第六章會計憑證的

填制與審核

第一頁，共四十二頁。課前花絮F第二頁，共四十二頁。

通過本章學(xué)習(xí)，要求：

1.理解會計憑證的含義，掌握其基本分類；

2.掌握原始憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；

3.掌握記賬憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；

4.了解會計憑證的傳遞程序和保管要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三頁，共四十二頁。第一節(jié)會計憑證的意義和基本分類一、會計憑證的概念及意義1、概念會計憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、意義（一）有利于保證會計信息真實性的質(zhì)量要求（二）有利于有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能（三）有利于加強經(jīng)營管理上的責(zé)任制第四頁，共四十二頁。二、會計憑證的基本分類會計憑證原始憑證記賬憑證按編制的程序和用途第五頁，共四十二頁。第二節(jié)原始憑證及其填制和審核

（一）概念：

原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任并具有法律效力和作為記賬原始依據(jù)的一種書面證明。一、原始憑證的概念及其分類第六頁，共四十二頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按來源不同自制外來第七頁，共四十二頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按作用不同的分類

計算憑證通知憑證執(zhí)行憑證第八頁，共四十二頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按其填制手續(xù)不同的分類

匯總憑證一次憑證累計憑證第九頁，共四十二頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按其格式不同的分類

專用憑證通用憑證第十頁，共四十二頁。外來憑證一次憑證執(zhí)行憑證通用憑證第十一頁，共四十二頁。自制憑證一次憑證執(zhí)行憑證專用憑證第十二頁，共四十二頁。自制憑證累計憑證執(zhí)行憑證專用憑證第十三頁，共四十二頁。自制憑證匯總憑證計算憑證專用憑證第十四頁，共四十二頁。（一）原始憑證應(yīng)具備的基本要素1、原始憑證的名稱；2、填制憑證的日期和編號；3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4、接受憑證的單位名稱；5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等；6、填制單位及有關(guān)人員的簽章。二、原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范第十五頁，共四十二頁。原始憑證的基本要素憑證名稱填制日期交易雙方單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)辦人簽名單位蓋章憑證編號第十六頁，共四十二頁。（二）原始憑證的填制規(guī)范1、填制原始憑證不僅要真實，而且要及時。2、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。3、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范。5、各種原始憑證要連續(xù)編號。若憑證已預(yù)先印定編號，在需要作廢時，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部保存，不得擅自撕毀。6.對原始憑證的錯填要正確更正。原始憑證出現(xiàn)填制錯誤，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。二、原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范第十七頁，共四十二頁。原始憑證的填制要求

●記錄真實●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書寫規(guī)范●填制及時交易或事項內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫業(yè)務(wù)完成后及時填制或取得第十八頁，共四十二頁。

三、原始憑證的審核原始憑證的審核真實性審查合法性、合理性的審查。合規(guī)性審查。是否如實反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。即將原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與現(xiàn)實有效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計劃、預(yù)算、定額等進(jìn)行核對，看是否相符審查原始憑證中所有應(yīng)填項目是否填寫完整、正確，手續(xù)是否齊備等第十九頁，共四十二頁。（一）概念記賬憑證，俗稱“傳票”。是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會計分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的一種載體。一、記賬憑證的概念及其分類第三節(jié)記賬憑證及其填制和審核第二十頁，共四十二頁。記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。是會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。是由會計人員（不包括出納員）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)無關(guān)）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細(xì)分類賬的一種記賬憑證（二）記賬憑證的分類按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分類第二十一頁，共四十二頁。第二十二頁，共四十二頁。（二）記賬憑證的分類記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證亦稱多科目記賬憑證。是將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目集中填列在一張（份）記賬憑證上。亦稱單科目記賬憑證。是將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目分別填列在幾張記賬憑證上。按其填制方式不同的分類第二十三頁，共四十二頁。（二）記賬憑證的分類記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證是將一定時期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，按照相同會計科目分借方金額和貸方金額進(jìn)行加總而填制的記賬憑證。就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總的分類第二十四頁，共四十二頁。（一）記賬憑證應(yīng)具備的基本要素（1）填制單位的名稱。（2）記賬憑證的名稱。（3）填制憑證的日期和編號。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目（包括總賬、明細(xì)科目）名稱及其金額。（6）過賬備注（過賬標(biāo)記）。（7）所附原始憑證張數(shù)（簡稱“附件”）。（8）有關(guān)人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法第二十五頁，共四十二頁。附單據(jù)

2

張

收款憑證借方科目:銀行存款2011年3

月15

日銀收字第34號

會計主管記賬稽核出納制單摘要貸方科目金額√總賬科目明細(xì)科目億千百十萬千百十元角分出售甲產(chǎn)品10件主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅170000合計￥1170000

（二）記賬憑證的填制方法

1、收款記賬憑證的填制方法業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄人民幣符號×××第二十六頁，共四十二頁。摘要借方科目金額√總賬科目明細(xì)科目億千百十萬千百十元角分購入材料一批原材料2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅340000合計￥2340000附單據(jù)3

張

會計主管記賬稽核出納制單付款憑證貸方科目:銀行存款

2011

年3月15

日銀付字第33號:

2、付款記賬憑證的填制方法★注意分錄中會計科目書寫位置變化！×××第二十七頁，共四十二頁。（二）記賬憑證的填制方法特別注意

現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，即將現(xiàn)金存入銀行存款，或從銀行存款提取現(xiàn)金，這種業(yè)務(wù)既是銀行存款的增加業(yè)務(wù)，同時又是現(xiàn)金的減少業(yè)務(wù)；或既是現(xiàn)金的增加業(yè)務(wù)，又是銀行存款的減少業(yè)務(wù)，如果同時編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應(yīng)科目都登記入賬，就會造成重復(fù)登賬。所以，為了避免重復(fù)記賬，這種業(yè)務(wù)一般是以編制付款憑證為準(zhǔn)，如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制現(xiàn)金付款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，則只編銀行存款付款憑證。第二十八頁，共四十二頁。◆從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款20000

貸：庫存現(xiàn)金20000編銀行付款憑證編現(xiàn)金付款憑證第二十九頁，共四十二頁。摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額√貸方金額√百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分計提折舊制造費用700000管理費用200000累計折舊900000合計￥900000￥900000會計主管記賬審核制單轉(zhuǎn)賬憑證附單據(jù)1

張3、轉(zhuǎn)賬記賬憑證的填制方法★注意分錄中會計科目書寫位置的變化！

2011年3月31日轉(zhuǎn)字第

212

號×××第三十頁，共四十二頁。摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額√貸方金額√百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分銷售產(chǎn)品銀行存款1170000主營業(yè)務(wù)收入略1000000應(yīng)交稅費略170000合計￥1170000￥1170000會計主管記賬審核出納制單記賬憑證

2008年3月15日第1302號附單據(jù)3張★4、通用記賬憑證的填制方法

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。★通用記賬憑證及分錄第三十一頁，共四十二頁。（二）記賬憑證的填制方法

5、匯總記賬憑證的填制方法

首先，根據(jù)分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會計科目本期的借、貸方發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶對應(yīng)的借、貸方；

然后，計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；

最后，將此發(fā)生額合計數(shù)填入?yún)R總記賬憑證中與有關(guān)會計科目對應(yīng)的借、貸方金額欄內(nèi)。第三十二頁，共四十二頁。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核

（一）記賬憑證的填制規(guī)范

1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)

2、按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，正確填制會計科目、子目和編制會計分錄。

3、選擇、確定記賬憑證的種類４、正確填寫記賬憑證的日期

5、記賬憑證中金額的填寫６、記賬憑證應(yīng)按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行

7、填寫記賬憑證的編號

8、計算和填寫所附原始憑證的張數(shù)

9、記賬憑證的簽名或蓋章

10、錯填記賬憑證的更正總的原則：記賬憑證是在哪一天編制的，就寫哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。但在下月月初編制上月末的轉(zhuǎn)賬憑證時，應(yīng)填上月最后一天日期。具體要求見教材P.133與原始憑證相符；填寫至分；與相應(yīng)科目在同一行；發(fā)生額前不加“￥”符號，合計金額前一定要加“￥”符號企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號（三分法），也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號（五分法）。還可以只按一類（適用于通用憑證）編號（一分法）。

記賬憑證編號要以月單位，即每月月初從1號編起。復(fù)雜的會計事項，需要填制兩張或兩張以上賬憑證的，應(yīng)另編分號，即在原編號后面用分?jǐn)?shù)形式表示。如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第81/4號，第82/4號，第83/4號和第84/4號四張憑證。

1.按照所附原始憑證自然張數(shù)計算。2.有原始憑證匯總表的附件張數(shù)只計算匯總表的張數(shù)，被匯總的原始憑證作為匯總表的附件張數(shù)，不計入總附件張數(shù)。3.車船票等原始憑證可以粘貼在“憑證粘貼單”上，按照“粘貼單”的張數(shù)計算附件。

4.涉及記賬記賬憑證的原始憑證，可以只附在一張主要的記賬憑證后面，在其摘要中注明“本憑證附件包括XX號記賬憑證”，在其他未附原始憑證的記賬憑證摘要中注明“原始憑證附在XX號記賬憑證后面”。未登賬的作廢（撕掉）重編。已經(jīng)登了賬的，按照規(guī)定的方法更正。第三十三頁，共四十二頁。（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。2.應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會計制度規(guī)定。3.記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核第三十四頁，共四十二頁。四、分錄簿（自學(xué)）分錄簿是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對其進(jìn)行歸類整理并確定會計分錄，按照會計事項發(fā)生的時間順序進(jìn)行記錄并作為登記分類賬簿直接依據(jù)的一種記賬手段。分錄簿由于是按照時間順序記錄的，所以又被稱為日記簿。

（為什么：分錄簿所具備的各種要素符合賬簿的定義，但在作用上類似于我國的記賬憑證，所以將其在此處闡述。分錄簿，是以美、英為代表的西方國家企業(yè)普遍采用的一種記賬手段。）

分錄簿按照其登錄的是否為全部會計事項的會計分錄和特定專門會計事項的會計分錄的不同可分為：普通分錄簿和特種分錄簿。第三十五頁，共四十二頁。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管1、概念指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。一、會計憑證的傳遞

填制人員原始憑證證記賬憑證記賬憑證記賬憑證出納人員審核人員記賬人員第三十六頁，共四十二頁。2、如何組織會計憑證的傳遞

●

組織會計憑證的傳遞，首先必須確定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數(shù)，填制的各份憑證或取得的憑證應(yīng)分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續(xù)，由誰交到會計部門，再由誰負(fù)責(zé)整理填制記賬憑證，又由誰負(fù)責(zé)審核記賬，直到最后歸檔保管時止。在這里不僅要規(guī)定各種憑證的傳遞環(huán)節(jié)和順序，還要規(guī)定一定的