2022-2023年福建省南平市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。

A.財政撥款B.行政無償劃撥的土地使用權C.增值稅出口退稅D.稅收返還

2.甲企業20×2年12月購入管理用固定資產，購置成本為5000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×6年年末，甲企業對該項管理用固定資產進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×8年年末，該項固定資產的可收回金額為1700萬元。甲企業對所得稅采用資產負債表債務法核算，假定甲企業適用的所得稅稅率為25%；預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項；甲企業在轉回暫時性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，20×8年甲企業實現的利潤總額為4000萬元。甲企業20×8年應交所得稅的金額為()萬元。

A.1162.5B.900C.975D.950

3.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項資產置換協議，按照協議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項按照公允價值計量的投資性房地產(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司－臺大型生產設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業實質，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應以換出資產公允價值為基礎確認換入資產的入賬價值

B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元

C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

D.AS公司因該項置換確認的對營業利潤的影響為130萬元

4.秦都公司用一棟辦公樓換入燕京公司的一項專利權。辦公樓的賬面原值為4000萬元，已提折舊1000萬元，已提減值準備100萬元。秦都公司另向燕京公司支付補價200萬元。假定該項資產交換不具有商業實質，且不考慮相關稅費，秦都公司換入專利權的入賬價值為（）萬元

A.4000B.3200C.3100D.2900

5.丁公司為遵守國家有關環保的法律規定，20×8年1月31日，丁公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本600萬元。至1月31日，A生產設備的成本為18000萬元，已計提折舊9000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，至停工改造日已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年；環保裝置預計使用5年。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列各項關于丁公司A生產設備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.A生產設備在安裝環保裝置期間停止計提折舊

B.因不能直接帶來經濟利益將安裝環保裝置發生的成本計入當期損益

C.環保裝置達到預定可使用狀態后按A生產設備剩余使用年限計提折舊

D.環保裝置達到預定可使用狀態后A生產設備按環保裝置的預計使用年限計提折舊

6.對資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理，下列做法中正確的是（）

A.沖減工程成本B.確認遞延收益C.直接計入當期損益D.直接計入其他綜合收益

7.20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元B.55萬元C.57.5萬元D.60萬元

8.2009年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定2011年3月31日完工；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2009年12月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本1050萬元。2010年l2月31日，累計發生成本1200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。2011年3月31日工程完工，累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，不考慮其他因素。甲建筑公司2010年度應確認的合同收入為（）萬元。

A.549B.900C.1200D.1440

9.下列各項關于甲公司2013年度現金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現金流入5600萬元

B.經營活動現金流出700萬元

C.投資活動現金流出3500萬元

D.籌資活動現金流出3300萬元

10.下列各項經濟業務中，會引起公司股東權益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現金股利

D.用盈余公積彌補虧損

11.甲公司2018年初發行在外的普通股為800萬股，當年普通股平均市場價格6元，2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元。當年年初對外發行400萬份認股權證，行權價格3元；10月1日新發行200萬股普通股，則稀釋每股收益為（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

12.甲公司2013年1月1日購入當日發行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

13.下列不屬于流動負債的有（）

A.應交稅費B.應付股利C.預收賬款D.預付賬款

14.甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

15.中交集團擬出售持有的部分長期股權投資,假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：中交集團擁有子公司100%的股權,擬出售全部股權。

情形二：中交集團擁有子公司100%的股權,擬出售55%的股權,出售后將喪失對子公司的控制權,但對其具有重大影響。

下列說法錯誤的是（）

A.情形一中中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部部股權劃分為持有待售類別

B.情形一中中交集團應當在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

C.情形二中中交集團應當在母公司個別財務報表中將剩余的45%的子公司股權劃分為持有待售類別

D.情形二中中交集團應當在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

16.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

17.下列各項中,應在資產負債表流動資產類中單獨列示的項目是()。A.A.準備1年內出售的無形資產

B.準備1年內出售的固定資產

C.準備1年內轉讓的長期投資

D.1年內將到期的持有至到期投資

18.2014年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2014年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。2015年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

根據上述資料，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100B.102C.180D.182

19.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

20.下列關于不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換的會計處理表述中，不正確的是（）

A.收到補價的，應以換出資產的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

B.支付補價的，應以換出資產的賬面價值加上支付的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

C.涉及補價的，應當確認損益

D.不涉及補價的，不應確認損益

21.甲公司出租給乙公司一項專利，租賃性質為融資租賃，專利的原值為400萬元，累計折舊80萬元，租賃期開始日為2017年1月1日，租賃日的公允價值為380萬元，租期為5年，每年末支付租金70萬元，租賃期滿估計該設備的資產余值為40萬元，乙公司與其關聯方承擔的擔保余值為20萬元，第三方擔保余值為5萬元。甲公司另支付相關稅費5萬元，則該項業務初始確認的未實現融資收益金額為（）

A.10萬元B.6萬元C.4萬元D.3萬元

22.甲公司于2018年4月1日從二級市場上購入乙公司發行在外的股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用15萬元，甲公司該項金融資產取得時的入賬價值為（）

A.5120萬元B.4650萬元C.5515萬元D.4000萬元

23.甲愛好游泳，且技術高超，一日，甲聲稱愿幫助乙學會游泳，乙欣然答應。甲遂將乙帶到河流深水處去游，在乙剛學會游時，甲即棄之不顧，獨自游回河岸，乙無力游回，面臨被淹死的危險狀態，甲能夠援救卻術援救，致使乙被淹死。此時，站在河岸上旁觀的丙，游泳技術很好，完全能夠及時援救乙，但丙不認識甲乙兩人，不愿跳人河中救人。那么，關于甲、丙的行為定性正確的是（）

A.甲和丙的行為構成共同犯罪

B.甲的行為構成犯罪，丙的行為不構成犯罪

C.均不構成犯罪

D.應分別以故意殺人罪論處

24.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發現2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

25.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現金折扣在實際發生時計入財務費用

B.現金折扣在實際發生時計入銷售費用

C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

26.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一塊土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

27.第

16

題

由于甲企業2003年12月31日財務狀況不佳，乙企業對應收甲企業的款項計提了5%壞賬準備。2008年1月甲企業發生火災，導致乙企業無法收回甲企業所欠款項。乙企業應將該事項作為（）處理。

A.2003年資產負債表日后調整事項

B.2003年資產負債表日后非調整事項

C.2008年發現的重大會計差錯調整年初數

D.2008年發現的重大會計差錯調整本期數

28.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年l2月31日應確認的公允價值變動收益L為（）元人民幣。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

29.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備,其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日,經過檢查,該設備的可收回金額為560萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

30.申花公司為液晶電視機生產企業，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年2月發生如下與職工薪酬有關的事項。

(1)申花公司將其自產的新款液晶電視機100臺作為福利分配給本公司的生產一線職工，該電視機每臺成本8000元、市場售價11700元(含增值稅)。

(2)申花公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工30名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元。

(3)申花公司決定停產某車間的生產任務，提出職工自愿選擇的辭退計劃，并在一年內實施完畢。該車間生產工人100人、車間管理人員10人。已經通知相關人員，并經董事會批準，

辭退補償為生產工人每人20000元、管理人員每人50000元。

申花公司預計很可能有2名管理人員和10名生產工人接受該辭退計劃。

(4)職工李某報銷2月份因工出差而購買的火車票款1000元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各各題。

下列項目中，不應通過“應付職工薪酬”科目核算的是（）。A.以自產的液晶電視機作為福利發放給一線職工

B.為總部管理人員每人提供－輛汽車免費使用

C.對于車間生產工人接受辭退而支付的補償

D.職工李某報銷的火車票款

二、多選題(15題)31.對持有以備出售的存貨，下列有關存貨可變現凈值的說法，正確的有()。A.A.用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎

B.沒有銷售合同約定的存貨，其可變現凈值應當以一般銷售價格作為計量基礎

C.如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的可變現凈值仍以合同規定價格為計量基礎

D.有合同約定的存貨，通常按合同價格為計量基礎

32.下列項目中，不應作為固定資產核算的有（）

A.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工手續的自用廠房

B.融資租出的大型設備

C.房地產企業目前正在開發的商品房

D.盤虧、毀損的固定資產

33.下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有（）。

A.補記上年度少計的企業所得稅

B.上年度誤將研究費計入無形資產價值

C.上年度多計提了存貨跌價準備

D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

34.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試

B.無法區分研究階段和開發階段的支出，全部費用化計入當期損益

C.外包無形資產開發活動在實際支付款項時確認無形資產

D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術而發生的費用計入無形資產的成本

35.下列各項稅費中，一般工業企業可以通過“稅金及附加”科目核算的是（）

A.車船使用稅B.印花稅C.房產稅D.城市維護建設稅

36.下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有()。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發現的前期重大會計差錯

D.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的

E.確定前期差錯影響數不切實可行的

37.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

38.對或有事項的處理,下列正確的有()。A.A.對于或有事項中的不利事項,應當按其發生的可能性大小,分別不同情況決定是否加以確認和披露

B.對于或有資產,則不應當加以確認,但如果發生的可能性很大,則應作出披露

C.對于或有負債,對很可能發生和有可能發生兩種情形,都應當加以披露

D.對于或有資產,如果有可能發生,則不應確認,但應當披露

39.甲租賃公司于2018年將賬面價值與公允價值均為3600萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給乙企業。雙方簽訂合同，乙企業租賃該設備4年，每年年末支付租金600萬元，乙企業擔保的資產余值為800萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為700萬元，租賃資產在租賃開始日的初始入賬價值為3600萬元，估計資產余值為1600萬元。下列有關出租人的會計處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬元

B.未擔保的資產余值為100萬元

C.資產處置損益為400萬元

D.未實現融資收益為400萬元

40.下列事項中，影響固定資產賬面價值的有（）。

A.為使固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業對固定資產進行必要的維護

B.企業對自有固定資產進行改良，符合資本化條件

C.固定資產期末存在減值跡象，對其計提減值準備

D.企業對經營租入的設備進行改良，符合資本化條件

E.固定資產發生毀損

41.下列各項會計處理中，體現謹慎性要求的有（）

A.將符合確認預計負債條件的或有應付金額確認為預計負債

B.將研究階段的支出計入當期損益

C.存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低計量

D.長期股權投資采用成本法核算

42.甲公司2013年發生如下與存貨有關的事項：

（1）委托A公司加工一批商品，發出原材料的價值為50萬元；

（2）銷售一批商品，確認收入500萬元，取得銀行存款存入銀行，結轉300萬元的成本；

（3）出售投資性房地產取得價款350萬元，此房產賬面價值200萬元；

（4）對外捐贈現金100萬元；

（5）交易性金融資產公允價值上升60萬元。

下列有關甲公司報表列示的說法，正確的有（）。A.對甲公司2013年資產負債表中“存貨”項目的影響為－300萬元

B.對甲公司2013年利潤表中“營業收入”項目的影響為850萬元

C.對甲公司2013年利潤表中“營業利潤”項目的影響為410萬元

D.對甲公司2013年資產負債表中資產總額的影響為310萬元

43.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

B.銷售商品發生的商業折扣

C.結轉隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

D.結轉隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

E.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

44.甲公司2013年末發生的下列會計處理中，符合會計準則要求的有（）。

A.甲公司轉回長期應收款計提的減值準備5萬元

B.甲公司轉回對存貨計提的跌價準備3萬元

C.甲公司轉回對閑置辦公樓計提的減值準備15萬元

D.甲公司轉回可供出售權益工具的減值并計入損益6萬元

45.下列各項中，應計入建造合同收入的有（）。

A.合同規定的初始收入B.合同變更形成的收入C.合同索賠形成的收入D.合同執行過程中取得的非經常性零星收益三、判斷題(3題)46.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據以下資料，回答{TSE}題。

長江公司系上市公司，有若干投資且包含對子公司投資，需要編制合并財務報表，2013年發生如下事項：

(1)2013年6月10日，長江公司與黃河公司合資成立大海公司，長江公司出資5000萬元，占大海公司注冊資本的60%。根據大海公司章程的規定，大海公司董事會成員共9名，其中長江公司委派5名，黃河公司委派4名；大海公司董事會決議須經2/3以上董事同意方可通過。

(2)2013年6月30日，長江公司以現金6000萬元購入非關聯方甲公司所持乙公司的90%股權。購買日，乙公司的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，可辨認凈資產的公允價值為5800萬元，凈資產公允價值與賬面價值的差額系一項土地使用權評估增值。該土地使用權的賬面原值為1200萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年，無殘值。自購買日至

2013年12月31日止，乙公司賬面實現凈利潤200萬元。長江公司與乙公司未發生任何其他交易。

(3)2013年8月20日，為了解決業務發展所需資金，長江公司出售2012年年初購人的丙公司股票400萬股，取得款項10000萬元。長江公司處置的丙公司股票投資原作為可供出售金融資產核算，其初始入賬金額為6000萬元，2012年12月31日的公允價值為9000萬元。

(4)2013年9月1日，長江公司將其持有的聯營企業丁公司的30%股權全部轉讓，并收到股權轉讓價款2600萬元。股權轉讓時，長江公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本為1000萬元，損益調整為900萬元，其他權益變動為100萬元。

(5)2013年12月31日，長江公司將其持有戊公司股權的1/4對外轉讓，并收訖股權轉讓價款3000萬元，轉讓部分股份后對戊公司的剩余持股比例為45%，不再對戊公司實施控制，但具有重大影響。原對戊公司的投資系2012年1月1日取得，之前長江公司與戊公司無關聯方關系，取得時實際支付款項6000萬元，戊公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)，長江公司持有戊公司60%的股份，能夠對戊公司實施控制。戊公司2012年實現凈利潤1000萬元；2013年實現凈利潤1200萬元，分配現金股利400萬元，因可供出售金融資產公允價值上升增加資本公積200萬元。處置日，長江公司剩余對戊公司股權投資的公允價值為6100萬元。長江公司與戊公司未發生內部交易。

假定不考慮所得稅等其他因素影響。

要求：

針對資料(1)，判斷長江公司將大海公司納入2013年度合并財務報表合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。

50.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2012年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。

(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。

①減值測試當日，設備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A和B無其他用途，其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現金流量現值均無法單獨確定。②減值測試當日，設備c的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元；如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為1180萬元。

(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下(有關現金流量均發生于半年末)：

①2013年7月至2014年6月有關現金流入和流出情況：項目金額(萬元)產品銷售取得現金1500采購原材料支付現金500支付職工薪酬400以現金支付其他制造費用80以現金支付包裝車間包裝費20②2014年7月至2015年6月，現金流量將在①的基礎上增長5％。

③2015年7月至2016年6月，現金流量將在①的基礎上增長3％。

除上述情況外，不考慮其他因素。

(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5％，故以5％作為預計未來現金流量的折現率。其中5％的部分復利現值系數如下：f期數123系數0.9524090700.8638(4)根據上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。

相關處理如下：

①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、c和D均進行減值測試。

②將設備A、B和c作為一個資產組進行減值測試。

該資產組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)x103％×0.8638=476.2+476.175+444．857=1397．23(萬元)：

該資產組應計提的減值準備=(900+600+500)-1397．23=602．77(萬元)；

其中：設備c應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)；

設備A應計提的減值準備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬元)；

設備B應計提的減值準備=402．77-241．66=161．11(萬元)。

③對設備D單獨進行減值測試。

設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。

要求：

(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結果。

(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C和D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。

51.（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

52.A公司2013年的財務報表于2014年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳也于當日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會計師對A公司的報表進行審計時發現以下問題。

(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂－項設備安裝合同。合同規定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為180萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發生安裝費用80萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用50萬元。假定該合同的結果不能可靠估計。A公司按照80萬元確認了收人。

(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了－項質押式回購協議，協議約定，A公司以500萬元的價格將－項可供出售權益工具出售給乙公司，于5個月后以550萬元的價格購回該可供出售金融資產。該金融資產的初始投資成本為300萬元，持有期間發生公允價值變動收益50萬元。A公司終止確認了該可供出售金融資產，確認投資收益200萬元，經查年末此金融資產公允價值為400萬元。

(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產的某項產品侵犯了其專利權為由，對其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經核實后認為很可能承擔該義務，但是A公司認定該侵權行為的發生與第三方M公司有關，因此對M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進行如下賬務處理：

借記營業外支出100萬元，貸記預計負債100萬元，同時確認了相應的遞延所得稅資產25萬元。按照稅法規定，該項訴訟的損失和賠償在實際發生時允許納人應納稅所得額。資產負債表報出之前尚未進行終審判決。

(4)6月30日，A公司從美國二級市場上按照市價購入丁公司發行的股票500萬股，作為可供出售金融資產核算。該股票的市場價格為2美元/股，當日即期匯率為1美元－6.65元人民幣。A公司另支付手續費10美元。至年末，該股票的市場價格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元＝6.50元人民幣。A公司年末確認了資本公積2535萬元人民幣，同時借記“財務費用”151.5萬元人民幣。

A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實現的利潤總額為5000萬元。上述事項中除特殊說明外，稅法規定與會計處理均－致。

要求：

(1)根據資料(1)至資料(4)，逐項判斷各項處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。

(2)計算經過更正處理后，A公司實際應交所得稅的金額，并計算上述調整除所得稅調整外對資產的影響金額。(不考慮未分配利潤的結轉分錄)。

53.甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵件，其內容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關交易或事項，提出在20×1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關情況的說明

20×1年1月1日，我公司以定向增發本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權，當日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關的股權變更登記手續辦理完畢。我公司發行股票過程中支付傭金和手續費30萬元，另外還發生評估、審計費用10萬元，相關款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

項目賬面價值公允價值存貨200300應收賬款11001050或有負債200乙公司購買日評估增值的存貨至20X1年末已全部對外銷售；至20×1年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產品質量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

20×1年下半年乙公司實現凈利潤500萬元，當年未發生其他引起所有者權益變動的事項。股權交易發生前，我公司和乙公司之間不存在關聯方關系。

附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關業務的情況說明。

(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

20X1年末，丁公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(2)20X1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

附件3：20×1年度，甲公司以建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關部門簽署BOT合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的－定期間內有權利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發包，未提供實際建造服務，故根據企業會計準則有關B0T會計處理的相關規定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產。

在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結果后需對內部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內部未實現利潤沖減了子公司確認的無形資產。最終，期末合并報表上將不體現建造合同的收入，無形資產亦為實際發生的建造成本。

其他有關資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25％；

②甲公司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)根據附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權所產生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權益的影響并編制相關的會計分錄。

③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權投資項目金額。

(2)根據附件2：

①編制甲丁公司間內部交易的相關抵消分錄。

②編制甲戊公司問內部交易的相關抵消分錄。

(3)根據附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結果是否合理。并說明理由。五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換債券。該可轉換債券期限為5年，面值年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元。其他相關資料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器沒備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

(2)2008年1月1日，該可轉換債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉換債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

要求：

(1)編制甲公司發行該可轉換債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉換債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉換債券利息的會計分錄。

(5)計算2008年1月1日可轉換債券轉為甲公司普通股的股數。

(6)編制甲公司2008年1月1日與可轉換債券轉為普通股有關的會計分錄。

(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉換債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉換為股份的可轉換債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

55.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。

該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申晴按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。

其他相關資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

(2)2008年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。

假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計人該技術改造項目成本；①不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。

要求：

(1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。

(5)計算2008年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。

(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。

(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年1月31日應計提的可轉換公司債券利息，應確認的利息費用和“應付債券——可轉換公司債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目。)

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發生如下經濟業務：

(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換人固定資產支付相關費用5000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業實質。

(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，來計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業實質，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給了公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業實質，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換人A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。

要求：根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

57.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關的會計處理。

58.啟明公司本期發生了下列業務。

(1)本公司向外提供勞務(其他業務)，合同總收入100萬元。規定跨年度完工，完工后一次付款，年底已發生勞務成本36萬元(均用存款支付)。預計勞務總成本60萬元，營業稅稅率為5%。

(2)啟明公司有一停車場，將收費權轉讓給外單位，期限為5年，一次性收到20萬元，啟明公司每年負責停車場的維修與保養。

(3)啟明公司發出40萬元的家電產品，貸款未收，成本30萬元，實行“三包”，根據經驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。(增值稅稅率17%)；

(4)采用交款提貨方式，銷售產品40萬元，成本30萬元，增值稅額6.8萬元，增值稅專用發票已開。款未收到，后因質量問題，雙方協商折讓10%，款已收回。

(5)銷售產品50萬元，成本30萬元，增值稅稅率17%，需承擔安裝任務，且為重要步驟，安裝尚未完工，商品已發，增值稅專用發票已開，款未收。

要求：確認啟明公司收入，并編制全部業務的會計分錄。

參考答案

1.C增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

2.C解析：20×8年會計折舊小于稅收折舊產生應納稅暫時性差異

=5000÷10-2400÷6=500-400=100(萬元)

20×8年末該項固定資產的賬面價值

=固定資產原價-累計折舊-已計提的減值準備

=5000-(500×4+400×2)-600=1600(萬元)

該項固定資產的可收回金額為1700萬元，沒有發生減值，也不能轉回原來計提的減值準備金額。

20×8年應交所得稅

=(會計利潤4000-應納稅暫時性差異100)×25%

=3900×25%=975(萬元)

3.CAS公司換入的大型設備的入賬價值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補價＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對AS公司營業利潤的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

4.C非貨幣資產交換不具有商業實質或雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均無法可靠計量時，換入資產應當按賬面價值為計量基礎。本題中該項交換不具有商業實質。因此換入資產按照賬面價值計量。支付補價方，換入資產的成本應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，無論是否支付補價，均不確認損益。故甲公司換入專利權的入賬價值＝（4000－1000－100）＋200＝3100（萬元）。

綜上，本題應選C。

5.A【正確答案】：A

【答案解析】：B選項，企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本應計入安裝成本；C、D選項，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，要分開計算折舊金額。

6.A為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。

綜上，本題應選A。

無論是資本化期間，還是費用化期間，一般借款的利息收入均入沖減財務費用。

7.B甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20)×25%-(25-20)=50(萬元)，確認所得稅費用50萬元;確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

8.B2009年確認收入的金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)。2010

年應確認的收入=1800X1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

9.B本題經營活動現金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

10.C向投資者宣告分配現金股利會導致所有者權益減少負債增加。

11.A增加的普通股股數加權平均數＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（萬股）

稀釋每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

綜上，本題應選A。

12.A選項B，企業存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發生金額是－個連續期間的，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

13.D選項A、B、C均屬于，均屬于流動負債。流動負債是指預計在一個正常經營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產負債表日起一年內（含一年）到期應予清償，或企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債等；

選項D不屬于，屬于流動資產，不屬于流動負債。

綜上，本題應選D。

負債是指企業過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。非流動負債是指流動資產以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

14.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

15.C選項A、B說法正確，不符合題意，情形一，中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部部股權劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。

選項C說法錯誤，符合題意，選項D說法正確，不符合題意，情形二，中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應選C。

16.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

17.D

18.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)。

19.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

20.C選項AB不符合題意，換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的相關稅費＋支付補價（或－收到補價）；

選項C符合題意，選項D不符合題意，以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，無論是否支付補價，均不確認損益。

綜上，本題應選C。

21.A出租人應在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低融資收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益；

該項業務初始確認的未實現融資收益＝70×5＋20＋5＋15－380＝10（萬元）。

綜上，本題應選A。

甲公司出租該專利時：

借：長期應收款380[70×5＋20＋5＋5]

未擔保余值15

累計折舊80

貸：無形資產400

資產處置損益60

銀行存款5

未實現融資收益10

22.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產相關交易費用計入成本，支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利單獨確認為應收項目，相關交易費用計入初始成本，因此該金融資產的入賬價值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（萬元）。

綜上，本題應選C。

23.B有作為義務的人不作為才構成不作為犯罪，如本案甲因先前行為而有了作為義務；丙無作為義務，而又不與甲有共同犯罪意圖，丙不構成犯罪。故選B。

24.C2013年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

25.A企業在發生現金折扣時計入當期財務費用。

26.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

27.B判斷日后事項屬于調整事項還是非調整事項，應當視事項的發生為準。本題中，甲企業財務狀況不佳是事實，乙企業已計提了5%的壞賬準備。次年1月甲企業發生火災，這一事項是在資產負債表日后才發生的，而且乙企業無法事先預測其發生火災的可能性。因此，該事項應當作為2003年資產負債表日后非調整事項進行處理。

28.B

29.B2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應按560萬元以及預計年限

計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

30.D選項D，屬于職工差旅費，不通過“應付職工薪酬”科目核算。

31.ABD解析：如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的可變現凈值以一般銷售價格為計算基礎。

32.BCD選項A應該，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工手續的自用廠房作為固定資產核算；

選項B不應該，根據實質重于形式原則，企業融資租出的資產已經不屬于企業所有，不能確認為本企業的固定資產核算；

選項C不應該，房地產企業正在開發的商品房屬于房地產企業的存貨；

選項D不應該，盤虧、毀損的固定資產先轉入“待處理財產損溢”，報相關部門批準之后記入“其他應收款”和“營業外支出”科目，不再屬于企業的資產。

綜上，本題應選BCD。

33.CD選項A、B都應該在“以前年度損益調整”科目借方進行核算。附注：會計分錄：A@補記上年度少計的企業所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅B@上年度誤將研究費計入無形資產價值借：以前年度損益調整貸：無形資產如果涉及到累計攤銷的，還應該同時借記累計攤銷。C@上年度多計提了存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：以前年度損益調整D@上年度誤將購入設備款計入管理費用借：固定資產貸：以前年度損益調整累計折舊

34.ACD使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試，選項A錯誤；外包無形資產應當在達到預定可使用狀態時確認為無形資產，選項C錯誤；在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術而發生的費用計入當期損益，選項D錯誤。

35.ABCD選項A、B、C、D均正確，全面試行營改增后，“稅金及附加”核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、印花稅、土地使用稅及車船使用稅。

綜上，本題應選ABCD。

其他應交稅費中，印花稅及耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算。企業于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。企業按規定計算交納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

36.AD5解析：濫用會計政策變更應當作為重大前期差錯處理、本期發現的前期重大會計差錯，企業應當采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影。向數不切實可行的除外。

37.ABD解析：企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，(2)該重組計劃已對外公告；或有事項確認為預計負債必須是現時義務；待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，所以選項C不正確；對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響。

38.ABC

39.ABD選項A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬元）；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，未擔保的資產余值＝1600－800－700＝100（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，資產處置損益為租賃資產公允價值與原賬面價值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝3900＋100＝4000（萬元），最低租賃收款額現值＋未擔保的資產余值現值＝3600（萬元），未實現融資收益＝4000－3600＝400（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

（單位：萬元）

借：長期應收款——應收融資租賃款3900

未擔保余值100

貸：融資租賃資產3600

未實現融資收益400

在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益。租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

40.BCE屬于固定資產的日常修理費用，應直接計入當期損益，選項A錯誤；企業通過對經營租入的設備進行改良，符合資本化條件，計入長期待攤費用，合理進行分攤，選項D錯誤。

41.ABC選項A符合題意，將將符合確認預計負債條件的或有應付金額確認為預計負債，體現了不低估企業的負債，遵循了謹慎性要求；

選項B符合題意，將研究階段的支出計入當期損益，體現了不低估企業的費用，遵循了謹慎性要求；

選項C符合題意，存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低計量，體現了不高估企業的資產，遵循了謹慎性要求；

選項D不符合題意，長期股權投資采用成本法核算，屬于正常的會計處理，不體現謹慎性要求。

綜上，本題應選ABC。

42.ABCD對甲公司2013年資產負債表中"存貨"項目的影響=-300（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業收入"項目的影響=500+350=850（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業利潤"項目的影響=850-300-200+60=410（萬元）

對甲公司2013年資產負債表中資產總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310（萬元）。

43.AC選項B，企業按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入，不計入銷售費用；選項D，計入其他業務成本；選項E，借記“原材料”科目，貸記“其他業務成本”科目。

44.AB閑置辦公樓的減值－經計提是不允許轉回的。選項C錯誤；可供出售權益工具減值的轉回應該通過所有者權益(資本公積)，不影響損益，選項D錯誤。

45.ABC合同收入包括兩部分內容：(1)合同規定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，他構成了合同收入的基本內容。(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。選項D應沖減合同成本。

46.Y

47.Y

48.Y

49.長江公司將大海公司納入2013年度合并財務報表合并范圍是不恰當的。

理由：大海公司董事會決議須經2/3以上董事同意方可通過，大海公司董事會成員共9名，長江公司委派董事5名，小于6名(9×2/3)，無法控制大海公司的生產經營和財務決策，所以長江公司雖然占大海公司注冊資本的60%，但大海公司卻不是長江公司的予公司，不應納入其合并范圍。

50.(1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

(2)

①甲公司計算確定的設備A、B和c的減值準備金額不正確。

理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B和C之間進行分配。

正確的金額：

設備A應計提的減值準備金額=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(萬元)；

設備B應計提的減值準備金額=602．77×600÷(900+600+500)=180．83(萬元)；

設備C應計提的減值準備金額=602.77×500÷(900+600+500)=150．69(萬元)。

設備C計提l50．69萬元減值準備后的賬面價值為349．31萬元(500-150．69)，高于300萬元(340-40)，所以應全部確認減值l50．69萬元。

②甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。

理由：設備D的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額1100萬元與未來現金流量現值1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應計提的正確的減值準備金額：對設備D應計提的減值準備金額=1200-1180=20(萬元)。

51.（1）甲公司與乙公司投資的會計處理甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。

1）2002年度的會計處理

①借：長期股權投資——乙公司4800

貸：銀行存款4800

②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時

借：銀行存款150

貸：長期股權投資——乙公司150

③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券

借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）144

貸：銀行存款6144

④2002年6月30日計提債券

借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60（6000×4%×3/12）

貸：投資收益48

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息

借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）120

貸：投資收益96

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

2）2003年度的會計處理

①收到現金股利

應收股利累計數＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數＝4800×10%＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：

借：銀行存款360

長期股權投資――乙公司120

貸：投資收益480

②4月2日收到乙公司派發的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）180

投資收益48

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

③6月30日計提債券利息

借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60

貸：投資收益48

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

④7月1日增持股份時：追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：

借：長期股權投資——乙公司（投資成本）3540

長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110

貸：長期股權投資——乙公司4650

借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480

貸：利潤分配—一未分配利潤369

長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111

借：投資收益480

貸：長期股權投資――乙公司120

長期股權投資—一乙公司（損益調整）360

借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300

貸：投資收益244.5

長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5

追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。借：長期股權投資——乙公司（投資成本）17820

長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580

貸：銀行存款32400

⑤2003年12月31日計提可轉的公司債券利息

借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）120

貸：投資收益96

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200

借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310（4200×55%）

貸：投資收益2310

借：投資收益784.5

貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5

3）2004年的會計處理

①收到乙公司派發的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180

投資收益48

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

②2004年上半年的債券利息

借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）60

貸：投資收益48

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

③2004年下半年的債券利息

借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）120

貸：投資收益96

長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額

借：長期股權投資——乙公司（損益調整）3465

貸：投資收益3465（6300×55%）

借：投資收益1569

貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458+111）

（2）編制甲