2022年安徽省宿州市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在計劃和執(zhí)行審計工作時集團項目組需要運用重要性。在制定集團總體審計策略時，無須一定由集團項目組確定的重要性是（）

A.組成部分實際執(zhí)行的重要性B.組成部分重要性C.明顯微小錯報的臨界值D.集團財務報表整體的重要性

2.

根據材料回答11～17題。

A注冊會計師是甲公司2008年度財務報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對負責應收、應付賬款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

11

題

在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）。

A.在粘封詢證函時未進行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給甲公司進行催收貨款

C.有10封詢證函直接交給甲公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所

3.以下關于銷售業(yè)務中的職責分離控制中，不恰當的是（）。

A.主營業(yè)務收入賬．由記錄應收賬款之外的職員登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬

B.負責主營業(yè)務收入和應收賬款的職員不經手貨幣資金

C.企業(yè)應收票據的取得、貼現由保管票據的主管人員書面批準

D.負責賒銷審批的職員不涉及銷貨業(yè)務的執(zhí)行

4.ABC會計師事務所負責審計甲公司2012年度財務報表。在完成審計工作、形成審計結論時需要對審計工作底稿進行復核，以下說法不恰當的是（）。

A.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目經理的復核是在審計現場完成，以便及時發(fā)現和解決問題，爭取審計工作的主動復核

B.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關

C.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

D.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

5.注冊會計師在確定何時實施審計程序，考慮被審計單位可能為了保證盈利目標的實現，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，屬于（）

A.控制環(huán)境B.何時能得到相關的信息C.錯報風險的性質D.審計證據使用的期間或時點

6.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

7.

第

5

題

某國有企業(yè)在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業(yè)生產經營，兩幢房產賬面原值共為400萬元。2004年12月對這兩幢房屋進行改建裝修當月完工，支付費用50萬元（當地政府規(guī)定允許按房產原值一次扣除30%）；另外一幢房屋租給某私營企業(yè)3年，年租金收入為20萬元。該企業(yè)2005年應繳納的房產稅為（）。

A.6.18萬元B.2.18萬元C.6.4萬元D.4.8萬元

8.注冊會計師從被審計單位驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬，目的是為測試已發(fā)生的采購交易的（）認定。

A.存在B.完整性C.準確性D.計價和分攤

9.注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性水平，以下理由中，不恰當的是（）。

A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

B.審計項目組獲取新的信息

C.實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在著很大的差異

D.在評價審計結果時，認為審計風險處在一個可接受的水平上

10.下列情形中，注冊會計師適合在期中實施實質性程序的是（）。

A.注冊會計師評估的應收賬款的完整性認定的重大錯報風險為高

B.被審計單位的控制環(huán)境薄弱

C.注冊會計師對收入的截止認定實施實質性程序獲取審計證據

D.被審計單位的信息系統(tǒng)發(fā)生變動，使得關于存貨的交易記錄在期中之后難以獲取

11.在考慮審計小組的人員構成時，需要考慮經濟利益對獨立性的影響。經詢問會計師事務所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經濟利益關系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務的是()。

A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票

B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現盈利，則盈利的20％作為對C注冊會計師的酬謝，如出現虧損，與C注冊會計師無關

C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15％的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經營

D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

12.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅通過實質性程序無法應對的審計方案D.以控制測試為主的審計方案

13.

第

7

題

A公司年初投資資本2000萬元，預計今后每年可取得稅后經營利潤l000萬元，每年凈投資為零，加權平均資本成本為5%，則企業(yè)實體價值為（）萬元。

A.20000B.18000C.600D.1800

14.以下關于審計檔案的表述中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師只需對重大審計業(yè)務的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當期檔案都至少保存十年

15.會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。下列相關說法中正確的是()。

A.注冊會計師執(zhí)行任何業(yè)務，都必須誠信、滿足獨立性要求、客觀公正、具有專業(yè)勝任能力、保持應有的關注、遵守保密原則等

B.會計師事務所應當每年至少一次向所有員工獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明

C.會計師事務所必須為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關職業(yè)道德要求的行為及其處理結果

D.相關職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質量控制復核人員應當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則

16.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

17.下列關于注冊會計師評價審計證據的充分性和適當性的說法中，不恰當的是（）。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巫詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜业珣斂紤]用作審計證據的信息的可靠性考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效髑

B.如果在實施審計程序時使用被審汁單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

C.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

18.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經營能力產生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發(fā)必要新產品所需資金B(yǎng).投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯(lián)方交易

19.第

13

題

注冊會計師張怡在審計暢達公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列（）程序最具有針對性。

A.向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程

B.結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉

C.檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確

D.核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當

20.關于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師有責任發(fā)現被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為

B.針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當的審計證據

C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現被審計單位的違反法律法規(guī)行為

D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當在審計報告中予以反映

21.在檢查長江公司存貨時，注冊會計師注意到存貨的實際盤點的數量小于永續(xù)盤存記錄中的數量。下列各項中，最可能導致這種情況的原因是（）

A.供應商向長江公司提供購貨折扣

B.長江公司向客戶提供銷貨折扣

C.長江公司已將購買的A存貨退給供應商

D.客戶已將購買的A存貨退給長江公司

22.以下對銷售與收款業(yè)務流程中接受客戶訂購單的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.銷售業(yè)務員接受的顧客訂購單可以在一定程度上補充證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定

B.銷售經理是否審核顧客訂購單的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關

C.銷售單能夠充分證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報

D.根據審批后的顧客訂購單編制的銷售單與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關

23.ABC會計師事務所接受委托審計甲公司2013年度財務報表，在對項目組成員的工作進行指導、監(jiān)督與復核的過程中，下列各項中，與其對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間安排和范圍不相關的是()。

A.重大錯報風險B.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力C.被審計單位的規(guī)模和復雜程度D.審計收費

24.下列關于應對舞弊導致的重大錯報風險中的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定舞弊導致的重大錯報風險是否屬于特別風險

B.在內部控制完善的企業(yè)中，管理層凌駕于控制之上的風險可能不存在

C.會計分錄測試的對象是與被審計財務報表相關的所有會計分錄和其他調整，包括編制合并報表時作出的調整分錄和抵銷分錄

D.審計準則要求注冊會計師應當測試全年度的會計分錄和其他調整

25.下列關于會計估計審計的說法中不正確的是（）。

A.會計估計的性質會影響會計估計的不確定性程度

B.與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計

C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷

D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

26.注冊會計師實施函證程序最適宜用以證實下列（）認定

A.營業(yè)成本的準確性B.與外部單位合同的特殊事項C.應收賬款的計價與分攤認定D.固定資產的存在

27.為會計核算提供了必要手段的會計假設是（）。

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

28.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發(fā)票，目的是測試采購業(yè)務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

29.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

30.以下信息技術的內部控制中，屬于信息技術的應用控制的是（）

A.程序變更B.數據輸出C.技術外包管理D.安全和風險管理

二、多選題(20題)31.下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據

C.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據

D.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據

32.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作中可能需要利用專家的工作。

A.了解甲公司及其環(huán)境

B.識別、評估甲公司2012年財務報表重大錯報風險

C.針對評估的甲公司2012年財務報表層次風險，確定并實施的總體應對措施

D.在對甲公司2012年財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性

33.現金審查的具體目標主要包括()。

A.現金審計的存在性

B.查證企業(yè)現金賬務處理的合規(guī)性

C.查證企業(yè)現金收付事項的合法性

D.審評現金內部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現金內部控制系統(tǒng)的符合性測試

34.以下事項中，屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

35.下列涉及的舞弊導致的重大錯報風險的事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）

A.對會計政策的選擇和運用可能表明管理層操縱利潤

B.管理層未能恰當應對已發(fā)現的內部控制重大缺陷的事實

C.注冊會計師對超出正常經營過程的交易的授權恰當性的疑慮

D.注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

36.下列各項中，屬于預防性控制的有（）

A.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

B.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表

D.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

37.

下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有()。

A.驗資業(yè)務B.內部控制審核C.預測性財務信息審核D.財務報表審閱業(yè)務

38.注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加“其他事項段”的情形有（）。

A.如果管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務約定

B.如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內容

C.如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告

D.為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發(fā)給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用

39.下列針對期初余額的審計程序，正確的有()。

A.如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據

C.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序

D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可

40.甲注冊會計師在對A公司2013年度應付賬款進行審計時，選擇對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序，下列執(zhí)行的審計程序中正確的有()。

A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

B.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.注冊會計師選擇在資產負債表曰金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象對應付賬款進行函證

D.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

41.

甲注冊會計師為A公司2007年度財務報表審計的項目負責人，下列有關助理人員乙提出的問題，請代甲注冊會計師給予其準確的答復。

第

30

題

會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證（）。

A.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則的規(guī)定

B.會計師事務所及其人員遵守審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則的規(guī)定

C.會計師事務所及其人員遵守相關服務準則的規(guī)定

D.會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告

42.第

33

題

假定注冊會計師周某確定的ABC公司2005年度會計報表層次重要性水平為100萬元，對于ABC公司2005年度發(fā)生的（）事項，如果ABC公司在會計報表中進行了適當處理，注冊會計師無須在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。

A.由于應收賬款項目中有300萬元的款項無法函證，也無法實施替代審計程序，注冊會計師認為應收賬款項目的金額無法確定，且金額重大

B.ABC公司2005年10月份發(fā)生火災，損失嚴重。ABC公司估計的損失金額為200萬元，但保險公司估計損失金額為190萬元，雙方無法協(xié)商一致

C.2006年2月起，ABC公司持有Z公司價值1000萬元的股票市價下跌，雖然ABC公司做出了迅速反應，于下跌當天即予拋售，但仍然損失了300萬元。如在外勤結束日2月20日拋售，損失的金額可能達到800萬元

D.ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協(xié)議，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結果

43.

在我國必須由會計師事務所統(tǒng)一承接業(yè)務，下列注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的相關問題中，請代為做出正確的判斷。

第

24

題

注冊會計師能夠提供的相關服務業(yè)務中不包括（）。

A.管理咨詢B.稅務服務C.審閱業(yè)務D.驗資

44.下列項目中，屬于流動資產的有（）。

A.無形資產B.預付賬款C.應收賬款D.應收票據

45.會計師事務所和注冊會計師應當考慮密切關系對獨立性的不利影響，下列情形中，可能損害獨立性的有()。

A.審計客戶的某技術人員是會計師事務所的前高級管理人員

B.與審計小組成員關系密切的家庭成員是審計客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對審計業(yè)務產生直接重大影響的員工

C.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與審計客戶長期交往

D.接受審計客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對審計業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

46.審計后的財務報表存在重大錯報，在下列情況下，可以認定為注冊會計師在審計中受到了固有限制的有（）。

A.管理層作出的會計估計無公認的會計估計模型

B.注冊會計師為降低審計成本縮小監(jiān)盤的范圍

C.銀行和管理層串通舞弊

D.注冊會計師未能獲取與財務報表編制相關的全部信息

47.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

48.下列關于信息系統(tǒng)一般控制和應用控制的說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師通常將信息系統(tǒng)一般控制與具體審計目標相聯(lián)系

B.一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制

C.應用控制需要與具體的審計目標相聯(lián)系

D.針對某一具體審計目標，即使注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師不能減少實質性程序。

49.下列各項中，屬于注冊會計師與治理層的有效溝通形式的有（）

A.書面報告B.當面討論C.結構化陳述D.電話溝通

50.注冊會計師在對Y公司的審計過程中，獲知其即將開發(fā)出一種高附加值的H產品，并從原材料賬戶中了解到了其購進的品種和比例，注冊會計師的下列行為不符合注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有（）。

A.將該H產品的原料成分告知其弟進行科學研究

B.在家庭聚會上談及H產品的性能及價值

C.審計報告公布后隨即購買了Y公司的股票

D.提醒自己的同學創(chuàng)辦的企業(yè)加緊開發(fā)類似產品，但沒有透露H產品的具體信息

三、3.判斷題(10題)51.A注冊會計師是Q公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對助理人員提出有關截止性測試的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊會計師應當在清點支票及支票存根時，確定當年最后一天的支票號碼，同時查實該號碼之前所有支票均已開出。()

A.正確B.錯誤

52.2007年初，長河會計師事務所的業(yè)務負責人要求全體專業(yè)人員必須按照新審計準則執(zhí)業(yè)，并組織全體人員對鑒證業(yè)務基本準則中的規(guī)定進行專業(yè)討論。下面是大家正在討論的幾個問題，請代為做出正確的判斷。

當鑒證對象適當時，冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。()

A.正確B.錯誤

53.J會計師事務所2006年初分別接受了A、B、C、D四家公司的特殊項目審計業(yè)務、驗資業(yè)務、盈利預測審核業(yè)務和內部控制審核業(yè)務。為保證所執(zhí)行的鑒證業(yè)務的工作質量符合獨立審計具體準則和實務公告的要求，該事務所的相關業(yè)務負責人正在對相關工作底稿進行復核。請代為做出相關的專業(yè)判斷。

在對A公司2005年7月1日與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況后，在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發(fā)現，除了沒有按照借款合同的規(guī)定隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定。”的術語。()

A.正確B.錯誤

54.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。()

A.正確B.錯誤

55.

分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經營能力問題的事項。()

A.正確B.錯誤

56.如果注冊會計師對被審計單位的盈利預測執(zhí)行了審核,可以看作是對被審計單位持續(xù)經營能力作出的承諾。()

A.正確B.錯誤

57.

抽查是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責期后事項審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

如果被審計單位期后事項對本期會計報表產生重大影響，但被審計單位不接受披露建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留意見帶強調事項段的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.

注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。()

A.正確B.錯誤

60.

假定事發(fā)第三天調查組得出了初步結論，公布了對沿岸企業(yè)、居民的救援措施及對河流的后續(xù)治理措施，并對Z公司處以100億元的巨額罰款，Z公司已于當日繳納了罰款。注冊會計師據此要求Z公司調整2005年度會計報表，但Z公司拒絕調整建議，僅在會計報表附注中進行了披露。葉俞認為，應對Z公司2005年度會計報表出具否定意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲公司2012年12月31日存貨由1000個項目組成，存貨賬面價值為300萬元，假定A注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是10萬元，評估的重大錯報風險水平為“高”水平(假設保證系數為2.0)，決定采用非統(tǒng)計抽樣法選取樣本進行測試。

要求：

(1)請用公式法估計樣本規(guī)模；

(2)A注冊會計師抽取存貨樣本的賬面價值是110萬元，對抽取樣本測試發(fā)現少計提跌價準備0.66萬元。請采用比率法推斷存貨總體錯報，并分析存貨計價認定是否存在重大錯報。(假定甲公司拒絕調整A注冊會計師發(fā)現的錯報)

62.〔要求〕針對資料二，假定注冊會計師周琳以隨機數表所列數字的后4位數與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定XYZ公司2006年度主營業(yè)務收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷XYZ公司2005年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。

63.注冊會計師在什么情況下可考慮采用消極的函證方式?

64.A注冊會計師負責對B公司2011年財務報表進行審計。在審計過程中，對B公司銷售業(yè)務流程內部控制各環(huán)節(jié)進行了解、識別和評估。部分與銷售業(yè)務流程相關的內部控制內容摘錄如下：

(1)每筆賒銷業(yè)務均由信用管理經理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(2)每筆銷售業(yè)務均由銷售經理對銷售政策審核，對超過公司銷售額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(3)倉庫部門根據已批準的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號的出庫單。

(4)發(fā)運部門按照審核批準的銷售單供貨。

(5)負責開具發(fā)票的人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在發(fā)運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表的價格開具銷售發(fā)票。

(6)記賬會計根據同時附有發(fā)運憑證、銷售單的銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認當期主營業(yè)務收入。

(7)每年末，銷售經理根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。

(8)每年末，董事會批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例。要求：

(1)針對上述(1)至(8)項所列控制，請逐項指出主要與財務報表項目的應收賬款和營業(yè)收入的什么認定相關。

(2)從所選出的與營業(yè)收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出～項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

65.A.B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業(yè)務。在2×11年承辦的驗資業(yè)務中，存在以下事項

（1）甲公司擬增加注冊資本2000萬元。其股東根據增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A.B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協(xié)議增資3500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1000萬元。2×11年8月6日，三方按協(xié)議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產評估價值為1200萬元。X、Y、Z三方協(xié)商按評估價1200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A.B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協(xié)議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。

（3）丁公司擬增加注冊資本1000萬元。其股東根據增資協(xié)議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協(xié)議全部出資到位。A.B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業(yè)務，執(zhí)行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協(xié)議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區(qū)發(fā)生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A.B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協(xié)議約定由E公司貨幣出資2000萬元、F公司存貨出資1000萬元。A.B注冊會計師按準則要求執(zhí)行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內容。

參考答案

1.A選項A，在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師或集團項目組需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性；

選項B、C、D，在集團審計中，必須由集團項目組確定的重要性有：集團財務報表整體的重要性、組成部分重要性、認定層次的重要性、明顯微小錯報的臨界值。

綜上，本題應選A。

2.D詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所，不能通過被審計單位。

3.C企業(yè)應收票據的取得、貼現應由保管票據以外的主管人員書面批準。

4.C選項C不恰當。項目質量控制復核的

復核人是不參與該審計項目的有經驗的專業(yè)人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明其獨立復核人的立場。

5.C選項A不符合題意，良好的控制環(huán)境可以抵銷在其中實施進一步審計程序的一些局促性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度；

選項B不符合題意，某些控制活動可能僅在其中發(fā)生，而之后很可能難以在觀察到；

選項C符合題意，錯報風險的性質，比如被審計單位可能為了保證盈利目標的實現，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮期末這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關資料，以防被審計單位在資產負債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法；

選項D不符合題意，注冊會計師應當根據需要獲取的特定審計證據確定何時實施進一步審計程序。

綜上，本題應選C。

6.B相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。

7.A生產經營用房應納稅額=（400+50）×（1-30%）×1.2%+20×12%=6.18（萬元）

8.B選項B恰當。從細節(jié)測試的方向看，注冊會計師從驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬屬于“順查”，獲取的審計證據能夠證實采購交易的完整性認定。

9.D在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據審計過程中情況發(fā)生重大變化、獲取新信息或通過實施進一步審計程序，對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化來修正計劃的重要性水平。選項D屬于不需要修正重要性水平的情形。

10.D注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮的因素包括：(1)控制環(huán)境和其他相關的控制；(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；(3)實質性程序的目的；(4)評估的重大錯報風險；(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；(6)針對剩余期間，能否通過實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現的風險。

11.DD【解析】門面房租賃業(yè)務是業(yè)委會實施的，E注冊會計師雖然在其中有經濟利益，但并無直接的處置權，應視為間接經濟利益，且金額并不重大。其余各選項均需采取相關的措施將產生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計業(yè)務。

12.A選項A恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。

13.A方法一：每年經濟利潤=l000-2000×5%=900(萬元)經濟利潤現值2900/5%=l8000(萬元)，企業(yè)實體價值=2000+18000=20000(萬元)；方法二：每年的實體現金流量=每年的稅后經營利潤-本期凈投資=l000-0=1000(萬元)，企業(yè)實體價值=1000/5%=20000(萬元)。

14.A注冊會計師需要對每項具體審計業(yè)務形成審計工作底稿，然后歸整為審計檔案，故選項A不恰當。

15.D選項A，執(zhí)行鑒證業(yè)務的情況下，才需要滿足獨立性要求；選項B，會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函；選項C，為員工建立職業(yè)道德檔案不是準則的強制要求，會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關職業(yè)道德要求的行為及其處理結果。

16.C請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段正確。

17.D在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

18.A選項A屬于影響持續(xù)經營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產生的現金流量為負數”不一定對持續(xù)經營能力產生影響，如果被審計單位的營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數，則屬于影響持續(xù)經營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續(xù)經營能力的重大疑慮事項。

19.C只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。

20.B選項A錯誤，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現所有的違反法律法規(guī)行為。選項B正確，針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當的審計證據。選項C錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)，注冊會計師有責任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當的審計證據，針對“第二類”法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序。選項D錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)存在直接影響財務報表的金額或披露，注冊會計師應當在審計報告中予以反映。

21.C選項A、B僅涉及存貨余額，不涉及存貨的數量的增減；

選項C、D均涉及存貨的數量。如果退貨后未及時入賬，選項C將導致存貨實存數小于記錄的數量，選項D將導致存貨實存數量大于記錄的數量。

綜上，本題應選C。

22.C選項C不恰當。銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票能夠有效證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報，僅憑企業(yè)內部產生的原始憑證銷售單不能充分說明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報。

23.D對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間安排和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、審計領域、重大錯報風險以及執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。

24.C選項A不正確，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，不需要運用職業(yè)判斷確定；

選項B不正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在；

選項C正確，會計分錄測試的總體包括標準會計分錄、非標準會計分錄和其他調整；

選項D不正確，審計準則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

綜上，本題應選C。

25.B與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估汁。

26.B函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

選項A不恰當，營業(yè)成本是屬于本單位的會計數據，并不涉外，不適宜采用函證程序；

選項B恰當，注冊會計師可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協(xié)議或某項重大交易的細節(jié)；

選項C不恰當，函證應收賬款可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價與分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備的計提）提供證據；

選項D不恰當，固定資產也是屬于本單位的會計資料，可通過固定資產盤點獲取存在認定的證據，無需使用函證程序。

綜上，本題應選B。

27.D

28.A注冊會計師在細節(jié)測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

29.C選項C不恰當，了解內部控制的風險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

30.B選項A不恰當，屬于信息技術一般控制；

選項B恰當，信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，故數據輸出屬于信息技術應用控制；

選項C、D不恰當，屬于公司層面信息技術控制。

綜上，本題應選B。

信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行等四個方面。常見的公司層面信息技術控制包括但不限于：①信息技術規(guī)劃的制定；②信息技術年度計劃的制定；③信息技術內部審計機制的建立；④信息技術外包管理；⑤信息技術預算管理；⑥信息安全和風險管理（選項D）；⑦信息技術應急預案的制定；⑧信息系統(tǒng)架構和信息技術復雜性。

31.ABCD對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關期初余額(如長期借款和長期股權投資的期初余額)的部分審計證據(選項B正確)。

如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(選項C正確)。對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(選項D正確)。

32.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均正確。

33.ABCD現金審查的具體目標主要包括以下四個方面：①現金審計的存在性；②查證企業(yè)現金賬務處理的合規(guī)性；③查證企業(yè)現金收付事項的合法性；④審評現金內部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現金內部控制系統(tǒng)的符合性測試。

34.ABC內部控制的固有局限性表現在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避；(3)內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內部控制一般都是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內部控制的固有局限性。

35.ABCD選項A、B、D，如果確定或懷疑舞弊涉及管理層，應該與高一層級的治理層溝通；

選項C，對超出正常經營過程的交易的授權可能涉及管理層，與治理層的職責相關，注冊會計師應當與治理層溝通。

綜上，本題應選ABCD。

除此之外，注冊會計師可能與治理層溝通的事項還有：對管理層評估的性質、范圍和頻率的疑慮。

36.AD選項A、D，預防性控制的特征是“事先預防”；屬于預防性控制；

選項B、C，檢查性控制的特征是“事后發(fā)現”，屬于檢查性控制。

綜上，本題應選AD。

37.ABCD解析：鑒證業(yè)務分為審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。驗資業(yè)務屬于審計業(yè)務，內部控制審核、預測性財務信息審核屬于其他鑒證業(yè)務，財務報表審閱業(yè)務屬于審閱業(yè)務，所以四個選項均屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務。

38.ABCDABCD四個選項的情形均可以在意見段后增加其他事項段。

39.ABC上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當作出重新表述。因此選項D的說法不正確。

40.ABD選項C本身沒有錯誤，但是不屬于對應付賬款進行的分析程序，而是細節(jié)測試。

41.ABCD會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。

42.ABCDA：“無法確定”不同于“尚未發(fā)生完畢”，前者屬于審計范圍受限(并非不確定事項)，后者屬于或有事項；B損失的金額已經可以合理估計了，至于10萬元的誤差，不足以將火災損失歸結為重大不確定事項；C：股票一經拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的；D屬于或有事項中的或有資產，不屬于或有損失，ABC公司無須處理和披露，注冊會計師也無須增強調事項段。

43.CD審閱業(yè)務與驗資業(yè)務屬于鑒證業(yè)務，不屬于相關服務業(yè)務。

44.BCD選項A屬于非流動資產。

45.BCD選項A不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對審計業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員，屬于損害獨立性的情形。

46.ACD審計的固有限制源于財務報告的性質、審汁程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。對舞弊、關聯(lián)方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、持續(xù)經營等事項相關審計準則規(guī)定了具體審計程序，這些程序有助于減輕固有限制的影響。

47.BCD選項A不正確。未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報，由于低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積，因此，未更正錯報高于明顯微小錯報，臨界值。

48.BC選項A不恰當，一般控制影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體審計目標相聯(lián)系；

選項B恰當，一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風險評估為低于最高的水平；

選項C恰當，在評估應用控制對控制風險和實質性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯(lián)系；

選項D不恰當，如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質性程序。

綜上，本題應選BC。

49.ABCD選項A、B、C、D，均屬于有效的溝通形式。要想有效地實現溝通目的，注冊會計師需要根據實際情況靈活選擇適當的溝通形式。對于溝通形式的選擇不必拘泥于固定的模式，也沒有必要對所有的而溝通事項都采取正式、詳細和書面的形式。