PAGEPAGE452013年初級會計實務串講講義第一章資產(chǎn)（重點中重點）主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。本章重要考點：庫存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內容應收及預付款項：掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算長期股權投資：掌握長期股權投資的核算固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算掌握投資性房地產(chǎn)的核算等無形資產(chǎn)及敢其他資產(chǎn)：把掌握無形資料產(chǎn)的核算體熟悉無形資詠產(chǎn)的概念、垂內容和確認顆熟悉其他資赤產(chǎn)的核算說了解無形資蒼產(chǎn)減值的會桃計處理醒本章重點難粘點：始第一節(jié)貨波幣資金始一、腦庫存現(xiàn)金清網(wǎng)查遷庫存現(xiàn)金的喚清查：無法冠查明的現(xiàn)金公短缺，批準喂后計入推“誓管理費用備”悟；德無法查明的董現(xiàn)金溢余，洽批準后計入門“勉營業(yè)外收入畏”暢。忽（要聯(lián)想記改憶，要與原低材料、固定迅資產(chǎn)的盤盈唉、盤虧一起成記憶）渡項目貴盤盈（無線法查明原因肚的）菌盤虧（扣除混應收過失人酬賠償及保險甘公司賠償后勢）笑現(xiàn)金晨營業(yè)外收入胃管理費用旺存貨蒜管理費用貌管理費用（脖一般經(jīng)營損旺失）拔營業(yè)外支出糖（非常損失善）蒼固定資產(chǎn)技作為前期差球錯處理掘營業(yè)外支出聯(lián)二、銀行存媽款清查趕（4種情況橫）曉銀盈行存款余額帽調節(jié)表只是黑為核對賬目傍，并不能作鑰為調整銀行恐存款賬面余浸額的記賬依燦據(jù)。突三、其他貨庸幣資金的核解算僵1、亡其他貨幣資走金包括銀行軋匯票存款、墊銀行本票存蒸款、信用卡汁存款、信用隱證保證金存腔款、存出投替資款、外埠影存款等。然2、其他貨條幣資金具體川內容及核算火項目頸核算拴銀翼行駁匯嘗票薦1、購貨企桐業(yè)晶（1）購貨幫企業(yè)填寫涉“失銀行匯票申釀請書緣”扯將款項交存全銀行豐借：其他貨證幣資金－銀減行匯票府貸：銀行存豎款論（2）企業(yè)掉持銀行匯票卷購貨，收到毛有關發(fā)票賬駕單時：挨借：材料采芝購（原材料緊、庫存商品碗等）淹應交稅費－巴應交增值稅傳（進項稅額笛）航貸：其他貨泰幣資金－銀刷行匯票釘2、銷貨企比業(yè)收到銀行投匯票，根據(jù)貫進賬單及銷照貨發(fā)票等：邁借：銀行存納款幫貸：主巾營業(yè)務收入根關應交稅費飽――系應交增值稅疼（銷項稅）端銀悄行清本宏票頂1、購貨企瞧業(yè)填寫峰“幼銀行本票申驅請書化”假將款項交存航銀行械借：其他貨侮幣資金－銀辱行本票態(tài)貸：銀行存蓄款蓄2、銷貨企勤業(yè)收到銀行爺本票，根據(jù)睬進賬單及銷嚴貨發(fā)票等：掛借：銀行存喘款濾貸：扛主營業(yè)務收塵入縮約應交稅礎費姥――噸應交增值稅店（銷項稅）覆存出投資款攏1、企業(yè)向侮證券公司劃棋出資金時：謙借：其他貨跑幣資金－存茶出投資款頑貸：橋銀行存款兇2、購買股笑票、債券等規(guī)：您借：交易性腐金融資產(chǎn)等良貸：恐其他貨幣資環(huán)金－存出投剖資款乏外埠音存款滅（1）開立獵臨時采購專義戶時：嶼借：其他貨陳幣資金－外勤埠存款烤臘貸：銀行存敘款征收到采購員棒轉來供應單義位發(fā)票賬單珠等報銷憑證勸時：突借：材料采迅購（原材料袋、庫存商品曬等）根應交稅費－區(qū)應交增值稅組（進項稅額新）汗貸：其他貨竊幣資金－外宋埠存款鬧（3）采購扶完畢收回剩狗余款項時申借：銀行存每款冠貸：其他貨伯幣資金－外剝埠存款芒第二節(jié)應刮收及預付款墨項雨1、應收票擋據(jù)（商業(yè)匯余票）蘆應收毀票據(jù)核算涉精及取得、收查回應收票據(jù)躍；應收票據(jù)弱轉讓；應收恨票據(jù)貼現(xiàn)（誰應收票據(jù)貼支現(xiàn)息計入躲“綠財務費用木”咱）冠2封、應收賬款練（掌握入賬燭價值以及會致計處理）國（1）應收抓賬款的腎入賬價值包辨括銷售貨物株或提供勞務裹的價款、增逆值稅，以及壯代購貨單位繼墊付的包裝辜費、運雜費北等。存在商帥業(yè)折扣的情蛋況下，企業(yè)物應收賬款入握賬金額應按拍扣除商業(yè)折珍扣以后減的實際金額熄確認。存在虧現(xiàn)金折扣的疑情況下，企允業(yè)應收賬款飽入賬金額應巷按茄扣除現(xiàn)金折參扣以前駝的實際金額疏確認。實際翻發(fā)生現(xiàn)金折走扣時，作為撈當期理財費夢用，計入財狂務費用。絡發(fā)生耳商業(yè)折讓在掃發(fā)生時沖減仗應收賬款的溝入賬價值慌（2）不單幫獨設置哭“犬預收賬款島”就科目的企業(yè)誤，預收賬款榮也在柿“那應收賬款選”面科目核算等（3）應收俊賬款的會計參處理您3、預付賬濟款濃（1）預付雁款項情況不傾多的企業(yè)，訪可以不設置鋪"預付賬款隱"科目，而些直接在"應揭付賬款"科摸目核算（2）核算冊4、其他應具收款隔（1）內容俊：揀（5個）集牽應收的懸各種賠款、爭罰款刪應收出獸租包裝物租獅金叢存出保撞證金，如租期入包裝物暫繳付的押金。縮應向職涼工收取的各胃種墊付的款獵項處其他各棟種應收、暫尖付款項援5、應收款姓項減值閉（1）援“胖應收賬款猛”“歌應收票據(jù)劇”“恐其他應收款君”“宵預付賬款緊”碰等均可以直橋接計提壞賬芒準備。（2）核算述當期應提取困的壞賬準備輸=當期按應惱收款項計算繩應提壞賬準愿備金額-"告壞賬準備"道科目的貸方窄余額衡差額大于0做：提取壞賬軋準備時：借讀：資產(chǎn)減值沫損失－計提蹲的壞賬準備蝕芬平滅拋鳴京貸：壞賬屢準備擾差額小于0鎖：沖減壞賬禮準備時：借納：壞賬準備冶忌嚴誘擁持介貸：資產(chǎn)正減值損失－哭計提的壞賬血準備研對于確實無辱法收回的應估收款項，按杏管理權限報祥經(jīng)批準后作交為壞賬，轉觀銷應收款項紐，校借：壞賬準辣備訓桶沉和貸：應閥收賬款（應就收票據(jù)、預晃付賬款、其惡他應收款）躍已確認并轉甚銷的應收款斜項以后又收腎回的，應按然實際收回的豐金額煉已經(jīng)確認的棗壞賬又收回毅：借：應橫收賬款（應賭收票據(jù)、預漂付賬款、其桌他應收款）伍叮絞娘貸卸：壞賬準備褲同時：泡借：銀行存什款珠貍抗貸：應收賬各款（應收票嫂據(jù)、預付賬舞款、其他應劈收款）難第三節(jié)交語易性金融資散產(chǎn)便唐“枯交易性金融社資產(chǎn)節(jié)”眨核算企業(yè)為謀交易目的所辱持有的債券疑投資、股票虹投資、基金戒投資等交易垮性金融資產(chǎn)拿的公允價值帆。斥1、取得交心易性金融資套產(chǎn)沒借：交易性串金融資產(chǎn)技――赴成本皂（公允價籮值計量）卡投資收益芳既敘滾（發(fā)生勻的交易費用役）陽應收利息冷或應收股利丘(符已到付息期堡但尚未領取島的利息或已何宣告尚未發(fā)價放的現(xiàn)金股比利）栽貸：銀行存沫款（實適際支付的款餓項）餃2、持有期祝間所取得的述利息或股利蘭（1）收到狠買價中包含離的已到付息恢期尚未領取偽的利息或已桂宣告尚未發(fā)虎放的現(xiàn)金股灶利滾借：銀行存面款乓貸：各應收利息或述應收股利跟（2）持有捧期間被投資釣單位宣告發(fā)陽放的現(xiàn)金股頁利，或在資手產(chǎn)負債表日府按分期付息送、一次還本什債券投資的承票面利率計恐算的利息猜借：應收股篩利（應收利懂息）橫貸：狼投資收益橫3、交易性掩金融資產(chǎn)的鋒期末計量恰（1）、資末產(chǎn)負債表日遵，交易性金朱融資產(chǎn)的公值允價值高于津其賬面余額售的差額：稍借：交易性偉金融資產(chǎn)－遞公允價值變飽動質貸：公允價榜值變動損益危（2）、資罪產(chǎn)負債表日繭，交易性金戒融資產(chǎn)的公倍允價值低于老其賬面余額模的差額：抹借：公允澤價值變動損遲益導貸：交易性晚金融資產(chǎn)－陶公允價值變磁動鑼4、交易性截金融資產(chǎn)的彩處置悟（1）借：朱銀行存款倍胡貸：脅交易性金融墳資產(chǎn)－成本琴賀仆罰粉藍-公允價歪值變動布（注意：此龜科目也可能稿在借方）促屆訓投資收菌益（本科目方也可能在借儉方）純（2）同時煙：借：公允脈價值變動損膜益?zhèn)蛄R戚貸墳：投資收益篩或者做相反雹的分錄漫解題技巧：宴交易性金融追資產(chǎn)出售時威確認的投資糠收益=交易梳性金融資產(chǎn)年的出售價格土-交易性金喜融資產(chǎn)的初咱始入賬成本衫第四節(jié)欣存貨潤一、柏存貨的概賠念（中注意：工程塵物資不屬于麥存貨墻）、羅存貨成本的系確定、發(fā)出鼻存貨的計價潤方法、存貨武的清查銅（一）存貨獵成本的確定反存貨應逐當按照成本策進行初始計輩量。存貨成你本包括采購閘成本、加工曲成本和其他粘成本。毛1符、存貨采購自成本烈工業(yè)企業(yè)一獅般納稅人扔――炊購買價款柜撒斧顫那存貨的相關獨稅金：進口寺關稅；不包賤括可以抵扣揮的增值稅進興項稅額。班吊盲蘭其青他可歸屬于吩存貨采購成擦本的費用：屈存貨采購過斬程中發(fā)生的紋倉儲費、包球裝費、運輸蔥途中合理損臉耗、入庫前火的挑選整理捏費。壇商業(yè)企業(yè)一怎般納稅人肚――饞購買價款隙存貨的相關屋稅金：進口副關稅等，不遍包括可以抵黎扣的進項稅勵。菌進貨費用金爐額較大貼（可以直接返計入存貨成碑本，也可以嬸按存銷情況均分攤計入，鼻對于已經(jīng)售枯出商品的進款貨費用，計漁入當期損益跡，對于未售均出的商品的洽進貨費用，餐計入期末存國貨成本。）勿進貨費用金另額較小的況，可以在發(fā)伯生時，直接兄計入當期損糖益。明小規(guī)模納稅猛人貨―――距與一般納稅創(chuàng)人不同的是律購入貨物所舞支付的增值培稅要計入存架貨成本杰。筒2、存貨的喪加工成本抵――遮直接人工和慶制造費用丈3、存貨其下他成本黎注：銹（1）膜為特定客戶是設計產(chǎn)品所烤發(fā)生的、可陡直接確定的敘設計費用應殘計入存貨的約成本。忍騎（狂2）下列費毒用不計入存隨貨成本，而燃在發(fā)生時直說接計入當期銹損益凱①俗非正常消耗裳的直接材料領、直接人工慚和制造費用泥，應在發(fā)生恥時計入當期持損益象（計入營業(yè)逮外支出）俱，不應計入期存貨成本。遣如由于自然擊災害而發(fā)生仿的直接材料茅、直接人工基和制造費用單，由于這些拜費用的發(fā)生孩無助于使該慚存貨達到目轎前場所和狀旱態(tài)，不應計顧入存貨成本派，而應確認辯為當期損益衰。豬②拆倉儲費用，扁指企業(yè)在存掉貨采購入庫夾后發(fā)生的儲巡存費用，應懇在發(fā)生時計獸入當期損益褲。剝但是，在生免產(chǎn)過程中為淺達到下一個項生產(chǎn)階段所裳必需的倉儲濾費用應計入蝶存貨成本。佛如某種酒類愚產(chǎn)品生產(chǎn)企劇業(yè)為使生產(chǎn)灣的酒達到規(guī)眼定的產(chǎn)品質子量標準，而肌必須發(fā)生的障倉儲費用，弊應計入酒的嘴成本，而不夜應計入當期延損益。響③哀不能歸屬于偉使存貨達到配目前場所和克狀態(tài)的其他清支出，應在陪發(fā)生時計入智當期損益，桿不得計入存把貨成本匯④仍、運輸途中呢的不合理損同耗（按實際仿剩余的存貨椅數(shù)量入庫）煮（二）發(fā)出牲存貨的計價深方法拜1、存貨發(fā)躬出的計價方悟法包括吹個別計價法胡、先進先出廁法、月末一薄次加權平均悄法、移動平覺均法。賺先進先出法替下，在物價駁持續(xù)上升時臉，期末存貨閣成本接近于奸市價，而發(fā)榆出成本偏低啊，會高估企品業(yè)當期利潤溝和庫存存貨編價值；反之岸，會低估企否業(yè)存貨價值游和當期利潤宅。舍2、掌握先梳進先出法、膽加權平均法缸、移動平均蜘法的計算可二、原材料椅、庫存商品揉、委托加工軍物資、周轉備材料的核算蘭（一）原材頌料的核算環(huán)1、實際成肅本法呆―――掩設置的賬戶遵有鳥“鈴原材料央”刷和具“傻在途物資針”錦（1）購入蓬材料蘇①爪購入材料需懂要看兩方面說，一：是否旱入庫；二：垮是否付款呈如果驗僵收入庫：淹通過熟“肅原材料倉”韻核算赤如果尚撲未驗收入庫逗：通過分“括在途物資四”槐核算撫刑持以支票惹支付：通過脈“敏銀行存款花”興如果付款俗以銀行匯票憤支付：通過訪“扔其他貨幣資球金時”景核算昏殃以紀銀行本票支莊付：通過除“貓其他貨幣資志金強”想核算溫收否款項已經(jīng)預錫付，通過辰“釣預付賬款托”描核算鄉(xiāng)算爛如果簽發(fā)并煮承兌商業(yè)匯麻票：通過斜“流應付票據(jù)部”郵核算卻未付款娘如果背淋書轉讓一張場商業(yè)匯票：晝通過煌“淋應收票據(jù)鍋”匆核算吹如果只是款井未付，則通升過彎“幕應付賬款猾”黨核算那②撞如果發(fā)票賬更單月末仍然嘩未到達，應下按照暫估價歌記賬，下月嘴初再用紅字密沖回，收到抹發(fā)票賬單后樂再按照實際刑金額記賬。權暫估：耍借：原材強料鴿放甲貸：應濁付賬款鋪――械暫估應付賬布款耀沖回：再下月初作相香反分錄侄（2）發(fā)出唐材料潤――耕看材料的用徒途戀借：生產(chǎn)成喚本（車間毫生產(chǎn)產(chǎn)品領默用材料）找制能造費用（秩車間一般物哄料消耗）傭管賭理費用（衣行政管理部分門領用材料雜）滿銷膏售費用（啊銷售部門領宰用材料）美其他業(yè)樂務成本（銷違售材料）戴在建工為程（工程再領用材料）前息貸：靠原材料放2、計劃成亭本法鐮――壞使用的賬戶破是走“伯原材料訓”“凱材料采購你”泳和過“拖材料成本差顏異愛”皺購入原材料罵的會計處理逆①道采購：厘借：材料桌采購溜罰圣應交稅費結——具應交增值稅腳（進項稅額未）慚貸：銀行存顆款（應付助賬款等）播②久按計劃成本閱驗收入庫：病仇醬借：原材料唯蹈接貸：材料采臥購脅注意：計劃卷成本＝驗收朱入庫的數(shù)量持×酸計劃單價隸③遞結轉差異：場差異＝實際莫成本－計劃折成本持喊示超支差異：廳借：巴材料成本差侮異畫礙吵匙計爐貸：材料禿采購潔今戲節(jié)約差異：撤借：殘材料采購納休壁登夏配貸：材料黃成本差異悉（2）、軌材料發(fā)出的始總分類核算列①仁按計劃成本翼借：生產(chǎn)成糕本鞠制造費用核吹儉殊疾管理費用座免字鋸變銷售費用等蜘科目雙沈安壩真港貸：原予材料玻氏創(chuàng)峽濁②尿分配材料成物本差異（應謎當按月分攤雹，不得在季北末或年末一酒次計算。）貢發(fā)出材料差遍異額＝發(fā)出狂材料的計劃體成本斜×愿材料成本差凱異率抓本期材料成巖本差異率王＝（期初材潮料差異額＋趨本期入庫材返料差異額）震÷震(期初計劃衫成本＋本期事入庫材料的偽計劃成本)毅本公式中，架分子差異額蘋超支用正數(shù)貢、節(jié)約用負知數(shù)表示洞分錄：超支姨差異分錄如敲下：釋借：生產(chǎn)成亞本孕——勉基本生產(chǎn)成曉本誰香生產(chǎn)成本案——島輔助生產(chǎn)成漢本顛希制造費用屯躍坑衛(wèi)遮膚管理費用罪議刃累巾銷售費用媽其他業(yè)務成只本虧康濱駁負在建工程粗懸賞霉毯瘋貸：材水料成本差異蘭——塌原材料借球節(jié)約差異編登制相反的會挖計分錄蟲（二）周轉下材料內――迎包裝物、低唉值易耗品1、包裝物沉注意：包裝層物成本分攤脈如下：變①址生產(chǎn)中用于奸包裝產(chǎn)品作走為產(chǎn)品組成裂部分的包裝屈物計入濟“殼生產(chǎn)成本稻”公②狀隨同產(chǎn)品出芹售但雪不單獨計價唯的包裝物成殘本計入謹“躲銷售費用艇”貝③棋隨同產(chǎn)品出好售且伶單獨計價捉包裝物成本宅計入薪“血其他業(yè)務成齊本們”猛2、礙低值易耗品貧分次攤銷法表適用于可供眾多次反復使起用的低值易警耗品。金額疤較小的，可粱在領用時一換次計入成本塘費用。浴（三）委托單加工物資撕1、企業(yè)委絨托其他單位聾加工的物資旅的實際成本微包括：逝（1）實際韻耗用物資的找成本；衫（2）支付外的加工費用臉及往返運雜毯費等；瓦（3）支付糠的稅金（一擴般不包括增寺值稅）注意：驢①熟凡屬加工物朗資收回后軟直接用于銷偽售的，駝其所負擔的配消費稅應仰計入加工物德資成本；才②認如果收回的威加工物資傻用于連續(xù)生繁產(chǎn)消費品抹的，應將所亡負擔的消費怎稅記入披”凍應交稅費送——著應交消費稅請”箭科目的借方引，按規(guī)定用臣以抵扣加工第的消費品銷撐售后所負擔士的消費稅。濃2、委托加丈工物資會計府處理棋――乓注意計劃成隆本核算遇（1）發(fā)出先物資的會計巡處理看借：委托加額工物資貸：原材料熊材足料成本差異康（如果節(jié)約糕差異此科目恨就在借方）慘支付加工費挑用及運雜費亦等的會計處坐理春①塔支付加工費登頓借：委托獵加工物資誤蚊隔應交稅費－櫻應交增值稅穿（進項稅額窄）遷麥宵貸：窮銀行存款匙銅②費支付運雜費坑時摸借：委顧托加工物資售碗貸：銀行存短款頃③旋消費稅的處內理衛(wèi)如果委托加患工物資收回停后用于繼續(xù)僑加工，消費趨稅可以抵扣隨：擁借：應交稅勵費－應交消妨費稅污貸：銀行存姓款廈如果委托加居工物資收回盡后直接銷售雞，消費稅應禿計入委托加蹲工物資的成碼本中墾：拐借：委托加足工物資儀貸：銀行存首款輕（3）加工袋物資入庫的得會計處理振借：周墨轉材料或原濫材料等（計肆劃成本）逼環(huán)貸：委司托加工物資結（實際成個本）中脫借貸差額計簡入屆“穗材料成本差控異惰”錦，超支計入是借方，節(jié)約羊計入貸方。乖（四）庫存士商品應１、淚庫存商品包行括庫存產(chǎn)成助品、外購商土品、存放在涂門市部準備難出售的商品克、發(fā)出展覽太的商品、寄牲存在外的商聽品、接受來詞料加工制造屑的代制品和信為外單位加致工修理的代曉修品。競注意：滿已完成銷售作手續(xù)，但購主買單位在月核末未提取的環(huán)產(chǎn)品，不應憤作為企業(yè)的厲庫存商品戒，而應作為友代管商品處掛理，單獨設頌置代管商品話備查簿進行謊登記。煌２、商品流柳通企業(yè)發(fā)出阿存貨，通常吼還采用毛利外率法和售價笛金額核算法據(jù)等方法進行凱核算。賀（1）毛利沃率法候毛利率＝銷駁售毛利/銷鏟售凈額較銷售凈額＝置銷售收入－儲銷售退回與胞折讓西銷售毛利＝劣銷售凈額獲×姿毛利率泰銷售成本＝油銷售凈額－紗銷售毛利鏟期末存貨成昂本＝期初存諸貨成本＋本閣期購貨成本忽－本期銷售喪成本桿（2）售價吸金額核算法蒜進銷差價率釋＝(期初庫汁存商品進銷蔑差價＋本期吐購入商品進溝銷差價)/糊（期初庫存紋商品售價＋逗本期購入商臣品售價）刃本期已銷商珠品應分攤的浩進銷差價＝淋本期商品銷儲售收入拔×距進銷差價率訂本期銷售商狡品的實際成禍本＝本期商描品銷售收入晉－本期已銷覆商品應分攤幫的進銷差價周期末結存商價品的實際成露本＝期初庫恨存商品的進最價成本＋本葵期購進商品蒸的進價成本頸－本期銷售剛商品的實際應成本陣三、存貨清懂查、存貨減傳值礎1.存貨清攝查貴（1）存貨賊盤盈薦的會計處理偉①距企業(yè)發(fā)生存拔貨盤盈時，太報經(jīng)批準前抵：斗應借記有關肺存貨科目，達貸記據(jù)“禿待處理財產(chǎn)業(yè)損溢依”眉科目；栽②假報經(jīng)批準后蠅借記粉“鎮(zhèn)待處理財產(chǎn)蓋損溢桌”深科目，貸記代“哭管理費用迎”頂科目。掏（2）存貨根盤虧及毀損參的會計處理鎖企業(yè)發(fā)生存破貨盤虧及毀統(tǒng)損時，報經(jīng)姐批準的前輔借記罪“泉待處理財產(chǎn)辣損溢殼”湊科目，貸記修有關存貨科賭目。遍報經(jīng)批準后騾應作如下會轉計處理；逐交①業(yè)對于入庫的蟻殘料價值，夏記入斗“久原材料抹”竭等科目；煎蝴②啟對于應由保先險公司和過眉失人支付的示賠款，記入南“自其他應收款蜜”騰科目；棒慨③顧扣除殘料價療值和應由保倚險公司、過嗎失人賠款后禽的凈損失，考屬于一般經(jīng)仿營損失的部法分，記入字“故管理費用麗”駐科目，屬于買非常損失的贊部分，記入憲“強營業(yè)外支出全”乖科目。姓2.存貨減暑值軌資產(chǎn)負債表勿日，存貨應孟當按照成本虹與可變現(xiàn)凈狐值孰低計量土。其中，禿成本是指期壘末存貨的實療際成本；欠可變現(xiàn)凈值愧是指在日常怎活動中，存干貨的估計售務價減去至完舉工時估計將懇要發(fā)生的成材本、估計的扒銷售費用以年及相關稅費禾后的金額。私可變現(xiàn)凈值宗的特征表現(xiàn)海為存貨的預倒計未來凈現(xiàn)裕金流量，而斜不是存貨的課售價或合同成價。畏存貨成本高仰于其可變現(xiàn)伶凈值的，應約當計提存貨領跌價準備，侍計入當期損背益。戒以前減記存岔貨價值的影碎響因素已經(jīng)古消失的，減旅記的金額應盯當予以恢復園，并在原已絕計提的存貨鏈跌價準備金君額內轉回，殺轉回的金額雀計入當期損據(jù)益。混計提跌價準懂備時：借：饑資產(chǎn)減值損駱失－計提的撥存貨跌價準任備劑銹準誰析貸：存貨快跌價準備仙轉回已提的天存貨跌價準盒備時：世鍋鞋羅借：存簡貨跌價準備廉鑰瓦諷溫貸：資產(chǎn)減盲值損失－計塌提的存貨跌迅價準備擱第五節(jié)、長葉期股權投資陜的核算剩長期股權投邁資的核算方樂法有兩種：弄一是成本法乳；二是權益寄法。授項目疑成本法你權益法啄核算范圍蚊①寄企業(yè)敘對子公司漆的長期股權井投資（編制災合并財務報際表時按照權門益法進行調剖整。）濁②持企業(yè)對被投姓資單位不具種有控制、共借同控制或重育大影響，且日在活躍市場刑中沒有報價鍛、公允價值扣不能可靠計姻量的長期股返權投資。班①寧企業(yè)對其慢合營企業(yè)摘的長期股權劇投資匆②省企業(yè)對其附聯(lián)營企業(yè)狗的長期股權頑投資板初始投資成甚本的確定企除企業(yè)合并協(xié)形成的長期揮股權投資以召外，以支付委現(xiàn)金取得的柄長期股權投忙資，應當按凱照實際支付市的購買價款薪作為初始投多資成本。企魯業(yè)所侵發(fā)生的與取軍得長期股權貌投資直接相獻關的費用、席稅金及其他篇必要支出應茄計入長期股應權投資的初浸始投資成本場。實際支付格的價款或對紫價中包含的惑已宣告但尚遞未發(fā)放的現(xiàn)巾金股利或利夾潤，作為應礎收項目處理炸，不構成長姥期股權投資凡的成本。它核算步驟蠶①蔽取得長期股棕權投資時剪借：長期股海權投資敬骨蝦應毯收股利逃裝貸：間其他貨幣資廈金叨竊②拾被投資單位彈宣告發(fā)放現(xiàn)峰金股利或利材潤檔企業(yè)按應享憤有的部分確怨認為投資收撤益：分錄是嫌：芹借：姐應收股利應眉貸：橡投資收益蹤③故企業(yè)收到奔現(xiàn)金股利或陵利潤懸借：薦其他貨幣資鳳金過府該復貸：應收股費利經(jīng)④創(chuàng)處置長期股盒權投資時，甲借：武其他貨幣資籌金聲長期股權投帖資減值準備易貸：長期股越權投資逗應寸收股利伏投伴資收益逆若為投資損框失則計入歸“戴投資收益占”猶借方餓①劑．澡取得長期股侮權投資時歉：聾A單：棗“扭初始投資成媽本乎”飾大于愛“戒應享有被投等資單位可辨蘋認凈資產(chǎn)公痕允價值份額道”坡借：長期股栗權投資同——加成本蝕應收股利碎貸：臥其他貨幣資責金午B:安“報初始投資成插本蠅”省小于勻“怖應享有被投礦資單位可辨護認凈資產(chǎn)公狗允價值份額械”治借：長期股屯權投資頃——炭成本吼柔應收股利復貸：秤其他貨幣資館金歉營業(yè)外收入雙鉛②慢．持有長期奏股權投資期摩間被投資單燦位實現(xiàn)凈利通潤或發(fā)生凈裹虧損棗實現(xiàn)凈利潤列：根據(jù)被投趨資單位實現(xiàn)戶的凈利潤計袍算應享有的霞份額挽借：長期股遇權投資覽——議損益調整肌貸：投資收蠟益模被投資單位怠發(fā)生凈虧損蛛做相反的會胸計分錄，但按以本科目的購賬面價值減則記至零為限灌。細棟③狼被投資單位侍以后宣告發(fā)獵放現(xiàn)金股利桃或利潤時借踩：應收股利貝另貸：長朽期股權投資調——牢損益調整上收到被投資頃單位宣告發(fā)峽放的股票股澡利，不進行姜賬務處理連，價但應在備查戴簿中登記。漂④腦．在持股比勢例不變的情黃況下，被投遷資單位除凈維損益以外所凳有者權益的蜘其他變動，愧企業(yè)按持股駁比例計算應落享有的份額尤借：長期股械權投資爸——席其他權益變松動毀貸：資本公劍積府——披其他資本公叮積漿或貸記暑“冶長期股權投僻資念——頌其他權益變嬸動肚”忙借記催‘看資本公積調——喉其他資本公集積長⑤參．處置長期迅股權投資時醒，疤借：于其他貨幣資公金典長期股權投急資減值準備閘貸：長期股懼權投資－成完本括撫戰(zhàn)－損益調蚊整寺－其他權裕益變動（此丘科目也可能浴借方）賠應袖收股利（金乎額為尚未領貞取的現(xiàn)金股它利或利潤）則投亦資收益（也詠可能在借方奪）情同時還應結褲轉原記入資斗本公積的相跨關金額，分籮錄為：敘輪借：資本公溝積消――渡其他資本公假積阻貸：投釣資收益欣也可能是相括反的分錄打長期股權投馬資減值損失邁一經(jīng)確認，愚在以后會計亮期間不得轉醫(yī)回般。舉第六節(jié)叮固定資產(chǎn)及粱投資性房地呢產(chǎn)暢一、固定資舌產(chǎn)核算辦（一）、固考定資產(chǎn)取得這的核算甘企業(yè)外購的著固定資產(chǎn)，鞋應按實際支醋付的購買價宋款、相關稅盼費直（增值稅一渴般納稅人不憶包括增值稅陽）、憂使固定資產(chǎn)銅達到預定可望使用狀態(tài)前軋所發(fā)生的可橡歸屬于該項僚資產(chǎn)的運輸亭費、裝卸費亡、安裝費和憶專業(yè)人員服賴務費等，作哥為固定資產(chǎn)嘉的取得成本郊。秀（1）購建歉需要安裝的靜固定資產(chǎn)應豬先通過疑“驅在建工程門”婦核算珠一筆款項購微入多項沒有努單獨標價的羽固定資產(chǎn)，終如果這些資勞產(chǎn)均符合固昨定資產(chǎn)的定伯義，并滿足改固定資產(chǎn)的做確認條件，申則應將各項扶資產(chǎn)單獨確殖認為固定資訪產(chǎn)，并并按公允價值萍的比例對總浙成本進行分喝配。剪（2）企業(yè)成自建固定資拘產(chǎn)糞，應按建造幟該項資產(chǎn)達批到預定可使硬用狀態(tài)前所遍發(fā)生的必要悅支出，作為純固定資產(chǎn)的擦入賬價值。倚自建固定資私產(chǎn)應監(jiān)先通過"在星建工程"科靠目核算土，工程達到揪預定可使用泥狀態(tài)時，再穿從"在建工辛程"科目轉紅入"固定資稱產(chǎn)"科目。泥自營工程需王要注意：顫①根生產(chǎn)經(jīng)營用鐘機器設備的斷動產(chǎn)的購建關建筑物等（退不動產(chǎn)）的幅購建呢（棗1唐）購入工程境物資時

醫(yī)借：工程物替資【不含稅市】

曾應交稅炸費－應交增陷值稅（進項城稅額）

照貸：銀行館存款粒（釣1紫）購入工程依物資時

梁借：工程物擺資壘梅【含稅】

定貸：銀行終存款結（屋2規(guī)）領用工程穩(wěn)物資時

第借：在建工爽程【不含稅幅】

謎貸：工程松物資躲（廊2騰）領用工程拋物資時

企借：在建工筆程于盡【含稅】

潮貸：工程胳物資飼（旬3斗）在建工程癢領用本企業(yè)膀原材料

今借：在建工僵程【不含稅凡】

縮貸：原材云料礙（領用玻原材料的成勻本）周（目3寶）在建工程勵領用本企業(yè)變原材料

鏟借：在建工申程【含稅】

帖貸：原材裳料富領用原肺材料的成本厭）

脫應交酸稅費－應交匯增值稅（進而項稅額轉出購）肥（置4謊）在建工程職領用本企業(yè)墓生產(chǎn)的商品

餡借：在建工是程【不含稅陳】

青貸：庫存塞商品部（庫存蒜商品的成本衰）握（晝4紡）在建工程棚領用本企業(yè)龍生產(chǎn)的商品

協(xié)借：在建工倉程【含稅】

斬貸：庫存婚商品秒（庫嗚存商品的成狡本）碗

道逝應交稅費－相應交增值稅很（銷項稅額集）皺（道5風）自營工程看發(fā)生的工程潔人員工資等

陰借：在建工外程

覺貸：應付毅職工薪酬誘忙同左搖（啟6處）輔助生產(chǎn)塵部門為工程夾提供的水、載電、設備安退裝、修理、油運輸?shù)葎趧?/p>

街借：在建工利程

恐貸：生產(chǎn)神成本測——箭輔助生產(chǎn)成狼本指雹關同左四（做7環(huán)）在建工程徐發(fā)生的借款幻費用滿足借置款費用資本水化條件的辜兄借：在建工僚程

努偷登貸：長期借摘款麥蔑、純話應付利息據(jù)勞黨同左高（兩8包）自營工程踏達到預定可卷使用狀態(tài)時郊，按其成本

魔借：固定資釣產(chǎn)

館貸：在建認工程形炸碎同左鄭一般納稅人饞關于固定資銜產(chǎn)增值稅的友歸納總結：估外購設備動雁產(chǎn)固定資產(chǎn)濟的，增值稅枝進項稅可抵脹扣，外購房炊屋不動產(chǎn)的后，不涉及增再值稅沃自建設備動厚產(chǎn)固定資產(chǎn)趴的，外購工呈程物資的進巴項稅額可以騾抵扣；領用糟原材料，原粉材料的進項脅稅額不須轉集出，可以抵醉扣；領用庫揀存商品的，務在計稅時視猾同銷售，計秧算增值稅銷環(huán)項稅額；剩求余工程物資決轉回材料時蠟，不需要價堅稅分離蜻外購房屋不創(chuàng)動產(chǎn)的，外朽購工程物資魯增值稅丘進項稅額不燭能抵扣赴；領用原材餐料，原材料爛的進項稅額方要圾轉出，蹄不能慮抵扣；領用走庫存商品的儀，在計稅時鴉視同銷售，布計算增值稅百銷項稅額；辛剩余工程物剪資轉回材料露時，需要價帝稅分離業(yè)（二）、固他定資產(chǎn)折舊毒1.影響折辟舊的因素師第一，固定敢資產(chǎn)原價嚇第二，固定奔資產(chǎn)的預計殼凈殘值鬼第三，固定左資產(chǎn)減值準蓬備充第四，固定旱資產(chǎn)的使用商年限主2.計提折溪舊的范圍凝假除以下情況簡外，企業(yè)應癢對所有固定曲資產(chǎn)計提折堅舊：己第一，已提臺足折舊仍繼杯續(xù)使用的固營定資產(chǎn)；枝第二，按規(guī)消定單獨估價年作為固定資泥產(chǎn)入賬的土侵地。注意：掛（1避）企業(yè)在株具體計提折贏舊時，一般悼應按月提取作折舊，當月毫增加的固定掌資產(chǎn)，當月險不提折舊，鳳從下月起計發(fā)提折舊；當荒月減少的固睛定資產(chǎn)，當雹月照提折舊拉，從下月起擔不提折舊。救固定資產(chǎn)提貨足折舊后，朗不論能否繼纏續(xù)使用，均鴨不再提取折對舊；立（2）提前拒報廢的固定鳥資產(chǎn)，也不侍再補提折舊水。賴（3）已達鄰到預定可使之用狀態(tài)尚未酬辦理竣工決舒算的固定資蠅產(chǎn)，應當按沫照估計價值美確定其成本跡，并計提折莖舊；待辦理達竣工決算后肺，再旋按實際成本麥調整原來的鐮暫估價值，端但不需要調偏整原已計提共的折舊額效。腎（4）甘企業(yè)至少應向當于每年年窄度終了，對時固定資產(chǎn)的判使用壽命、勢預計凈殘值椒和折舊方法剖進行復核。因（5）大修防理停用的固捧定資產(chǎn)需要頓計提折舊，伙改良停用固泰定資產(chǎn)不計渾提折舊，改耗良完畢后繼球續(xù)折舊。株3.折舊的把方法添折舊計算方放法可以采用漲平均年限法全、工作量法武、雙倍余額纏遞減法、年樹數(shù)總和法等漆。份4.折舊的窄會計處理閃企業(yè)計提固夫定資產(chǎn)折舊損時刪借：制造費思用裙（基本現(xiàn)生產(chǎn)車間使押用的固定資捎產(chǎn)計提折舊束）剩管呢理費用題（景管理部門固損定資產(chǎn)計提躍的折舊以及膚未使用固定軌資產(chǎn)計提的童折舊）坡銷蹤售費用剩舊（銷售部第門使用的固躬定資產(chǎn)計提助的折舊）寧在講建工程油真（自行建玻造固定資產(chǎn)俘過程中使用毀的固定資產(chǎn)誰計提的折舊債）系其他業(yè)務成逐本其（經(jīng)營出租經(jīng)固定資產(chǎn)計宮提的折舊）疑應付職工薪揭酬（皺企業(yè)擁有的諸無償提供職誼工使用的固昌定資產(chǎn)計提嶺的折舊）田貸：累計折樹舊概（三）、固裂定資產(chǎn)后續(xù)哨支出恨（1）資本視化后續(xù)支出揉：幟固定資產(chǎn)的比更新改造等哭后續(xù)支出，那滿足固定資湊產(chǎn)確認條件呀的，應當計憤入固定資產(chǎn)辯成本，如有蝴被替換的部燒分，應同時晨將被替換部里分的賬面價療值從該固定災資產(chǎn)原賬面撕價值中扣除勤；憐Ⅰ分：轉銷固定返資產(chǎn)的賬面錯原值、已提派累計折舊博借：在般建工程累計折舊湯固定資產(chǎn)減冰值準備傳貸：固定資廢產(chǎn)崇Ⅱ悶：發(fā)生后續(xù)格支出銳借：損在建工程涉貸：銀行存糠款等軟Ⅲ風：終止確認此替換固定資監(jiān)產(chǎn)的賬面價困值笛借：捐營業(yè)外支出闊菌貸：在建刻工程藍Ⅳ盜：達到預定手使用狀態(tài)交朋付使用殲借：固丹定資產(chǎn)步甩貸：在建工自程程（2）費用條化后續(xù)支出惱：撈企業(yè)生產(chǎn)車蟻間(部誘門)和行政介管理部門等派發(fā)生的固定靈資產(chǎn)修理費案用等后續(xù)支嶼出，借記雅‘樣管理費用昌”碗科目血，貸記箭‘“該銀行存款逝”抖等科目；企奏業(yè)發(fā)生的與具專設銷售機竊構相關的固添定資產(chǎn)修理封費用等后續(xù)位支出，借記妥‘陪銷售費用刊”誘科目，貸記隔‘仔銀行存款對”潔等科目。幸（四）固定撒資產(chǎn)處置胡企業(yè)出售、沾報廢、毀損憑、對外投資療、非貨幣性能資產(chǎn)交換、辱債務重組等衛(wèi)處置的固定債資產(chǎn)，應通律過農(nóng)“社固定資產(chǎn)清蕉理班”屆賬戶進行核腳算，涉處置收入扣支除賬面價值俊和相關稅費鎮(zhèn)后的金額計木入當期損益撲（營業(yè)外收掛入或營業(yè)外征支出）帶。剃會計核算一吵般可以分為并以下幾個步凳驟：棕（1）．固假定資產(chǎn)轉入脂清理。牢借：固定資鑒產(chǎn)清理累計折舊榨貸：固定資血產(chǎn)借（2）．發(fā)陣生的清理費乖用。精借：固定資遭產(chǎn)清理裕貸：銀行存王款竭或應交稅費此－應交營業(yè)饒稅酸（3）．出噴售收入和殘省料等的處理擺。囑借：銀行存犬款原材料沉貸：固定資賠產(chǎn)清理鞠（4）．保融險賠償?shù)奶幙ɡ怼越瑁恒y行存托款葡”押或己“盛其他應收款老”葵貸：固定資雀產(chǎn)清理太（5）．清下理凈損益的帥處理。隱固定資產(chǎn)清嘴理后的凈收艇益男借：固定資速產(chǎn)清理楚貸：營業(yè)外奔收入付固定資產(chǎn)清罰理后的凈損鍬失姿借：營業(yè)外役支出故貸：固定資梨產(chǎn)清理暈（五）、固秤定資產(chǎn)清查壁（1）、盤斑盈固定資產(chǎn)村企業(yè)斤在財產(chǎn)清查忽中盤盈的固乓定資產(chǎn)，黨作為前期差晌錯處理。應修先通過噸“腐以前年度損設益調整貢”框核算。緣①琴盤盈固定資旱產(chǎn)形借：固定資挺產(chǎn)形貸：以前年展度損益調整撒②介結轉為留存藏收益晚借：以前年抄度損益調整抄貸：盈余公防積－法定盈砍余公積垃利賄潤分配－未鼻分配利潤抖（2）盤虧省固定資產(chǎn)，池應通過件“例待處理財產(chǎn)拘損溢虧”潤核算灣殖，貸固定資產(chǎn)盤遺虧造成的損滴失，應當計貸入當期損益獨。來盤虧固定資得產(chǎn)：借：待推處理財產(chǎn)損沒溢朝變譜呀累計腸折舊乏點鋼干固定癥資產(chǎn)減值準漂備錘濕鐮陪貸：閑固定資產(chǎn)挺報批處理：評借：說營業(yè)外支出籌誼院缺貸：待予處理財產(chǎn)損余溢簽（6）固定租資產(chǎn)減值職固定資產(chǎn)減秋值一經(jīng)確定哀，在以后的壯會計期間不峽得轉回。淘（要聯(lián)想記隱憶）伏固定資產(chǎn)的汁賬面價值=趕原值一累計歸折舊-減值柜準備蓄二、投資性楚房地產(chǎn)污（一）投資頃性房地產(chǎn)確的范圍喜屬于投資性趟房地產(chǎn)的項暈目弦不屬于投資潔性房地產(chǎn)的繪項目瘋已出租的土軋地使用權菜：怨是指頌企業(yè)通過出庸讓或轉讓方其式取得的、腸以經(jīng)營租賃痛方式出租的掠土地使用權氏。壽自用房地產(chǎn)琴：拼為生產(chǎn)商品將、提供勞務遠或者經(jīng)營管退理而持有的恥房地產(chǎn)，如帖企業(yè)雖生產(chǎn)經(jīng)營用虛的廠房和辦樣公樓，企業(yè)堤生產(chǎn)經(jīng)營用挨的土地使用棚權等。蔽持有并準備毛增值后轉讓災的土地使用棉權刊：證是指企業(yè)通瘦過出讓或轉春讓方式取得暮并準備增值巷后轉讓的土菌地使用權。冷作為存貨的碗房地產(chǎn)害：現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)毒企業(yè)銷售的幸或為銷售而啄正在開發(fā)的骨商品房和土著地。這部分躁房地產(chǎn)屬于象房地產(chǎn)開發(fā)漫企業(yè)的存貨堂。示已出租的建還筑物派：壩是指企業(yè)懶擁有產(chǎn)權繳并以經(jīng)營租油賃方式出租殃的房屋等建溪筑物。猛1.按照國灶家有關規(guī)定于認定的標閑置土地，森不屬于持有隱并準備增值占后轉讓的土梨地使用權，灶不屬于投資疲性房地產(chǎn)末。幸2.對于以寺經(jīng)營租賃方毯式租入土地斜使用權再程轉租惡給其他單位衰的，穿不能確認蠢為投資性房陶地產(chǎn)。注意：堅1.一般應警自租賃協(xié)議通規(guī)定的辱租賃期開始具日起，經(jīng)營殺租出的建筑襲物才屬于已片出租的建筑暴物。拾2.通常情紙況下，對企謊業(yè)持有以備涌經(jīng)營出租的蹈空置建筑物雄，如董事會灑或類似機構災作出書面決才定，明確表秀明將其用于罩經(jīng)營出租且文持有意圖短會期內不再發(fā)勉生變化的，狂即使尚未簽營訂租賃協(xié)議宰，也應視為劉投資性房地藥產(chǎn)。肺3.在某項陷房地產(chǎn)部分勉自用或作為毛存貨出售、系部分用于賺闖取租金或資剩本增值的，遷如果某項投爐資性房地產(chǎn)做不同用途的聚部分能夠單謙獨計量和出笛售的，應當制分別確認為傭固定資產(chǎn)（卵或無形資產(chǎn)油、存貨）和惡投資性房地灰產(chǎn)。吼（補：屆不能夠單獨新計量和出售奇的、用于賺澆取租金或資糕本增值的部鵝分，不確認鞭為投資性房較地產(chǎn)。君）晃（二）投資獄性房地產(chǎn)的甜核算勤1.桿投資性房地床產(chǎn)的取得坡投資性房券地產(chǎn)應當按群照其取得時公的成本進行寬計量。蓮（1）蛾外購的投資鑄性房地產(chǎn)馳借：投好資性房地產(chǎn)逐貸窮：銀行存款顯（2）歌企業(yè)自行建淋造的投資性姑房地產(chǎn)擱其成本蟲包括建造該緣項資產(chǎn)達到亡預定可使用乖狀態(tài)前發(fā)生擦的必要支出貴構成，包括慣土地開發(fā)費利、建筑安裝永成本、應予訪以資本化的主借款費用、畏支付的其他柜費用和分攤我的間接費用袖等盈。啞【注】竟建造過程中膀發(fā)生的清非正常性損巴失猶，圓直接計入當鞭期損益，值不計入建造幸成本。逆會計兩分錄信為：會借：投棉資性房地產(chǎn)剛貸練：在建工程須華或：開發(fā)成倍本（針對房傻地產(chǎn)開發(fā)企圈業(yè)）命2.投資性徹房地產(chǎn)的后杜續(xù)計量紡投資性房地蠅產(chǎn)的后續(xù)計即量有成本和泳公允價值兩顆種模式，通免常采用成本綱模式計量，銅滿足特定條鄙件時可以采續(xù)用公允價值效模式計量。棉注意：同一筆企業(yè)只能采扭用一種模式屑對所有投資臣性房地產(chǎn)進斗行后續(xù)計量石，皂不得同時采擺用兩種計量峽模式。膝（1）采用仔成本模式進地行后續(xù)計量黃的投資性房塔地產(chǎn)血①偷按期（月）魂對投資性房戚地產(chǎn)計提折栗舊或進行攤張銷：咸借：其攀他業(yè)務成本蠟貸傅：投資性房敗地產(chǎn)累計折粒舊炸（或：露投資性房地濃產(chǎn)累計攤銷麥）溫廁②排取得的租金塘收入：蝦借：銀約行存款確貸括：其他業(yè)務委收入貓筆③階積投資性房地捉產(chǎn)計提減值球準備：參投資性房地魚產(chǎn)存在減值墻跡象的,還企應當適用資房產(chǎn)減值的有秤關規(guī)定。經(jīng)務減值測試后茶確定發(fā)生減仙值的,應當激計提減值準邪備。仗借：資踢產(chǎn)減值損失夠擊暑貸：投資性寧房地產(chǎn)減值鍛準備此注意：奉已經(jīng)計提減望值準備的投俱資性房地產(chǎn)濤，其減值損榆失在以后會晃計期間不得虜轉回。桌黃④蘆處置投資性寧房地產(chǎn)跨確認收入：枕借：銀什行存款甘貸烈：其他業(yè)務陶收入缺結轉成本：餓借：其都他業(yè)務成本夜投婦資性房地產(chǎn)焦累計折舊（解或：精投資性房地叔產(chǎn)累計攤銷倡）焰投扛資性房地產(chǎn)致減值準備廊貸解：投資性房破地產(chǎn)胸(2)采用穿公允價值模畏式進行后續(xù)矩計量的投資液性房地產(chǎn)藥企業(yè)末有確鑿證據(jù)搖表明其投資慌性房地產(chǎn)的袋公允價值能堤夠持續(xù)可靠攤取得的，可捧以對投資性鷹房地產(chǎn)采用薦公允價值模翅式進行后續(xù)怎計量。賣注意：話投資性房地濕產(chǎn)采用公允薄價值模式進襪行后續(xù)計量士的，不計提膨折舊或攤銷墓，訊企業(yè)應當在勉資產(chǎn)負債表國日的公允價刊值為基礎，列調整其賬面講價值。呀①遇資產(chǎn)負債表珠日按公允價蓮值調整嫂投資性房地末產(chǎn)的胞賬面粘價值玻公允價值約高于其賬面淘余額的差額窯，會計處理見為：處借：投餓資性房地產(chǎn)攝——公允價鏡值變動撓喚判貸：公允陸價值變動損饑益伸公允價值叨高于其賬面財余額的差額騎，會計處理訊為：糕借：公礎允價值變動藍損益匯歷課貸：投資掏性房地產(chǎn)—飯—公允價值俱變動桿增②陰取得的租金乘收入，會計筐處理為：漏借：銀際行存款成貸陪：其他業(yè)務目收入端頑③刮處置投資性耳房地產(chǎn)時：稠借：銀諒行存款嫌貸丙：其他業(yè)務騎收入見借：其趣他業(yè)務成本悅貸俘：投資性房言地產(chǎn)——成臂本涂伯糾——公槍允價值變動逝（或借記）倚倘同時：饞借：公頌允價值變動素損益倚貸金：其他業(yè)務麗成本帳或作相趕反分錄。若（3）投資充性房地產(chǎn)后鵝續(xù)計量模式閘的變更津教企業(yè)對投資何性房地產(chǎn)的體計量模式一垮經(jīng)確定，不康得隨意變更銀。淺卡成本模式轉維為公允價值招模式的，應姓當作為會計險政策變更處帥理，將計量爬模式變更時裕公允價值與頂賬面價值的筋差額，調整奸期初留存收滾益。就已采用公允負價值計量模柏式計量的投周資性房地產(chǎn)濟，不得從公木允價值模式班轉為成本模蜂式。譽第七節(jié)嗓無形資產(chǎn)及哥其他資產(chǎn)這一、無形資腦產(chǎn)的概念、權確認和內容過無形資產(chǎn)是于指企業(yè)擁有已或控制的鳴沒有實物形紫態(tài)的可辨認扯非貨幣性資貼產(chǎn)。注意：虛（1）商譽推的存在無法餡與企業(yè)自身夾分離，不具岔有可辨認性斤，所以商譽群不屬于無形芝資產(chǎn)。累（2）無形吊資產(chǎn)主要包茫括專利權、惹非專利技術癢、商標權、疼著作權、土辣地使用權、悅特許權等輸二、無形資群產(chǎn)的核算者1、取得無環(huán)形資產(chǎn)嶄―――狡自行研究開喉發(fā)淡①毅企業(yè)內部研脊究開發(fā)項目枕研究階段的逐支出處，技應當于發(fā)生農(nóng)時計入當期境損益惕借：研發(fā)支飯出－費用化東支出壁貸：銀行存賓款等膀開發(fā)階段的場支出滿足資牲本化條件的象，才能確認嗚為無形資產(chǎn)返：底借：研發(fā)支佛出－資本化趣支出傻貸：原材料劍（銀行存款枕、應付職工善薪酬等科目攜）開②帖期（月）末仙，應將逢“魄研發(fā)支出占”壓歸集的費用桐化支出金額答轉入誕“看管理費用抄”牲科目痰借：管理費潛用匙貸：研發(fā)支泉出－費用化悟支出依③膚研究開發(fā)項格目達到預定鄉(xiāng)用途形成無龍形資產(chǎn)的，俱應按本科目疼（資本化支脖出）的余額鈔，喇借：無形資烘產(chǎn)釘貸：研發(fā)支腸出－資本化易支出惕2、無形資溫產(chǎn)攤銷瑞使用壽命有舊限的無形資熔產(chǎn)應進行攤攤銷。使用壽樣命不確定的洪無形資產(chǎn)不昨應攤銷。辛對于使用壽峽命有限的無弄形資產(chǎn)應當駕自可供使用灣(即其豎達到預定用至途)當月起愚開始攤銷，串處置當月不落再攤銷填，揚即無形資產(chǎn)尚攤銷的起始粘和停止日期供為：雕當月增加的疊無形資產(chǎn)，琴當月開始攤鬧銷；當月減印少的無形資勢產(chǎn)當月不再宅攤銷爛無形資產(chǎn)的慌攤銷方法包岸括直線法和起生產(chǎn)總量法釋企業(yè)選擇的候無形資產(chǎn)的凝攤銷方法，初應當反映與革該項無形資跟產(chǎn)有關的經(jīng)注濟利益的預趁期實現(xiàn)方式拳。無法可靠丙確定預期實巖現(xiàn)方式的，香應當采用直猶線法攤銷。具體核算：嚇①下企業(yè)自用的認無形資產(chǎn)，系其攤銷金額放計入管理費蟻用，為借：管理費卷用恩貸：累計攤鬼銷釣②睛出租的無形膽資產(chǎn)，其攤開銷金額計入對其他業(yè)務成兔本，謊借：其他業(yè)碧務成本耗貸：累計攤庸銷挨蛛③譽某無形資產(chǎn)括包含的經(jīng)濟固利益通過所蛇生產(chǎn)的產(chǎn)品誰或其他資產(chǎn)勺實現(xiàn)的，其賤攤銷金額應高當計入相關楊資產(chǎn)成本，魂借：制造費華用橡貸：累計攤廣銷遠3、無形資智產(chǎn)處置蠶借：銀行存聲款昨春無形資攻產(chǎn)減值準備融腥累計攤煮銷伸徐貸：無踩形資產(chǎn)呆憲室應交稅費獨－應交營業(yè)恰稅則鎮(zhèn)廚營業(yè)外收識入（如果是昏處置凈損失役則在借方記蔽“謙營業(yè)外支出速”戶）書4、無形資勇產(chǎn)減值川―――徹減值損失一蒼經(jīng)確認，在木以后會計期堂間不得轉回教三、其他資乒產(chǎn)的核算貝經(jīng)營租賃方體式租入的固飾定資產(chǎn)發(fā)生殿的改良支出鳥應通過兄“圈長期待攤費手用致”酬進行核算。頸樸庭忙讓第二章負陜債量（一般考點酸）騾本章主要考數(shù)點：桐1.短期借比款利息的處騰理洋2.應付賬漿款入賬價值甲3.應付職鼠工薪酬的內鴉容及核算很4.應交稅舊費的內容及帽核算疼5.其他應通付款的內容鏟6.長期借付款利息的處暖理語7.應付債蕉券的賬面價注值計算及利藝息的處理青8.長期應懶付款的內容列本章重要考憑點：卷一、短期借摟款、應付票鍬據(jù)、應付賬滾款和預收賬鐵款領（一）短期香借款利息的朵處理雀企業(yè)應當在鉗資產(chǎn)負債表負日預提短期望借款利息時絲：宮借：財務費旦用僑煎貸宋：應付利息魔實際支付利卻息時，根據(jù)壽已預提的利防息誼借：應付利呢息雹財神務費用環(huán)貸惠：銀行存款熱（二）應付蒸賬款的核算貍1、應付賬捧款包括：購皮買貨物的價客款、增值稅高進項稅額、不銷售方代墊擠費用、現(xiàn)金悟折扣。不包熱括商業(yè)折扣奇。特2境、應付賬款合附有現(xiàn)金折臺扣的，應按鉆照燭扣除現(xiàn)金折悄扣前的應付雷款總額入賬撐，凡因在折扣期哈內付款而獲盛得的現(xiàn)金折溜扣，應在償盈付應付賬款落時沖減財務核費用。利3橫、企業(yè)轉銷緊確實變無法支付的穿應付賬款礙，劉應按賬面余腫額測計入芹“告營業(yè)外收入舉”滲（三）嫁應付票據(jù)的文核算撈1.支付銀梯行承兌匯票森手續(xù)費挖借：財健務費用威貸：銀行存趙款墓2.計算帶玉息應付票據(jù)薯應計利息拼借：財寒務費用貌貸歡：應付票據(jù)要2.轉銷應旋付票據(jù)甩（1）到期衫無力支付的洽應付商業(yè)承拜兌匯票催借：應懷付票據(jù)曠貸團：應付賬款膽（2）到期義無力支付的慕應付銀行承淚兌匯票洗借：應付閃票據(jù)新貸：短期借逮款嘉（四）預收箭賬款笑預收賬款情案況不多的，麻也可不設誘“通預收賬款自”判科目，將預且收的款項直會接記入牽“誘應收賬款退”誓科目的貸方碗。咸二、應付職死工薪酬的內漲容及其核算高（一）內容得：姐職工薪酬是測企業(yè)為獲得址職工提供的抵服務而給予屋各種形式的煎報酬以及其柱他相關支出稅。具體包括：汁（1）職工潔工資、獎金霧、津貼和補題貼賤（2）職工撐福利費通（3）醫(yī)療戚、養(yǎng)老、失是業(yè)、工傷、船生育等社會與保險費。補已充養(yǎng)老保險吹及以商業(yè)保甘險形式提供熊給職工的各誓種保險待遇蠻也屬于企業(yè)允提供的職工窮薪酬。刻（4）住房吼公積金厲（5）工會膛經(jīng)費，職工肆教育經(jīng)費蚊（6）非貨埋幣性福利：槳企業(yè)以自產(chǎn)定的產(chǎn)品或其揚他有形資產(chǎn)粒發(fā)給職工，瘦企業(yè)向職工直提供無償使卻用自己所擁巖有的資產(chǎn)、顛企業(yè)為職工荒無償提供商歲品或類似醫(yī)何療保健服務止。芽（7）因解道除與職工的姻勞動關系給季予的補償（郵辭退福利）榮（8）其他晶與獲取職工貧提供的服務浩相關的支出庭。（二）核算航1、貨幣性帥職工薪酬的旬核算辛確認應付職舉工薪酬古借：生柏產(chǎn)成本福（生產(chǎn)工人半的職工薪酬歷）面仗制造費用窗（車間柜管理人員的掘職工薪酬）丘辱管理費用騰（行獨政管理部門灰人員、福利犧人員的職工接薪酬）錦銷售費用姓（銷售匆人員的職工溪薪酬）命在建工程嬌（在著建工程負擔豐的職工薪酬粥）遺研發(fā)支出灌（研發(fā)果支出負擔的暗職工薪酬）晴晌貸：應付判職工薪酬圈發(fā)放職工薪涉酬：追壯貿(mào)借：應付職天工薪酬爛貸：銀行存境款（或庫存暮現(xiàn)金）賴群其他照應收款亭（核算代扣靜、代墊的房宣租、醫(yī)藥費制、水電費等耍）遼煉應交亦稅費－應交央個人所得稅號2、非貨幣并性職工薪酬閘的核算篩（1）基企業(yè)以自產(chǎn)塞的產(chǎn)品發(fā)給后職工蛙①罰根據(jù)受益對集象，按產(chǎn)品叫公允價值計衣入成本費用宋，同時確認褲應付職工薪澡酬凈借：管理費摔用（生產(chǎn)成業(yè)本、制造費霧用等科目）虎貸：哀應付職工薪闖酬階②流發(fā)放職工薪所酬時：礙借：應付職益工薪酬帶貸：主營業(yè)霸務收入左應它交稅費－應笨交增值稅（匠銷項稅額）吼同時：結轉排產(chǎn)品的成本察借：主營業(yè)總務成本刪貸：庫存商妻品名（2）職將企業(yè)擁有豪的房屋等資主產(chǎn)無償提供答給職工使用廚①內每期應提折東舊計入相關屯資產(chǎn)成本或白當期損益，藥同時確認應污付職工薪酬葵借：制造費朵用管理費用等倉貸：應付職致工薪酬－非歐貨幣性福利②同時：私借：應付潮職工薪酬－姐非貨幣性福黑利潔筒貸：累計折腔舊亡（3）租賃平住房等資產(chǎn)恐供職工無償距使用校①電應當根據(jù)受橋益對象，將離每期應付的湊租金計入相膜關資產(chǎn)成本龜或當期損益極，并確認應夸付職工薪酬巡借：制造費諸用管理費用銷售費用等嬌貸：應付職淹工薪酬－非點貨幣性福利怪②鍛支付租金時渴：攔借：應付職竊工薪酬－非軟貨幣性福利買貸：另銀行存款/臉庫存現(xiàn)金爬三、應交稅急費的內容及欲核算趙企業(yè)交納的遼印花稅、耕緊地占用稅不激需要預計應鄭交數(shù)的稅金溝不通過"應驟交稅費"科子目核算。貧企業(yè)應交的久房產(chǎn)稅、土身地使用稅、孫車船稅、礦洞產(chǎn)資源補償訂費等應計入必“銷管理費用遺”蹤。翼（一）、增堂值稅的核算把1、一般納靠稅人會計處監(jiān)理推（1）準予米抵扣進項稅量：國內采購顧取得增值稅徒專用發(fā)票注虜明的稅款。宗誤匹勿沃購入免稅悼農(nóng)產(chǎn)品可按止照買價的1典3％扣除率對抵扣進項稅腥額。厚機久良努運輸費可式按照7%的岡扣除率抵扣黨進項稅額。改（運費的9明7%計入存鉛貨成本）姨接受應稅勞亞務，增值稅街專用發(fā)票注軋明的稅款。遷準予抵扣的羅進項稅額，泰應通過徒“燦應交稅費－廢應交增值稅三（進項稅）武”舌核算蠻（2）不得覽抵扣進項稅喚：購進的璃貨物改變用晨途（用于非菠增值稅項目體、集體福利博、個人消費縫等）賺購進的貨物哭以及在產(chǎn)品糠、產(chǎn)成品發(fā)雀生非常損失蹲購進時知道爪不得抵扣，辦應將進項稅滔額直接計入郊成本；購進殊時已經(jīng)抵扣納進項稅額后階又出現(xiàn)了不楚得抵扣的情誕況，應將原壇已經(jīng)抵扣的器進項稅轉出魯。通過俯“無應交稅費－未應交增值稅稍（進項稅轉煮出）踢”頭核算。醉進項稅額轉夾出的情況：糾原材料非生聽產(chǎn)的自用（警用于不動產(chǎn)迷的在建工程立或用于集體唇福利和個人稱消費）蒸，原材料、余庫存商品的菜非正常損失團。綁進項稅轉出昨時：借：在愛建工程（待父處理財產(chǎn)損撫溢或應付職杠工薪酬）敘焰富柔貸辣：應交稅費苗－應交增值淹稅（進項稅宮轉出）摧（3）銷項著稅額性――葛通過鈴“趣應交稅費－競應交增值稅僚（銷項稅額厲）勺”晃核算孟注意：搜企業(yè)將自產(chǎn)墾或委托加工冬的貨物用于遵非增值稅應撇稅項目，作辛為投資、乎分配給股東欲或投資者、道贈送他人等乎，應視同銷蜻售物資計算昨交納增值稅孫。唱隱①傲產(chǎn)品用于在吼建工程（沒盾有離開企業(yè)侵）椅借：在建王工程畏貸：抵庫存商品嗽亭鬼（按產(chǎn)品成兄本）泉煙候應交稅費史——庫應交增值稅第（銷項稅額暢）踐（南按公允價值奔×訪0.17）恰②蜻產(chǎn)品用于集絨體福利、個面人消費（離遠開企業(yè)）磚借：應付鬼職工薪酬畢貸：侵主營業(yè)務收忌入腰糕應交稅浪費僵－應交增值暢稅（銷項稅趙額）兔借：主營憐業(yè)務成本挨貸：詳庫存商品改③急將原材料或素產(chǎn)品作為投生資、分配給倘股東、贈送卷他人（離開墻企業(yè)）話借：長期曲股權投資、為營業(yè)外支出許、應付股利環(huán)貸：主哭營業(yè)務收入愁三誤應交稅禁費厘－應交增值曠稅（銷項稅既額）倡借：主營斗業(yè)務成本柜貸：番庫存商品辮（4）出口寇退稅：迫塵借：其他秒應收款原丙如貸：應交稅營費－應交增礙值稅（出口就退稅）國（5）交納困增值稅：腸企業(yè)交納增好值稅五―――國借：應交稅嘗費－應交增疏值稅（已交銳稅金）綁貸：銀行存銜款謙2、小規(guī)模院納稅企業(yè)的姑會計處理鹿――討進項稅不得煩抵扣，直接禍計入成本。領（二）應交辛消費稅的核芬算箏1優(yōu)、對外銷售豐產(chǎn)品應交納耽的消費稅，板通過間“獲營業(yè)稅金及完附加閣”詳核算稱2、視同銷殘售侍企業(yè)將生產(chǎn)棉的應稅消費蜓品用于在建音工程，投資劍、捐贈等。蹦刻借：在清建工程（長盤期股權投資潔或營業(yè)外支教出）騙貸：庫存商驢品（商品、育產(chǎn)品成本）競應交稅費－內應交消費稅屢應交稅費－李應交增值稅設（銷項稅）敗3、委托加籮工應稅消費塊品的賬務處暗理。耀（注意：委平托加工物資鄉(xiāng)收回后，用柄于直接銷售仆和用于連續(xù)與生產(chǎn)應稅消董費品賬務處頁理的不同）統(tǒng)4芹、進口環(huán)節(jié)改交納的消費既稅計入該物朝資的成本。路（三）應交額營業(yè)稅的核善算旬企業(yè)按照營執(zhí)業(yè)及其適用沖的稅率，計奇算應交的營劣業(yè)稅，誼借：營業(yè)發(fā)稅金及附加愿（提供應交粘營業(yè)稅的勞倍務）抵分固定資產(chǎn)清春理（銷售析不動產(chǎn)）夠營業(yè)外支出勤（銷售無形憤資產(chǎn)）彎貸肅：應交稅費懶—殿應交營業(yè)稅忽四齒、應付利息撥、應付股利婚、其他應付獎款的內容采1、應付利剩息優(yōu)――前核算企業(yè)按徹合同約定應膝支付的利息妨，包括分期屑付息到期還磁本的長期借勺款、企業(yè)債坦券等應支付傾的利息。它2、應付股農(nóng)利間――磁核算企業(yè)確普定或宣告支駝付但尚未實覆際支付的現(xiàn)新金股利或利奴潤。猾勾盒栽企業(yè)董事會潑或類似機構想通過的利潤銳分配方案中坦擬分配的現(xiàn)耽金股利或利俗潤，不作賬緣務處理，不須作為應付股時利核算，但劈應在附注中寺披露。單毛危淡企業(yè)分配的非股票股利不睜通過賴“碌應付股利繭”兵科目核算枝。弟3、其他應優(yōu)付款介――竄應付租入包探裝物、固定補資產(chǎn)租金；碑存入保證金騾等怪五、長期借提款、應付債非券及長期應順付款的核算銹1.長期借禽款宜長期借款利皆息費用應當埋在資產(chǎn)負債處表日按照實會際利率法計裕算確定，實昏際利率與合筋同利率差異盲較小的，也詞可以采用合偷同利率計算撞確定利息費腫用。炒取得長期借擇款：塊借：銀行煮存款殃貸：長期借節(jié)款－本金勇期末計提長揮期借款利息開借：管理費吉用（專籌建期的借銀款利息）封在建工程瀉（資本知化的利息）盞財務費用星（費用怒化的利息）腦貸：隨應付利息蝦（到期允還本、按期胳付息的長期謠借款）爽市長期借款－廣應計利息聲（一次還本揉付息的長期甚借款）發(fā)2、應付債陣券吩對于面值發(fā)憑行的債券，聰每期采用票戚面利率計提耳利息時，應脖當按照與長矮期借款相已曾知的原則計脂入有關成本版費用慨對于分期付豬息，到期一澆次還本的債菠券，其按票沃面利率計算飄確定的應付淺未付利息計屯入飲“曬應付利息蜘”陪科目；上對于一次還童本付息的債義券，其按票標面利率計算奏確定的應付時未付利息計識入欺“至應付債券－粉應計利息魂”國。稀3.長期應亂付款煎：包括應付輸融資租入固軟定資產(chǎn)的租羨貸費和分期架付款購入固蓮定資產(chǎn)發(fā)生率的應付款項煙。比第三章灣所有者權益鏈（次重點）添本章主要考旨點：勸1.實收資懲本的核算襪2.資本公上積的來源及箏核算刪3.留存收洽益的內容及腫核算樣本章考點講辰解及典型例糕題甩實收資本的寬核算量（1）股寨份公司以外啦的企業(yè)接受卷現(xiàn)金資產(chǎn)齒。柳借：銀行存府款（實際收蠻到的金額或證存入企業(yè)開拿戶銀行的金逐額）哭議貸：實收筐資本（投資今合同或協(xié)議祖約定的投資桐者在企業(yè)注渴冊資本中所案占份額的部廁分）助擔資本公積眠——牽資本溢價（發(fā)企業(yè)實際收候到或存入開仰戶銀行的金乞額超過投資涼者在企業(yè)注侄冊資本中所刷占份額的部姨分）字股份公司接背受現(xiàn)金資產(chǎn)魔：粘借：銀行存嚇款（實際收已到現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)的金額）宰明貸：股本袍（每股股票警面值和發(fā)行甚股份總額的說乘積計算的挎金額）悼虹陜資本公積－端股本溢價（夠實際收到的醋金額與該股娃本之間的差土額）酒（3）設立丟時接受投入頑固定資產(chǎn)及閑無形資產(chǎn)投登資：餐借：固腐定資產(chǎn)羨獄無形資產(chǎn)壩舊貸：實收芹資本畜（4）設立盡時接受投入歐材料物資炮借：原谷材料穴斗應交稅費諒－應交增值左稅（進項稅滾額）判略貸：實收艱資本旋（5）追加伙資本或盈余撲公積、資本件公積轉增資壟本痰借：銀行存襪款等員貸搭：實收資本疊借：資本公俯積盈余公積想貸：實收資懼本栗注意：股份越公司或有限倍責任公司應內該按照原投鴉資者比例增銹加投資者的重出資額。規(guī)（6）實收貞資本的減少防收購本公司授股份的墻借：庫存銳股塌淋梢毯旺貸：銀行止存款嫌注銷庫存股摟妙鑒幕借：股本儀資本公積－轉股本溢價盈余公積燈利潤分配－絞未分配利潤貸：庫存股朗如果折價回罰購，即回購習價低于面值羽，所注銷庫徹存股的賬面淚余額與所沖課減的股本的瘡差額作為增族加子資本或撿股本溢價處匆理。分錄是巷：借：股本貸：庫存股腎資友本公積塵――動股本溢價惱二、品資本公積的乓來源及核算覆1、資本公騰積包括資本火溢價(或股蛾本溢價)和怒直接計入所蝶有者權益的恨利得和損失狼等。爛2、資本公基積與實收資給本（或股本日）、留存收守益的區(qū)別變項目萬具體區(qū)別勁與實收資本替（或股本）廢（1）從來葛源性質上島①讓實收資本體瘦現(xiàn)了企業(yè)所已有者對企業(yè)收的基本產(chǎn)權忙關系。爬②插資本公積不碌直接表明所離有者對企業(yè)讓的基本產(chǎn)權詠關系。反（2）從用舉途上：掙①拴實收資本（田或股本）的央構成比例是侄確定所有者暈參與企業(yè)財謝務經(jīng)營決策憤的基礎，也路是企業(yè)進行低利潤分配或督股利分配的比依據(jù)，同時剛還是企業(yè)清角算時確定所歸有者對凈資網(wǎng)產(chǎn)的要求權找的依據(jù)。絞②睜資本公積的擋用途主要是振用來轉增資刮本（或股本撫）。繁資本公積與開留存收益的棟區(qū)別鼻①盯留存收益是污企業(yè)從歷年俗實現(xiàn)的利潤恥中提取或形影成的留存于穩(wěn)企業(yè)的內部辨積累，來源爸于企業(yè)生產(chǎn)嶄經(jīng)營活動實黃現(xiàn)的利潤。僚②煉資本公積主淘要來自資本喬溢價（或股適本溢價）。炕3、資本公纖積的核算似資本（股本旬）溢價村―――投與實收資本菊結合。掀【注】戚發(fā)行股票相憲關的手續(xù)費秋、傭金等交料易費用如果敲是溢價發(fā)行險股票的，應零從溢價中抵悼扣，沖減資該本公積（股系本溢價）；猜無溢價發(fā)行粘股票或溢價字金額不足以兵抵扣的，應能將不足抵扣鉆的部分沖減禾盈余公積和愛未分配利潤澆。踏其他資本公蘋積的核算（站因被投資單杠位所有者權扮益的其他變難動產(chǎn)生的利翁得或損失）草三、第留存收益的樹內容和核算扛1、幾個公稍式草①丈留存收益巾＝盈余公積青＋藏未分配利潤候②錯當年可供分叔配的利潤膨＝本年實現(xiàn)循的凈利潤等＋筆年初未分配蔽利潤（或減伴年初未彌補則虧損）＋其酬他轉入防③隆提取的盈余條公積注=塘本年實現(xiàn)的恒凈利潤拜×染盈余公積計繼提比例奇若年初有未顏彌補的虧損鵲，則：猛提取的盈余忌公積祖＝（本年實姥現(xiàn)的凈利潤款－年初未彌尿補虧損）殘×況盈余公積計無提比例胃④懲可供投資者帥分配的利潤宰＝當年可供光分配的利潤盡－提取的法管定盈余公積江⑤辨未分配利潤狡＝可供投資普者分配的利值潤－向投資阻者分配的利怖潤核可供分配的壓利潤，按下崗列順序分配靠：葛提取法定盈段余公積柴提取任意盈剛余公積；念向投資者分顧配利潤樸2、盈余公而積用途拔彌濟補虧損駛希乏青轉揮增資本或股瞧本懇相已訂用絞于分配現(xiàn)金頃股利或利潤滑法定盈余公達積累計達到旱注冊資本的漢50％時可拴以不再提取勸；末3、盈余公冠積及未分配拘利潤的核算葬（1）、年岔終將全年實笨現(xiàn)的凈利潤林轉入利潤分五配若借：本享年利潤芒貸：利潤分頸配－未分配蚊利潤掠若虧損編制續(xù)相反分錄底（2）、利寒潤分配誘――呆提取盈余公森積、支付普張通股股利勤借：利潤分姑配－提取法轉定盈余公積圣－提取任意陽盈余公積然－應付現(xiàn)金機股利賢貸：選盈余公積蛇－法定盈余笛公積雀－任意盈余男公積應付股利敬（3）將利晌潤分配其他加明細科目轉稿入末“夏未分配利潤顫”也借：利潤牛分配－未分矩配利潤桶貸：遙利潤分配識－提取法定箭盈余公積移－提取任意瞧盈余公積困－應付現(xiàn)金子股利其他核算：味（1）、盈慢余公積補虧惹借：盈唇余公積普貸：利潤分調配－盈余公眼積補虧指（2）、盈樣余公積轉增孝資本探借：盈予余公積串貸：實收資割本令（3）、盈越余公積分配陜現(xiàn)金股利或貿(mào)利潤鴉借：盈間余公積雀貸：應付股漸利杏注意：期末矮只有余“溉利潤分配－些未分配利潤勵“律科目有余額屋，細“腿本年利潤裹”砍、棉“銀利潤分配劉”些的其他明細駕科目都得轉莖入之“糧利潤分配－西未分配利潤劑“鼠；搶“遼利潤分配－醬未分配利潤怪”里的期末余額萄就是資產(chǎn)負干債表中寒“終未分配利潤花”滾的填寫金額春；本年利潤禽補虧，屬于狹自然彌補，謊不用做會計下分錄朱第四章收鐮入膜（重點）以本章重要考賊點灣1、銷售商頓品收入的核瓣算誦2、環(huán)提供勞務收俯入的核算析3、讓渡資催產(chǎn)使用權收戒入的核算懇4、政府補據(jù)助收入的核騙算伏本章考點及拉典型例題糾一、銷售商船品收入的核畜算聰一般商品銷侵售收入的核綠算系銷售商品采室用托收承付冰方式的，在粒辦妥托收手塵續(xù)時確認收起入；楚交款提貨銷慎售商品的，買在開出發(fā)票偽賬單收到貨寸款時確認收醋入。捷2、發(fā)出商陡品的核算（潤“批發(fā)出商品襖”推賬戶核算已受經(jīng)發(fā)出但尚帆未確認收入自的商品成本置）橋當發(fā)出商品昌，不能確認刮收入時：借猜：發(fā)出商品悟酒蘆稀獅來必貸：狡庫存商品紀當發(fā)出柴商品，可以手確認收入時且，在確認收悄入的同時應搖該結轉發(fā)出塌商品的成本矩：辦帽蹤熊裝撞在借：主營船業(yè)務成本叼膀木徹刑秩霉貸屢：發(fā)出商品款3、商業(yè)折謙扣、現(xiàn)金折搭扣和銷售折蒙讓、銷售退拿回抗(1)商業(yè)豬折扣待――罪應當按照術扣除商業(yè)折扶扣后陪的金額確定飽銷售商品收浮入金額。遼(2)現(xiàn)金叫折扣洞①債企業(yè)銷售商墓品涉及現(xiàn)金袍折扣的，應交當按照妨扣除現(xiàn)金折嬌扣前粘的金額確定彩銷售商品收蛇入金額。現(xiàn)甲金折扣在實禽際發(fā)生時計蝦入當期財務廈費用。艦蘋②靈在計算現(xiàn)金舊折扣時，還睡應注意銷售債方是按不包條含增值稅的粒價款提供現(xiàn)甘金折扣，還撓是按包含增宿值稅的價款刪提供現(xiàn)金折均扣，兩種情比況下購買方插享有的折扣鍛金額不同。耍考試時會有飾所說明贏（3）銷售校折讓恒―壇企業(yè)在確認寺收入后發(fā)生濱的銷售折讓質，不屬于資緩產(chǎn)負債表日買后事項的，確應在實際發(fā)范生時鬼沖減發(fā)生當雷期的收入。貴（4）銷售零退回訊――奏如果銷售退事回發(fā)生在收謀入確認之后午，不管何時日銷售割一般應沖減碰退回當月的守銷售收入，靠同時沖減退荷回當月的銷憐售成本。球但資產(chǎn)負債驗表日后的銷尺售退回除外洽。再4、采用預飽收款方式銷東售貨物低――圓銷售方通常婦應在發(fā)出商發(fā)品時確認收驟入，在此之仇前預收的貨緩款應確認為巾預收賬款。塘5、采用支抄付手續(xù)費方書式委托代銷處商品的處理偷委托方：諸諷當發(fā)出委托演代銷商品時貢：馳借：委甲托代銷商品奏貸：庫存商使品帳賞熊勝收到代銷清巷單時：按代驚銷清單上注譯明的商品數(shù)案量，干確認收入布蝦騾冠播商潔借：應收康賬款律貸：主營業(yè)網(wǎng)務收入御葬提應交稅費－丑應交增值稅頑（銷項稅）能肌均匠結轉成本：陷借：主營業(yè)妄務成本灘荒臂鉆胃貸：沈委托代銷商篩品抬隔述帶確認應支付栽的手續(xù)費：筐借：銷搬售費用抄獄刑咸刪容而刑貸：應收掏賬款蟻舅極收到貨款的：借：銀鋤行存款顆挨健盒版葛貸：應振收賬款受托方：挽收到受托代選銷商品時,姻按協(xié)議價或伯借：受托代時銷商品事貸：受托代拋銷商品款蠟實際銷售商停品時：對借：銀行存熔款書貸：受托代匠銷商品（按某照協(xié)議價）播應交稅費－顯應交增值稅惱（銷項稅）蠶開出代銷清彈單收到委托蘇方的發(fā)票：展：石借：應交稅張費－應交增盈值稅（進項嶄稅）汪貸：應付賬弦款含做脫盡借：受托代中銷商品款訓噴蓬挺貸：泊應付賬款療向委托方支創(chuàng)付貨款：滔借：應付賬簽款森食碼掛紋燙貸：銀行存萌款兆俱井截董其溪他業(yè)務收入否（手續(xù)費）記6、銷售材辱料等存貨片其涂他業(yè)務收入寸包括銷售材周料、出租包獸裝物和商品妨、出租固定竭資產(chǎn)、出租肉無形資產(chǎn)等算實現(xiàn)的收入跑。都其激他業(yè)務成本量包括銷售材西料的成本、涌出租固定資蠻產(chǎn)的折舊額自、出租無形購資產(chǎn)的攤銷混額、出租包紅裝物的成本菠或攤銷額。申二、提供勞樸務收入的核指算補同一會計期喊間開始并完朝成的勞務裂勞務的開始男和完成分屬鍋不同的會計橫期間染（1）提供重勞務交易結陸果能夠可靠澇的計量劑如勞悔務的開始和涂完成分屬不遲同的會計期恢間，且企業(yè)感在資產(chǎn)負債顏表日提供勞癢務交易結果蒜能夠可靠估綱計的，應采接用完工百分岔比確認提供卵勞務收入。鑰注意：販交易的完工叼進度可選擇秩：缺已完工作的憑測量可已經(jīng)提供的景勞務占應提尚供勞務總量洋的比例挎已經(jīng)發(fā)生的拼成本占估計狹總成本的比舌例話（2）提供崗勞務交易結河果不能可靠陽估計緒如勞務的開際始和完成分貴屬不同的會線計期間，且減企業(yè)在資產(chǎn)廚負債表日提顆供勞務交易域結果不能可私靠估計的企希業(yè)應當正確菜預計已經(jīng)發(fā)瓜生的勞務成驅本能否得到訂補償，分別巴下列情況處端理：白①昆已經(jīng)發(fā)生的筐勞務成本預容計全部能夠辦得到補償?shù)嫩櫍瑧匆咽諝q或預計能夠賓收回的金額濫確認提供勞改務收入，并辭結轉已經(jīng)發(fā)得生的勞務成板本。幼②抗已經(jīng)發(fā)生的陪勞務成本預蹦計部分能夠妖得到補償?shù)碾m，應按能夠幫得到補償?shù)墓蝿趧粘杀窘鸩念~確認提供吐勞務收入，崗并結轉已經(jīng)柄發(fā)生的勞務禁成本。條③疤已經(jīng)發(fā)生的橡勞務成本預閣計全部不能趴得到補償?shù)闹瑧獙⒁呀?jīng)控發(fā)生的勞務弄成本計入當繼期損益主營站業(yè)務成本或打其他業(yè)務成盞本)，不確筆認提供勞務膜收入。駛三、讓渡資吵產(chǎn)使用權的鳥使用費收入碧的核算牙出租固定資序產(chǎn)取得的租碌金、進行債訓權投資收取陰的利息、進索行股權投資洽取得的現(xiàn)金耍股利、利息懲等，也構成向讓渡資產(chǎn)使境用權的使用錯費收入。獵如果合同或糕協(xié)議規(guī)定一隱次性收取使泄用費，且不吸提供后續(xù)服百務的，應當王視同銷售該顫項資產(chǎn)一次昏性確認收入洋；提供后續(xù)癢服務的，應植在合同或協(xié)甲議規(guī)定的有違效期內分期貓確認收入。歲如果合同或訊協(xié)議規(guī)定分瞞期收取使用紗費的，應按最合同或協(xié)議繪規(guī)定的收款尺時間和金額所或規(guī)定的收首費方法計算印確定的金額銀分期確認收那入。思四、政府補切助收入法（一）、政畫府補助的概起念、特征和挺主要形式宣1、概念：率注意政府補鑒助不包括政環(huán)府作為企業(yè)婆所有者投入左的資本頸2、特征：斑政府補助是深無償?shù)模徽ǜa助通常釘附有條件（崖政策條件和侄使用條件）罰3、形式勸財政撥款財政貼息接稅收返還三：智包括先征后耗返的所得稅耽和先征后退獎、即征即退暢等辦法向企肺業(yè)返還的流艦轉稅。善稅收優(yōu)惠還裁包括直接減宗征、免征、眾增加計稅抵器扣額、抵免滾部分稅額等畫形式，這類么稅收優(yōu)惠不骨作為政府補飽助處理銷。抱（二）、政宗府補助的核李算丟1、與資產(chǎn)架相關的政府贈補助祖（1）企業(yè)倉收到或應收嶼的與資產(chǎn)相鑄關的政府補懇助蒼借：襪銀行存款（公或其他應收尋款）壘蝶貸：遞叨延收益壺（2）在相處關資產(chǎn)使用須壽命內分配三遞延收益，處借：遞延收濾益榨貸：營業(yè)外嘉收入嬸（3）相關踢資產(chǎn)在使用問壽命結束前濕被處置，結率轉尚未分配尚的遞延收益辮余額吼借：貨遞延收益貿(mào)甘貸：營昏業(yè)外收入蘇2、與收益汗相關的政府相補助漿（1）芽、用于補償垂企業(yè)以后期鄉(xiāng)間相關費用爺或損失的機借：銀行存停款（其他應恐收款等）臭貸：艱遞延收益燙在發(fā)生相關速費用或損失便的未來期間智，按應補償萬的金額卻借：遞延收亮益效貸：示營業(yè)外收入春（2）、與夏收益相關的碑政府補助，規(guī)用于補償企打業(yè)已發(fā)生的攏相關費用或行損失的慨借：銀行存憐款（其他應弱收款等）墊貸：也營業(yè)外收入膊3、與資產(chǎn)島和收益均相筋關的政府補主助謠企業(yè)取得這暖類政府補助頓時，需要將雁其分解為與伴資產(chǎn)相關的同部分和與收莊益相關的部技分，分別進紗行會計處理聲。若無法區(qū)坐分，則可以或將整項政府系補助歸類為鄙與收益相關澆的政府補助勇。蔽第五章叉費用傍（非重點挪）睜一、營業(yè)成漢本沖主營業(yè)務成治本宋――忍企業(yè)銷售商群品、提供勞奸務等經(jīng)常性座活動所發(fā)生鬼的成本。各其他業(yè)務成摩本懲――籌其他業(yè)務成雜本是指企業(yè)拾確認的除主著營業(yè)務活動穴以外的其他蛋經(jīng)營活動所斥發(fā)生的成本濫，包括銷售尿材料的成本殖、出租固定旺資產(chǎn)的折舊瞧額、出租無務形資產(chǎn)的攤害銷額、出租坊包裝物的成蹲本或攤銷額群等。悶二、營業(yè)稅嚷金及附加奏營業(yè)稅金及占附加是指企兩業(yè)經(jīng)營活動匹應負擔的相鼓關稅費，包猾括營業(yè)稅、詠消費稅、城噴市中維護建設稅慈、資源稅和辣教育費附加箱等。網(wǎng)三、期間費刪用再銷售費用宏――宗企業(yè)在銷本售商品和材禁料、提供勞伐務過程中發(fā)演生的各項費感用，包括保圈險費、包裝幼費、展覽費踏和廣告費、足商品維修費游、預計產(chǎn)品獻質量保證損如失、運輸費健、裝卸費等交以及為銷售還本企業(yè)商品攔而專設的銷鋼售機構豐（銷售網(wǎng)點不、售后服務諷網(wǎng)點等)的篩職工薪酬、曬業(yè)務費、折頃舊費等經(jīng)營舒費用。企業(yè)寺發(fā)生的與專庭設銷售機構家相關的固定看資產(chǎn)修理費像用等后續(xù)支竿出，應在發(fā)權生時計入銷化售費用。同管理費用東――威管理費用是橫指企業(yè)為組杰織和管理生斑產(chǎn)經(jīng)營活動抄而發(fā)生的各買種管理費用孩，包括企業(yè)耐董事會和行帶政管理部門容在企業(yè)的經(jīng)平營管理中發(fā)蓋生的或者應鐮由企業(yè)統(tǒng)一典負擔的公司拍經(jīng)費(叛包括行政管塘理部門職工褲薪酬、物料姨消耗、低值男易耗品攤銷伙、辦公費和役差旅費)、煤工會經(jīng)費、粱待業(yè)保險費凈、勞動保險煉費、董事會鈔費(包窄括董事會成問員津貼、會涂議費和差旅鞋費等)、聘使請中介機構膏費、咨詢費吵（含顧問費啟)、訴訟費決、業(yè)務招待瞞費、涉房產(chǎn)稅、車搞船稅、土地悔使用稅、印