證券公司〔券商、保薦機構〕律師事務所其他機構資產評估事務所、精算機構、咨詢公司……要求CPA：充分溝通，相互尊重、相互支持、相互印證堅持原那么，對于專業(yè)領域內的事項保持獨立判斷充分利用專家工作成果?中國注冊會計師審計準那么第1421號——利用專家的工作?2021年7月31日21IPO審計的特殊性利用專家工作成果利用律師的法律意見作為會計處理的參考企業(yè)合并日確實定長期股權投資轉讓時終止確認的時點經濟合同的法律效力判斷等涉訴事項的預計負債估計?中國注冊會計師審計準那么第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮?案例：江蘇玉龍鋼管股份IPO申請被否決的原因之一是：公司招股說明書披露，報告期內存在開具沒有真實交易背景的銀行承兌匯票，難以判斷是否能夠標準運作。2021年7月31日22IPO審計的特殊性利用專家工作成果利用資產評估報告按評估報告結果進行賬務調整將資產評估結果用于減值測試減值測試中可回收金額的內涵要求公允價值-處置費用未來凈現金流折現資產評估中的三種方法市場法收益法本錢法2021年7月31日23IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之五工作周期長、涉及多個階段從首次進場到發(fā)行上市通常都超過1年，有的甚至持續(xù)幾年時間壓力巨大財務報表的時效性年度財務報告，4個月季度財務報告，3個月時間表的排定通常由券商按照申報材料的方案上報時點倒推排定，因工作量大，會計師的時間安排通常會成為方案安排中的焦點。2021年7月31日24IPO審計的特殊性IPO審計的特殊性：之五要求CPA強化審計資源配置，關注審計組成員專業(yè)勝任能力對整個工程合理統(tǒng)籌規(guī)劃，提高分工合作效率實務中的操作案例通過變更工程分組的工作安排和合并財務報表的工作進程來縮短工程組的工作時間由35-40天縮短為25天2021年7月31日25IPO審計的特殊性小結總體上IPO審計的要求與上市公司年度審計類似需遵循證監(jiān)會有關IPO業(yè)務的標準要求其特殊性主要表現在：要求出具標準無保存意見報告，對解決問題的能力要求很高面對嚴格的外部審核驗證，標準性要求很高，需注意各方面的細節(jié)審計面對多個會計期間，注意跨期問題的處理涉及多家中介機構合作，往往涉及利用專家的工作業(yè)務周期長，階段多，需統(tǒng)籌規(guī)劃工程進程IPO審計客戶承接時的特殊考慮2021年7月31日262021年7月31日27IPO審計客戶承接時的特殊考慮工作核心目標準那么第1111號—就審計業(yè)務約定條款達成一致意見第五條注冊會計師的目標是，只有通過實施以下工作就執(zhí)行審計工作的根底達成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務：確定審計的前提條件存在；確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。核心：確定是否接受客戶委托要求：事務所高層人員的全面參與合伙人、高級經理2021年7月31日IPO審計客戶承接時的特殊考慮了解被審計單位情況，評價管理層的誠信考慮各種特殊因素并評估審計業(yè)務風險評價獨立性和專業(yè)勝任能力對業(yè)務約定書的特殊考慮客戶承接時考慮的主要因素282021年7月31日29業(yè)務承接時需重點考慮的因素之一：管理層的誠信判斷核心：管理層是否愿意坦誠相待，及時全面提供有關信息比方：某公司2021年申請中小板IPO被否決，原因之一：申請人于2005年參股成立甲公司，申請人的實際控制人以非專利技術出資，持有甲公司股權的89.50%，申請人持股3.10%，其余股權由其他個人持有。據申請人〔發(fā)審會〕現場陳述，該技術實為申請人所有，后獲得專利創(chuàng)造權，專利權人為申請人。甲公司于2007年注銷，自然人股東將其所持股份賣出，但相關出資資產是否收回，個人股東轉出股權收入是否轉交申請人，申請人是否因此遭受經濟損失，申報材料均未披露。2021年7月31日30之一：管理層誠信注冊會計師可能的評估手段和信息來源：與管理層的會談與前任注冊會計師溝通基于以往與管理層的合作經驗來源于其他中介機構的信息對企業(yè)進行信用或背景調查會計師事務所或注冊會計師的內部綱絡及個人關系目前并沒有哪一種方法能夠確定管理層的誠信是否存在問題如果注冊會計師對管理層的誠信有所疑心，以致審計業(yè)務風險高于可接受水平，就不應接受業(yè)務委托業(yè)務承接時需重點考慮的因素之二：可能影響審計風險的特殊因素IPO審計業(yè)務可能影響事務所的聲譽被審單位IPO過會率低，會計事務所被推至風口浪尖例如新聞報道：證監(jiān)會發(fā)審委公告顯示，自2021年6月IPO申請重新開閘后，共有5家企業(yè)的IPO申請未被發(fā)審委通過，其中，3家的財務審計報告均出自X事務所。不少財經媒體注意到了這一現象，隨后不約而同地將矛頭指向了該事務所。資料來源：企業(yè)IPO被否決難道都是會計師的錯，中國會計報，2021年9月2021年7月31日31之二：可能影響審計風險的特殊因素企業(yè)的會計核算經營業(yè)務的特征是否涉及復雜的交易環(huán)節(jié)是否需要特殊的技能會計人員的能力與水平知識儲藏對企業(yè)會計準那么標準要求的掌握處理實際問題的能力目標：初步判斷未審財務報表編制水平2021年7月31日32之二：可能影響審計風險的特殊因素2021年7月31日33企業(yè)的會計核算根底對IPO的影響例如：北京合縱科技股份〔2021/11/25〕公司因2021年度及2021年1－6月原始財務報表存在不符合收入確認原那么和關聯(lián)交易統(tǒng)計不完整導致合并報表內部交易抵銷不徹底的情況，對申報財務報表進行了重大會計過失更正，使申報財務報表與原始財務報表產生重大差異。其中：最近一個會計年度中，2021年1－6月因跨期收入調整主營業(yè)務收入290,918.20元，調整應收賬款16,707,788.74元，因未實現內部銷售利潤抵消錯誤調整銷售利潤-1,352,975.90元。上述事項說明公司會計核算根底工作不標準，內部控制制度存在缺陷。之二：可能影響審計風險的特殊因素了解公司上市方案確定是否涉及大量的機構調整和重組可能會增加IPO失敗的風險例1：某網絡通信公司申請創(chuàng)業(yè)板IPO被否決，原因之一為：某虧損業(yè)務2006年存在于上市主體，2007年被剝離，2021年擬又合并進來；被認為無法對其合理性作出判斷。例2：蘇州通潤驅動設備股份報告期內與關聯(lián)方常熟千斤頂鑄造廠〔以下簡稱鑄造廠〕存在持續(xù)的關聯(lián)采購。2021年5月起，你公司終止鑄造廠的合格供給商資格，不再向其采購鑄件產品，并改向非關聯(lián)方永輝鑄造采購鑄件產品。但保薦機構核查后發(fā)現，永輝鑄造銷售給你公司的產品中，合計約426萬元的產品系通過向鑄造廠采購獲得。為防止關聯(lián)交易對獨立性的影響，公司控股股東向第三方轉讓了鑄造廠的股權，但時間尚短。〔2021/11/16否決〕2021年7月31日34之二：可能影響審計風險的特殊因素了解公司上市方案確定是否涉及大量的機構調整和重組可能會增加IPO失敗的風險例3：北京東方廣視科技股份2021年10月，公司將原全資子公司東莞市維視電子科技股權轉讓給深圳市威久工貿開展，轉讓后，東莞市維視電子科技繼續(xù)為你公司提供機頂盒的外協(xié)加工，并代購局部輔料。2021年至2021年，公司與其交易金額分別為900.48萬元、1734.43萬元、1872.87萬元，占公司當期外協(xié)金額的比例分別為89.14%、79.81%、35.09%。報告期內公司轉讓子公司東莞市維視電子科技股權前后與其交易金額較大，業(yè)務體系的完整性存在瑕疵。2021年7月31日352021年7月31日36之二：可能影響審計風險的特殊因素機構調整和重組會引發(fā)復雜會計處理例4：為了滿足業(yè)務完整性要求，擬上市公司A收購了其母公司B持有的C公司的局部股權，并向C公司的另一股東D收購其所持有的C公司股權，交易完成后，A公司取得對C公司的財務、經營決策控制權，C成為A的子公司。B公司D公司C公司A擬上市公司控制持股股權交易前B公司C公司A擬上市公司控制股權交易后控制問題：在確定交易會計處理時需考慮哪些因素？之二：可能影響審計風險的特殊因素例4分析交易事項：企業(yè)合并核心問題：〔1〕區(qū)分同一控制下和非同一控制〔2〕考慮交易順序對會計處理的影響幾種可能的情況B、D同受一方控制同一控制下企業(yè)合并B與D不是關聯(lián)方，B控制C假設A先收購B公司所持股權，后收購D公司所持股權：同一控制下企業(yè)合并+購置少數股權假設A先收購D公司所持股權，后收購B公司所持股權：購置非關聯(lián)方非控股股權+同一控制下企業(yè)合并，注意兩次交易間隔期間股權投資的核算方法2021年7月31日37之二：可能影響審計風險的特殊因素例3分析幾種可能的情況B與D不是關聯(lián)方，D控制C假設A先收購B公司所持股權，后收購D公司所持股權：分步實現的非同一控制下企業(yè)合并假設A先收購D公司所持股權，后收購B公司所持股權：非同一控制下企業(yè)合并+購置少數股權B與D不是關聯(lián)方，B、D單獨都不控制C非同一控制下企業(yè)合并鑒于實務的復雜性，此類交易的會計處理需根據公司及交易事項的具體情況進行綜合判斷和分析涉及較多的主觀判斷，但要嚴格遵循企業(yè)會計準那么標準，對于企業(yè)會計準那么沒有明確規(guī)定的事項，可以考慮參照IFRS規(guī)定，但要謹慎2021年7月31日38之二：可能影響審計風險的特殊因素了解公司特殊會計處理確定是否存在需特殊考慮的會計處理業(yè)務比方：套期會計套期會計是一種特殊的會計處理方法，它改變了利得和損失在損益表內確認的期間比方：衍生工具要求以公允價值計量并將公允價值變動計入當期損益，但當其作為現金流量表的套期工具時，公允價值變動計入權益存貨通常以本錢計量，在持有期間不確認公允價值變動，但當其作為公允價值套期的被套期工程時，就改按公允價值計量，并將公允價值變動計入損益2021年7月31日392021年7月31日40之二：可能影響審計風險的特殊因素例：浙江永強現金流量套期2021年7月31日41之二：可能影響審計風險的特殊因素例：浙江永強現金流量套期2021年9月發(fā)行稿2021年7月31日42之二：可能影響審計風險的特殊因素例：浙江永強現金流量套期2021年9月發(fā)行稿2021年7月31日43之二：可能影響審計風險的特殊因素例：浙江永強現金流量套期2021年9月發(fā)行稿業(yè)務承接時需重點考慮的因素之三：專業(yè)勝任能力是否具備專業(yè)化知識特別是某些專業(yè)化要求很高的領域比方：商業(yè)銀行、保險公司等金融機構再如：航空公司、電信公司、石油等存在特殊業(yè)務的企業(yè)某些涉及生物資產的企業(yè)是否具備足夠的人力資源某些特大型企業(yè)的審計業(yè)務2021年7月31日44業(yè)務承接時需重點考慮的因素之四：對業(yè)務約定書的特殊考慮注意新修訂的1111號審計準那么應用指南給出的格式合同式和信函式兩種需根據實際情況約定效勞范圍、需出具的報告等相關內容客戶通常希望到上市為止作為一個工程議定收費注意不能約定或有收費比方：約定公司假設成功上市那么加收***元可以訂立分階段收費安排最好再設定一個具體的時間限制超過期限后加期審計要單獨計費2021年7月31日452021年7月31日46IPO審計客戶承接時的特殊考慮小結IPO客戶承接階段重點考慮的因素包括：客戶管理層誠信評價審計風險因素客戶的會計核算根底上市的機構重組方案特殊的會計處理專業(yè)勝任能力簽訂業(yè)務約定書的特殊考慮IPO審計規(guī)劃：風險導向審計的過程與控制2021年7月31日47風險導向審計的過程與控制風險導向審計中的風險了解被審計單位并評估重大錯報風險風險評估結果與進一步程序的銜接在進一步程序中選取測試工程2021年7月31日48風險導向審計：風險識別、評估與應對風險導向審計流程主題：風險識別、評估、應對2021年7月31日49風險導向審計流程2021年7月31日50用于方案目的的審計風險模型審計風險重大錯報風險檢查風險×CPA根據自身的風險承受能力選定，但要符合合理保證的總體要求是被審單位的風險。CPA無法控制，可以識別和評估CPA可以控制固有風險控制風險=風險導向審計中的風險可接受的審計風險通常由CPA在方案階段確定取決于對客戶風險和業(yè)務風險的職業(yè)判斷客戶風險和業(yè)務風險越高，可接受的審計風險水平就越低如：與年度財務報表審計相比，IPO審計的可接受審計風險水平可能更低，按照方案的審計風險模型，其他條件相同的前提下，方案的檢查風險會更低，需要的實質性審計證據數量更多通常針對整個審計工程作出與重大錯報風險不同重大錯報風險〔固有風險和控制風險〕按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定2021年7月31日512021年7月31日52風險導向審計中的風險假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。重大錯報風險某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性固有風險控制風險CPA可以對其單獨評估也可以，合并評估財務報表審計前存在重大錯報的可能性2021年7月31日53重大錯報風險實質上是剩余風險影響財務報告的風險企業(yè)風險應對機制〔內部控制〕剩余風險審計師財務報告2021年7月31日54檢查風險某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而CPA未能發(fā)現的可能性方案的檢查風險取決于模型中的其他風險評估結果，是用于方案的審計風險模型中最后被確定的因素決定了審計師方案收集的實質性證據的數量審計證據數量與方案檢查風險成反比風險導向審計中的風險2021年7月31日55風險導向審計中的風險風險因素與審計證據之間的關系〔供參考〕客戶/業(yè)務風險可接受的審計風險評估的重大錯報風險計劃的檢查風險需要的審計證據數量高低高低最多高低低較高較少低高高較低較多低高低高最少極端極端需要專業(yè)判斷風險導向審計的過程與控制風險導向審計中的風險了解被審計單位并評估重大錯報風險風險評估結果與進一步程序的銜接在進一步程序中選取測試工程2021年7月31日562021年7月31日57了解被審計單位并評估風險為什么要了解被審計單位及其環(huán)境？審計實務中常見的問題：了解的內容過多了解的內容過少無法與財務報告重大錯報風險聯(lián)系起來了解被審計單位并評估風險了解被審計單位及其環(huán)境的核心目標新1211準那么第七條注冊會計師的目標是，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險〔無論該錯報由于舞弊或錯誤導致〕，從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供根底。2021年7月31日58了解被審計單位并評估風險了解為以下關鍵職業(yè)判斷提供了根底確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否恰當客戶的經營特征和財務報表結構如何〔關系到計算指標如何選擇？〕客戶風險/業(yè)務風險如何？〔彈性比率如何選擇？〕考慮會計政策的選擇和運用是否恰當？財務報表的列報〔包括披露〕是否恰當？是否適合行業(yè)慣例以及企業(yè)自身特點2021年7月31日592021年7月31日60了解被審計單位并評估風險了解為以下關鍵職業(yè)判斷提供了根底識別是否存在需要特別考慮的領域，如：舞弊的可能性及其方向持續(xù)經營假設的合理性關聯(lián)交易交易是否具有合理商業(yè)目的確定在分析程序中使用的預期值開展趨勢財務報表結構2021年7月31日61了解被審計單位并評估風險了解為以下關鍵職業(yè)判斷提供了根底設計和實施進一步審計程序要針對重大錯報風險的評估結果錯報可能發(fā)生在什么領域？錯報發(fā)生的可能性如何？評價所獲取審計證據的充分性和適當性是否切合被審計單位的實際比方：控制是由計算機自動執(zhí)行的還是人工執(zhí)行？比方：被審計單位交易過程中形成的書面證據包括哪些？比方：被審計單位使用何種單據記載存貨的入庫驗收？2021年7月31日62了解過程中主要的風險評估程序詢問被審計單位管理層和其他內部相關人員分析程序觀察場所和行為檢查各種書面證據控制痕跡在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，通常會實施上述所有的風險評估程序但無需在了解6個方面中的每個方面，都實施以上所有風險評估程序風險評估結果獲取和評價審計證據風險評估程序為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供根底。但是，風險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、適當的審計證據。2021年7月31日63風險評估程序——詢問選擇恰當的人詢問恰當的事：渣打例自上而下的詢問方法：與高層溝通注冊會計師內部法律顧問治理層營銷或銷售人員采購和生產人員倉庫人員管理層內部審計人員參與復雜或異常交易的員工2021年7月31日64風險評估程序——分析程序風險評估階段和總體復核階段要求必須使用在實質性測試階段可選用有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢考慮財務數據之間的關系財務數據與非財務數據之間的關系IPO審計中特別強調財務數據結果與經營模式的一致性注意運用行業(yè)平均指標時需注意行業(yè)劃分和企業(yè)規(guī)模等因素的影響比方：在細分行業(yè)中占據絕大局部市場份額的企業(yè)，其自身財務數據會對行業(yè)數據構成重大影響，可能會影響行業(yè)數據比較分析的實際效果2021年7月31日65風險評估程序——分析程序例：招股說明書中需披露的重要財務指標根據招股說明書準那么第八十三條的規(guī)定，發(fā)行人應列表披露最近三年及一期的以下財務指標：流動比率速動比率資產負債率〔母公司〕應收賬款周轉率存貨周轉率息稅折舊攤銷前利潤利息保障倍數每股經營活動產生的現金流量每股凈現金流量每股收益凈資產收益率無形資產〔扣除土地使用權、水面養(yǎng)殖權和采礦權〕占凈資產的比例風險評估程序——分析程序例：維格娜絲時裝股份IPO被否案例公司2021年至2021年營業(yè)收入分別為1.41億元、2.01億元和3.13億元。雖然營業(yè)收入大幅增長，但服裝銷售數量卻在店鋪數量由2021年143家增至2021年272家的情況下未見增長，2021年至2021年服裝銷售數量分別為58.18萬件、60.34萬件和58.67萬件。公司2021年末存貨大幅增長，由2021年末的3,816萬元增至2021年末的10,097萬元，存貨主要為庫存商品，2021年存貨周轉率僅為1.36，公司未計提存貨跌價準備。公司本次募集資金擬投資27,707萬元新開設85家自營店鋪，而2021年公司關店家數為46家。由于店鋪從開業(yè)到盈利需要一個過程，公司報告期內在店鋪數量增長的情況下服裝銷售數量卻有所下降，2021年末庫存商品又大幅增長公司未來盈利能力存在較大不確定性。2021年7月31日66風險評估程序——觀察和檢查被審計單位的經營活動；文件〔如經營方案和策略〕、記錄和內部控制手冊；管理層編制的報告〔如季度管理層報告和中期財務報告〕治理層編制的報告〔如董事會會議紀要〕被審計單位的生產經營場所和廠房設備。追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程〔穿行測試〕2021年7月31日67印證對管理層和其他相關人員的詢問結果提供被審計單位及其環(huán)境的信息目標了解被審計單位并評估風險2021年7月31日68以前期間獲取的信息重點關注以下事項以往的錯報情況以及錯報是否及時得到更正被審計單位及其環(huán)境的性質被審計單位的內部控制〔包括內部控制缺陷〕被審計單位或其經營活動可能發(fā)生的重大變化如果擬將以前期間獲取的信息用于IPO審計確定這些信息是否仍然與總體審計目標相關2021年7月31日69需要了解的被審計單位的六個方面單位性質會計政策選擇目標、戰(zhàn)略經營風險內部控制業(yè)績衡量與評價行業(yè)狀況法律、監(jiān)管環(huán)境其他外部因素企業(yè)內部外部包括適用的編制根底2021年7月31日70了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)因素市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；生產經營的季節(jié)性和周期性；與被審計單位產品相關的生產技術；能源供給與本錢；行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據識別與行業(yè)相關的重大錯報風險確定在分析程序中使用的預期值經營模式的穩(wěn)定性持續(xù)盈利能力〔IPO〕某些行業(yè)可能產生由于經營性質或監(jiān)管程度導致的特定重大錯報風險。例如，某些長期合同可能涉及對收入和費用作出重大估計而導致重大錯報風險。2021年7月31日71法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境會計原那么和行業(yè)特定慣例受管制行業(yè)的法規(guī)框架對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動目前對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策貨幣﹑財政﹑稅收和貿易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求其他外部因素宏觀經濟的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經濟環(huán)境和匯率變動決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求〔會計核算〕可能對被審計單位經營活動有重大影響，如不遵守將導致嚴重后果〔盈利能力、監(jiān)管要求〕如環(huán)保法規(guī)等，規(guī)定了被審計單位在某些方面的責任和義務〔預計負債〕分析企業(yè)的財務報表的總體合理性〔確定分析預期〕了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2021年7月31日72IPO審計中對行業(yè)狀況的關注例1：浙江佳力科技股份IPO被否原因之一是，自2021年以來，發(fā)行人主營業(yè)務風電設備鑄件年新訂單和產能利用率大幅下降，產能利用率從88%下降到54%；2021年9月國務院確定風電設備為產能過剩產業(yè)，例2：安徽銅都閥門股份IPO未能審核通過，原因：公司所處行業(yè)市場競爭劇烈，小口徑閥門毛利率呈下降趨勢，依靠大口徑閥門銷量不斷上升，彌補小口徑毛利率逐年下降的影響；報告期內公司占比50%以上的產品銷往污水處理領域，污水處理工程所用大口徑、超大口徑閥門多，而我國城鎮(zhèn)日污水處理能力自2021年以來增速明顯放緩；2021年營業(yè)收入增長2231萬元，應收賬款原值增加2176萬元。上述事項對公司的持續(xù)盈利能力構成重大不利影響。了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素IPO審計中需關注企業(yè)的持續(xù)盈利能力例：深圳市東方嘉盛供給鏈股份IPO被否原因報告期內，公司遠期外集合約收益總額占當期利潤總額的比例分別為：19.16%、44.86%、44.22%和65.65%，該遠期外集合約交易是以賺取收益為目的的投資行為，且受客觀因素影響，遠期外匯交易收益能否持續(xù)并保持穩(wěn)定具有重大不確定性；報告期內，公司向前五大客戶提供效勞而取得的備考收入占備考收入總額的比例分別為：70.76%、52.90%、73.12%、71.42%，且效勞協(xié)議采用一年一簽的形式，未來能否持續(xù)穩(wěn)定獲得主要客戶的效勞合同具有不確定性。2021年7月31日73了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素IPO審計中需經濟環(huán)境變動的不利影響例：成都吉銳觸摸技術股份公司出口業(yè)務收入占比大，對外依存度高。2021年至2021年及2021年1月至6月，出口銷售比例分別到達71.45%、84.00%、79.25%和81.76%。同時，報告期出口收入大局部來自歐洲市場。歐洲債務危機和匯率波動對公司持續(xù)盈利能力構成重大不利影響。類似被否案例：公元太陽能股份，2021/11/282021年7月31日742021年7月31日75了解與評估企業(yè)外部環(huán)境的思維框架〔供參考〕法律、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素宏觀因素：PESTEL模型政治〔Political〕經濟〔Economic〕社會〔Social〕科技〔Technology〕環(huán)境〔Environment〕法律〔Legal〕行業(yè)狀況行業(yè)生命周期波特五力模型了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2021年7月31日76思維框架——五力模型MichaelPorter2021年7月31日77思維框架——五力模型案例：戴爾公司所處個人電腦行業(yè)的分析潛在進入者的威脅：新生產個人電腦的零部件均可以輕易買到，行業(yè)幾乎不存在進入壁壘供給商和購置者都處于強勢地位主要硬件和軟件分別由intel和微軟提供，處于壟斷地位不同品牌個人電腦之間的轉換本錢低〔絕大多數個人電腦都是用intel微處理器和微軟windows操作系統(tǒng)〕購置者在1983-1993年間獲得強勢地位，不再高度重視品牌，對價格非常敏感行業(yè)內部競爭十分劇烈許多電腦制造商生產實質相同的產品。價格逐漸下降零部件本錢在個人電腦硬件總本錢比重超過60%，批量采購能夠降低采購本錢。為擴大生產規(guī)模，降低采購本錢，各個制造商劇烈爭奪市場份額分銷渠道進入沒有障礙〔網上銷售、計算機超市〕分析結論實際和潛在競爭十分劇烈預期：利潤率較低，獲利能力有限2021年7月31日78思維框架——五力模型年份20022003200420052006銷售收入（億美元）312354414492559凈利潤（億美元）12.4621.2226.4533.2335.72經營活動凈現金流（億美元）37.9735.9836.7053.1038.39市場占有率%1517181920總資本報酬率%38.848.5505165.2案例：Dell公司主要競爭對手的表現IBM個人電腦業(yè)務長期虧損，在2005年出售給聯(lián)想惠普個人電腦業(yè)務主要通過收購Compaq獲得，但也處于虧損問題：Dell公司的財務表現正常嗎？2021年7月31日79思維框架——五力模型案例：Dell公司的低本錢管理策略直銷減少零售商中間環(huán)節(jié)，價格降低，具有競爭力提高市場反響速度。直接掌握客戶需求有利于新產品導入〔IBM或惠普導入新品，常受到經銷商的集體抵抗，因為會導致舊電腦跌價〕訂單制造法如同麥當勞配餐。每臺電腦從開始裝配到發(fā)貨只需4個小時2002-2006年期間，存貨周轉天數為4天外包維修效勞效勞和維修代理人選擇性研究開發(fā)認為個人電腦行業(yè)的大局部根本變革由零部件供給商和軟件開發(fā)商主導低應收賬款鼓勵信用卡支付。應收賬款天數為行業(yè)最低水平〔2002-2006年間，都保持在29-32天之間〕而應付賬款周轉天數為69-77天2021年7月31日80了解被審計單位的性質被審計單位性質所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動2021年7月31日81了解被審計單位的性質所有權結構治理結構組織結構有助于識別關聯(lián)方以及了解被審計單位的決策過程良好治理結構可對被審計單位的經營和財務運作實施有效監(jiān)督，降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險復雜組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險合并范圍認定商譽確認和減值長期股權投資核算了解被審計單位的性質IPO審計過程中需特別關注公司股本演變過程也是券商和律師關注的重點申報財務報表附注中需描述注意條理清晰、詳略得當CPA需特別關注股本到位問題首次公開發(fā)行股票并上市管理方法第十條：發(fā)行人的注冊資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產，產權轉移手續(xù)已辦理完畢，發(fā)行人的主要資產不存在重大權屬糾紛。發(fā)行人不能存在出資不實，虛假出資的情況，股權也不能存在受限〔如質押〕情況2021年7月31日82IPO審計中對股本的關注CPA需特別關注注意非貨幣資產出資的價值和所有權，比方：用以出資的資產隨后計提大額減值準備如某IPO工程，2006年技術出資500萬元，2021年余額396萬元全額計提減值，反響意見要求說明原因。以由申請人無償使用的專利技術和非專利技術出資涉及盈利能力的評價注意貨幣資金出資股東的資金來源確定用以出資的資金不是由企業(yè)提供2021年7月31日83IPO審計中對股本的關注CPA需特別關注關注專利技術出資時的所有權某創(chuàng)業(yè)板IPO公司反響意見：200X年X月，錢XX以專利技術評估值M萬元作為個人出資，該專利的設計人和專利權人為錢XX。錢XX是發(fā)行人前身S公司的董事長。請發(fā)行人披露該專利是錢XX適宜研發(fā)，是否為職務創(chuàng)造，以及發(fā)行人如何管理專利。請保薦機構和律師對此進行核查并發(fā)表意見。2021年7月31日84關聯(lián)交易例：華致酒行IPO被否原因之一：關聯(lián)交易逐年上升公司實際控制人控制14家企業(yè)從事酒類生產及銷售，報告期內公司從14家關聯(lián)酒類生產企業(yè)合計采購產品的金額分別為1249.27萬元、2790.69萬元、10498.28萬元、8090.40萬元，占公司同期采購金額的比例分別為2.27%、3.48%、9.87%、11.00%，金額與占比均呈上升趨勢。例：嘉興佳利電子股份，被否原因：2021年至2021年，公司與控股股東持續(xù)存在機器設備、存貨轉讓等關聯(lián)交易，存在大額資金拆借、相互代付電費、共用商標等行為。2021年7月31日852021年7月31日86了解被審計單位的性質經營活動收入來源、產品或效勞以及市場的性質〔包括電子商務，如網上銷售和營銷活動〕業(yè)務的開展情況〔如生產階段與生產方法，易受環(huán)境風險影響的活動〕；聯(lián)盟、合營與外包情況；地區(qū)分布與行業(yè)細分；生產設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數量；關鍵客戶及貨物和效勞的重要供給商勞動用工安排〔包括是否存在工會合同、退休金和其他退休福利、股票期權或鼓勵性獎金安排以及與勞動用工事項相關的政府法規(guī)〕；研究與開發(fā)活動及其支出；關聯(lián)方交易盈利模型與持續(xù)盈利能力預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報分部報告錯報發(fā)生的領域及可能性2021年7月31日87了解被審計單位的性質-經營活動IPO過程中對發(fā)行人業(yè)務獨立性的關注?首次公開發(fā)行股票并上市管理方法?第十四條：發(fā)行人應當具有完整的業(yè)務體系和直接面向市場獨立經營的能力。五項具體要求：資產完整、人員獨立、財務獨立、機構獨立、業(yè)務獨立與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競爭，以及嚴重影響公司獨立性或者顯失公允的關聯(lián)交易。資產所有權核心技術的使用土地房屋等配套設施關聯(lián)交易的決策機制、規(guī)模和價格公允性2021年7月31日88了解被審計單位的性質-經營活動IPO過程中對發(fā)行人業(yè)務獨立性的關注獨立性被否案例：新鄉(xiāng)日升數控軸承裝備股份公司實際控制人等原國有企業(yè)新鄉(xiāng)機床廠領導、管理人員共同出資設立了新機股份等眾多從事機械、機械零配件鑄造及機加工業(yè)務的公司，多數與新鄉(xiāng)機床廠有業(yè)務、人員上的承繼關系；報告期關聯(lián)企業(yè)與你公司持續(xù)存在多項關聯(lián)交易，交易的必要性存疑。公司的獨立性存在瑕疵。同業(yè)競爭被否案例：廣州白云電器設備股份公司的實際控制人為胡氏五兄妹，其子女又共同投資設立白云電氣集團，并通過該集團參、控股12家企業(yè)。該等關聯(lián)方多與你公司同屬于輸變電設備行業(yè)，且存在同一客戶的情形；其中參股企業(yè)東芝白云真空開關管〔錦州〕的主營產品真空開關管主要配套在10－35KV真空斷路器中，該公司2021年和2021年向廣州東芝白云電器設備的銷售收入占其自身營業(yè)收入的比重在30%以上，同期你公司與廣州東芝白云電器設備之間存在持續(xù)關聯(lián)采購和銷售。2021年7月31日89了解被審計單位的性質投資活動審計期間內已實施或近期擬實施的并購活動與資產處置情況證券﹑委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動固定資產和無形資產投資近期或方案發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資被審計單位在經營策略和方向上的重大變化預期財務報表中的反映特殊會計處理的合理性2021年7月31日90了解被審計單位的性質-投資活動關注委托理財等投資行為如某工程反響意見：請發(fā)行人說明報告期內委托理財及類似投資行為的金額、收益及相關會計處理情況，請保薦機構和申報會計師進行核查并發(fā)表意見。IPO募集資金的投資〔使用〕情況券商重點關注，局部反響意見可能會要求會計師核查并發(fā)表意見，如：發(fā)行人本次募集資金量較大，請發(fā)行人說明并披露募投工程建成后，發(fā)行人主營業(yè)務是否發(fā)生重大變化；募集資金投資對凈資產收益率的影響；如何保障發(fā)行人持續(xù)成長。請保薦機構和申報會計師進行核查并發(fā)表意見。請發(fā)行人結合生產經營模式，說明募集資金投資工程用于購置X千平方米房產的必要性；說明募集資金投資后，固定資產變化與產能變動的匹配關系，新增固定資產折舊、攤銷對未來經營成果的影響。請保薦機構、申報會計師和律師進行核查并發(fā)表意見。2021年7月31日91了解被審計單位的性質籌資活動債務結構和相關條款擔保情況及表外融資固定資產的租賃關聯(lián)方融資實際受益股東衍生金融工具的運用預期財務報表中的反映〔租賃、或有事項披露、關聯(lián)方〕形成某些財務數據關系預期〔如：財務費用的金額〕重大錯報風險〔復雜會計處理、特別風險等〕了解被審計單位的性質-籌資活動關注關聯(lián)方資金和融資交易案例：陜西同力重工股份2021年至2021年，公司與關聯(lián)方上海同岳、風潤新能源、匯贏投資及與其有密切關系的上海眾合、縱闔科貿、浙江同岳、黃工格力特之間存在大量非經營性資金往來，且未簽署書面合同；2021年和2021年，公司與關聯(lián)方上海同岳存在設備融資租賃交易。公司在股份公司成立前后均未就上述事項履行董事會、股東〔大〕會等決策程序，說明公司法人治理結構不完善，內部控制存在缺陷。2021年7月31日92了解被審計單位的性質財務報告會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動如：銀行業(yè)的貸款和投資比方：醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動收入確認慣例公允價值會計核算外幣資產、負債與交易異常或復雜交易的會計處理比方：在有爭議或新興領域的交易比方：對以股票為基準的薪酬的會計處理2021年7月31日93了解被審計單位目標、戰(zhàn)略和經營風險目標被審計單位對未來的規(guī)劃長期戰(zhàn)略目標短期階段目標戰(zhàn)略管理層想要達成目標所采用的一系列操作方法經營風險源于對被審計單位實現目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況﹑事項﹑環(huán)境和行動,或源于不恰當的目標和戰(zhàn)略多數經營風險最終都會產生財務后果,從而影響財務報表但是，并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險經營風險可能對帳戶層次和報表層次產生直接影響2021年7月31日94了解被審計單位目標、戰(zhàn)略和經營風險例如：企業(yè)目標：進入新市場戰(zhàn)略：以成立合資公司方式進入國外市場經營風險與當地合資方在經營活動、企業(yè)文化方面的協(xié)調控制權或共同控制權當地市場情況當地對合資公司的稅收、外匯管制、利潤匯回、匯率風險財務報表錯報風險合資公司是屬于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的判斷長期股權投資核算、是否存在減值問題合資企業(yè)的財務報表編制根底差異外幣折算……2021年7月31日95了解被審計單位目標、戰(zhàn)略和經營風險IPO審計中需關注被審計單位的經營模式和競爭優(yōu)勢：局部IPO遭否決的企業(yè)案例：上海龍韻廣告?zhèn)鞑ス煞荩汗緢蟾嫫趦鹊膹V告業(yè)務以電視媒體代理即媒體資源的購銷為主，而表達行業(yè)專業(yè)技術的全案效勞業(yè)務占比較小，分別為2.61%、4.69%、9.82%和9.11%，與國內外競爭力較強廣告公司業(yè)務模式相比存在一定差異。上海沃施園藝股份：2021年至2021年及2021年1-6月份，公司外協(xié)生產產品的本錢占營業(yè)本錢的比重分別為52.84%、47.27%、41.61%和43.33%，主營業(yè)務收入中外協(xié)產品收入占該系列產品收入的比重分別為51.15%、49.45%、43.09%和44.09%，自產核心產品競爭優(yōu)勢不明顯；公司海外市場通過ODM方式實現的銷售收入占園藝用品銷售收入的比重分別為63.21%、61.10%、56.43%和56.16%，且毛利率呈逐年下降趨勢。公司在目前階段抗風險能力較弱，上述事項對你公司的持續(xù)盈利能力構成重大不利影響。2021年7月31日962021年7月31日97了解被審計單位對會計政策的選擇和運用重要工程的會計政策和行業(yè)慣例IPO審計關注的重要會計政策：收入確認、存貨計價與本錢計算、固定資產折舊、資產減值準備、借款費用資本化、研發(fā)費用資本化、合并范圍等重大和異常交易的會計處理方法在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域采用不同會計政策產生的影響會計政策和會計估計變更何時采用以及如何采用新公布的會計準那么和相關會計制度IPO需全面適用企業(yè)會計準那么列報和披露IPO審計中需重點關注收入確認政策收入舞弊假說：?中國注冊會計師審計準那么第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮?第五十條：對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。案例：IPO申請被否決原因涉及收入確認千禧之星珠寶股份公司和保薦機構在反響意見回復中對申報期的收入構成進行了調整，將前次申報材料中的局部加盟店收入調整至批發(fā)收入。其中，2021年–2021年的加盟店收入分別調減2.45億元、2.24億元和2.59億元，相應金額調整至批發(fā)收入。公司和保薦機構解釋原因時稱，系局部加盟店未使用公司品牌開展經營或者同時經營其他品牌。寧波樂歌視訊科技股份公司2021年營業(yè)收入較2021年增長66.96%，增長幅度遠高于同行業(yè)規(guī)模相近公司水平；2021年至2021年1月–6月的綜合毛利率分別為36.23%、39.65%、38.65%和38.30%，高于同行業(yè)上市公司水平，公司未作出充分解釋。2021年7月31日982021年7月31日99IPO審計中需重點關注收入確認政策案例：IPO反響意見涉及收入確認：請發(fā)行人說明并披露分銷的流程、收入確認的時點，請會計師對分銷的情況進行核查并確認是否符合?企業(yè)會計準那么14號——收入?明確發(fā)表意見。針對銷售合同包含的質保金條款，請說明質保金對應的收入確認原那么。請發(fā)行人說明2006年已確認的收入，因未能收回形成壞賬而直接沖減了2006年的收入和應收賬款的原因，并說明此項處理是否符合?企業(yè)會計準那么?的要求。例：美國十大財務舞弊案公司名稱主要舞弊領域WorldCom世界通信資本化,收入確認Enron安然SPE,收入確認Xerox施樂收入確認RiteAid萊德艾德收入確認AOLTimeWarner美國在線時代華納收入確認Birstol-MyersSquibb百時美施貴寶收入確認Cendant山登準備,收入確認Sunbeam陽光電器收入確認,準備WasteManagement廢品管理低估折舊HealthSouth南方保健收入確認2021年7月31日100資料來源：黃世忠主編，?會計數字游戲：美國十大財務舞弊案例剖析?IPO審計中需重點關注收入確認政策2021年7月31日101IPO審計中需重點關注收入確認案例：如何恰中選擇收入確認時點某企業(yè)采用訂單化生產組織方式，每個訂單下包括假設干具體產品，訂單中的產品是分期交付的，但是這些產品在客戶處共同組成一個整體發(fā)揮作用。同時，訂單的付款結算也是分期進行的。但該付款結算周期與產品發(fā)貨周期并不一致。該公司方案啟動IPO，公司歷史上一直采用以開具增值稅發(fā)票的時點作為收入確認時點。問題：如何確認產品銷售收入？是否使用建造合同？如果不使用建造合同，如何選擇收入確實認時點？2021年7月31日102關注研發(fā)費用資本化某科技股份IPO申請被否決，原因之一是：發(fā)行人以與甲公司的股權合作合同以及向乙公司進行技術轉讓的合同作為某工程實現技術產品化的依據，于2021年度將該工程研究費用約1100萬元予以資本化，使得2021年利潤水平表達出一定的成長性。但公司及其子公司尚未具備實施該工程的充分條件且合作合同尚未生效，同時亦不具備實施該工程的充分條件，前述的協(xié)議履行均具有重大不確定性。申請人以上述合作合同作為工程研究費用資本化的理由不充分，應予費用化處理。發(fā)審委認為該研究費用的費用化處理將使2021年度凈利潤低于2007年度，無法滿足創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件的財務指標要求，不符合?暫行方法?第十條的規(guī)定。2021年7月31日103了解被審計單位被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價關注的信息:關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測﹑預算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構提出的報告還應關注財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢管理層的調查結果和糾正措施考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性識別舞弊的可能性以及舞弊的方向2021年7月31日104關注IPO對財務業(yè)績的要求是否會導致舞弊例如：**電子股份，2004年至2006年的營業(yè)收入分別為2737、8887、18569萬元，合計為30193萬元，剛好到達3億元首發(fā)條件；2005年至2006年的營業(yè)收入分別比上年增長225％及109％，收入異常增長缺乏合理的解釋。例如：某些中小板或創(chuàng)業(yè)板公司為謀求高成長數據，可能會操縱IPO前一年度的收入及盈利數據，比方：成心提前或推遲收益確認時間，將上年度的收益轉移到IPO前一年度確認；將隱匿的收益集中在IPO前一年度釋放即：跨期的問題，意味著在IPO審計中截止性測試很重要如某工程的反響意見：請會計師核查發(fā)行人不同收入類型的收入構成，結合發(fā)行人的業(yè)務特點，充分披露每一種業(yè)務類型的銷售結算政策、簽訂的合同金額、收入確認方式、流程、會計政策，說明發(fā)行人收入確認是否符合?企業(yè)會計準那么14號——收入?的有關規(guī)定；收入確認的截止性是否恰當。了解被審計單位被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價了解被審計單位被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價關注IPO對財務業(yè)績的要求是否會導致舞弊例：某IPO公司的對賭協(xié)議與公司業(yè)績某公司招股書中披露的對賭協(xié)議中約定：如果公司2021年經審計的凈利潤大于等于1,750萬元，小于2,190萬元，陳**將轉讓5%股權給兩位投資人。而公司2021年實際凈利潤為1,756.11萬元，與對賭協(xié)議中1,750萬元門檻的接近程度不得不讓人疑心其利潤的真實性。后果：IPO申請被否決2021年7月31日105了解被審計單位并評估風險了解被審計單位內部控制核心目標：了解被審計單位與財務報表重大錯報相關的措施和程序，評價其設計是否合理、是否得到執(zhí)行，并估計實施效果回憶：重大錯報風險是一種剩余風險2021年7月31日106在被審計單位整體層面對內部控制的了解和評估在被審計單位重要業(yè)務流程層面對內部控制的了解和評估對企業(yè)具有普遍影響影響具體賬戶、列報及認定了解被審計單位內部控制2021年7月31日107了解被審計單位內部控制重點了解與財務報告相關的內部控制，而不需要了解所有的內部控制例如：某大型企業(yè)集團內部控制手冊中有關控制點的描述2021版內控手冊共計1272個控制點，分類如下：2021年7月31日108控制點合計管理相關控制點與財務報告相關控制點ERP控制點數量1272843429161了解被審計單位內部控制內部控制與審計的相關性〔舉例〕對某些非財務數據〔如生產統(tǒng)計數據〕的控制如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數據，這些控制就可能與審計相關〔如：采用工作量法計提折舊，那么工作量的統(tǒng)計與審計相關〕某些法規(guī)〔如稅法〕對財務報表存在直接和重大的影響〔影響應交稅金和所得稅費用〕。為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關被審計單位可能依靠某一復雜的自動控制系統(tǒng)提高經營活動的效率和效果〔如航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng)〕這些控制通常與審計無關保護存貨平安的控制可能與審計相關在生產中防止材料浪費的控制通常與審計不相關只有所用材料的本錢沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表2021年7月31日109了解被審計單位內部控制內部控制在IPO審計中的重要性CPA需專門就內部控制出具鑒證報告標準無保存意見內控標準是對IPO企業(yè)的根本要求因內控不標準被否決的IPO案例安徽廣信農化股份根據招股說明書披露，2021年1月9日，公司甲基硫菌靈車間反響釜發(fā)生底閥堵料故障，因處置不當導致3名人員死亡；安徽省環(huán)保廳出具的?污染環(huán)境問題調查處理情況?中提到公司的東川嶺、蔡家山廠區(qū)曾不同程度存在環(huán)境管理制度不完善、衛(wèi)生防護距離內尚有局部居民未搬離等環(huán)境問題。根據上述情況，無法判斷公司在平安生產管理和環(huán)境保護方面的內部控制制度是否健全并且有效執(zhí)行。2021年7月31日110風險導向審計的過程與控制風險導向審計中的風險了解被審計單位并評估重大錯報風險風險評估結果與進一步程序的銜接在進一步程序中選取測試工程2021年7月31日1112021年7月31日112風險評估結果與進一步程序的銜接總體要求新準那么1231—針對評估的重大錯報風險實施的程序第六條注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間安排和范圍。認定層次風險評估結果控制測試實質性程序重大錯報風險進一步審計程序對應2021年7月31日113風險評估結果與進一步程序的銜接關于審計準那么理解和執(zhí)行中的問題風險評估結果與進一步審計程序之間缺乏對應關系，存在“兩張皮〞現象認定層次風險評估結果控制測試實質性程序重大錯報風險進一步審計程序對應X2021年7月31日114風險評估結果與進一步程序的銜接關于審計準那么理解和執(zhí)行中的問題“兩張皮〞現象的本質控制測試的目的性缺乏做還是不做，這是個問題做了之后怎么辦，這也是個問題實質性程序，特別是細節(jié)測試的僵化任憑風吹浪打，我自巍然不動進一步審計程序的同質化和隨意性程序執(zhí)行沒有表達不同的風險評估結果缺乏目的性和針對性2021年7月31日115風險評估結果與進一步程序的銜接問題的關鍵如何實現進一步程序的差異化？基于不同的認定層次重大錯報風險評估結果差異化具體表達——審計證據審計決策的差異化具體表達在CPA獲取的審計證據實施審計程序的主要目標在于獲取審計證據審計證據表達了不同審計程序決策的結果審計證據是審計結論的依托和根底2021年7月31日116差異化具體表達——審計證據審計證據的特性充分性對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關審計證據的數量與重大錯報風險CPA需要獲取的審計證據數量受錯報風險影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。意味著：如果認定層次重大錯報風險估計水平不同，為了到達相同的審計保證程度，所需的審計證據數量會有所不同審計證據的數量是審計決策差異化的具體表達需要量化2021年7月31日117差異化具體表達——審計證據審計證據的特性適當性包括：相關性和可靠性取決于審計程序的性質和審計證據的來源審計程序的選擇是審計決策差異化的具體表達不同審計程序能夠提供不同相關性和可靠性的審計證據單個審計程序可能實現多個審計目標針對一個審計目標可能有多個備選審計程序直接相關VS間接證明審計程序決策的重點高風險領域需要專門設計針對性程序，最好直接相關2021年7月31日1182021年7月31日119進一步審計程序決策與審計證據特征之間的關系進一步審計程序決策審計證據特征進一步審計程序的性質目的（控制測試、實質性程序）類型（八種）進一步程序時間在何時實施獲取什么期間或時點的審計證據適當性相關性可靠性進一步程序的范圍數量，包括樣本量、控制活動的觀察次數充分性2021年7月31日120進一步審計程序決策—例如了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息A公司董事會制定的20X9年公司經營目標為擴大銷售規(guī)模，實現銷售額增長。A公司擴大銷售規(guī)模的具體方法主要是開展新客戶。未審財務報表顯示：收入增長預測已實現，同時應收賬款余額大幅增加。識別的認定層次重大錯報風險管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入收入：發(fā)生、截止及準確性認定重大錯報風險水平為高應收賬款：存在認定重大錯報風險水平為高管理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信狀況缺乏了解，應收賬款的可收回性可能存在問題，壞賬準備可能被低估應收賬款：計價認定重大錯報風險水平為高壞賬準備：計價認定重大錯報風險水平為高資產減資損失：準確性認定重大錯報風險水平為高舉例2021年7月31日121進一步審計程序決策—例如確定進一步審計程序的性質基于程序目的作出的選擇對于收入發(fā)生性認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對，由此傾向于從實質性程序中獲取高的保證程度：實質性方案注意：對收入測試選定實質性方案僅僅是針對案例中已識別的單項重大錯報風險結果做出的，實務工作中可能會根據其他風險評估結果或其他要求〔如考慮收入舞弊假說〕對收入測試選擇綜合性方案。對于與壞賬準備計價認定重大錯報風險相關的新客戶信用風險，預期相關內部控制有效運行時能夠有效降低風險水平，傾向于先進行控制測試：綜合性方案基于程序類型作出的選擇應收賬款函證：能夠為應收賬款期末余額的存在認定提供有效的審計證據，必要時可以考慮函證發(fā)生額。檢查：從銷售收入明細賬中選取樣本追查至銷售合同、出庫單、客戶收貨記錄、銷售發(fā)票等原始單據應收賬款的期末回收情況能夠說明新客戶信用狀況的資料詢問：了解新客戶的信用狀況分析：分別分析新增客戶和原客戶應收賬款的回款期和回款率，進行比較，以評價壞賬準備計提比率的總體合理性……舉例2021年7月31日122進一步審計程序決策—例如確定進一步審計程序的時間審計程序的實施時間針對收入發(fā)生、截止和準確性認定，應收賬款存在和計價認定，壞賬準備的計價認定、資產減值損失準確性認定的選定的審計程序主要在期末審計中實施審計證據的期間和時點有關收入發(fā)生認定的審計證據要涵蓋全年所有月份；將收入截止性測試中年末日前的樣本涵蓋期間由通常X天擴大為Y天；檢查所有新客戶的應收賬款的回收狀況，包括審計期間及審計外勤截止日前……確定進一步審計程序的范圍擴大全年收入的抽查范圍擴大應收賬款函證樣本量針對新客戶信用風險管理進行大范圍的控制測試……舉例IPO審計中的進一步審計程序決策首次承接的IPO審計工程以前年度與被審計單位沒有合作按照準那么要求，根據重大錯報風險評估結果，設計恰當的審計程序優(yōu)選綜合性方案〔與內部控制鑒證要求相結合〕非首次承接的IPO審計工程以前年度財務報表經本所審計通常需要作為一個新的工程，重新確定進一步審計程序可接受的審計風險不同重大錯報風險的評估結果可能不同審計所需的保證程序不同2021年7月31日1232021年7月31日124進一步審計程序范圍決策的量化影響審計樣本量的因素確定的重要性水平IPO作為高風險業(yè)務，通常要求更低的重要性水平，因此一般會要求一個較大的審計樣本量確定的重大錯報風險評估的重大錯報風險越高，范圍越廣方案獲取的保證程度IPO審計通常要求獲得更高的保證程度，因此可能需要更多的樣本量2021年7月31日125進一步審計程序范圍決策的量化新的重要性審計準那么1221，實質性變化報表整體的重要性在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。多個重要性水平根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。明顯微小的錯報臨界值〔集團財務報表審計的特殊考慮1401〕2021年7月31日126進一步審計程序范圍決策的量化范圍決策的量化——保證系數例：細節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的模型法如何確定保證系數？2021年7月31日127進一步審計程序范圍決策的量化評估的重大錯報風險其他實質性程序未能發(fā)現重大錯報的風險最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0保證系數〔中注協(xié)指南—1314準那么附錄3〕評估的重大錯報風險與認定固有特征和內部控制有效性相關其他實質性程序未能發(fā)現重大錯報的風險