2021年黑龍江省雙鴨山市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

13

題

應收賬款函證回函應當（）。

A.直接寄給客戶，但客戶應轉交給會計師事務所

B.直接寄給客戶即可

C.直接寄給客戶或會計師事務所均可

D.直接寄給會計師事務所

2.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

3.注冊會計師擬定從總體規模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當的是（）元。

A.500B.2500C.3000D.47500

4.在對存貨減值準備進行審計時，發現K公司存在以下事項，其中正確的是()。A.A.甲材料資產負債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備

B.乙材料在資產負債表日已發生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關聯方，未計提減值準備

C.丙材料在資產負債表日已發生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備

D.丁材料在資產負債表日已發生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備

5.在細節測試中運用非統計抽樣方法，在確定樣本規模時采用公式估計樣本規模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數為3．0，則以下樣本規模中正確的是()。

A.65B.90C.128D.322

6.下列關于與專家達成一致意見的說法中，不正確的是（）。

A.有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起

B.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款不適用于專家

C.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當的調整

7.以下關于關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。

A.查獲的走私進口貨物需補稅時，按查獲日期實施的稅率征稅

B.對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，按緩稅批準當日實施的稅率征稅

C.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

D.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅

8.下列各項風險中，對注冊會計師審計工作的效率和效果均產生影響的是（）。

A.信賴過度風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.非抽樣風險

9.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

10.下列所實施函證程序獲取的審計證據與審計目標最相關的是（）

A.采用消極的函證方式函證應付賬款的高估

B.采用列明賬戶余額信息的函證方式函證應收賬款的高估

C.采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應收賬款的低估

D.采用不列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應付賬款的低估

11.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時，下列說法中不恰當的是()。

A.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中于期中而非接近期末實施

B.如果針對某項認定實施實質性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質性程序

C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質性程序

D.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

12.

在本期審計業務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業務活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性

13.下列關于審計工作底稿存在形式相關的表述中，正確的是（）

A.電子或其他介質形式存在的審計工作底稿不需歸檔

B.轉換成的紙質形式的其他形式存在審計工作底稿應與其他紙質形式的審計工作底稿一起保存

C.審計工作底稿只可以以紙質或電子介質存在

D.電子或其他介質形式存在的審計工作底稿應能通過打印等方式轉換成紙質形式的審計工作底稿

14.以下關于審計說法中，錯誤的是（）

A.由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供有限保證，不能提供合理保證

B.審計的基礎是獨立性和專業性

C.審計的最終產品是審計報告

D.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度

15.

第

9

題

以下所列各項中，（）不是注冊會計師實施分析程序的主要目的。

A.用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境

B.用作控制測試程序，以證實控制運行的有效性

C.用作實質性程序將檢查風險降至可接受的水平時

D.在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核

16.下列有關時限規定的說法中，錯誤的是()。

A.會計師事務所應當至少每3年對已完成的業務進行一次檢查

B.會計師事務所應當至少每3年一次將質量控制制度的監控結果傳達給適當人員

C.鑒證業務的工作底稿，應當在業務報告日后60日內進行歸檔

D.為防范因長期關聯產生密切關系影響獨立性，關鍵審計合伙人連續執業的時間不超過5年

17.

第

10

題

企業在籌建期發生的開辦費，應當（）攤銷。

A.從開始生產、經營月份的當月起，在不短于5年的期限內分期

B.從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期

C.從開始生產、經營月份的當月起，一次性

D.從開始生產、經營月份的次月起，一次性

18.A注冊會計師組織項目組成員進行討論的下列內容中，以分享審計思路和方法為目標的是（）。

A.管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務報告

B.已了解的影響被審計單位的外部和內部舞弊因素

C.強調在審計過程中保持職業懷疑態度的重要性

D.列示表明可能存在舞弊可能性的跡象

19.ABC會計師事務所承接A上市實體2013年度財務報表審計業務，在執行項目質量控制復核時，下列說法中正確的是（）。

A.項目質量控制復核的范圍是固定的

B.項目質量控制復核是項目組內部復核的最高級別的復核

C.在項目質量控制復核中，如果出現沒有解決的意見分歧，應當在審計報告中予以充分說明

D.項目質量控制復核需在出具報告前完成

20.關于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業發生破產清算．經相關部門批準后，可以繼續適用持續經營假設

C.在我國．以公歷年度作為企業的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩定不變的

21.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

22.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

23.某公司購置一輛市場價格25萬元的國產車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應繳納的車輛購置稅為（）。

A.0.96萬元B.1.5萬元C.1.6萬元D.2.5萬元

24.ABC會計師事務所首次承接A公司2013年度財務報表審計業務，A公司的會計處理實現了信息化，如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統生成的信息，下列做法中正確的是()。

A.注冊會計師可以適當縮小信息技術審計的范圍

B.注冊會計師需要適當擴大信息技術審計的范圍

C.注冊會計師可以不測試其信息化系統

D.注冊會計師可以不對系統的相關控制功能進行審查

25.在ABC會計師事務所為B公司(上市公司)執行審計業務的同時，W公司也提出委托要求．因此ABC會計師事務所正在考慮發展W公司為審計客戶。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所存在下列關系，其中即使EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系，也不影響ABC會計師事務所接受W公司審計業務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰略和質量控制政策

D.共同分擔開發審計方法的成本

26.下列關于注冊會計師在審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.在結束階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次

B.在結束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.在結束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平

D.在結束階段實施分析程序主要在于強調并解釋財務報表自上個會計期間以來發生的重大變化

27.

丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

28.

第

14

題

某商業零售企業為增值稅一般納稅人，2008年11月購進貨物取得普通發票，支付金額12000元；從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入5850元；銷售貨物取得含稅銷售收入58500元。該企業11月份應繳納的增值稅為（）。

29.在審計風險模型中，以下有關檢查風險的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師通過控制重大錯風險來降低檢查風險

B.注冊會計師根據評估的重大錯報風險決定可接受的檢查風險

C.可接受的檢查風險水平越高時注冊會計師需要實施的實質性程序的范圍越小

D.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性

30.以下對采購與付款業務流程中付款環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.申請付款時，費用支付部門需填寫付款申請單。并經部門經理審批

B.定期將銀行存款日記賬中的付款記錄與銀行對賬單進行核對，與應付賬款“完整性”相關

C.核查已簽發的支票與應付賬款的“存在”認定有關

D.應付賬款記賬會計編制附上諸如采購訂單、采購發票及驗收單等憑證的付款憑證后提交會計主管審批，會計主管審批簽字并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。這些控制程序與應付賬款“計價和分攤”認定相關

二、多選題(20題)31.

第

22

題

中國注冊會計師職業道德規范指導意見中，針對注冊會計師的專業勝任能力規范（）。

A.應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力

B.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行指導和監督

C.不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗

D.在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用助理人員協助其工作，對助理人員的勝任能力進行監督和指導

32.如果被審計單位的申報資料或其他信息存在下列（）問題，注冊會計師不得與這些有問題的信息發生牽連

A.含有嚴重虛假的陳述B.含有誤導性的陳述C.含有缺乏充分依據的陳述或信息D.存在遺漏或含糊其辭的信息

33.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

34.以下有關實質性程序的說法中正確的有()。

A.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以單獨使用細節測試或實質性分析程序，以獲取充分、適當的審計證據

B.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據

D.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序，當重大錯報風險較低時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序

35.下列有關其他信息的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度

B.注冊會計師應當提請被審計公司做出適當安排，以便在資產負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計公司對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務報表發表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發現重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

36.

下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段予以說明的情形有()。

A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議

B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本

C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定

D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況做出相關會計處理

37.在接受委托之前，后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容通常包括（）。

A.是否發現管理層存在誠信方面的問題

B.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更事務所的原因

C.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧

D.前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題

38.E注冊會計師負責對戊公司2010年度財務報表進行審計。請對下列有關審計風險和重要性原則運用的描述進行判斷。

回答下列四題

<1>、下列有關審計重要性水平的表述中，正確的有（）。

A.確定財務報表整體的實際執行的重要性，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平

B.注冊會計師在審計過程中發現實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，不影響最初確定的重要性

C.注冊會計師不能通過不合理的人為調高重要性水平來降低審計風險

D.某項錯報是否重要，關鍵視其是否影響信息使用者的決策

39.在抽樣風險的種類中，（）屬于注冊會計師審計中主要關注的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、不適當的審計證據，發表不恰當的審計意見，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審計效果。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

40.如果識別出被審計單位違反法律法規的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的是（）。

A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境

B.評價識別出的違反法律法規行對注冊會計師風險評估的影響

C.評價被審計單位書面聲明的可靠性

D.就識別出的所有違反法律法規行為與治理層進行溝通

41.

下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業務的有()。

A.驗資業務B.內部控制審核C.預測性財務信息審核D.財務報表審閱業務

42.如果注冊會計師計劃在確定實施審計程序的性質、時間安排和范圍時利用內部審計人員的工作，應就（）事項與內部審計人員達成一致意見。

A.內部審計工作的時間安排

B.內部審計涵蓋的范圍

C.對所執行工作的記錄

D.復核和報告程序

43.注冊會計師了解到被審計單位可能存在著已知的事項或情況是超出管理層評估期間發生的，這些事項可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項或情況的觀點中，恰當的有（）。

A.注冊會計師需要對存在超出管理層評估期間發生的事項或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施

C.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只要存在影響持續經營事項的跡象，注冊會計師就需要考慮采取進一步措施

D.如果識別出超出管理層評估期間發生的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

44.<3>信息技術可能對內部控制產生特定風險，注冊會計師應當從（）方面了解信息技術對內部控制產生的特定風險。

A.不恰當的人為干預

B.未經授權改變主文檔的數據

C.不具有一貫性

D.數據丟失的風險或不能訪問所需要的數據

45.在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。

A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

C.該項控制得到執行的審計證據

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

46.注冊會計師張怡正在對擬設立的匯源有限責任公司（以下簡稱匯源公司）的出資實施審驗程序。在審驗過程中，注冊會計師張怡遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

19

題

對收款憑證的檢查是審驗貨幣資金出資的重要內容。對于取得的銀行存款收款憑證，注冊會計師張怡應將其與（）進行核對。

A.匯源公司與各方簽訂的合同、協議、章程

B.注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函

C.匯源公司出具的注冊資本實收情況明細表

D.匯源公司開戶銀行出具的銀行對賬單

47.在識別和評估重大錯報風險時，以下程序中，屬于注冊會計師應當實施的審計程序有（）。

A.識別被審計單位的目標、戰略以及所有經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

48.下列有關審計證據可靠性的說法中，恰當的有（）

A.復印件可能是不可靠

B.被審計單位內部控制薄弱時生成的審計證據可能是不可靠的

C.銀行詢證函比銀行對賬單更可靠

D.從律師事務所獲取的關于被審計單位涉訴事項的證據比被審計單位集團法務部提供的證據更可靠

49.下列有關審計程序的表述中，正確的有（）。

A.觀察程序主要用于觀察實物資產的狀況和企業的主要業務活動

B.穿行測試要求被審計單位相關人員將內部控制的程序重新執行一遍，以檢查其是否有效執行

C.分析程序可用于風險評估，但不能用于控制測試

D.如果從不同來源獲取的審計證據不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序

50.以下對注冊會計師執行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

三、3.判斷題(10題)51.A注冊會計師是X有限責任公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

對財務報表組成部分出具審計報告時，審計報告后面應該附上整套財務報表，以便財務報表使用者得到完整的信息。()

A.正確B.錯誤

52.將審計總目標規定為對會計報表表示意見，是因為被審計單位的主要業務成果是會計報表，發表意見的對象是會計報表及附注或附表，而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證，以幫助他們作出有關判斷或決策。()

A.正確B.錯誤

53.

中方的甲公司擬與外方的乙公司合資設立中外合資經營企業，該中外合資經營企業的注冊資本幣種和記賬本位幣為人民幣。甲公司以評估確認的土地使用權作價1000萬元出資，乙公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同匯率為1：8.23，出資當日的匯率為1：8.24，注冊會計師審驗了中方的出資情況，驗證確認中外雙方繳納的貨幣資金為人民幣5120萬元。()

A.正確B.錯誤

54.

為達到記錄成本為實際發生的內部控制目標，三個關鍵控制點是指生產指令的授權批準、領料單的授權批準、工資的授權批準。()

A.正確B.錯誤

55.

2006年財務報表項目注釋中披露的長期股權投資明細如下：()

A.正確B.錯誤

56.

中方戊公司擬與外方公司己公司合資設立中外合資經營企業。該中外合資經營企業的注冊資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經評估確認的土地使用權作價人民幣2000萬元出資，己公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1:8.23，出資當月1日的匯率為1:8.21，出資當日匯率為1:8.24。注冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況，驗證確認中外雙方繳納的注冊資本為6115萬元。()

A.正確B.錯誤

57.請判斷以下涉及審計理論表述的正確與否

由于內部控制及審計測試的固有限制，注冊會計師無法發現錯誤，舞弊與違反法規行為。()

A.正確B.錯誤

58.C會計師事務所正在對助理人員培訓審計準則，下面是在討論中產生的問題，請根據相關的規定進行解答。

如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，項目負責人認為程序和結論合理，在記錄相關過程后可出具報告。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師通過實施銀行存款的函證程序，可以證實被審單位有關負債類項目的“完整性”認定。()

A.正確B.錯誤

60.如果僅有驗收報告(或入庫單)而并無購貨發票，注冊會計師應當審核每一份驗收報告上面是否加蓋暫估入庫印章，否則，則認定被審計單位少計存貨和應付賬款。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在對會計估計實施風險評估程序和相關活動，應當了解哪些內容?

62.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2012年度財務報表執行審計的過程中存在下列事項：

(1)A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產品。該理財產品主要投資于各類債券基金。

要求：

針對上述第(1)項，指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則的情況，并簡要說明理由。

事項

序號

是否存在違反職業道

德守則的情況(是／否)

理由

(1)

63.ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計2集團2011年度財務報表業務。z集團由1家母公司、5家子公司、3家采用權益法核算的合營企業，以及其他投資實體15家構成。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。集團項目組根據所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分摘錄如下：

(1)在確定組成部分時，應當根據企業會計準則，以合并財務報表的合并范圍以控制為基礎加以確定，將Z集團中1家母公司和所下設的5家子公司作為集團財務報表的組成部分。

(2)集團項目組在確定重要組成部分時，確定存在下列特征之一的組成部分即為重要組成部分：①單個組成部分對集團具有財務重大性；②單個組成部分雖然不具有財務重大性，但仍可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的風險。

(3)為保證審計質量，集團項目組在與組成部分注冊會計師溝通中明確各自的責任：組成部分注冊會計師對組成部分所有發現的問題、得出的結論，以及形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在會計師事務所對集團審計意見負責，因組成部分注冊會計師沒有發現組成部分存在的重大錯報而導致的審計風險集團項目組免責。

(4)基于集團審計的目的，只有計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師，如果集團項目組僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分的注冊會計師。

(5)在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，對于各組成部分的重要性的匯總數不能高于集團財務報表整體的重要性水平。

(6)集團項目組在針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，如果已經執行的工作不能獲取充分、適當的審計程序，再追加某些重要的組成部分進行審計。

要求：

針對上述事項(1)至事項(6)，分別指出集團項目在所擬定的審計計劃中是否存在不當之處，并簡要說明理由。

64.

65.XYZ會計師事務所承接了丁公司2010年第1季度財務報表的審閱業務，指派X注冊會計師為該業務的項目合伙人，相關事項如下：

（1）X注冊會計師編制的總體審閱計劃顯示，實施該項財務報表審閱的目標是：在實施審閱程序的基礎上說明是否注意到某些事項，使注冊會計師相信財務報表按照適用的會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

（2）在考慮實施的審閱程序時，X注冊會計師認為雖然沒有理由相信該財務報表可能存在重大錯報，但對存貨的監盤、應收賬款的函證這些重要程序還是必須要實施的，以將審閱風險降低至可接受的水平。

（3）與審計業務類似，在執行審閱業務時，也需要考慮重要性水平的問題，因為審閱業務的程序有限，且保證程度較低，因此X注冊會計師認為采用的重要性水平應當高于對財務報表執行審計業務時的重要性水平。

（4）X注冊會計師認為應當詢問資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，與審計業務一樣，有責任主動實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。

（5）X注冊會計師認為財務報表審閱程序通常以詢問和分析程序為主，所以不用了解丁公司及其環境。

（6）在實施審閱時，X注冊會計師通過閱讀丁公司財務報表附注，發現丁公司在編制財務報表時未將各全資子公司納入合并范圍。X注冊會計師認為，如果丁公司不對財務報表做出相應調整，擬以消極的方式發表無保留意見或否定結論。

要求：請根據審閱準則的規定，針對上述事項指出X注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。

參考答案

1.D為使證據更有效，注冊會計師應該直接控制函證的發送和收回。

2.B在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：。①了解適用的財務報告編制基礎的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

3.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

4.D解析：由于存貨已經毀損，應作轉銷處理，無需計提減值準備。

5.B樣本規模=總體賬面金額／可容忍錯報×保證系數=3750000／125000X3=90(個)

6.B與專家達成一致意見適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款。

7.A選項B：對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款,都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅;選項C：對由于稅則歸類的改變而需補稅的,應按原征稅日期實施的稅率征稅;選項D：暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時,應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

8.D信賴過渡風險和誤受風險影響審計的效果，信賴不足風險影響審計的效果，只有非抽樣風險對審計工作的效率和效果均有影響。

9.C根據審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

10.B選項A不恰當，被高估的應付賬款對被詢證者有利，因此采用不列明賬戶余額的方式函證是恰當的，而消極的函證方式列明了所函證的賬戶信息；

選項B恰當，被高估的應收賬款對被詢證者不利，因此采用列明賬戶余額的方式函證是最恰當的；

選項C不恰當，被低估的應收賬款對被詢證者有利，因此應當采用不列明賬戶余額的方式函證；

選項D不恰當，應付賬款的低估對詢證者有利，因此采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證。

綜上，本題應選B。

11.AA【解析】注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末（或接近期末）實施，所以選項A不正確。

12.D注冊會計師需要在本期審計業務開始時根據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》的要求，針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據中國注冊會計師職業道德規范的要求，評價是否具備獨立性和專業勝任能力。參考教材P136。

13.D選項A不正確，電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔；

選項B不正確，可以單獨保存以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿；

選項C不正確，審計工作底稿可以以紙質、電子、或其他介質形式存在；

選項D正確，為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執業質量檢查或調查，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

14.A選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計僅能提供“合理保證”，不能提供“絕對保證”；

選項B，審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者；

選項C，審計的最終產品是審計報告。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見；

選項D，審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

綜上，本題應選A。

15.B分析程序屬于實質性程序。在控制測試中一般不使用分析程序。

16.B會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果傳達給適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。

17.B企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。

18.A管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務報告的討論內容是為了分享審計思路和方法，因此選項A是恰當的。

19.D項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險，并不是固定不變的，故選項A不正確；項目質量控制復核是會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，因此項目質量控制復核是不同于項目組內部復核的，故選項B不正確；只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告，故選項C不正確。

20.BB【考點】會計基本假設【解析】持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

21.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

22.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

23.A免稅條件消失的車輛，其最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規定使用年限)]×100%;該公司就該車應繳納的車輛購置稅=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96(萬元)。

24.B在信息化條件下，由于信息化的特點，審計內容發生了相應的變化，在信息化的會計系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制功能的審查。如果注冊會計師計劃信賴自動控制或自動信息系統生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍，因此只有選項B的說法正確。

25.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為屬于同一網絡會計師事務所。此時如果EFG會計師事務所與w公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與W公司有關聯。

26.C在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性程序那樣詳細和具體，往往集中在財務報表層次。

27.D答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節表調節后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

28.A商業企業取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期進項稅金。

該企業1月份應繳納的增值稅=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

29.A選項A不恰當。注冊會計師通過了解被審計單位及其環境獲取的審計證據只能恰當評估重大錯報風險，不能人為控制重大錯報風險。

30.C選項C不恰當。核查已簽發的支票，如果支票確實已簽發，賬面已沖銷應付賬款是正確的；如果是虛開支票，沖銷的應付賬款即違反了“完整性”認定。

31.ABCD四個選項全部符合注冊會計師職業道德指導意見的規定。

32.ABCD如果注冊會計師認為其客戶的業務報告、申報資料或其他信息存在含有嚴重虛假的陳述、含有誤導性的陳述、缺乏充分依據的陳述、遺漏或含糊其辭的信息等，注冊會計師不得與這些有問題的信息發生牽連。

綜上，本題應選ABCD。

33.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

34.BC選項A，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審汁證據；選項D，當重大錯報風險較高時，注冊會汁師應當考慮在期末或接近期未實施實質性程序，或采用不通知的方式，或住管理層不能預見的時間實施審計程序。

35.ACD選項B，注冊會計師應"-3提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

36.ABD解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：①注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議；②已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；③被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本；④驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；⑤注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；⑥其他事項。選項C，未評估的實物財產注冊會計師無法認定其出資額。

37.ABCD

38.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項B，此時注冊會計師應修改重要性。

39.BC從性質上講，選項B、C，均屬于“輕信”內部控制或相關實質性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，均影響審計的效果；選項A、D，均屬于“不相信”內部控制或相關實質性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。

40.ABC選項D不正確，不必與治理層溝通明顯不重要的違反法律法規行為。

41.ABCD解析：鑒證業務分為審計業務、審閱業務和其他鑒證業務。驗資業務屬于審計業務，內部控制審核、預測性財務信息審核屬于其他鑒證業務，財務報表審閱業務屬于審閱業務，所以四個選項均屬于注冊會計師的鑒證業務。

42.ABCD

43.ABD選項C不恰當。在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有影響持續經營事項的跡象達到重大時。注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。

44.ABD

45.CD對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制(選項C正確)，注冊會計師需要考慮下列測試以確定該項控制持續有效運行：(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性(選項D正確)；(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；

(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

46.BD按照教材敘述的具體審驗程序，選項AC均與貨幣資金出資清單核對。

47.BCD選項A不恰當，注冊會計師沒‘有必要也不可能識別被審計單位的所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險時的審計程序有：(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程

中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導致財務報表重大錯報。

48.ABCD選項A符合題意，從原件獲取的審計證據比從復印件獲取的審計證據更可靠，因為復印件是容易被篡改或偽造的結果；

選項B符合題意，如果被審計單位內部控制薄弱，或者根本不存在內部控制，其可靠性就會降低；

選項C符合題意，注冊會計師直接獲取的審計證據比被審計單位提供的證據更可靠；

選項D符合題意，從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

綜上，本題應選ABCD。

49.CD觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序；重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制；如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

50.ABCD注冊會計師執行財務報表審計的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內容。

51.B解析：為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。

52.A解析：附注或附表是會計報表的組成部分。

53.A解析：對于外幣出資折合為人民幣用到的是當日的。匯率。

54.B解析：這三個控制點是針對生產業務按照管理單據授權進行的控制目標。

55.B解析：對A公司的投資，屬于一年內將要到期的長期投資，不應列為長期投資項目，而應作為“一年內將要到期的非流動資產”項目中。

56.B解析：實收資本＝2000+500×8.24＝6120萬元，資產的入賬價值也是6120萬元。

57.B解析：不是無法發現錯誤，舞弊與違反法規行為，應為無法發現所有的錯誤，舞弊與違反法規行為。

58.B解析：只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。

59.A解析：一般情況下，應按單個項目的成本與可變現凈值計提跌價準備，但也有例外：如果某些存貨有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價，則允許合并計量成本與可變現凈值。

60.A

61.應當了解的內容包括：(1)與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求；(2)管理層如何識別是否需要作