南昌工程學院本科畢業論文目錄摘要 .ⅠABSTRACT ......Ⅱ第一章緒論 11.1選題背景和研究意義 11.2文獻綜述 11.3研究內容與方法 31.3.1研究內容 31.3.2研究方法 6第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系 72.1我國物流企業的成本分析 72.1.1我國物流企業的成本組成要素分析 72.1.2物流企業成本主要影響因素分析 112.2我國物流企業的盈利能力分析 132.2.1我國物流企業的利益來源 132.2.2我國物流企業的盈利途徑 132.2.3影響盈利途徑選擇的因素分析 152.3成本與盈利能力之間的關系 16第三章我國物流企業的成本與盈利能力改善研究 183.1目前我國物流企業的成本與盈利能力存在的問題 183.1.1我國物流企業的成本問題 183.1.2我國物流企業的盈利能力問題 193.2利用物流作業成本法的核算結果進行效益分析 193.2.1產品效益分析 193.2.2客戶效益分析 193.2.3作業成本法在物流企業倉儲管理中的實例應用 203.3運用價值工程方法進行相關物流作業分析 233.4利用ABCMs分析模型成本以作決策支持 24第四章總結 27參考文獻 28致謝 29AbstractⅡⅡ南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文Ⅰ摘要目前我國的物流企業在成本管理上還很不規范，尤其是在物流成本的分析與盈利能力分析的方面缺乏科學性和權威性的研究。針對這些問題，本文通過對我國物流企業在成本與盈利能力方面加以結合實際對其進行詳細地分析，為物流企業降低物流成本并提高盈利能力提供可靠的理論依據。作為物流企業而言，要盡可能地降低成本，增加盈利，實現利潤最大化的企業目標。所以本文在第三部分主要是利用作業成本法等方法對物流企業的成本進行改善，重點闡述作業成本法在物流企業的管理系統中的應用，通過實行作業管理，采用新型的管理方式和理念，發現持續改善的機會和途徑，達到盡可能消除非增值作業的目的。從而實現為企業增加和創造利潤的目的。關鍵字：物流企業成本分析盈利能力分析作業成本法AbstractAtpresent,China'slogisticscostmanagementisalsoveryirregular,especiallyinthelogisticscostanalysisandprofitabilityanalysis,thelackofscientificandauthoritativestudy.Solvetheseproblems,thispaperonChina'slogisticsenterprisesinthecostandprofitabilitybecombinedwiththepracticeindetailatanalysis,toreducelogisticscostsandlogisticscompanyprofitabilityprovideareliabletheoreticalbasis.

Asalogisticsenterprise,totheextentpossible,reducecosts,increaseprofits,andmaximizeprofitsbusinessgoals.Sothethirdpartofthispaperistouseactivity-basedcostingmethodssuchasthecostoflogisticsenterprisestocarryoutimprovement,focusingontheoperatingcostmethodinlogisticsmanagementsystem,throughtheimplementationofoperationsmanagement,usingnewmanagementmethodsandconcepts,continuousimprovementopportunitiesandfindwaystoreachasfaraspossibletoeliminatenon-valueaddedworkpurposes.Enablingenterprisestoincreaseandcreateprofitsforthepurpose.

Keywords:Logisticsenterprise；Costanalysis；Profitabilityanalysis；Costing緒論第一章緒論22南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文1第一章緒論1.1選題背景和研究意義近年來，世界包括中國的經濟發展格局正在發生重大變化，流通業在推動經濟發展中起著越來越重要的作用，逐步成為經濟發展的先導，并進一步發揮核心的作用。如果從專業物流企業的角度分析流通業的特點，將發現物流在流通產業中占據了極為重要的地位。首先，流通業流動的主體是物流;其次，流通的時間主要取決于物流的時間;第三，流通領域大部分活勞動和物化勞動消耗于物流;最后，流通領域交易成本的主體也是物流成本。因此，站在物流的角度可以說流通的主體是物流。自80年代初期我國引入現代物流概念以來，至今已經有二十多年的時間了，我國的物流業飛速發展。尤其在近幾年，國家首次把物流作為新的產業列入“十五”計劃，很多省、市政府都將現代物流業規劃為未來發展的支柱產業，可見物流業在我國已經越來越受到重視。在這樣的形勢下，我國的物流企業猶如雨后春筍一般的發展起來，但是我國的物流產業仍然處于初級發展階段，物流行業管理和企業自身管理還很不規范。尤其是在成本分析與盈利能力分析方面，雖然現今有關企業成本的研究很多，成本分析與盈利能力分析的方法也不少，但此成本大多都是生產制造企業的成本，而專門針對物流企業成本的分析與盈利能力分析的理論研究則比較少。因為我國在制度層面上尚未建立物流企業核算和費用歸集的統一標準，物流成本核算及費用歸集的理論研究和實務探討非常薄弱，因此，各個物流企業在計算成本時就比較的隨意，在成本分析與盈利分析上只能根據自己對物流成本及收益概念的理解，運用傳統的成本分析與盈利分析方法來管理物流企業。物流成本分析與盈利能力分析的隨意性加上傳統方法的局限性使物流企業的成本分析與盈利分析缺乏科學性和權威性。在這樣的情況下，物流企業就迫切地需要一些科學的系統的專門適用于物流行業的成本分析與盈利能力分析的方法來管理物流企業的成本等，達到降低企業成本提高盈利能力的目的，最終使企業在競爭中立于不敗之地。因此，本文針對物流企業自身的特點，對我國的物流企業的成本與盈利能力展開分析，這對于現今我國的物流企業來說，是有重要的指導意義的。1.2文獻綜述目前，物流成本管理應用以及盈利能力分析的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但近幾年有不少企業己在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，己經成為我國物流理論研究的一個核心問題。物流企業的成本管理國內外己提出了“物流冰山說”、“第三個利潤源”、“黑大陸學說”和“效益背反論”等理論。近年，我國企業物流成本控制的研究大致分為幾個方面：1.物流成本與利潤財務模式論在我國現行的會計制度中，物流成本沒有進行單獨核算，而是分散到材料采購、管理費用、制造費用、產品銷售費用等賬戶。我國對物流成本的界定、形成機制及其構成尚未定論，對于這方面的研究一般綜合國內外新觀點和管理經驗，如借鑒日本對物流成本的界定與分類方法和美國物流成本計算的范圍與方法,研究物流成本的范圍、形成機制及其構成,認識和把握物流成本的本質。從而進行有效的控制，提高企業利潤。當前，我國理論界對于物流成本的構成，不同的學者有不同的觀點。有的以美國的標準分為運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本；有的按功能分為倉儲作業成本、運輸成本、管理成本。也有的學者按物流活動的范圍進行成本分類，分為供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢棄物流成本。也可按照財務會計中的費用分類方法對物流成本進行分類計算，大體可劃分為運輸費、倉庫保管費等向企業外部支付的費用和人工費、材料費等企業內部物流活動的費用。

代坤（2003），王煒，陳俊芳，張平（2004），李建華，顧穗珊（2004），王春華（2006）等提出我國物流成本的核算方法主要分為三大類：(1)統計的方法；(2)會計的方法；(3)作業成本法。由于物流成本屬于間接費用，對物流成本的控制，首先要克服傳統成本計算的缺陷，而要用新的方法來計算和控制才能找出問題，降低物流成本，提高企業經濟效益。作業成本法（ABC法）是適合于這些目的的一種有效的方法之一。2.物流成本模型控制論

近年來，我國的學術界綜合集成國內外有關物流成本計算的模型和新型理論方法，應用ABC成本法、聚類分析法等物流成本測算方法，研究物流全過程，開發可操作性強的各類物流成本測算模型：物流成本總量的測算模型、第三方物流服務市場規模的測算模型、物流業成本水平的測算模型、物流成本節約效果的測算模型等。張令榮，楊梅（2005）提出基于價值鏈的作業成本法分析一體化物流成本的數學模型?？梢愿鶕黜椬鳂I在價值增值過程中貢獻比例的歷史數據以及生產作業的流程分析，詳細緒論44南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文3確定各個矩陣，輸入有關決策結果，以此預測或模擬成本數據，并通過有關矩陣對應的變量，求取較優解或最優解，以便于進行物流成本控制。但此模型僅僅是理論上的假設，有待進一步的分析和實證。

李慧（2004）對物流作業成本法中的物流成本與作業量的相關關系進行研究，引入線性回歸預測與控制原理對物流作業成本預測和物流作業量的優化控制，提出多作業正態線性回歸模型。該模型實證了利用線性回歸原理為物流成本計算、預測和物流作業量的優化控制提供一種新的管理和決策手段。但是，在實際應用線性回歸模型時，由于物流成本計算、預測和控制是一個系統工作，涉及物流運作的方方面面。作業成本法本身在分析成本動因時就不可能做到全面化，況且在財務上成本與費用又沒有一個絕對明確的劃分標準，這限制了該模型的普適性。

3.物流成本控制及提高盈利措施論

柯尊海（2005）提出物流成本管理應從戰略的高度與戰略目標相結合，使物流成本管理與經營全過程的資源消耗和資源配置協調起來。制造企業應從流通全過程、平衡生產物流、信息化投入和合理化的商品配送降低物流成本，通過供應鏈管理削減物流成本，提高效益。

易華（2005）指出物流成本控制普遍采用的方法：標準成本法和目標成本法。

王小玲，李華軍（2004）提出企業物流成本控制的具體措施：運用線形規劃、非線形規劃、儲存論等數理分析方法優化物流過程，減少完成某項作業所需要的時間或耗費；通過作業成本法提供的成本信息與外界相關作業的成本比較，選擇成本最低的作業；通過作業鏈——價值鏈分析，消除某些不增值的作業；企業的供應、生產和銷售的物流部門應盡量實現作業共享，降低資源耗費；利用系統原理協調好構成物流系統的各要素（物流作業）之間的關系以及各要素與整個物流系統的關系，實現企業物流總成本最低的目標。

目前這方面的研究大都基于一個大框架，對于企業實際物流控制實施的指導意義夠。1.3研究內容與方法1.3.1研究內容1.成本分析我國對物流成本的研究還處于一個剛剛起步的階段，遠遠落后于對其他相關物流理論的研究。物流成本由于研究難度較大，加之其潛在的理論意義與經濟意義未能得到很好的認識，目前在國內基本處于一種零碎、片斷的研究狀態。物流成本的研究現狀存在以下幾個不足:(1)對物流成本的研究更多的是通過對國外物流成本管理的研究成果進行簡單介紹，而沒能根據我國的具體實踐情況發展出一套適應我國基本國情的物流成本管理理論。(2)對物流成本的研究往往只是從傳統成本會計的到淪框架內進行最簡單的技術性研究，忽略了對物流成本的特點及范疇等問題進行基本的研究與探討;同時，也沒能運用其他學科的研究結果進行交叉研究，“就成本論成本”的做法使得對物流成本的認識僅僅停留在表面上。(3)對物流成本的研究僅僅停留在戰術的局面，沒能對物流成本的戰略重要性進行全面的剖析，從而未能從企業競爭需求的戰略層面出發，來對物流成本的管理進行深入研究。2.物流成本分析的現狀研究至今為止，我國物流企業在對物流成本的分析方面，主要有以下幾個趨勢:(1)在對物流成本的分析與計算方面遵循1977年日本運輸省曾制定的《物流成本計算統一標準》，即分別按不同物流范圍、不同支付形態和不同物流功能來計算。按照此標準，物流管理者在分析與計算物流成本時，無論采用何種物流成本分析與計算方式，都應該注意:不漏項、不交叉重復、不失真、標準統一、口徑一致。(2)目前我國很多的物流成本研究者在物流成本的核算方法上均持相同的觀點，即引入作業成本法來進行物流成本的核算。因為傳統的會計核算方法不能提供足夠的對企業物流成本量度以及主要存在的缺陷，而應用作業成本法可以界定企業物流系統中涉及的各個作業;確認企業物流系統中涉及的資源;確認資源動因，將資源分配到作業;確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中，最終達到合理計算成本費用的目的。計算成本的基本原理是將資源成本通過資源成本動因追溯到作業，再將作業成本通過作業成本動因追溯到產品、服務和用戶等成本對象。(3)著名物流經濟分析師王佐將物流成本的分析與計算上升到一個新的理論高度，他指出物流成本在性質上最大的特征就是具有以客戶服務需求為基準的相對性。同時他認為，物流成本研究的重點應該放在對企業物流成本關系的研究上，另外，物流成本的總量研究不能代替微觀的企業物流成本的支出研究。物流成本的分析與測算，需要有三個資源要素，即數據、模型和管理知識。3.我國物流企業的盈利現狀研究我國物流市場發展潛力巨大，有資料顯示，在我國目前工業企業生產中，直接勞動成緒論66南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文5本占總成本的比重不到10%，而物流費用占商品總成本的比重，從賬面反映看約為40%，全社會物流費用支出約占GDP的20%。在商品的整個生產銷售中，用于加工和制造的時間僅為10%左右，用于物流過程所占用的時間幾乎為90%。2000年我國實現GDP為89404億元，按照上述比例，全社會物流費用支出高達17880.8億元;實現工業總產值73965億元，物流費用高達29586億元。也就是說，全社會物流費用每降低1個百分點，就可以節約178.8億元費用;工業總產值每提高1個百分點，賬面反映占壓資金就多達近300億元。美國目前全社會物流費用支出不足GDP的10%，如果我國能達到同一水平，按照2000年的GDP水平，將可以為全社會節約8940.4億元的物流成本，或者說可以多產生近9000億元的利潤?！笆濉逼陂g，如果我國物流費用降低到占GDP的15%，每年將為全社會直接節約2400億元的物流成本。2002年我國物流市場中，第三方物流服務模式僅占22.2%，比2001年有所提高，從一定程度上說明，我國第三方物流企業市場的整體份額在逐年擴大。但是，第三方物流市場相對比較分散，目前還沒有一家物流企業擁有超過2%的市場份額。目前使用第三方物流的企業，超過30%的客戶對第三方物流的服務不滿意。而且由于區域性和經營范圍的限制、規?；潭炔粔蛞约敖洜I手段不夠先進，儲運等方面的基礎服務的效率不高、利潤率低下。從盈利情況看，大多數物流企業處于微利水平，虧損企業高達到22%，只有6.6%的企業盈利水平較高。也就是說，盡管這是一個很有潛力的產業，但我國物流企業在資源整合方面還是存在一些問題。由于我國物流企業的經營規模小，管理技術和管理水平相對落后，其服務質量還很難滿足一些企業，特別是跨國公司對高質量物流服務的需求。因此，近年來國際上一些著名物流企業普遍看好我國物流市場，陸續進入我國，在我國許多地方開始建立物流網絡及物流聯盟。他們運用國際成功的物流服務經驗，為客戶提供完整的綜合物流服務。如馬士基、鐵行渣華、海陸、美國總統輪船、日通、近鐵、瑞達、阿爾卑斯、松下、GM、德國飛格等。面對新興加轉軌的市場形勢，以及加入WTO后國外物流公司的競爭，我國物流企業如何適應市場需要，全面重構新盈利模式是全行業共同關注的問題。關于物流企業盈利模式，理論界尚無統一的定義和通用的模型。西方學者試圖運用管理學工具、通過具體的案例對企業盈利模式進行統計性的描述，如“無利潤”、“趨同”、“中間陷落”等模型，及對應的“利潤復歸”、“反趨同”、“價值鏈”等模型。雖然以上并非針對物流企業的探討，但對于物流企業盈利模式的構建和改善都有非常重要的借鑒作用。利潤是企業的生存之本，它既是衡量企業效益的關鍵指標，也是評價企業管理行為正確與否的根本標準。在機遇及競爭并存的環境下，我國的物流企業如何建立自身的盈利模式，成為物流企業發展中首先要解決的問題。物流企業通過盈利模式的確定，實現企業的長期盈利和發展，最終使企業做強做大，從而帶動我國物流產業的發展和整個物流市場的成熟。1.3.2研究方法本文從當前我國物流業和物流企業的在成本與盈利能力的現狀存在的問題開始論述，利用了“提出問題——分析問題——解決問題”的主線貫穿全文，即我國物流企業在市場競爭中存在成本居高不下、盈利能力普遍偏低等問題，并對這些問題進行分析及分解，最后通過一些數據指標來闡述、分析和解決這些問題，并用代表性案例來加以論證。作為物流企業而言，要盡可能地降低成本，增加盈利，實現利潤最大化的企業目標。所以本文在第三部分主要是利用作業成本法、價值工程方法、ABCMS模型等方法對物流企業的成本進行改善，重點闡述作業成本法在物流企業的管理系統中的應用。作業成本法是一種有別于其他的管理方式的方法。它是從企業的內部成本控制的角度出發，來尋找物流企業所有的作業所耗費的資源。但是卻又不是就成本而論成本，而是通過作業來發現作業過程中的價值，區分增值作業和非增值作業，通過實行作業管理，采用新型的管理方式和理念，發現持續改善的機會和途徑，達到盡可能消除非增值作業的目的。從而實現為企業增加和創造利潤的目的。第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系88南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文7第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系2.1我國物流企業的成本分析物流成本分析就是利用物流成本核算結果及其他有關資料，分析物流成本水平與構成變動的情況，研究影響物流成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低物流成本的途徑。通過物流成本分析，可以查明影響成本升降的原因，不斷挖掘企業內部降低物流成本的潛力，以節約求增產，為社會提供更多更好的產品，為企業積累更多資金，同時也會為降低產品價格，增強企業競爭力創造條件。物流成本分析并不只是對過去成本管理工作的回顧、總結與評價，更重要的是通過對過去企業物流資金耗費活動規律的了解，正確評價企業物流成本計劃的執行結果，揭示物流成本升降變動的原因，為編制物流成本預算和成本決策提供重要依據，達到對未來成本管理工作展望和指導的目的。2.1.1我國物流企業的成本組成要素分析物流企業是為貨主企業提供專業物流服務的，它可以包括一體化的第三方物流服務企業，也包括提供功能性物流服務的企業，如倉儲公司、運輸公司、貨運代理公司等。物流服務企業通過專業化的物流服務，來降低貨主企業物流運營的成本，并從中獲得利潤。可以說，物流企業的整個運營成本和費用實際上就是貨主企業物流成本的轉移。物流企業的全部運營成本費用都可以看作廣義的物流成本。物流服務有7個基本的環節，即運輸、倉儲、裝卸搬運、配送、包裝、流通加工、信息服務等，還有諸如代理報關、財務結算等等更多的針對不同的客戶提供的具有特色的其它服務，可以看作是物流企業生產的一些無形的產品。對于為物流委托方提供第三方物流服務的物流企業來說，它所提供的不是互不相關的獨立的物流服務環節，而是一個是無形的產品——物流服務鏈。與制造企業相類似，物流企業成本管理的核心也是計算其產品成本，只不過其產品是一種無形的服務鏈條。因此我們在對物流企業的成本各組成要素進行分析時，可以依照制造企業計算成本的方法，在假設物流企業是生產制造一種無形服務產品的前提下，根據生產制造這種無形產品所需耗費各種類型的成本來劃分物流成本的各組成要素。比如，物流企業在提供運輸服務時，所耗費的成本包括人工費、燃料費、維修費、養路費、輪胎費、管理費等。如表2-1是我國某個以運輸業務為主的物流公司按照費用項目對物流成本進行的歸類。南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文109第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系8表2-1我國某物流公司物流成本一覽表(單位:萬元)序號項目全年發生額備注說明1人工費193.12包括工資、社會保險和福利費等2水電動力燃料費262.05包括水、電、燃油和采暖費用3固定資產折舊費733.34車輛養路和保險費46.85維護修理費1256路橋費3007開辦費攤銷83.338通信費249專用線使用費2510差旅費5011固定資產保險費11012其他管理費120包括辦公用品、業務招待、印花稅等13土地使用稅1614財務費用247.515營業稅金及附加162.06包括營業稅（3%）,城建稅（7%）和教育費附加（3%），總計為營業額的3.3%合計2498.19從上表來看，只是單以運輸業務為主的物流企業成本的各組成要素就有很多，可想而知，相對于一體化的第三方物流企業來說，其物流成本組成要素將會更多，這樣并不利于我們對物流成本進行分析和控制。因此，按照我國會計制度的規定，可以把物流企業成本費用項目的組成要素概括為以下幾類：(1)營業稅及附加物流企業的營業稅及附加主要包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等。營業稅是以企業營業收入為課稅對象的一個稅種。這是每個企業都必須履行的義務，按照會計制度的規定，物流企業應繳納的營業稅可以用以下的方法來進行計算:應繳營業稅=營業收入×適用營業稅稅率城市維護建設稅是根據應繳納的營業稅總額，按照稅法規定的稅率計算繳納的一種地方稅。計算方法為:應繳城市維護建設稅=營業稅總額×適用城市維護建設稅稅率教育費附加也是根據繳納營業稅總額按規定比例計算繳納的一種地方附加費。計算方法為:應繳教育費=附加營業稅總額×適用教育費附加費率其中適用營業稅稅率、適用城市維護建設稅稅率以及適用教育費附加費率可根據有關會計制度或者地方法規來制定。(2)人工費人工費是指對物流活動中消耗的勞務所支付的費用。物流企業的人工費的范圍包括員工所有報酬(工資、資金、其它補貼)的總額、員工勞動保護費、按規定提取的福利基金的支出(醫療補助、福利補、集體福利設施的支出、其它支出)、員工教育培訓費及其他。人工費的本期實際支付額中，報酬總額按核算期內支付給從事物流活動的人員的報酬總額或按整個企業員工的平均報酬核算。員工勞動保護費、按規定提取的福利基金及員工教育培訓費等都需要從企業這些費用項目的總額中把用于物流人員的費用部分抽出來。當實際費用很難抽出來核算時，也可將這些費用的總額按從事物流活動的員工人數比例分攤到物流成本中。(3)直接材料費直接材料是指可直接追溯到為提供某個服務所需的那些材料，也即是與某種物流服務產品的生產直接相關的材料。由于物流企業并不需要生產出實體的有形的產品，相對于制造企業，其直接材料很少。物流企業中發生的直接材料往往是在某個物流環節中，為了操作的便利、提高操作的效率或者是為了實現標示、一記錄和認證的功能而產生的輔助性的材料。由于種類很少，物流企業的直接材料一般可以通過實地觀察，計算出各個服務產品消耗的實際數量，然后將這些材料的成本直接歸屬到具體的產品上去。如為了便于裝卸而使用的木制或塑料托盤，用于包裝的紙箱、包扎帶，有利于辨認和記錄管理的手寫標簽和條形碼標簽，記錄貨物出入的各種單證所用的紙張等等，都可以歸結為某種服務產品的直接材料。直接材料費可以通過各種材料的實際消耗量乘以實際的購進價格來核算。材料的實際消耗量可以按物流成本核算期末統計的支出量核算。當難以通過材料支出單據進行統計時，可以用盤存核算法，即:本期消耗量=期初結余+本期購進-期末結余1211第二章物流企業的成本與盈利能力之間的關系10材料的購進價格應包括材料的購買費、進貨運費、裝卸費、保險費、關稅、購進雜費等。(4)維護費維護費是由土地、建筑物、機械設備等固定資產的使用、運行、維護和保養而產生的維修費、大修理費、折舊費、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、租賃費、保險費等費用。維護費根據本期實際發生額核算，對于經過多個期間統一支付的費用(如租賃費、保險費等)，可按期分攤計入本期相應的費用中。對于物流業務中可以按業務量或物流設施來掌握和直接核算的物流費，在可能的限度內直接算出維護費。對于不能直接算出的，可以根據建筑物面積和設備金額等分攤到物流成本中。折舊費應根據固定資產原值和經濟使用年限，以殘值為零，采用使用年限法核算，核算公式為:固定資產折舊額=固定資產原值÷固定資產預計經濟使用年限對使用年限長且有價格變動的物流固定資產折舊，應采用重置價格核算。(5)公益費公益費是指對公共事業所提供的公益服務(自來水、電、煤氣、取暖、綠化等)支付的費用。嚴格地講，每一個物流設施都應安裝計數表直接計費。但對沒有安裝計量儀表的物流費，也可以從整個企業支出的公益費中按物流設施的面積和物流人員的比例核算得出。(6)管理費管理費是物流企業在提供服務的過程中所發生的各項管理費用，如辦公費、差旅費等。其中，對于差旅費、交通費、會議費、書報資料費等人員和使用目的明確的費用，直接計入物流成本。對于管理費中不能直接計入物流成本的，也可按員工人數比例或設備比例分攤到物流成本中。(7)信息費信息費是指物流企業為在激烈的市場競爭中能夠更好的生存和發展而進行的信息采集和反饋等產生的費用。如同生產制造企業，物流企業能夠更好生存和發展的基本條件是能從客戶手中取得更多的訂單，也就是說能和更多的客戶簽下關于某種物流服務的服務合同。因此，物流企業的信息費，通常包括三個方面;一方面是為取得新的訂單而進行的市場調查費用，包括企業員工的人工費、廣告費以及在市場信息收集中所產生的各種雜費等;一方面是取得訂單后的信息反饋費用，也就是通常所說的售后服務費;最后一方面是通過售后服務而進行的研究、開發以用來提高物流企業服務水平而產生的費用。對于物流企業，研究開發也是相當重要的一個方面，如新的物流服務方式的開發，運輸路線、運輸方式的優化，倉庫庫存的優化，針對不同的客戶開發不同的增值服務等等。(8)利息物流企業所支付的利息是指在經營過程中向銀行的貸款利息以及固定資產和存貨占用稅。銀行貸款利息主要是根據銀行利率來計算;物流活動中使用的固定資產(土地、建筑物、機械設備、車輛等)以征收固定資產占用稅時的評估價額乘以企業內利息率來計算;存貨(商品、包裝材料等)以賬面價額乘以企業內利息來計算。2.1.2物流企業成本主要影響因素分析對物流企業的成本進行分析，其目的是為了能夠把物流成本控制在一定的范圍內，最終實現對企業物流成本的降低。上節已經分析了物流企業成本的各組成要素，但是如果要把成本控制在一定范圍內，就還需對影響企業物流成本變化的因素進行分析，找出其最主要的影響因素，才能采取針對性的措施來對物流成本進行控制，做到事半功倍。我國物流企業的成本主要影響因素有以下幾個方面：(1)物流服務對物流成本的影響現今的市場環境充滿了競爭，企業之間的競爭主要是產品的價格、性能、質量上的競爭。而物流企業的產品就是物流服務，因而物流企業之間的競爭就是物流服務的競爭，優質的物流服務將是決定物流企業競爭成敗的關鍵。但是，通過物流成本的效益背反理論我們得知，優質的物流服務水平是要以犧牲較高的物流成本作為代價的。因此，顧客所期望的物流服務水平是企業做出任何一項降低物流成本決策時必須考慮的因素。物流管理者必須全面衡量客戶服務需求，決不能為了降低成本而無視服務。與此相反，物流服務水平的高低設定也必須重視其對物流成本水平的影響程度。例如為改進顧客服務水平，通常使用溢價運輸，這將會導致總物流成本的增加，但如果改進服務能增加收入，則這樣的成本調整(增加)通?？梢暈槭呛侠淼?。因此，需要在物流服務水平、總物流成本及物流企業的總利潤之間做投入產出的效益對比分析。(2)產品對物流成本的影響物流企業的主要功能是為其他企業提供物流服務，而服務的載體主要是體現在其他貨主企業的物品上，如第三方物流企業提供的整條服務鏈就包括對受委托方的產品進行包裝、裝卸與搬運、運輸、保管、流通加工等，而整條服務鏈的服務對象就是產品。因此產品因素對物流成本的影響也是很大的。141312首先，產品價值的高低會直接影響物流成本的大小。一般來講，產品的價值越大，對其所需耗費的物流成本就越高。產品的價值對物流成本的影響還表現在產品價值和重量之間的關系上。價值低，重量大的產品，如煤炭、沙子等，運輸成本在產品價值中所占比重就會偏大;相反，價值高，重量小的產品如珠寶、高科技產品等，存儲成本較高而運輸成本較低。第二，產品的密度對物流成本也有影響。產品的密度是由它的重量和體積決定的，產品的包裝成本、運輸成本、倉儲成本一般以重量或以體積作為計量單位來計算，所以，產品密度越大，相同運輸單位所裝的貨物越多，運輸成本就越低。同理，倉庫中一定空間領域存放的貨物越多，庫存成本就會降低。第三，影響物流成本的一個重要方面還在于產品的風險性，也即產品本身存在的易燃性、易損性、易腐性，和易于被盜等方面的特性。產品的風險性會對物流活動有特定的限制，從而引起物流成本的上升。(3)物流合理化對物流成本的影響物流合理化就是使物流設備和一切物流活動趨于合理。對于一個物流企業而言，物流合理化是影響物流成本的關鍵因素，直接關系到企業的效益，它是物流管理追求的總目標。(4)物流效率對物流成本的影響提高物流效率，可以減少資金占用，縮短物流周期，降低儲存費用，從而節省物流成本。物流企業應注重對現有的資源和流程的不斷改造，提高作業效率，同時，配置一些基礎性的設施，如計算機、軟件、系統聯網等，使得物流成本降到最低。(5)物流人才對物流成本的影響使物流合理化，提高物流服務質量及提高物流效率，這些都需要專業的人員去做，他們工作的方法、態度，將間接影響企業物流成本的大小。重視物流人才，可以節約機會成本。同時一個好建議或者合理優化的方案，都會給企業帶來巨大的效益，所以物流人才是物流企業的寶貴資源，是一種潛在效益。好的物流企業，都由一批精明能干的物流人才支撐。通過優秀物流人才的努力工作，去實現物流成本的降低，實現物流企業的效益，實現物流企業的現代化。物流企業成本的影響因素除了以上幾個大方面以外，還有一些其它的因素，如空間因素、時間因素、物流質量的好壞、物流成本的核算方式等，都對物流企業成本有著重要的影響。2.2我國物流企業的盈利能力分析2.2.1我國物流企業的利益來源第三方物流服務供應商必須以有吸引力的服務來滿足顧客，服務必須符合客戶對于第三方物流的期望，包括作業利益、經濟利益，管理利益和戰略利益。1.作業利益第一類利益是“作業改進”，基本上包括兩方面的作業改進。獲得客戶自己不能提供的服務或生產要素是外協物流服務的重要原因。有可能客戶內部的物流系統并不能滿足所有客戶的要求，這也許是由于需要的服務要求特別的專業知識和技術，而這一切如果由一個組織自身來提供將十分不經濟。運作改進的另一方面就是提高前述內部管理的運作表現，改進表現的方法可以是增加服務的靈活性、提高質量和服務、速度和服務的一致性等等。2.經濟與財務利益第二類利益可以定義為與經濟和財務相關的利益。一般低成本是由于低要素成本和規模經濟性，其中包括勞動力要素成本。避免盲目投資和將資金用于其他用途的積極因素與降低成本同樣重要。穩定的和可見的成本也是外協的積極影響，穩定的成本使得規劃和預算手續更為簡便。一個環節的成本一般來講難以清晰地與別的環節區分開來。這樣在外協以后成本的明晰性就增加了。3.管理利益第三類利益是與管理相關的利益。正如在作業這一部分一樣，外協可以被用作為獲得本公司以前沒有的管理技能。外協使得公司的人力資源集中于公司核心活動中去。單一的資源和減少供應商的數目所帶來的利益也是外協的潛在原因，單一資源減少了轉移費用(公關費用)，并減輕了公司在幾個物流服務供應商間協調的壓力。別的與管理相關的利益與上述相似，如避免作業中斷(如罷工)以及運作的協調一致等。4.戰略利益最后物流外協還能產生戰略性利益，即靈活性，包括地理范圍跨度的靈活性(設點及撤銷)以及根據環境變化進行其他調整的靈活性。集中主業在管理層次與戰略層次高度一樣具有重要性。共擔風險的利益也能通過使用擁有多種類型客戶的服務供應商來獲得。2.2.2我國物流企業的盈利途徑1.綜合型物流企業的盈利途徑國內學者衛民(2002)認為了解與分析我國成功的物流企業的發展趨勢與贏利模式是161514物流企業發展的必修課。他分析和總結了三種典型的物流企業盈利途徑，具體如下:(1)依托完善的物流網絡提供全程物流服務目前寶供儲運的客戶有80%是外資企業，其中主要是電器產品類、日用類、飲料類生產企業及大型零售企業。寶供提供這些企業在中國地區的全程物流或區域物流服務。寶供的利潤產生于提供全程物流合同價格與內部控制實際分項成本(倉儲、運輸、配送)的差額。雖然寶供的報價并不低，但由于它有健全的物流網絡，可以做到客戶的商品在不同的地域受到相同的對待，所以許多外企客戶寧愿多花一點錢委托寶供去管理。(2)利用網上交易平臺推廣連鎖加盟中運網(2188.com)通過特許加盟方式聯合了全國140多個城市的160多家運輸企業，建成了全國物流的干道體系。中運網本身沒有一輛車、一座倉庫，卻建設并管理著一個網上的運輸與物流交易平臺，聯合廣大物流企業共同對外提供服務。中運網的利潤產生于特許加盟會員費，通過在網站上發布空車信息以便貨主選車。中運網采取會員制，對會員司機進行登記，可以利用計算機實現高效管理，保證快速完成配貨過程。(3)立足于運輸主業向相關領域擴張作為傳統的運輸企業，大眾物流以運輸為基礎，擁有良好的聲譽和品牌效應。在信息網絡方面擁有GPS調度系統、82222信息平臺，他們為國內外物流企業提供運輸、倉儲及其他配套物流服務，為零散客戶提供便捷運輸服務。大眾物流的利潤來源是由以上業務中的運輸主業來完成的。通過完善倉儲、包裝、配送、訂貨等多種服務，大眾物流已經成長為能夠提供部分物流服務的第三方物流企業。2.資源型第三方物流企業的盈利途徑國內學者王平(2002)提出資源型的第三方物流企業的盈利途徑主要有以下三種:(1)通過信息系統盈利具體來說就是通過建立網站，對社會供需雙方、儲運企業等社會資源的現有信息系統進行集成或聯網，以形成最大限度的資源共享，并從信息服務中獲利。例如可以建立一個“貨運信息服務網”，積極在公路運輸網絡化體系的營造中建立自己的地面代理中心及營業點，各配送中心有統一的標識，并引進電腦網絡管理，對裝卸、搬運和保管等過程實現標準化操作。當貨物需要分流到多個點，貨主可以根據代理中心的覆蓋區域來選擇配送中心。配載信息通過網絡傳輸給當地的配送中心，配送中心根據要求做好配送準備工作。當貨物到達后，地面配送中心用計算機對貨物自動分檢和配裝。顯而易見，“網上配載”業務具有“便捷靈”與“廣覆蓋”的特點，與傳統運輸中介服務相比，其優勢是不言而喻的。(2)利用社會閑置倉庫盈利通過競爭手段對社會現有倉庫實行租賃，對已經租賃的倉庫納入公司的綜合管理業務，實行統一的工作規范，統一的服務水平，統一包裝和分裝標準，統一保管、保養制度，如果可能最好建立自己的服務標識，將公司的形象隨配送的產品送到用戶手中。在庫存管理方面，采用“庫存論”、“排隊論”等管理模型確定合理的儲備結構和儲備定額，做到區域內的儲備資金在滿足客戶服務水平的基礎上最小化。在倉庫租賃方面，要考慮相對穩定性，但是也要定期地采用招投標等形式對現已租賃的倉庫所有者形成競爭，做到長期合作和競爭相結合，達到降低成本增加利潤的目的。(3)通過競爭手段對運輸企業實行長期租賃采用競爭的手段和諸多運輸企業建立聯盟，條件許可可以長期租賃運輸企業。對運輸聯盟企業，也要象對倉庫企業的管理體制一樣，實行統一工作規范、統一服務水平，建立運輸費用定額，利用先進的管理和技術手段，建立合理的“運輸模型”以達到總運費最低。競爭激勵機制同樣在確立運輸企業聯盟時適用。3.運輸型第三方物流企業的盈利途徑武漢理工大學交通學院的王嵐(2002)提出以運輸為主業的物流企業適用的盈利模式有7種，具體如下表:表2-2各類運輸物流企業盈利模式表企業類型主適用模式輔助適用模式車船運輸企業物流配送模式、供應商/分銷商合作模式虛擬經營模式港站企業物流中心模式、特許連鎖經營模式不完全縱向一體化模式、供應商/分銷商合作模式、虛擬經營模式運輸代理企業不完全縱向一體化模式、虛擬經營模式特許連鎖模式綜合運輸企業供應鏈合作模式物流中心模式、供應商/分銷商合作模式2.2.3影響盈利途徑選擇的因素分析1.企業外部影響因素分析競爭戰略理論強調企業外部環境對企業經營模式和戰略選擇的決定性影響。1980年，以邁克爾·波特為代表的哈佛學派提出了競爭戰略理論，并逐漸成為當時企業戰略管理的主流。競爭戰略理論的核心是以企業競爭者、購買方、供應方、替代產品、潛在競爭者五181816種產業結構力量形成的競爭力量模型。波特認為，企業選擇經營模式與其所處的市場環境是高度相關的，最關鍵的因素是企業所在的產業。五種競爭力量的綜合作用隨著產業的不同而不同，其結果是使不同產業或同一產業在不同發展階段具有不同的利潤水平，進而影響著公司戰略和經營方向的制定。也就是說產業的吸引力和企業在市場中獲取的位勢是企業競爭優勢的主要來源。競爭位勢理論為解釋企業如何制定戰略和確定經營模式提供了較為可靠的經濟分析依據，然而該理論卻擺脫不了新古典企業理論的束縛。首先，競爭位勢理論認為產業內企業是同質的，企業戰略和經營模式的選擇取決于企業與市場的外部位勢;其次，競爭位勢理論是以“市場——企業——績效”的單向因果關系制定企業戰略的。企業在進入一個新產業時，首先是根據產業的結構吸引力選擇一個產業，然后在競爭者理性假設的前提下對其戰略作一個合理的判斷后制定一個進入戰略，最后進行戰略性投資。因此，該理念很容易導致企業進入一些看起來利潤高、盈利模式多樣但對自己而言缺乏經驗或與自身競爭優勢毫不相關的產業，進行無關聯的多元化戰略，從而面臨很大的風險。2.企業內部影響因素分析國內學者王平(2002)認為第三方物流企業的核心資源主要包括以下三方面:財務資源:第三方物流企業需要投巨資建設物流技術平臺和配送中心等。人才資源:第三方物流是專業性要求較高的行業，具有經驗的物流人才非常缺乏。信息資源:“5R”的要求使得信息資源的獲取和共享顯得尤為重要。2.3成本與盈利能力之間的關系企業支付物流成本的最終動力與目的是希望通過物流系統獲取效益。所謂物流獲利能力實際上就是指投入物流系統的資金（物流成本）的增值能力。通常用來源于物流系統的收益反映該能力的高低。具體可以通過以下指標來反映他們之間的關系：(1)物流作業利潤率。物流作業利潤用以下公式表述:物流作業利潤率=物流利潤/物流營業凈額物流所能帶來的利潤可以被分為不同的層次：毛利潤、經營利潤、營業利潤、稅前利潤、利潤凈額。由于稅前利潤或利潤凈額中包含著非利潤因素，所以建議在上述公式中使用經營利潤、營業利潤，這樣得出的就能夠更直接的反映獲利能力。物流作業利潤率是正向指標，該指標越大，說明該項作業的獲利能力越強。(2)物流作業的成本利潤率。物流作業的成本利潤率用以下公式表述：第三章我國物流企業的成本與盈利能力改善研究第三章我國物流企業的成本與盈利能力改善研究2018南昌工程學院工商管理學院本科畢業論文17物流作業成本利潤率=物流利潤/物流成本在計算物流作業的成本利潤率時，必須注意物流成本與利潤之間的關系，因為，成本同利潤一樣，也包含有不同的層次：經營成本=經營費用+營業稅及附加營業成本=經營成本+管理費用+財務費用+其他業務成本稅前成本=營業成本+營業外支出稅后成本=稅前成本+所得稅只有將物流成本與利潤相互對應起來，才能有效的揭示出物流成本的獲利能力。在實踐當中，經營成本利潤率指標（經營成本利潤率=經營利潤÷經營成本）的重要性最高，它能夠反映出主要物流成本的利用效果。將該項指標與其他的物流作業成本利潤指標配合使用，可以幫助企業發現物流系統中存在的問題：當各項收益及稅率一定時，經營成本利潤率很高而稅前成本利潤率卻很低，就說明物流系統的管理費用、財務費用及營業外支出開支過多，應當在以后的工作中對這些成本進行控制；相反，如果經營成本利潤率與稅前成本利潤率均很低，而且差異很小，就說明物流成本過高，是今后控制的重點；當經營成本利潤率與稅前成本利潤率均比較高時，說明物流系統的成本管理效果較好。物流作業的成本利潤率為正向指標，即：該指標越高越好。物流企業支出的物流成本的最終目的是實現物流系統利潤的最大化，要達到這一目的，首先就是要最大限制的提高物流作業的成本利潤率。因此，物流作業的成本利潤率是物流獲利能力指標的核心。第三章我國物流企業的成本與盈利能力改善研究隨著世界經濟的快速發展和現代科學技術的進步，物流產業作為國民經濟中一個新興的服務部門，正在全球范圍內迅速發展。在國際上，物流產業被認為是國民經濟發展的動脈和基礎產業，其發展程度成為衡量一國現代化程度和綜合國力的重要標志之一。從我國目前經濟發展來看，隨著市場經濟的深入，單純依賴商流賺取利潤的機會愈來愈少。因此，企業逐漸將目光轉向素有“第三利潤源”之稱的物流。紛紛投資興建不同類型的流通中心、物流中心或者配送中心，想以此形成新的經濟增長點。本章主要是利用作業成本法為物流作業管理提供有效的成本核算工具，并且對物流作業流程進行改善，從而實現物流總成本最低和作業流程最優以及利潤最大化的目標。3.1目前我國物流企業的成本與盈利能力存在的問題3.1.1我國物流企業的成本問題隨著現代企業管理的不斷發展，物流管理對增進企業經營績效，降低總費用產生的效果已經被人們廣為認同，因此，合理有效地采取各種方法，動態、全面地監控和管理物流成本對于企業管理來說至關重要。但是，透視我國物流企業成本管理的現狀，我們不難得出這樣的結論：意識薄弱、水平較低。具體表現為：第一，物流成本沒有分列記賬，因而難以準確掌握。在成本管理方面，企業一直將注意力集中在生產成本的控制上，制定了許多管理與方法，并起到了很好效果?？墒菍τ谖锪鬟^程中的費用研究較少，缺乏有效的物流成本管理方法，物流在企業財務會計制度中沒有單獨的項目,特別是對于物流全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高、物流系統整體效益不佳的狀況。第二，缺乏單獨的物流成本核算體系。由于企業沒有單獨的物流成本核算體系，反映物流成本的資料不能客觀地體現物流過程的各種耗費，造成物流成本失真，很難進行物流成本的考核、分析和控制。這一方面表現在價格核算的不確切上，另一方面反映在成本內容的不合理上，如企業外部的運輸費用以事先確定的運費率包含于材料價格之中，掩蓋了同一種材料由于運輸地點、方位、環節等不同產生的費用差異。企業內部的物流費用則更為復雜，物流費用分別被計入生產企業管理費等項目。企業物流系統諸環節被隔離分解，一些活動無法計量、無法控制、無定額標準、無完整記錄，使物流成本的核算無準確真實的原始資料影響了企業的物流管理。正因為如此，如何建立一套完整、合理物流費用和成本管理的體系尤為重要，特別是在我國物流成本較高、物流管理水平較低的狀況下，如222019何運用科學、合理的理論和方法管理物流成本已成為我國現代物流的關鍵之所在。第三，庫存率過高，物流成本居高不下。當前,我國工商業領域物流速度緩慢，其最重要的表現就是庫存比例過高。國際公認的庫存商品與國內生產總值的比例在發達國家一般不超過1%，在發展中國家約為5%，而我國目前的工業庫存為30%，這是商業物流不暢的重要表現，已嚴重影響到了企業和產品的競爭力，亟需解決。由此可見，我國物流企業成本管理的意識與水平亟待提高。3.1.2我國物流企業的盈利能力問題在行業競爭日益激烈，成本普遍偏高的情況下，處于起步階段的物流企業不得不采用降低價格、增加貨運量的策略搶占市場份額，然而結果并不樂觀。據統計，2008年我國物流業務收入同比增長19.8%，比貨運量同比增長速度低26個百分點，比物流業務成本同比增長速度低4.7個百分點，最終導致物流業務利潤同比下降51.3%。以上數據表明，物流企業僅僅依靠降低價格、增加貨運量來贏得市場，但物流業務成本增加，導致利潤率下降。此外，2008年以來物流業務利潤降幅較大也有一些特殊的因素：如雪災、地震等自然災害對航空運輸業的影響較大；奧運期間的車輛限行政策對郵政業及道路運輸業的影響不可忽視；2008年下半年，國際金融危機導致客戶需求下降，業務量減少?？梢娫诟偁幦找婕ち业氖袌鲋形覈锪髌髽I的盈利能力還有待提高。3.2利用物流作業成本法的核算結果進行效益分析3.2.1產品效益分析進行產品效益分析，首先要計算出相關的產品成本，作業成本法為核算總成本中的物流作業成本提供了很好的工具。使用作業成本法能使企業乃至供應鏈更好地追蹤物流成本，將資源消耗歸集到相應的物流作業活動，然后將該項作業成本分配給消耗該項作業的產品，從而將總的物流成本分配給相應的產品。除此之外，當企業發生經營變化時，如推出新產品，或運輸方式改變等，都將使企業的物流成本發生很大變化，利用作業成本法就能很快找出變化的物流作業活動，并且核算出相應的作業成本。因此，物流作業成本法將有助于管理者進行產品效益分析。3.2.2客戶效益分析企業所有的作業中，只有得到客戶認可的部分才能實現價值增值，才是應該保留的作業。對于一項物流作業來說，它的下一道工序即是該物流作業的客戶，因而只有對下一道工序有價值的物流作業，才能稱之為增值的物流作業。把物流作業看成是商品，對其進行客戶效益分析。研究顯示，通常公司只有1/3的客戶是盈利的，即能帶給企業增值價值;1/3的客戶保持盈虧平衡;還有1/3則是虧損的，即為這部分客戶服務的作業環節所消耗的資源多于能夠獲得的價值增值。利用作業成本法對物流作業的成本進行核算，獲得相應的成本信息，可以幫助決策者決定對于特定的客戶所應該提供的服務水平。因此，物流作業環節的操作者都應該既明了該項物流作業所消耗的資源及成本，同時又清楚客戶的要求和客戶所能帶給企業的效益。3.2.3作業成本法在物流企業倉儲管理中的實例應用1.通用的作業成本性態模型在作業成本法中，成本按照成本習性分為固定成本、直接變動成本和間接作業成本。庫柏和卡普蘭將之稱為固定成本、短期變動成本和長期變動成本。根據對作業成本性態的分析，我們可以得出作業成本性態的通用核算模型如下：其中，Q表示物流產品消耗的總成本；F表示固定成本總額；Mi表示單位物流產品(服務)的直接變動成本；Ni表示第I類物流產品(服務)的數量；Di表示第I項作業的作業成本動因率；Eij表示第J類物流產品（服務）消耗第I項作業的成本動因數。2.物流成本核算的實施思路Ⅰ案例背景：X公司是國內一家以倉儲為主要業務的第三方物流公司。某月該企業順利完成了甲、乙兩個服務合同。月末結算時該月的總成本為185000元。已知甲、乙兩合同的貨物倉儲空間分別為18000立方米和32000立方米。同時通過公司會計部門的費用匯總得到本月的員工工資及福利為40000元、電熱等費用為10000元、固定資產折舊為120000元及辦公費用為15000元。企業還可以提供其他的一些詳細資料如：(1)員工在各個作業步驟的人數及工資福利及勞動時間：出入庫叉車司機6人，月工資3000元、總共有效工作時間為1000工時；分類、倉儲類員工各3人，月工資2000元、總共有效工作時間為各500工時；訂單處理及貨物驗收人員各2人，月工資分別為3000元和2000元、總共有效工時為各350工時；(2)電熱、折舊和辦公費等的詳細情況及分攤規則等。如表3-1所示。(3)本月內該企業共完成訂單處理1000份，其中甲400份、乙600份；貨物托盤數為3000個，其中甲為1000個、乙為2000個；現在需要用傳統成本計算方法和作業成本法來242221分別計算和確定甲、乙兩個服務的成本。（此案例中不考慮各種損失因素）Ⅱ不同核算方法的應用：核算方法直接關系到成本的結果，案例中關于物流成本的核算主要有以下兩種方法：(1)傳統成本計算方法生產企業的產品成本=直接人工＋直接材料＋制造費用的分攤然而案例中的物流企業卻不同于生產企業，它并不提供直接的材料，只是單純的提供倉儲業務；在直接人工費用方面，雖然我們也可以通過時間來計算每個合同各自耗費了多少時間從而得到直接人工成本，然而由于這里的人工復雜性比較大，要真正分離出來并不容易，因此在這里也把它和其他的成本一起當作期間費用來簡單處理。同時考慮到該企業是提供專業的倉儲業務，所以倉儲業務應當占有比較大的權重，就把倉儲空間作為分配服務合同期間費用的基礎。所以各自的成本計算如下：甲服務合同的成本=185000×｛18000÷（18000＋32000）｝=66600元乙服務合同的成本=185000×｛32000÷（18000＋32000）｝=118400元(2)作業成本計算法第一步：確認該物流企業倉儲系統中涉及的主要作業。通過分析可知該公司的倉儲系統主要包括以下的作業：訂單處理、貨物驗收、入庫、分類、倉儲、出庫六個作業。第二步：確認企業倉儲系統中涉及的資源及資源動因，將資源分配到作業中心成本庫中去。一些專屬于某項作業的資源是不需要分配的，所以也就無須為其確認資源動因。只有那些為多項作業所共同耗費的費用才需要確認資源動因。經過查詢和分析得出了各種費用在各個作業中心的分配情況，如表3-1所示：表3-1資源成本庫匯集表單位：元作作業費用訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫各項作業的工資額600040009000600060009000電熱等費用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費500020001000100050001000合計220001200032000130007400032000第三步：確認成本動因，將作業中心的作業成本分配到最終產品。由于文章篇幅有限，在這里只選取公司的重點業務——倉儲系統為主要研究對象，基于此，在已確定各作業中心基本作業的前提下，進行倉儲中心資源及成本動因的分析。表3-2倉儲中心資源及成本動因分析作業成本動因訂單處理訂單份數貨物驗收托盤數貨物入庫人工工時貨物分類人工工時貨物倉儲體積、所占空間貨物出庫人工工時第四步：計算物流作業成本作業成本動因選定后，就可以按照同質的成本動因將相關的成本歸集起來，有幾個成本動因就建立幾個成本庫，建立不同的成本庫按多個成本動因分配間接費用是作業成本計算優于傳統成本計算之處。各作業成本庫的作業成本在成本計算對象之間分配時，應通過確定成本動因分配系數以計算各成本對象的物流作業成本。其分配公式如下：成本動因分配系數=某作業中心發生的作業成本÷該作業中心可提供作業量某成本計算對象應分配的某項作業成本＝該成本計算對象耗用的該項作業的成本動因數×成本動因分配系數某成本計算對象的作業成本＝該成本計算對象應分配的各項作業成本之和表3-3作業成本動因分配率的計算過程作業訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫作業成本（元）220001200032000130007400032000提供的作業量1000300050050050000500作業動因分配率（%）22464261.4864262423表3-4甲、乙兩種服務實際成本作業作業分配率（%）實際耗用作業成本動因數實際成本（元）甲乙甲乙訂單處理22400600880013200貨物驗收41000200040008000貨物入庫642003001280019200貨物分類2618032046808320貨物倉儲1.4818000320002664047360貨物出庫642003001280019200合計69720115280Ⅲ企業實施作業成本法的效果分析：通過對上面案例的計算我們可以發現因此用這種方法計算出來的甲、乙服務合同的實施成本分別為69720元和115280元與用傳統成本方法計算出來的結果66600元和118400元有一定的差異。通過分析我們可以發現傳統成本的計算方法是以單個的因素為期間費用的分配基礎的，而作業成本法則是根據不同作業不同的特性來分別設置相應的作業動因為分配基礎的。因此在期間費用的分配上，作業成本法具有更加的清晰性、準確性和完善性，使得企業能夠施行更加具有競爭力的價格和成本策略。作業成本法應用在企業的倉儲管理系統中，是一種有別于其他的倉儲管理方式的方法。它是從企業的內部成本控制的角度出發，來尋找企業所有的作業所耗費的資源。但是卻又不是就成本而論成本，而是通過作業來發現作業過程中的價值，區分增值作業和非增值作業，通過實行作業管理，采用新型的管理方式和理念，發現持續改善的機會和途徑，達到盡可能消除非增值作業的目的。從而實現為企業增加和創造利潤的目的。3.3運用價值工程方法進行相關物流作業分析傳統企業長期以來對物流管理不夠重視，因而現有的物流作業環節中存在大量不合理或不增值的作業，如何對物流企業進行作業分析以判斷其能否帶來價值增值已成為當務之急。在這里，引入價值工程方法進行分析。價值公式:V=F/CV表示某項物流作業的價值;F表示該項物流作業的功能;C表示該項物流作業所消耗的成本費用。利用該公式，分五種情況對具有增值作用的物流作業進行分析:(1)F上升，C下降。這是最優的情況，說明該項物流作業在通常情況下都能產生價值增值。在對企業乃至整個供應鏈的物流作業進行改善的時候，這類物流作業應該是作業改善的中心環節，也是通過作業改善獲利最大的環節。(2)F不變，C下降。這是一種次優的情況，在功能不變的情形下，物流作業的成本有所下降，原因有可能是供應鏈企業間加強了合作，減少了企業物流的重復作業，即減少了物流資源的浪費;也可能是提高了物流作業的熟練程度，即由于效率的提高導致作業成本費用的降低。(3)F上升，C不變。在這種情況下，消耗同樣多的企業資源，可以獲得更高的價值。這通常是由于企業相關物流作業的整合所致。例如，利用配送中心對運往某個特定零售商且來源不同的貨物進行整合運輸，由于減少了空載率和裝卸次數，必然也降低了成本。(4)F上升，C上升，并且功能的增加比率高于成本的上升比率。對于這種情況，必須對功能增加和成本上升進行詳細分析，以得出相關的上升比率。通常這種作業是物流作業優化的主要對象，通過有效的成本—效益分析做出作業環節的增減決策。(5)F下降，C下降，并且功能的下降比率低于成本的下降比率。對于這種情況，也要進行詳細分析，以得出功能下降和成本減少的相應比率。通常符合這種情況的物流作業是作業效率逐漸降低，亟須進一步改善或是消除的作業環節。應該指出，物流作業成本所包含的各項目是不能分割開來分析的，它們之間存在著互相聯系、互相制約的關系。物流成本中某一組成項目的波動將會引起其他組成項目的變化，進而導致物流總成本的變化。舉例來說，若招攬物流的業務費用(即物流組織費用)偏低，不能使物流作業規?；瓦B續化，將會使有關物流設施利用率降低，相應增加其它物流成本，從而使物流總成本升高;若物流的規?；瓦B續化已達最佳，仍大幅增加物流組織費用，無疑會使費用總體效益降低，造成物流總成本不必要的上升;此外，物流結點成本、物流流動成本及途中意外損耗等成本之間也同樣存在相互聯系、相互制約的關系。因此，對于物流作業的研究要有全局觀點，從整體上把握物流作業的價值增值過程和成本費用情況。3.4利用ABCMS分析模型成本以作決策支持以中國X物流公司為例，作業流程有:進倉:乙方提前一天將《人庫通知單》傳真給甲方確認;甲方收貨時根據《人庫通知單》上的內容逐項核對，(如貨損，貨差，貨單不符將記人《進倉單》);2小時內甲方將《進倉282625單》傳真回乙方后歸檔，月底制定報表。出倉:乙方提前一天將《提貨通知單》傳真給甲方，寫明出貨的時間，車隊名和所提貨品的貨號、數量;當天車隊攜帶正本《提貨單》到相應的貨倉，甲方根據乙方簽字樣本，《提貨通知單》與正本《提貨單》核對《出倉單》，并由提貨方在《提貨單》和(出倉單》上簽字;完畢后甲方立即把已簽字的《提貨單》傳真回乙方，并把《提貨單》、《出倉單》歸檔。這里我們簡化作業:選擇其中第X運輸部的作業鏈進行分析，如表3-5所示：表3-5第X運輸部作業分解第X運輸部資源動因作業動因成本標的A產品B產品貨物分配10﹪10000公斤6000公斤4000公斤運輸準備30﹪40次10次30次車輛維護（折舊）40﹪2000小時1500小時500小時質檢與營運20﹪400小時100小時300小時相關直接費用（工資）180萬元120萬元相關間接費用配送單元1000次1000次(l)我們先按照現行成本核算方法，則有:A產品服務成本=[200×l80/300+l80]×10000/1000=3000(元/次)B產品服務成本=[200×l20/300+120]×10000/1000=2000(元/次)………①(2)我們再利用ABCMs進行成本核算，則有如下表:表3-6成本核算結果第X運輸部作業作業分解貨物分配