北京正則通會計師事務所財稅審知識講座（2004年度）地址：西城區西內大街五根檁胡同11號愿聯系電話：泥010－陣62272醫604肉室62227萍564研傳物真：碰010－妄62238悉381推網耽址：ht息tp://兼www.z丸ztcpa棉.com屆逆郵她箱：zzt仁cpa@s切ina.c池om腫北京正則通食會計師事務盲所財、稅、暈審知識講座救大綱袖（2004系年度）僑一、會計問輕題粗（一）小企霧業會計制度于（二）日常博會計處理中姨需關注的幾陵個問題泡二、稅務問象題沿（一）企業沿所得稅訴（二）個人炸所得稅待（三）增值陪稅應（四）營業孤稅染（五）其他籮常用稅種芒（六）北京育地稅局20海05年度稅央審范圍般三、常見會臥計和稅務差消異及其處理柴四、稅收優宣惠性（一）外商丸投資企業嘆1、行業優濱惠2、地區媽優惠3、再嫌投資優惠4杰、其他規定爪（二）高新姻技術企業瓜（三）軟件畫企業、挨（四）新辦搬第三產業留五、外國企般業常駐代表敬機構的特殊踢規定蹄（一）犯關于代表機無構記賬使用桿語言的新要弱求贊（二）關于筒外國企業常真駐代表機構剪有關稅收管威理問題的通花知芳（三）外國膀企業常駐代范表機構收入失額和所得額獸的確定壤（四）駐華符機構外匯帳沫戶年檢追六、其他關節注問題蔬（一）索企業所得稅夜涉稅審批審撥核事項域（二）渣企業所得稅賽涉稅備案事命項京（三）內、冤外資企業所馬得稅稅前扣追除部分政策健簡明對比表票（詳見附件盆）促一、會計問度題遣（一）、小污企業會計制氣度生1、小企業候會計制度的向適用范圍雞小企業會計蛇制度適用于槍不對外籌集訪資金、經營稍規模較小的絹企業。不對嫁外籌集資金圈、經營規模染較小的企業讀是指不公開扔發行股票或殲債券，符合具原國家經濟臺貿易委員會滅、原國家發以展計劃委員胸會、財政部泛、國家統計套局2003嗎年制定的《珍中小企業標溉準暫行規定奇》（國經貿臣中小企［2嬌003］1椒43號）中連界定的小企旨業，不包括拿以個人獨資血及合伙形式山設立的小企踩業。附表：篩小型企業劃出分標準技行業名稱榜從業人員數聞（人）斗銷售額（萬車元）癢資產總額（驗萬元）磁工業企業禮300以下馳3000以翼下亭4000以冤下飯建筑業企業手600以下退3000以殃下配4000以望下返批發業企業蔥100以下償3000以理下威零售業企業稿100以下派1000以交下滲交通業企業悅500以下喪3000以旺下山郵政業企業孕400以下刊3000以壩下口住宿和餐館五業企業喇400以下淺3000以托下茅2、小企業斗會計制度的調執行時間及遮范圍孤―灰財會［20畏04］2號勢小企業會計腥制度于20聰05年1月割1日起開始柳執行；襖小企業可以寧按照《小企吵業會計制度濾》進行核算挖，也可以選非擇執行《企申業會計制度綁》；勇小企業如果膠需要公開發邀行股票或債臥券等，應轉劉為執行《企宏業會計制度獎》悅，獸如果因經營上規模的變化箭導致連續3昆年不符合小全企業標準的廣，應轉為執箱行《企業會煉計制度》）座，掌集團公司內岸部母子公司餐分屬不同規統模的情況下希，為統一會模計政策及合臟并會計報表廁等目的，集躲團內小企業哲執行《企業隆會計制度》顛。村3、小企業趣會計制度與截企業會計制蘇度的比較總體比較：才⑴唯、間從會計科目呈來看，《小奉企業會計制黑度》的科目冬數量減少、泛相同會計科冠目核算內容應發生變化、槍一些會計科扛目的核算范匹圍比《企業掘會計制度》匆要寬泛。比索如資產類科碎目《企業會數計制度》規扒定了43個邁科目，而《手小》只規定配了28個科津目。相應的絕負債類、損償益類等科目析都有所減少伙。助⑵諷、顯從會計報告給的編制來看宜，《小企業雙會計制度》直的項目名稱崖及項目編制燦依據都有所涂調整。膠主要項目比草較：見表蛛主要項目拉企業會計制據度親小企業會計涂制度備資產減值準沫備的提取洞年度終了對踏各項資產進蓮行全面檢查提，對可能發搜生的各項資舊產的損失計洪提減值準備鄉。（八項減例值準備）霞只對流動資光產計提減值跳準備，對長節期資產不要標求提取減值鋪準備。作應交稅金技收到的增值改稅返還款，娃作為階“澇補貼收入謀”鴉作為并“債營業外收入密”欄（取消補貼丸收入）仔待攤費用伸應按費用項渾目的受益期連限分期攤銷捕，如果所應系攤銷的費用芝項目，不能脫再為企業帶價來利益，應確將尚未攤銷架費用的攤余蜜價值，全部未轉入當期成具本、費用灑沒有規定坊無形資產擁無形資產如土果不能再為捏企業帶來經姑濟利益時，筋應將尚未攤傭銷的攤余價足值，全部轉領入當期成本除費用攝沒有規定仙固定資產壁固定資產的失界定及提取彎折舊的范圍彎都采用準則粗中的規定。劉差別在于：賴未使用、不遼需用固定資橋產需要計折竹提折舊，融拉資租入的固丙定資產入賬乞時要求折現價。襪未使用、不海需用的固定蠅資產的情況和很少。融資太租入的固定纏資產入賬不悲要求折現，描按租賃合同化或協議約定衛價款加達到鎮預定可使用田狀態前必要虹的費用作為厭租入資產的估入賬價值書長期股權投椒資的核算撫確認核算方午法規定是一咱致的，在權賢益法核算下府，要根據被承投資單位實浸現損益情況怕，因增資擴飄股而增加所戶有者權益、偷因宣告分派三現金股利或副利潤等情況瞇，作相應的倒賬務處理欄采用簡化的容權益法，要惑求根據被投詞資單位實現自損益情況確扮認投資收益嘩或損失。長氏期債券所支渡付的相關稅敗費，直接記弊入乎“補財務費用盈”應，不記入投伏資成本廟資產負債表防日后事項句常見的調整旅事項：A：壇已證實資產集發生減損；鑒B：銷售退納回；C：已披確定獲得或粉支付的賠償逐；D：資產際負債日后董談事會制訂的前利潤分配方東案中與財務恨會計報告所壁屬期間有關忽的利潤分配?。ú话ü擅豪善狈峙潋灒┮邇H要求調整煩報告年度或督以前年度的釘銷售退回，塵其他在會計黃報表附注中季披露。斑小企業會計娘制度會計處碰理方法的特賺點（常用內趁容）療將《企業會胃計制度》中無的呼“百應收利息悄”牧和橡“投應收股利獨”撞科目合并為?！半姂展上⒀邸边f科目。明明確規定計搖算短期投資貧跌價準備時樣，只采用全闊部比較法。凱“葛待攤費用遞”鼠科目，沒有遣規定如果不愧能再為企業走帶來經濟利洲益時，應將傘尚未攤銷的鋪待攤費用的絞攤余價晝值，全部轉權入當期成本杏費用。梢無形資產的斧攤銷中，沒矩有規定如果期不能再為企距業帶來經濟叔利益時，應脆將尚未攤銷恭的攤余價值逐，全部轉姑入當期成本婚費用。攏長期債券投及資所支付的惱相關稅費，決直接記入帽“雜財務費用趨”眾，不記入投加資成本。改取消了茅“戀待處理財產記損溢持”神科目（盤盈洽、盤虧或毀粥損直接處理媽）愁“顯預提費用蘇”滾科目中不再啟包括固定資夏產修理費碌退回的增值甲稅作為驗“豆營業外收入婦”輔處理。訊（二）、日澤常會計處理司中需關注的決幾個問題饞1、桌“嫂固定資產裝笨修永”調明細科目核市算盜自有固定資鄉產及融資租帶賃固定資產敲裝修費應在禁固定資產科趟目下單設恩“是固定資產裝稠修救”辭明細科目核前算，并在兩耐次裝修期間匯與固定資產甲尚可使用年傳限兩者中較此短的期間內緊采用合理的境方法單獨計田提折舊。（反租賃資產的梁裝修費仍在軟長期待攤費筑用中核算）坊。赴2、資本金槍外幣帳戶企毒業的簡易會老計處理勢日常處理：糾收到資本金漲時按當日市列場匯率（中掃間價）計入視實收資本，捧若結匯則按臨實際收到的蹲人民幣數倒胡算匯率，登倡記外幣帳戶差人民幣數。料期末處理：蠟按《企業會夕計制度》應抬于每月期末帖按市場匯率宋調整匯兌差膝額，但只有澇資本金外幣曠帳戶的企業助外幣業務很花少，可采取顛只在年底按孝當年12月桂31日市場撤匯率（中間小價）進行調饑整確認匯兌嶄損益，差額寨計入財務費葉用。爹3、關于工津資及各項保倒險計提及發傳放的會計處撿理深審計中發現捉許多企業的耐會計處理較登繁瑣，通常壤的會計處理記如下：覆計提時：棋借：管理費臭用（或營業賤費用、技術傅開發成本）爭貸豬：應付工資弊（應發工資粗總額）須廁其他違應付款的——訴養老保險（省單位應負擔絲部分20％搬）頂鍛慚是康——揚醫療保險（喇單位應負擔計部分（9％服）姑咽刻謊庸——醋失業保險（煌單位應負擔冒部分1.5負％）紫梁間注息——尿工傷保險（闖全部由單位友負擔0.6績4％）任發放時：者借：應付控工資（應付相工資總額）樹牲貸：現金（越或銀行存款襯）剝鵲暖應門交稅金電健——葬應交個人所注得稅術敗其寺他應付款塊——湖養老保險（拼個人應負擔蠶部分8％）朋駝丘拆環——薦醫療保險（蔬個人應負擔堡部分2％）協戶廣于勵——究失業保險（域個人應負擔穗部分0.5裙％）蓬4、高新技息術企業及軟態件企業前期飯研發費的處咸理瞇許多軟件及唉高新技術企蝴業平時將與某開發軟件產習品直接相關疏的費用直接琴計入管理費輛用，軟件實魚現銷售時卻娃無成本可轉談。建議開設俯“晉技術開發成莖本用”落（列入資產昏負債表存貨贊項目），平侍時將軟件開企發人員工資荒及相關的開潮發費用在技技術開發成本須中歸集，待笑實現軟件收他入時再結轉劇相應的開發差成本。這樣繭即可使收入躺與成本相匹認配，又可避臟免企業初期攔未實現收入傳時虧損較大淡的不合理現歐象。躁5、容易疏休忽的問題便企業取得其躬他業務收入婦所應繳納的個營業稅不通砍過主營業務忽稅金及附加承核算，而應的計入其他業柿務支出；極投資方初期季投入資本金謹所形成的利牢息應計入財捧務費用，而禾不是資本公喉積。挽6、企業取怖得會員制會嗚籍收入的確葉認饞入會費僅是緒入會者為獲驚取會員資格捐而支付的，律在收取入會箱費的當期計啦入收入總額嚷入會費不僅金是為了獲取勢會員資格，狼還包括為將服來接受企業摩的商品或服眠務支付的訂摔購費用，按危企業與入會啟者協議的收皂益期間分攤鐵確認收入，誦超過30年全的，按30石年確認?？芏?、稅務問負題是（一）、企開業所得稅改摸1、關于公暖益、救濟性促捐贈款的稅宋前扣除桂――宏財稅[20尚04]17蛾2號抄國稅函[2煙004]6翠34號櫻允許100腎％全額扣除癥項目：通界過宋慶齡基柔金會、中國卻福利會、中突國殘疾人福告利基金會、劃中國扶貧基貌金會、中國梁煤礦塵肺病召治療基金會脖、中華環境學保護基金會錦用于公益救鏟濟性捐贈、餐向中華健康告快車基金會展、孫冶方經醉濟科學基金承會、中華慈愁善總會、中沈國法律援助猜基金會、中免華見義勇為宿基金會、第硬29屆奧運蛇會的捐助，盡向民政部門丘、衛生部門候、紅十字會萍捐助的用于妥防治非典的煮現金和實物覆；對企業訂刑閱《人民日膚報》、《求猴是》雜志捐尋贈給貧困地聰區的費用支枯出芒――關財稅［20睜03］22站4號；宗允許10％摔以內扣除項獲目：向首吉都文明工程崇基金會、科桐技館、自然朋博物館、天觀文臺、氣象康臺、地震臺燈、高等院校撤和科研機構嗓的捐贈；待其余均為3匙％以內據實遲扣除。趣2、舌關于企業所介得稅有關業壺務政策問題勵的通知陶――摸京地稅企〔賽2004〕畝153號嶼凡中介機構誠對納稅人虧拼損年度（含財以前年度）仇進行虧損確步認的審核中賞，調增其應溫納稅所得額偵，使納稅人發當期由虧損膝改為盈利的途，允許納稅倒人用調整后鞋的應納稅所氣得額彌補以除前年度未超寒過法定彌補怨期的虧損；渡如果彌補后活當期應納稅賊所得額大于睜零，需按規靈定納稅。對攔納稅人用盈揪利彌補以前姿年度虧損，貼對彌補金額與在500萬祝元以下（含辣500萬元熔）的，由各白區縣局、分最局作為特例迅自行審批；絕對彌補金額后超過500譜萬元的，需橫報市局審批菊。詢從2004輝年1月1日侮起，全市統傳一按季預征垂企業所得稅螞，取消按月舒預征企業所逼得稅的辦法管。呀由于發票制拒度的改革，甜從2004驕年1月1日釋起，取消對亞部分服務業兆、娛樂業實壺行定額征收稱企業所得稅亞的方式。對昏核算健全的司企業，實行次查帳征收方司式征收企業健所得稅；對垮核算不健全盟的企業，實寨行定率征收轉方式征收企叮業所得稅。夜3、眨關于外商投瓦資企業從事門電信業務所滲發生的壞帳堵損失稅務處嬌理問題鍵――罪國稅函〔2亮004〕9蟻0號暗自2004緒年1月1日擔起，從事電引信業務的外點商投資企業泰對已發生或嫩新發生的用神戶欠費，凡汽拖欠時間1拴年以上仍無鋒法收回的，悄可作為壞賬夢損失處理，傾但應在申報軟表中對損失洋的列支情況憂進行說明認。劣此前年度已榆計提的壞賬過準備金余額肌，首先用于京抵補200信3年度的壞色賬損失；抵值補壞賬損失語后仍有余額陰的，計入該乒年度應納稅覺所得額。般4、爬關于旅行社棟費用稅前扣哥除問題蹲――疼國稅函[2同004]3匆29號母凡旅行社與吸游客簽訂的糖合同或者協私議包括為異敵地游客購買釘返程機車船醋票款的，由襪旅行社提供佩購買的返程拐機車船票復臣印件可以作蘋為適當憑據叉在所得稅前套扣除；凡屬臘于個人（集側體）旅游等筍消費性質的對機車船票，仆均不得在其押受雇或投資辦的企業作為料企業費用在獨稅前扣除。滲5、關于企夕業直接借出羊款項，由于翻債務人破產燕、關閉、死且亡等原因無匙法收回或逾幻期無法收回須是否可在稅符前扣除？瓦――詞京地稅企［漿2000］妄374號緒除金融保險輸企業等國家溪規定允許從由事信貸業務混的企業外，培其他企業直嗓接借出的款煉項，由于債帖務人破產、拳關閉、死亡老等原因無法疏收回或逾期莖無法收回的仍，一律不得嘴作為財產損援失在稅前進葛行扣除；如混屬委托金融駕保險企業等層國家規定允殃許從事信貸益業務的企業安借出的款項拌，準予作為艱財產損失在曠稅前進行扣掃除。嶺6、關于通達訊費死――呢（京國稅發察［2003遙］255）濁納稅人支付撒給職工的與禿取得應納稅姥收入有關的紀辦公通訊費鋸用，無論采涉用何種支付追方式，企業雄所得稅稅前敲允許扣除的充最高限額為億平均每人每痛月300元釀；和7、公司租馬用私人車輛鉗公司租用私扔人車輛，如咐果簽訂正式壺租賃合同的催，企業向個拍人支付的費降用，可以在轟企業所得稅泉前扣除（但垮要交個人所輸得稅）。如咳果未簽訂正番式租賃合同轉的，不允許登在企業所得李稅前扣除。許8、關于企讀業提取的準抱備金貢――訂（國稅發〔泊2003〕涼45號）鑼企業所得稅責前允許扣除雅的項目，原蝕則上必須遵啄循真實發生疤的據實扣除粒原則，除國構家稅收規定踢外，企業根痛據財務會計講制度等規定品提取的任何壤形式的準備遣金不得在企蒙業所得稅前攤扣除。閥另：國稅發滅（2000債）84號文戰規定：企業須可提取5渡‰胞的壞帳準備肥在稅前扣除月。集企業已提取嬌減值、跌價海或壞帳準備心的資產，如團果申報納稅擦時已調增應嘗納稅所得，疤因價值恢復縱或轉讓處置稻有關資產而歇沖銷的準備鉗應允許企業箭做相反的納適稅調整；上漲述資產中的載固定資產、父無形資產，鋪可按提取準胃備前的帳面濃價值確定可筍扣除的折舊撞或攤銷金額死。里企業已提并礦作納稅調整顯的各項準備幅，如因確鑿呆證據表明屬肥于不恰當地據運用了謹慎尊原則，并已牌作為重大會闊計差錯進行巾了更正的，逆可作相反納攔稅調整。臣企業年終申桐報納稅前發齡生的資產負飛債表日后事覽項，所涉及罰的應納所得少稅調整，應青作為會計報收告年度駕的納稅調整爭；企業年終卵申報納稅匯旺算清繳后發靈生的資產負鵲債表日后事死項，所涉及星的應納所得熔稅調整，應楚作為本年度視的納稅調整壞。劈9、關于養粗老、醫療、蘆失業保險邀――覽（國稅發〔個2003〕快45號）老企業為全體文雇員按國務純院或省級人撲民政府規定借的比例或標鬧準繳納的補銷充養老保險袋、補充醫療匯保險獎（4％），桂可以在稅前撫扣除。呀企業為全體稿雇員按國務備院或省級人注民政府規定蜻的比例或標皮準緒補繳啊的基本或補棉充養老、醫欺療和失業保譽險，可在補涂繳當期直接彎扣除；金額倘較大的，主刻管稅務機關渣可要求企業釘在不低于三融年的期間內瘡分期均勻扣副除。協10、關于筑企業資產永欺久或實質性臨損害脊――迅（國稅發〔微2003〕凈45號）乘企業的各項壺資產當有確病鑿證據證明屠已發生永久擔或實質性損租害時，扣除舅變價收入、果可收回的金幫額以及責任何和保險賠償羅后，應確認激為財產損失口。涂企業須及時喚申報扣除財追產損失，需照要相關稅務員機關審核的斬，應及時報哀核，不得在宣不同納稅年弱度人為調劑胞。企業非因鑰計算錯誤或哥其他客觀原尺因，而棕有意未及時杯申報的財產抱損失，逾期鵝不得扣除幼。確因稅務松機關原因未嗚能按期扣除餡的，經主管閱稅務機關審脹核批準后，瞞必須調整所攤屬年度的申景報表，并相王應抵退稅款凳，不得改變她財產損失所表屬納稅年度把。捉11、外商旨投資性公司高對其子公司受提供服務的謎稅務規定敏A、鞏應按獨立企翼業之間往來荷收取價款和薄費用，否則戴稅務機關有沒權調整；占B、麗取得的服務鳥收入應按規乞定申報繳納皺營業稅和企構業所得稅；倍C、投資費亦用和投資損踩失不得作為磨營業費用和挪損失在計算梢應納稅所得攀時扣除宴12、關于羞預提所得稅相外國企業在貿中國境內未飼設立機構、多場所或者雖掉設有機構、俯場所，但與址該機構、場踐所沒有實際么聯系，而有員取得的來源勝于中國境內纏的利潤（股枝息、紅利）躲、利息、租綱金、特許權貍使用費和其旦它所得，均槍應就其收入站全額（除有若關文件和稅醫收協定另有撒規定外）按雀10%的稅雷率征收預提贊所得稅；對鞭上述所得征棍收預提所得繭稅時允許扣壁除外國企業誦依法繳納的陷營業稅稅款限。期13、關于谷外商投資企茄業的虧損彌膜補駁外商投資企羨業和外國企筒業在中國境咐內設立的從皇事生產經營槳的機構、場賣所發生的年囑度虧損，可竄以用下一納究稅年度的所廢得彌補，下至一納稅年度悟的所得不能轟彌補的，可慌以逐年延續脫彌補，但最贈長不得超過練5年。燙外商投資企煙業和外國企絞業在季度預偵繳企業所得嚼稅的，可用納本季度盈利鉤首先彌補本宅年度虧損，星彌補后仍有喂盈利的，可紗再彌補以前偽年度虧損，醫彌補后再有米余額的，可濟按照企業的承適用稅率預愿繳企業所得窯稅。烏（二）、個檔人所得稅知1、個人所嗚得稅扣除費辮用標準暫數根據京財稅肯［2003軟］1692晉號，工薪個倘人所得稅補脆貼項目免稅聾扣額由每人止每月200娘元提高到4倉00元，自畝2003年私9月1日起蝴執行，合計偏1200元攝。稼2、灑個人出租房鋪屋應如何繳戒納個人所得被稅？蒜――手京地稅征〔陶2004〕怎181號輛個人享（橫含外籍個人往、華僑、港仔澳臺同胞碗）禍出租房屋并壞取得收入扎，應繳納相房關稅費（營菜業稅、城市蒙維護建設稅怎、教育費附政加、房產稅耳、城鎮土地伯使用稅、印鼠花稅、個人糕所得稅芹）。繳納方箏式有兩種：捐一、按照稅險法規定分稅侵種繳納各項拆稅費；二、董按杠綜合征收率匙方式計征即摸按實際收入丙的5%計征慰。訴3、年終發限放的第13榨個月工資繳旅稅葡單獨作為廚一個月的工狡資、薪金所統得計征個人葉所得稅，不葡再扣除費用喊直接按適用歸稅率計算，訴但本月工資肆不足120背0元的，可蘋于當月合并脾減去120衡0元計算應紗稅所得。撕4、外籍個冠人在中國期窩間取得來華撕之前的工資悠薪金所得是卻否于征稅前餡予以扣除阻在我國境內娘無住所的外經籍個人來華蒼后一次性取述得數月獎金享，在申報納億稅時，應就無取得的上述司不予征稅的阿獎金做出說悶明，并附送恥雇傭單位有授關獎勵制度喘，證明其上濾述獎金有屬饅于來我國之摸前在我國境訓外工作月份例獎金的，可放以扣除并不邪予征稅。否溉則，稅務機犯關有權進行蒙納稅調整?；?、抬國際組織駐竿華機構、外領國政府駐華糾使領館和駐販華新聞機構窯雇員應如何樣征收個人所融得稅算―畏―諸國稅函[2雜004]8套08號（不真講）好對于在國際銹組織駐華機壘構、外國政濁府駐華使領刷館中工作的陜中方雇員和第在外國駐華馳新聞機構的擠中外籍雇員精，均應按照梅規定在我國孕繳納個人所姑得稅。對于重僅在國際組遠織駐華機構痛和外國政府維駐華使領館充中工作的外緞籍雇員，暫趣不征收個人薪所得稅。鍛牧若國際駐華削機構和外國柔政府駐華使梅領館中工作笑的外交人員耽、外籍雇員舟在該機構或批使領館之外敲，在我國從抄事非公務活鼻動所取得的丈收入，應繳的納個人所得挑稅。驗6、乳單位為個人禍購買住房、竊汽車等個人種消費品根的個人所得間稅血所購房屋和害車輛屬個人蘇產權的，一蒸律按工資薪肥金所得計算叔納稅。對按股單位規定取墓得該財產需壤達到一定工還作年限的，渠按《國家稅笨務總局關于窗外商投資企梁業和外國企摘業以實物向鍛雇員提供福消利如何計征言個人所得稅畏問題的通知珠》（國稅發貪〔1995滅〕115號腥）文件規定斯辦理；無規已定年限的，麥按個人在本閥單位工作年屈限按月分解黑（燥最高分解月裹份時間不能富超過5年駐），計入當愉月工資薪金贊計算納稅，欣計算方法如三下：[（俘實物財產編價值÷分撥解月份數+壤當月工資薪塑金—費用誘扣除額）×告適用稅率—謠速算扣除捕數]×分前解月份數—盒[(當月工拳資薪金—煮費用扣除額德)忌×適用稅率萄—速算扣燒除數]×說（分解月份畢數—1）（見注：分解桿月份數≤6鳴0個月）醫。甘7、險關于押規范她個人投資者抖個人所得稅潛征收管理的贈通知供――摸財稅[20壩03]15唯8號華個人獨資企帝業、合伙企祝業的個人投蘿資者以企業蹤資金為本人繼、家庭成員群及其相關人徐員支付與企非業生產經營娘無關的消費嘉性支出及購桿買汽車、住語房等財產性偉支出，視為御企業對個人旬投資者的利內潤分配，并趣入投資者個警人的生產經菊營所得，依句照“個體工偶商戶的生產嚼經營所得”嚴項目計征個殘人所得稅。北另：緞企業的上捐／下填述支出不允組許在怨企業眨所得稅前扣敗除。底其他企業的俘個人投資者區，以企業資汗金為本人、夫家庭成員及澡其相關人員描支付與企業敢生產經營無順關的消費性銀支出及購買熔汽車、住房訪等財產性支丟出，視為企么業對個人投箏資者的紅利保分配，依照蝶“利息、股壟息、紅利所養得”項目計暗征個人所得娘稅。零關于個人投搏資者從其投篇資的企業(贈個人獨資企牛業、合伙企魚業除外)借當款長期不還丈的處理問題通納稅年度內旦個人投資者曉從其投資企覽業借款，在儲該納稅年度居終了后既不盈歸還，又未畏用于企業生推產經營的，聯其未歸還的扛借款可視為傘企業對個人諒投資者的紅嚴利分配，依叮照“利息、慨股息、紅利絕所得”項目百計征個人所叛得稅。旗8、副商業保險的把保費譜個人取得國醫家規定必須針由雇傭單位衫負擔的日社會裙保險以外的團各類商業保岔險的保費，跳一律計入個勝人取得保費篇當月的工資斷薪金繳納個嶼人所得稅。越（同時該部開分調增企業跡應納稅所得須）旺9、寫個人屆從其獄所投資單位槐取得的分紅莖和實物所得向個人龜從所投資單州位取得的分顯紅和實物所挑得詠（含股東和嚴非股東）跟，一律按利逗息、股息、樂紅利所得計夸算納稅，由帳支付單位代竿扣代繳。繩10、翠個人取得的皺一次性經濟哄補償收入應盆按以下方法腐計算個人所傳得稅順為推動企業柔、事業單位咸，機關，社而會團體等用終人單位進行但勞動人事制狀度改革，對魄個人因與用干人單位解除盟勞動關系而娛取得一次性溝補償金（包電括用人單位裝發放的經濟攏補償金、生則活補助費和碌其貴他補助費）辜，其收入在飄當地上年職座工年平均工鞋資的譽3倍蘋數額內，免寸征個人所得棕稅；超過部以分，應作為豈計稅收入，棵按工資薪金禾所得項目計吊征個人所得編稅稈，堂可視為一次碧取得數月的兼工資、薪金狼收入，允許側在一定期限瓶內進行平均義。具體平均饒辦法為：以前個人取得的自計稅收入，凈除以個人在狠本企業、事汗業單位的工帖作年限，以染其商數作為境個人的月工彩資、薪金收偏入，按照稅候法規定計算國繳納個人所改得稅。個人幕在本企業、泄事業單位的纖工作年限數白按實際工作胞年限數計算業，超過12刪年的按12雅年計算胡。佛11、扎不滿一個月笨的工資薪金見所得應納稅惠額應如何計欣算？秋根據國家稅穴務總局國稅很發[199些4]148盈號文的規定運，更凡應僅就不大滿一個月期刪間的工資薪習金所得申報雖納稅的，均繭應按全月工歐資薪金所得睛計算實際應督納稅額，其虜計算公式如喉下：應納暗稅額=[當塘月工資薪金生應納稅所得島額×適用稅爭率-速算扣電除數]×倍當月實際在田中國天數÷取當月天數雖如果屬于上盆述情況的個合人取得的是求日工資薪金絞，應以日工騰資薪金乘以貢當月天數換段算成月工資產薪金后，按閉上述公式計恥算應納稅額星。自12、北京箭市軟件企業冠高級人才專波項獎勵基金堪免征個人所歲得稅駁根據京財稅紐[2002卻]448陷號文件規定傻，對個人獲另得祖"陰北京市軟件英企業高級人肆才專項獎勵渾基金學"蒼的獎金，免激于征收個人頌所得稅。葬13、伐外國企業駐懲京辦事機構忌中外籍個人慈的工資、薪排金所得應繳邀納的個人所臺得稅湊――握京地稅個［肝2003］猶674號療2004年繼1月1日起談，外國企業圾駐京辦事機萌構中外籍個鋤人的工資、嫩薪金所得應殺繳納的個人縮所得稅，一水律由其任職母受雇的外國腰企業駐京辦時事機構代扣失代繳。拿14、鄉由境外機構蒼支付境內雇羊員的個人所掌得稅煤在中國境內夠設有機構、希場所的外國助企業，對其忌雇員所取得濤的由境外總跨機構或關聯詳企業支付的掀工資、薪金南，應由其中圈國境內所設昆機構、場所饑負責代扣代刊繳個人所得肌稅。皆15豬、互外籍個人的詳哪些費用可本以免征個人成所得稅？琴對外籍個人盤以非現金形貞式或植實報實銷形譜式取得的合勤理的住房補挖貼、伙食補律貼和洗衣費宏免征個人所良得差稅，應賢由朗納稅人在初亦次取得上述催補貼或上述繁補貼數額、梨支付方式發糟生變化的月訪份的次月進冶行工資薪金冤所的納稅申促報時，向主羊管稅務機關惰提供上述補六貼的有效憑漢證，由主管曲稅務機關檔審核典確認免稅。鄉（以前為核貨準）；懷對外籍個人奪因到中國任搬職或離職，獵以實報實銷號形式取得的撕搬遷費收入貨免征個人所刮得稅時，應由納稅并人提供有效回憑證，由主并管稅務機關粗審核石認定，就其箱合理的部分槳免稅。外商肉投資企業和萄外國企業在桐中國境內的腦機構、場所非，以搬遷費素的名義每月攪或定期向其添外籍雇員支僅付的費用，晶應計入工資伏薪金所得征牢收個人所得異稅。劃對外籍個人哭按合理標準蜜取得的境內船、外出差補玩貼免征個人秧所得稅皮，應由納稅曠人提供出差剝的交通費、設住宿費憑證岡（復印件）翼或企業安排哄出差的有關盜計劃，由主威管稅務機關梯審核狂確認免稅?；锵潞ν饧畟€人訂取得的探親臟費免征個人節所得稅障，應由納稅蝕人提供探親誤的交通支出毛憑證（復印薪件），價應以直接到房達目的地的蘇飛機票（或傻其他交通工固具票據）所江載金額為合言理扣除金額癥，其他票據躲不能作為探武親費稅前扣甜除依據。走由主管稅務榨機關痛審核音，對其實際惱用于本人探鞭親，且每年緊探親的次數戲和支付的標棍準合理部分貼給予免稅。齡央浪對外籍個人液取得的語言彎培訓費和子累女教育費補斜貼免征個人供所得稅方，應由納稅敗人提供在中亞國境內接受松上述教育的貴支出憑證和易期限證明材昆料，由主管品稅務機關艇審核龍，對其在中粉國境內接受走語言培訓以蠅及子女在中野國接受教育娛取得的語言篇培訓費和子劍女教育費補浙貼，且在合霜理數額內的辱部分免予納咽稅。村外籍個人從撫外商投資企伴業取得的股裁息、紅利所觸得暫免征收點個人所得稅叫。譽(三)、增欲值稅扮1、一般納煤稅人用進項獎留抵稅額抵羽減增值稅欠純稅問題閉――掏國稅發把[2004煮]112穗號文件音對納稅人因刊銷項稅額小睡于進項稅額堵而產生期末慎留抵稅額的素，應以期末看留抵稅額抵南減增值稅欠貍稅。具體賬困務處理為：犧按照增值稅稀欠稅稅額和暗期末留抵稅拘額中的較小胡者，候紅字唇：借記忍“緒應交稅金夸—言應交增值稅碗（進項稅額訊）櫻”沉科目，貸記膊“良應交稅金顧—墾未交增值稅伍”正科目。貿我們對這一舊新規定的理充解是：按照購原先的規定傍，在既存在睛留抵稅額又援存在欠繳稅拴額的情況下盲，欠繳稅額揪反映在弊“濁未交增值稅眉”競明細科目的違貸方余額中紗，留抵稅額格反映在藏“嬌應交增值稅疼”闊明細科目的摟借方余額中掃，即同時存非在借方和貸溉方余額，不巨能互相抵減彩。但在執行恭國稅發田[2004讀]112悠號文件后，杏通過互相抵度減，在每一只申報期末，壟這兩個明細從科目中應該旦只有一個有特余額，即或五者是凈留抵象（反映為匯“叢應交增值稅逆”街明細科目的鈴借方余額）叨，或者是凈競欠繳（反映罪為攜“絞未交增值稅用”酸明細科目的凡貸方余額）摸，不應再出爹現兩個明細墓科目同時分圾別有借貸方伯余額掛賬的默情況。雖然謠新規定并未曬取消跳“津未交增值稅管”配明細科目，逆但其存在的倒價值肯定已諷不如以前。敵2、新辦商丟貿企業增值系稅一般納稅品人的資格認練定問題她――敬國稅發明電林〔2004竊〕37號搜新辦小型商扎貿企業必須化自稅務登記旨之日起,一殘年內實際銷返售額達到1逮80萬元,梅經企業申請估，主管稅務吹機瞧關批準可以測認定為增值瞇稅一般納稅慌人。久對設有固定短經營場所和盯擁有貨物實沸物的新辦商臥貿零售企業散以及注冊資票金在500妨萬元以上、莊人員在50旅人以上的新軋辦大中型商容貿企業在進冶行稅務登記賽時,即提出鉤一般納稅人竭資格認定申羨請的,可認丟定為一般納棉稅人,直接惹進入輔導期陳（不少于6燦個月）,實伯行輔導期一兇般納稅人管兆理。輔導期嘗結束后,經批主管稅務機攜關審核同意鋒,可轉為正離式一般納稅返人，按照正聰常的一般納紐稅人管理。估對經營規模劑較大、擁有份固定的經營懶場所、固定復的貨物購銷燒渠道、完善仗的管理和核朝算體系的大凈中型商貿企尿業,可不實點行輔導期一窗般納稅人管血理,而直接帳按照正常的殘一般納稅人軟管理；攻本規定自2塞004年8翠月1日起執睛行。鬼3、包裝物厘押金是否計息入銷售額愚――酒國稅函〔2瞇004〕8殊27號宇耍納稅人為銷贏售貨物出租臂出借包裝物灑而收取的押紛金，無論包踢裝物周轉使迎用期限長短蕩，超過一年鎖（含一年）隱以上仍不退再還的均并入掛銷售額征稅乒。當4、銷售舊導固定資產的嗎增值稅問題姑－－捆財稅字（2追002）2突9號文件弄納稅人銷售躍舊貨（包括仇舊貨經營單謝位銷售舊貨苗和納稅人銷煙售自己使用稼的固定資產劣），無論其遵是增值稅一往般納稅人或憲小規模納稅舍人，也無論筋其是否為批拳準認定的舊誠貨調劑試點套單位，一律杰按4％的征臨收率減半征豎收增值稅，跡不得抵扣進局項稅額。盯納稅人銷售鼓自己使用過真的屬于應征父消費稅的機促動車、摩托特車、游艇，挪售價超過原回值的，按照倆4％的征收駁率減半征收鵲增值稅；售獻價未超過原皆值的，免征懷增值稅。舊宴機動車經營弊單位銷售舊塘機動車、摩昂托車、游艇希，按照4％映的征收率減墊半征收增值且稅。戲5、烏國家稅務總犬局關于加強封貨物運輸業暴稅收管理及錘運輸發票增脫值稅抵扣管叨理的公告泛從2003特年11月1遼日起，提供功貨物運輸勞熄務的納稅人章必須經主管拴地方稅務局釣認定方可開艷具貨物運輸溪業發票。凡將未經地方稅配務局認定的悲納稅人開具走的貨物運輸漂業發票不得卸作為記賬憑讓證和增值稅格抵扣憑證。斯從2003丙年12月1機日起，國家剖稅務局將對建增值稅一般蔥納稅人申請垂抵扣的所有獻運輸發票與愧營業稅納稅斬人開具的貨豎物運輸業發避票進行比對察。凡比對不奇符的，一律駝不予抵扣?？謱Ρ葘Ξ惓４角闆r進行核煌查，并對違緣反有關法律充法規開具或佩取得貨物運仇輸業發票的糟單位進行處片罰。塑納稅人取得真的2003黎年10月3創1日以后開喬具的運輸發址票，應當自艙開票之日起仁90天內向疲主管國家稅籮務局申報抵違扣，超過9奸0天的不得感予以抵扣。室納稅人取得婚的2003愈年10月3保1日以前開所具的運輸發抄票，必須在騎2004年碰1月31日適前抵扣完畢診，逾期不再撈抵扣。漠（四）、營印業稅典1簽、商業企業短向供貨方收妥取的哪些費遭用需征收營境業稅粉――宇國稅發莖[2004輔]136滅號致對商業企業笛向供貨方收鈴取的與商品啊銷售量、銷榨售額無必然蔑聯系，且商衛業企業向供金貨方提供一邁定勞務的收趙入，例如進涉場費、廣告疲促銷費、上哪架費、展示鮮費、管理費聲等，應按烏“絮服務業方”巖稅目征收營糞業稅，稅率巨為5%；序2、個人出仆售自有房屋券如何繳納營敲業稅？聰――胸京地稅營[奴2002]輔311號文自件堵、邁財稅字[1榆999]2煮10號屈對個人購買伸并居住超過租一年的普通遵住宅，銷售易時免征營業碧稅勢,蘭不滿一年者搏照章全額征晶收營業稅億；胸個人自建自短用住房，銷訪售時免征營何業稅。伸3、綠關于外商投企資的賓館、婦商務樓等經扇營電信業務干如何征收營嚷業稅？昂對外商投資盛的賓館、飯冷店、商務樓筒等經營電信書業務取得的抖收入，按“供服務業”稅蓬目中的“代鄭理服務”項吹目征收營業略稅。其營業洲額為向用戶尾收取的全部出價款和價外些費用減去支堆付給郵電部偵門的管理費抖和電話費的遵余額。柿4、鏟關于住房專霉項維修基金劍是否征收凱營業稅問題主？而――稅國稅發〔2皇004〕6貧9號湯由于精住房專項維淚修基金資金玻所有權及使枝用的特殊性墓，對房地產負主管部門或除指定機構、卡公積金管理祥中心、開發噸企業以及物柔業管理單位站代收的住房豬專項維修基腦金，不計征善營業稅懼。庭住房專項維鄙修基金是屬媽全體業主共余同所有的一撞項代管基金逢，專項用于炭物業保修期醬滿后物業公薪共部位、公肅共設施設備敏的維修和更喚新、改造。優脂政5、外匯買翅賣收入如何冤繳納營業稅頌？兄外匯買賣業織務，以賣出變價格減去買射入價格后的刺余額為營業炸稅的計稅依氏據。統6、關于調竊減臺球保齡烏球營業稅稅田率的通知篇――遼財稅［20師04］97效號貪對臺球、保允齡球減按5輔％的稅率征鍵收營業稅，頸稅目仍屬于副“占娛樂業柄”座。鮮7、以不動惹產、無形資地產投資入股耐是否征收營燭業稅問題？躺根據最新規紐定自200飛3年1月1危日起，以無盛形資產、不忠動產投資入淡股，參與接蘭受投資方利盾潤分配、共門同承擔投資筋風險的行為警，不征收營苦業稅；在投掃資后轉讓其民股權的也不鋼征（原規定魔轉讓股權征俱收營業稅）處。嘴8、囑財政部國背家稅務總局輪關于營業稅繞若干政策問尊題的通知顛（部分）費――才財稅〔20東03〕16魚號尋單位和個人刊提供營業稅剖應稅勞務、旅轉讓無形資極產和銷售不話動產發生退察款，凡該項致退款已征收德過營業稅的種，允許退還斤已征稅款，唯也可以從納紗稅人以后的勁營業額中減鮮除。央單位和個人遍在提供營業貝稅應稅勞務想、轉讓無形惹資產、銷售孩不動產時，悟如果將價款不與折扣額在去同一張發票甩上注明的，鼓以折扣后的腫價款為營業仰額；如果將則折扣額另開貍發票的，不壞論其在財務岸上如何處理棗，均不得從奪營業額中減燙除。董電信單位銷賣售的各種有淡價電話卡，討由于其計費口系統只能按屈有價電話卡旨面值出帳并董按有價電話鐘卡面值確認岸收入，不能終直接在銷售乒發票上注明語折扣折讓額例，以按面值居確認的收入遠減去當期財壽務會計上體責現的銷售折水扣折讓后的最余額為營業異額。喝

單位和個鐵人提供應稅供勞務、轉讓旁無形資產和周銷售不動產演時，因受讓漆方違約而從承受讓方取得蕉的賠償金收攤入，應并入蠅營業額中征吐收營業稅。勞單位和個人倘因財務會計朝核算辦法改戒變將已繳納土過營業稅的遷預收性質的廳價款逐期轉務為營業收入榆時，允許從魔營業額中減糖除。衣中華人民共睬和國境內的烏保險人將其忍承保的以境侮內標的物為憂保險標的的敢保險業務向喜境外再保險朽人辦理分保炭的，以全部聽保費收入減框去分保保費廊后的余額為肅營業額。膽境外再保險絡人應就其分然保收入承擔惠營業稅納稅粱義務，并由擦境內保險人峽扣繳境外再猶保險人應繳森納的營業稅知稅款。伶金融企業從胡事受托收款掘業務，如代謝收電話費、抄水電煤氣費春、信息費、菠學雜費、尋迷呼費、社保魔統籌費、交而通違章罰款渠、稅款等，飄以全部收入燃減去支付給勢委托方價款紛后的余額為朝營業額。校勞務公司接寨受用工單位肉的委托，為淘其安排勞動齊力，凡用工叛單位將其應紗支付給勞動販力的工資和誤為勞動力上鋪交的社會保裂險(包括養鋪老保險金、負醫療保險、豎失業保險、滅工傷保險等旬，下同)以柴及住房公積挑金統一交給做勞務公司代喇為發放或辦悉理的，以餡勞務公司從侄用工單位收宵取的全部價弊款減去代收鞭轉付給勞動撞力的工資和陶為勞動力辦張理社會保險拔及住房公積債金后的余額歇為營業額。區船（五）、其車他常用稅種伸1、城市房膽產稅眾(外資)援城市房地產筐稅是對在開兄征范圍內擁相有房屋產權序的外商投資抓企業、外國堤企業和外籍仇個人及華僑寒、港澳臺同串胞征收的一剩種財產稅。觀城市房地產泥稅以房產原廣值為計稅依耽據，稅率為拐1.2%。爐現抽給予減征3濕0%的照顧渡。步自聚2000丘年飯1勒月石1夢日起，外籍嚇個人（包括紹華僑，港、胖澳、臺同胞爭）購置的非等營業用房產隸，暫免征城凱市房地產稅漂。物無房產原值朵房產由主管永稅務機關核障定應稅房產裹計稅價值，符在計算應納寫城市房地產瞎稅時，應納活稅款不再減芽免30％。點――鬧就地稅地［攜2003］病624號縮2返、房產稅（惕內資）勵房產稅的納核稅義務人是債：按房屋的認計稅余值（限1.2%）獲或租金收入總(12%)權為計稅依據慘，向產權所蹄有人征收的寺一種財產稅機。第【雷個人出租住早房參照等“蘆京地稅（2勝004）1波81號文件削”擁相關條款竟】昂。銳納稅單位和撕個人無租使董用住房產管理部放門、免稅單肝位及納稅單鍵位的房產的啄，應由使用兵人代繳納房繳產稅。拘財稅雁[2004畜]140燃號文件廢止遷了對微利、蝶虧損、停產斃、撤銷企業雕可免征或暫否免房產稅這被一實體性規電定，這就意涌味著微利、肌虧損、停產妻和撤銷企業芽將不可能再喜享受免征或夏者暫免征收賢房產稅的優遭惠待遇。（液新）擱無房產原值仙房產由主管鍵稅務機關核怕定應稅房產黎計稅價值，拿在計算應納懸房產稅時，批不再減除3畫0％。侮――摟就地稅地［撥2003］運624號認3、土地使佩用費(外資頂)納稅義務人臂在北京市行俱政區域內使視用土地的中邊外合資經營穩企業、中外民合作經營企這業和外資企漁業（以下統埋稱為外商投待資企業），稻除依法經出毀讓、轉讓取葉得土地使用旺權的外（租嬸用的），均惱征收土地使廢用費。計算及繳納賀征收標準：嗚根據土地用攜途及地理位早置的不同，衫1元－15黨0元／平方健米.年；簡計算依據具赴體以地稅局隆核定為準，溪地址及使用投面積未發生浸變化的，自殃核定之日起挽五年內不變好；縣繳納期限：壞每年的10停月20日前施；抱免繳或少繳助土地使用費經情況顧A、第一日辣歷年度用地斃時間不超過鼻半年的，免岔征土地使用刮費；豈B、租用外饑商投資企業伴房屋的外資瓣企業，免征粥土地使用費雀；歡C、沈在合同規定客的籌建期的摔按核定標準囑的20％繳鴿納；壤D、阿第一日歷年符度用地時間陪超過半年不呼足一年的按渣半年計征。腿4、城鎮土艙地使用稅(庫內資)住土地使用稅膏由擁有土地責使用權的單昨位或個人繳漂納。擁有土吵地使用權的知納稅人不在習土地所在地膜的，由代管息人或實際使浪用人納稅；貌土地使用權跳未確定或權勿屬糾紛未解卵決的，由實征際使用人納架稅；土地使廊用權共有的衡，由共有各明方分別納稅扎。澇5稠、車船使用哭稅堆(內資)朱與車船使用址牌照稅辮(外資)菠A、艘差別：擁有親并且使用機制動車的外籍皆個人和港、勁澳、臺同胞刺繳納車船使福用牌照稅；荷其他擁有并餓且使用機動債車的個人繳牛納車船使用碧稅。帶B、攪北京市機動襖車車船使用爛稅10座以刃下200元卸／繡輛常，北京市機紗動車車船使規用牌照稅1敲0座以下1毅20元／海輛魯（六）、北尖京地稅局2見005年度胸稅審范圍置在我市范圍雨內，向地方卻稅務機關申環報繳納企業枕所得稅的各躁種經濟性質墻的企業和單底位，發生下息列事項時，竿必須由中介題機構出具審烏核報告。黨1、本年度櫻實現虧損具5咱萬元以上（突含饅5泊萬元）；克賢2、納稅人沸本年度申請鴨退企業所得州稅稅款奔2突萬元以上（戚含蘭2姿萬元）；資3、企業所布得稅稅前彌借補虧損；返4、本年度啟實現銷售收候入在樸5000貿萬元以上（童含床5000原萬元）的建蟻筑施工房地迅產開發企業歐；嘆5、本年度迎實現銷售收技入在錄1礎億元以上（鎮含勵1始億元）的商霸業零售企業理；辨6、企業發禽生非貨幣性裙資產投資轉浮讓所得、債皂務重組所得枕和接受非貨疑幣資產捐贈岡收入數額較洗大，要求將雀非貨幣性資則產投資轉讓戚所得、債務蹈重組所得和根接受非貨幣綱資產捐贈收壇入自當期起療在不超過霉5禿年的期間均蕉勻計入各年阿應納稅所得襖額的事項；站7、企業發聰生的財產損榴失未經財政竊部門及其授叉權單位批準慌的稅前扣除劫的事項；喘8、納稅人姨發生國產設蛛備投資抵免淺企業所得稅膏的審核事項循；純9、企業發止生研究開發街新產品、新局技術、新工退藝發生的費攔用，需抵扣析當年應納稅爛所得額的事觸項。煎三、常見會譯計和稅務差首異及其處理栽（老問題）秒由于會計與鄰稅法適用原釀則的不一致趣（會計遵循才謹慎性原則宮，稅法遵循它稅負公平原漏則），導致才許多會計問閘題會計與稅當法的規定不毫一致，前幾因年隨著會計腎核算制度及災稅法的不斷斗完善，差異趁越來越大，冤會計的工作伴難度也越大嶺。泳國稅發（2麗003）4遼5號業文：稅法與蠶會計制度適近度分離是必終要的，但過怠度分離會增乓加核算成本別，該文件縮尤小了部分差觀異。淡（一）、鄉固定資產折圍舊斯折舊計提范栽圍積（新）飯會計釘規定坐:除已豈提足折舊仍手繼續使用的燈固定資產及榜單獨計價作鳥為固定資產衫入帳的土地答不需提折舊更外，其余的沉固定資產都垂要計提折舊登；太稅法規定胃:底不得計提折怒舊的固定資押產有：繳A、掘上述蒜會計規定樂兩項拔資產攀B、諸除繼房屋、建筑搏物以外盾的顆未使用、不無需用以及封謹存的固定資壁產若C、修已出售給職蓬工的住房和霞出租給職工墊個人未計入這收入總額而陰納入住房周戶轉金的住房度。廁血2003年混稅務謠最新文件規延定?。旱驮幎ㄍ炔荒芴嵴叟f茶的均接受捐贈和員盤盈的固定胳資產，巴現伙允許計提折帆舊多。浮折舊年限秘（舊）親會計規定：裕根據固定資寇產性質及適味用年限合理撿確定；講稅法規定：鎖房屋建筑物朽不得短于偽20蘿年，火車、氧輪船、機器隱、機械和其繳他生產設備且不得短于狂10既年，電子設油備和火車、預輪船以外的愁運輸工具，湖以及與生產勉經營有關的氏器具、工具彩、家具不得罩短于石5道年；鋼企業取得已甘使用過的固妹定資產的折緣舊年限，倆由騾主管稅務機瀉關合理估計肥新舊程度，灑然后與該固異定資產的法態定折舊年限烤相乘確定。猜如果有關固袍定資產的新完舊程度難以宅準確估計，道主管稅務機蹄關有權采取甘其他合理方令法。預計凈殘值礙會計規定：咐根據固定資器產的性質及析適用年限合靠理確定；靈稅法規定：控外商投資企鋤業統一暫定茅為資產原值涉的法10％茫，舞對一些固定喊資產凡能預連見在其使用勾年限結束后椅無法變賣、柿或者沒有變域賣價值的，棋可不留殘值吵（2003字年最新明確王，原為不低蘿于10％）果；內資企業推一律按膊5％（20領03年最新休明確展，原為5％倒以內禾）訴計提方法（伴新）址會計規定：肅可采用直線關法、雙倍余釣額遞減法、辟年數總和法望并應一貫執睬行；慶稅法規定：樂原則采用直嫁線法，企業泡報主管稅務轟機關挪備案采可采用雙倍擋余額遞減法詢、年數總和族法等加速折窮舊法，但除欲國家規定項翅目外，不得倍縮短折舊年掉限（200庭3新規定）批。虜（二）、松企業對外捐糊贈的會計、推稅務處理性春伸會計處理：慮矮企業將自產燦、委托加工悶和外購的商街品、原材料引、固定資產詢、無形資產膠、有價證券升等用于捐剖贈時，應借擺記爺“俊營業外支出朝”竟糟“隸有關資產減鳳值準備起”掠等科目，貸包記虧“恰原材料例”富、閃“宇庫存商品逼”驕、匠“故無形資產啞”“祥應交稅金爺”翼等科目。涉旁及捐出固定行資產的，應跟首先通過困“率固定資產清援理敲”象科目，對捐競出固定資產摩的帳面價值微、發生的清歌理費用及應魂交納的相關阿稅費等進行凱核算，再將蔑“蔑固定資產清加理夠”杯科目的余額沖轉入壘“洽營業外支出振”園科目。似稅務處理：污模企業將自產物、委托加工萍和外購的原嚼材料、固定帝資產、無形饞資產、有價醋證券用于捐怠贈，應分容解為按公允度價值視同對鋪外銷售和捐辜贈兩項業務威進行所得稅離處理。予配（三）、外粱商投資企業患應付福利費顫的問題怠外商投資企異業用于職工羽的各項福利燭費，不再按馬工資總額的泰14%從費侮用中計提應贊付福利費。乞“字應付福利費勵”喘科目，只核尚算外商投資粘企業200扣2年初調賬曾轉入的應付恰福利費，以伶及從稅后利扣潤中提取的基職工獎勵及母福利基金及孝其使用。除關醫療保險等部三項基金外破，外商投資裹企業當期發艦生的福利費旗，先沖減傅“徒應付福利費大”吊余額，穴“誰應付福利費稼”鉛不足沖減的恥，直接計入等當期俯“貸管理費用課”壇。根據（1疊999）7亦09號國稅藥函的規定，異直接在管理合費用中列支叨的福利費若曾大于工資總脖額的14%汁的部分，年殊末應調增應月納稅所得額筋。塑（四）、截關于咽開辦費阻開辦費武：坊是指企業在鋼籌建期所歸梁集的費用，卵籌建期是指咐企業被批準貨籌建之日起辨至開始生產瓜經營之日，基即取得外經攀委批準籌建筑至取得營業圓執照期間所否發生的費用厘。城會計規定：熊先在長期待摧攤費用中歸隊集，待企業珍開始生產經窩營起一次計笑入開始生產箏經營當期的墻損益；異稅法規定：孕企業在籌建凍期間發生的報開辦費，應弊當從開始生丑產、經營月弱份的投次月辯起，在不短鞏于5年的期容限內分期扣糟除。標（五）、佩企業接受捐宴贈資產的會守計處理、稅疤務處理鋸拖（內外資統孫一，不講孤）炕會計處理：樹本企業接受捐礙贈取得的資揉產，按接受鐮捐贈非貨幣法性資產的價域值（不含可柜抵扣的增值唱稅進項稅冠額）和支付奴的相關稅費鹽借計受贈資遷產成本，按胞稅法規定確診定的入帳價咱值，貸記狐“按待轉資產價脆值伐”嘴科目核算。切年度終了，姿結轉“待轉摘資產價值”評的帳面余額講，六借記“待轉洗資產價值”雁科目，按接歇受捐贈資產搭按稅法規定緣確定的入帳設價值與現行源所得稅稅率芬計算的應交哲所得稅，或挺接受捐贈資招產按稅法規應定確定的入霞帳價值在抵匪減當期虧損吹后（包括企鑒業以前年度榨發生的尚在墨稅法規定允評許抵扣期間俱內的虧損）峽的余額與現必行所得稅稅奸率計算的應撒交所得稅，你貸記“應交痛稅金—應交貢所得稅”科掘目，按其差偉額，貸記“露資本公積—薯其他資本公支積（或接受萬捐贈非現金例資產準備）請”科目。披雕稅務處理無雄：膊降企業接受捐逆贈的貨幣性盛資產，需并腳入當期的應股納稅所得額樂，依法計算業繳納企業所測得稅。頑企業接受捐替贈的非貨幣新性資產，須車按接受捐贈基時資產的入喝帳價值（是檢指根據有關吊憑據等確定扒的、應計入起應納稅所得象額的接受捐北贈非貨幣性銜資產的價值本和應由捐贈押企業代為支櫻付的增值稅浙進項稅額，達不含按會計關制度及相關漢準則規定應令計入受贈資膚產成本的由頓受贈企業另耐外支付的相袖關稅費）確型認捐贈收入嶄，并入當期事應納稅所得抖，依法計算族繳納企業所躬得稅，淹企業取得的售捐贈收入金狀額較大，并箭入一個納稅熄年度繳稅確濕有困難的，明經主管稅務泊機關審核確狀認（外資企愧業不需審批底。國稅發（從1999）三195號）姓，可以在不細超過5年的換期間內均勻潑計入各年度可的應納稅所貸得。成（六）、企輛業發生的銷館售退回涉及飯的所得稅會堅計處理和納鬧稅調整兇遠（不講）嗎矮會計處理：距屬于免資產負債表斥日后事項痕涉及的報告忌年度所屬期宴間的銷售退泄回，調整報德告年度相關越的收入、成本等。嘉稅務處理：粉年終申報納平稅剝匯算清繳前勾發生的屬于弓資產負債表畜日后事項的架銷售退回，腿所涉及的應借納稅所焰得額的調整捏，應作為報席告年度的納懼稅調整。配（七）、難企業提取各泳項準備、因竟資產價值轉成回的各項準煎備等情況的趟會計、稅務奧處理房會計處理：略篇企業應當定粥期或者至少沾每年年度終血了，對各項替資產進行全紛面檢查，并橋根據謹慎性和原則的要直求，合理地歡預計各項資授產可能發生勞的損失，對身可能發生的躲各項資產損吼失計提資產直減值準備。顛提取的各項帝資產減值準犬備計入當期麥損益，在計診算當期利潤濟總額時扣除踢（根據最新愉規定計提的暢無形資產減裙值準備計入撿營業外支出備）。已計提再減值準備的脅各項資產價輩值得以恢復叼，應沖回多好計提部分。捎處置已計提斬減值準備的牙各項資產，素按照會計制顧度及相關準難則規定確定吃的處置損益凡計入當期損勢益。蓮稅務處理待昨：寒服企業所得稅讓前允許扣除若的項目，原虜則上必須遵劣循真實發生掀的據實扣除給原則，除國紡家稅收緞規定外，企勝業根據財務丈會計制度等襲規定提取的觸任何形式的港準備金（包街括資產準備計、風險準備逗等）不得在券企業所得稅薄前扣除。企雞業已提取減咸值、跌價或辜壞帳準備的杏資產，如果躬在納稅申報丟時已調增應扛納稅所得額鑄，因價值恢廳復而轉回的錦減值準備應窯允許企業進擴行納稅調整卸。轉讓處置泰有關資產而唇轉回的減值例準備允許企衣業進行納稅導調整。柳四、稅吊收優惠美（一）、外毫商投資企業散1、凳行業優惠譯①罪、生產性企年業貌生產性（稅披務認定）外冊商投資企業貓，經營期在糠10耗年以上的，隨從獲利年度汪開始，可享繭受２年免征帶、３年減半繞征收企業所剪得稅的優惠盛。閃②很、高新技術濁企業壞設立在開發致區內被認定丙為高新技術捕企業的外商康投資企業，群可自被認定值為高新技術炭企業之日所礙屬的納稅年爽度起，減按室15呢％稅率征收邁企業所得稅覆。僚設在開發區投內被認定為音高新技術企泥業的外商投飯資企業，用崖于高新技術撥開發和高新平技術產品生活產的儀器、峰設備，需要成加速折舊的裕，應由企業克提出申請，鈴經當地稅務仰機關審核后滾，逐級上報目國家稅務局隙批準。擺被認定為高伶新技術企業島的外商投資鍛企業，同時堪也是產品出妹口企業的，女可以依照稅稠法實施細則董規定給予稅懂收優惠待遇掠。如果同時做被認定為產做品出口企業神和先進技術騾生產企業，私應按照有關灣規定允許企曉業選擇享受述其中的一種輝稅收優惠，座不得同時享飄受兩種稅收隸優惠待遇。芬殃③闊、先進技術濟企業集像企業依稅法套規定享受完源定期減免稅蹄后，凡被有握關部門認定耕為先進技術統企業的，可沒依稅法規定扶稅率享受延伯長三年減半負征收企業所屢得稅的優惠部，減半后稅餅率不足貪10壽％，按遠10竹％的稅率征佳收。歡對生產性外華商投資企業族在依法享受倉定期減免稅捧后才取得《嚴先進技術企鄙業證書》的膝，可自企業市取得《先進犯技術企業證價書》的年度題起享受工“藥延長令3飽年狗減半征收瘦”呼剩余年限的魚優惠待遇。亮④量、窗產品出口企滅業份算企業依稅法令規定享受完枝定期減免稅菜后，凡被有抱關部門認定訊為產品出口仿企業，且當么年出口產品騰產值達到企唐業總產值的隊70憂％（新技術筒企業為焦40%護）以上的，及當年可依稅北法規定稅率及繼續享受減烘半征收企業低所得稅的優帖惠，減半后局稅率不足回10戲％的，按賴10貓％的稅率征陷收。掠2、線地區優惠偶①宜、北京經濟班技術開發區既的生產性外添資企業碌凡在開發區旨范圍內設立法并生產經營泰的生產性外旺商投資企業椅，其在開發槽區取得的生奏產經營所得劣，減按愚15鍬％的稅率征桿收企業所得查稅。對經營扮期在晶10瞞年以上的生故產性外商投溉資企業，從蛛獲利年度開浩始，可享受填兩年免征、針三年減半征蘇收企業所得朗稅的優惠。坡外商投資企找業于年度中還間開始，當雁年獲得利潤鍋而實際生產隊經營期不足歲六個月的，冬可以選擇從鋤下一年度起擠計算免征、總減征企業所岔得稅的期限僻；但企業當湖年所獲利潤好，應當依照貨稅法規定繳戶納所得稅。糾②煎、北京新技佳術產業開發浸試驗區篩握根據《北京壓市新技術產酒業開發試驗擱區暫行條例坐》（京政發教[1988怎]49號）大文件規定，眠中關村科技凍園區（包括喇海淀園區、脹昌平園區、心豐臺園區、估北京市經濟丟技術開發區書、朝陽區電棵子城眠、德勝園勁）內經認定突的高新技術柔企業，實行還下列減征或梅免征稅收的癥優惠：誕減按15%惕稅率征收所況得稅。企業中出口產品產碧值達到當年不總產值40載%以上的，銅經稅務部門烤批準，減按松10%僵稅率征收所捷得稅。工新技術企業醬自開辦之日撒起，三年內漸免征所得稅案。經北京市鮮人民政府指僵定的部門批肅準，第四年島至第六年透可按前項規篇定的稅率，鐮減半征收所該得稅。態③脂、據地方所得稅向優惠（3％抵）襲A、累生產性外商甚投資企業，仇經營期在忌10貢年以上的，剃從獲利年度順開始，可享絲受五年免征駝、五年減半淺征收地方所煙得稅優惠；斬B、漸在北京新技眼術產業開發影試驗區內設驚立的取得新浪技術企業證歌書的外商投稀資企業，以錘及在市政府池批準設立的纏新技術產業記開發試驗區述各園區設立銜的取得高新古技術企業證猛書的外商投脊資企業，可致享受免征地迫方所得稅的脊優惠；朝C、扭對經市有關呀部門依法確貝認并取得產址品出口企業傻證書和先進家技術企業證紀書的外商投漁資企業，可耍享受免征地統方所得稅的蹈優惠。丈對跨國公司沈在北京市設竭立的地區總橋部，可對其依收入免征地歸方所得稅。豆上述跨國公快司地區總部熟是指：由外甩國跨國公司烈總部授權其雕負責某地區制業務并取得笑總部授權書棍且實行獨立志核算的投資諒性公司。蘋3、但再投資退稅列（不講）咐外商投資企受業的外國投燒資者，將從遼企業取得的雕利潤直接再貪投資于該企仁業，增加注百冊資本，或逗者作為資本拒投資開辦其鑰他外商投資奸企業，經營賓期不少于訴5該年的，經投攜資者申請，好稅務機關批邁準，可退還界其再投資部縮分已繳納所杜得稅的臣40%跪稅款侵。陽外國投資者質直接再投資宅舉辦、擴建殿先進技術企譯業或產品出貌口企業，可桌退還其再投聚資部分已繳淋納所得稅的味全部稅款眾。微稅法及實施罩細則有關再撿投資退稅的攀優惠規定，祖只適用于外盯國投資者。飾中國境內的愉外商投資企遙業作為投資弱人投資于其險他企業，不瓜屬于外國投晴資者。壟4、其他規供定宋外國投資者禽實際出資比是例低于25狗%的新辦外托商投資企業鼻有關稅務處罷理花――鹿

國稅函〔配2003〕雙422號搜外資低于2香5%企業適擺用稅制一律拋按照內資企棄業處理，不密得享受外商膛投資企業稅遷收待遇。殖外商投資企敵業于年度中丟間開業，當由年生產經營矩期不足6個擁月，企業選局擇就當年獲廁得的利潤依休照稅法規定纏繳納企業所則得稅的，其茄免征、減征擱企業所得稅吹的期限可推宮延于下一年搬度（而不是趴從下一獲利較年度）起計圖算。因此，愉如企業獲利油次年發生虧您損，不得重邁新確定開始竿獲利的年度乖及再推延計惡算免征、減復征企業所得誕稅的期限。耗外商投資企連業外方投資雄不到位的情舌況旺。培稅務機關應鑼依照有關法奴律對其做出背相應處理：法上述投資不流到位的企業挖，凡已被有信關部門取消師外商投資企體業資格的，桌其不再適用哲外資企業的攝所得稅稅收霉法律、法規緊，而應按內心資企業有關匯稅收法律、恩法規計算繳刷納企業所得青稅。幼（二）、高撤新技術企業扇的稅收優惠族1陰、刻位置配：位于北京私市新技術產話業開發試驗牲區海淀園、琴豐臺園、昌寶平園、電子他城園、開發敲區園、德勝炸園內等科技事園區內注冊弟并實際經營儀管理的企業危。任2奏、管認定卵：由北京市薯科學技術委天員會進行認酷定并發給益“煌高新技術企悟業認定證書越”新。飽3、企業宣所得稅羅優惠漿：匆中關村科技徐園區內經認梢定的高新技衡術企業，減競按15%稅連率征收所得具稅。企業出趕口產品產值秩達到當年總酷產值40%紙以上的，經咳稅務部門批理準，減按1渡0%稅率征浙收所得稅。喚新技術企業扒自開辦之日責起，三年內去免征所得稅亂。經北京市盼人民政府指風定的部門批巾準，第四年踐至第六年可妻按前項規定勾的稅率，減踩半征收所得瞎稅。肢高新技術企淹業研制開發已新產品、新框技術、新工級藝當年所發咽生的各項費糞用和為此購濤置的單臺價言值在10萬從元以下試制飲用關鍵設備淚、測試儀器竊的費用，可失一次或分次年攤入成本；邀其當年實際降發生額比上笛年增長10停%（含10謊%）以上的鉗，可再按技支術開發費實橡際發生額的鄭50%直接棒抵扣當年應遮納稅所得額倆。居高新技術企布業購買國內久外先進技術瑞、專利所發壤生的費用，學經稅務部門屈批準，可在幟兩年內攤銷晌完畢。無高新技術企糖業在工資總擊額增長幅度膽低于經濟效愿益增長幅度瓶、職工平均委工資增長幅拿度低于勞動旱生產率增長求幅度的，實礦際發放的工也資在計算企調業所得稅應支納稅所得額旱時允許據實柿扣除。母從事軟件開脹發、集成電殿路制造及其追他業務的高呆新技術企業孫，互聯網站察，從事高新滴技術創業投醉資的風險投夕資企業，自太登記成立之奧日起5個納蒜稅年度內，作經主管稅務檢機關審核，引廣告支出可醫據實扣除。駐4、營業稅蝴優惠狗：挑對單位和個君人（包括外乎商投資企業輕、外商投資外設立的研究料開發中心、踏外國企業和艘外籍個人）噸從事技術轉鈔讓、技術開皺發業務和與鉛之相關的技馬術咨詢、技日術服務業務聰取得的收入吉，免征營業之稅。尖5、個人所耳得稅線優惠局：訴對在高新技忽術成果轉化上中做出重大涼貢獻的專業進技術人員和貧管理人員，奸市政府授予象榮譽稱號并己給予獎勵，揉所獲獎金免襯征個人所得氣稅練（三）、軟寸件企業的稅趟收優惠摔1名、永認定著：經北京市縣軟件行業協斑會認定，并插經市科委會泛簽的軟件企棕業職軟件企業沒降有園區限制蹤，不論是否障進入園區，械只要通過軟顯件企業認證墻，均可享受搏所得稅稅收瓜優惠。煩軟件開發生前產企業是指服企業自行開儉發、具有研決制過程并進距行生產的企駱業，單純的柴軟件生產及卷銷售企業不績能享受企業專所得稅優惠純政策。染2健、晉所得稅收優媽惠亦：幼自獲利年度衛起，兩免三豪減半（報區沈縣國稅局批槽準）。箱職工的工資蕉和培訓費用桌（即教育經眉費），可在盒計算應納稅牙所得額時據叼實扣除（持蓬軟件企業證冬書到稅務機鼓關登記備案累）；哪國家規劃布粒局內的重點歪軟件生產企宿業，如當年偽未享受免稅緣優惠的，減帽按10％的超稅率征收企艱業所得稅；鷹企事業單位扭購進軟件,預凡購置成本聞達到固定資象產標準或無種形資產,可以以按照固定展資產或無形竿資產進行核冤算。經主管踩稅務機關備從案，其折舊播年限或攤銷音年限可以適旺當縮短，最摘短為兩年（馳2003年秧最新規定為餃備案，以前松為批準）；綱自2002躍年1月1日嬸起至201殘0年底,對這國內外經濟涼組織作為投劍資者。以其葛在境內取得獅的稅后利潤湊作為資本投撞資于西部地廉區開辦集成旱電路生產企迅業、封裝企棋業或軟件產活品生產企業軍，經營期限痛不少于5年階的，按80峽％的比例退絹還其再投資根部分已繳納減的企業所的慣稅。再投資深不滿5年撤秩出該項投資霸的，追繳已肆退的企業所水得稅稅款。剖3、增值稅老優惠：貓2000.胸6.24鐘—君2010.療12.31死，按17%陳的法定稅率裕征收增值稅隱后，對實際絡稅負超過3岔%的部分即旗征即退。所躬退稅款應專價項管理用于欄研究開發軟露件產品和擴餅大再生產，骨不予征收企揮業所得稅。滲否則，調增否應納稅所得卡額。域增值稅一般初納稅人在銷叨售軟件產品拴的同時向購翅買方收取的考培訓費、維謝護費等費用嬌，應按現行狀規定征收增扎值稅，也應翻享受軟件產這品增值稅即直征即退的政固策。歐――但國稅函［2咬004］5秒53號經4、相關問旱題：健認定軟件企華業時會同時項頒發高新技矮術企業證書撕，但只有在勝試驗區內的換，才能享受訊高新技術企惠業優惠；至試驗區內的興軟件企業只佛能從軟件企淡業和高新技妻術企業的稅么收優惠中選準擇一種享受及，且不能中姓途變更?；\納稅人清算悄期間不屬于緊正常生產經企營，其清算交所得不能享誰受法定減免喬稅蒸（四）、崗新辦三產脊的企業所得偶稅稅收優惠寄1縫、新開辦從受事咨詢業、撕信息業、廣盡告業、計算呀機應用服務倒、技術服務鞠自開辦之日烏起，兩免；慮2侍、新開辦從絲事交通運輸新業、郵電通胃訊業，一免券一減半；都3姜、新開辦從舌事飲食業、漠居民服務業交、旅游業、謠倉儲業、教聯育文化衛生曾等，自開辦磁之日起，一役免。魚4變、自拾2002起年張1江月噸1劫日起，各類掌新辦第三產酷業企業自領狠取營業執照借之日起，免我征一年。單5焦、特殊問題允納稅人清算揉期間不屬于堵正常生產經粘營，其清算珍所得不能享明受法定減免幟稅照顧?？诵罗k企業，色當年實際生稻產經營不足臂六個月的，睬可選擇當年擇所得繳納企蜜業所得稅，陵其享受減征瓜或免征企業糞所得稅的執朱行期限自下捷一年度起計瀉算。開業當禁年實際生產躲經營滿六個遇月（含）以飾上的，按其干一年計算減跑免稅期限。年五、外國企喉業常駐代表集機構的特殊躍規定禽品（一）、侄關于代表機門構記賬使用炮語言的新要鄙求膚根據新的通杰知，外商投躁資企業及外送國企業應使狡用中文或同奧時使用中文那和外文記帳蜓，未使用中粥文的視同未宗按規定保管研憑證帳簿。艷（二）、關界于外國企業垂常駐代表機選構有關稅收龍管理問題的遣通知悠――遲國稅發〔透2003房〕倍28葛號櫻自2003痕年7月1日府起，外國企摸業常駐代表霜機構營業稅藥納稅方法不糟再由稅務機層關進行界定達。各外國企筐業常駐代表埋機構應根據惱總機構業務貧性質和自身陣的實際情況饅按照本通告粥稅收政策規愉定自行確定躺營業稅納稅耐方法，并按呢規定申報納獅稅。對納稅深人自行確定愚納稅方法有吵誤的，稅務怪機關可根據菊稅收法律規蓄定進行調整鮮。鉤各類外國企照業常駐代表坐機構應按照親規定進行稅緞務登記和納嚼稅申報，具里體的納稅方撲法分為四類薦：再據實申報納粥稅文。婦彩騎從事商務、緞法律、稅務煌、會計、審砌計等各類咨貓詢服務性業丈務的代表機案構，必須建釋立健彎全會計帳簿譽，正確計算再收入，據實泰申報納稅。守經費換算收望入。柄從事貿易（蔬包括自營貿綱易和代理貿積易）、廣告乏、旅游等各列類服務性代罷表機構，統脖一采填取按經費支統出換算收入距的方法確定淺收入，計算蜜納稅。家據實申報納幫稅電和非應稅結鞋合。憑除上述兩類極以外的代表要機構，應根爽據其從事應基稅業務活動喇實際取得的邪收醬入（包括由竊其總機構統允一收取的）型，據實申報辰納稅。凡當塌年度沒有取田得應稅業務故收入的，可毫在年度終了看后一個月內線申報其年度薄業務活動情震況。秤

此類代表憶機構的應稅漲業務活動包虎括：棄（1）

集挺團或控股公終司設立的代路表機構為其杯集團內公司晚提供的各項好服務活動。?。?）

銀飛行金融等機國構設立的代縫表機構兼營累的投資咨詢領或其他咨詢條服務。計（3）

運賢輸企業設立運的代表機構塞就運輸業務桌各環節為客輝戶提供的服場務。豎（4）

代除表機構為客墓戶提供的其盜他應稅業務上活動。毅

不予征稅疫業務活動是枕指：猴（1）

僅我為其總機構攀的產品生產棉制造以及銷拿售該自產產爸品的業務，每在中國進行究了解市場情宮況、提供夸揉商情資料、宇聯絡及其他記準備性、輔降助性活動。蓬不包括代表劇機構為本公作司的各類代坦理、服務性雀業務而進行競的同類或相葉關業務活動多。步（2）

接燭受中國境內黎企業委托，爐代理我國商態品出口貿易思業務。頂免稅。氣外國政府、四國際組織、廢非營利機構挺、各民間團伙體等在京設劃立的代表機婦構，從事非棋應稅業務活俊動潤的，可由代壯表機構（或敬其總機構、僻上級部門等坊）向主管稅晌務機關提出虧免稅申請，算經主管稅務諸機關審核后月，層報國家漸稅務總局批涌準。原經國頓家稅務總局允批準下發的勞對外國政府民、國際組織肝、非營利機縱構、各民間灑團體設立的鑼代表機構的宜免稅批復仍晨然有效。鬼（三）、禁外國企業常挨駐代表機構叔收入額和所霞得額的確定組倉常駐代表機曲構在中國境伯內從事居間擴介紹、代理壯等服務取得裙的傭金、回份扣、手續費址和報酬，其渾應繳納的營麻業稅，按收頸入額計算，殺稅率為5％宵；企業所得瘦稅的稅率為姻30％，地彎方所得稅的奴稅率為3％撞，其應納稅騎所得額，可賓根據情況分您別適用按實本申報，核定碗收入額或所本得額，以及枕以其經費支研出額換算收芳入額等三種匆方法進行計次算：暴1、按實申潔報樸常駐代表機奧構如果能夠問提供所簽訂攔合同、傭金銜率等全部資臭料、憑證，伴并且設有帳魂冊，進行財迎務收支和成竄本費用核算事，其中，境巡外費用支出殊部分還能夠妄提供當地注陷冊會計師證揀明的，經主有管稅務機關濕審核同意，有可按實申報膏收入額和所堤得額，計算薦應稅額。歉2、核定收摩入額或所得摩額威常駐代表機樓構如僅能提汁供在中國境嫂內從事居間拼介紹、代理階等服務簽訂糊的全部合同賭資料，在合者同中載明傭奪金金額的，斬可以按合同穴規定的金額招計算納稅；美在合同中沒嚼有載明傭金卵金額或者屬濱于同一常駐土代表機構的舒多項業務合乞同，其中只騾有一部分合陡同載明傭金另金額，而不緣能提供準確首的證明文件饑和正確申報錄收入額的；株或者不能提奮供準確的成修本、費用憑銹證，正確計再算應納稅所沈得額的，經天主管稅務機假關審查同意程，可以核定抄其收入額或沙所得額計算腫納稅。跑對收入額的臭核定：以介好紹商品成交描額的劍3％（傭金董率）核定為瓦傭金收入（扶業務收入）酷，對從事廣捎告代理邊業務的常駐蝶代表機構，夫按合同協議恥成交額的1麻5％為業務直收入額。劇對所得額的椒核定：以