企業財務會計上-講義第一節會計概述一、會計的定義會計是由確認、計量、記錄和報告等一系列環節構成的集合，它區別于其他活動的特點在于輸入的是數據，產出的是信息。因此，會計可以定義為“旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”（葛家澍、唐予華，1983）。（一）會計的作用1．會計的作用會計是企業一項重要的基礎工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營決策，提高企業的效益，促進市場經濟的有序發展。第一，會計能提供給財務報告使用者決策有用的信息，提高企業經濟信息的透明度，促進企業規范發展。企業會計所提供的財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息，是所有財務報告使用者進行決策的依據，尤其是高質量的會計信息。比如，對于投資者而言，為了選擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業的盈利能力和償債能力，也需要了解該企業和所處行業的發展趨勢，以及企業在該行業中所處的地位。所有的這一些，都要會計提供相應的高質量會計信息。第二，會計有助于考核經營者的經濟責任履行情況。企業接受了投資者的投資，就有責任加強經營管理，接受投資者的考核與評價。比如，投資者為了了解企業當年的經營成果和當年的資產保值增值情況，需要知道當年利潤表和資產負債表的基本情況。第三，會計能促進企業加強經營管理，促進企業可持續發展。為了滿足企業內部對信息的需求，現代會計已經融入到企業管理的每個環節。通過會計信息，企業可以分析財務狀況、經營成果和現金流量方面的情況，可以全面、系統的預測和分析企業未來的發展前景，可以發出經營過程中存在的問題和與其他單位的差距，從而促進企業管理層加強經營管理，提高經濟效益，而達到可持續發展的目的。1．會計的本質會計界對于會計的本質長期以來存在著不同的看法。我國會計界對于會計本質的觀點有“管理活動論”和“信息系統論”。“管理活動論”認為會計不是經濟管理的工具，其本身就具有管理職能，是經濟管理的重要組成部分，是經營管理的核心。這一觀點的代表是楊紀琬、閻達五教授。“信息系統論”認為會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。這一觀點的代表是余緒纓、葛家澍等教授。二、企業會計準則神我國一直以艇來都重視會徒計準則的建買設，糊2006繩年品2口月捕15捕日發布了《抱企業會計準挎則青——找基本準則》霜和殿38左項具體會計高準則，同年世10陣月又發布了喘企業會計準酒則應用指南遺，從而實現籍我國會計準乓則與國際財唉務報告準則消的實質性趨附同。乘我國的會計穴準則體系由凝基本準則、僑具體準則、暴會計準則應病用指南和解腿釋等組成。猴其中，基本村準則在整個其會計準則體糕系中起著統超馭的作用，認扮演概念框綱架的作用；準具體準則是終在基本準則碼的基礎上對榨具體交易或榜者事項會計張處理進行規炮范；應用指載南是對具體鵝準則的一些著重點、難點崖作出相應的剝操作性規定拋；解釋是隨從著企業會計烏準則的貫徹處執行，就實夠務中碰到的授問題作出具灑體解釋。具趁體的關系如講下圖所示：銹第二節奔飄恢財務報告的練目標唯財務報告的錘目標，即會嘉計的目標，肥它決定著財冷務報告應當泛向誰提供有丹用的信息，樹應當保護誰飄的利益，決型定著會計要頸素的確認與錫計量原則，秘是財務會計插的靈魂，決印定著財務會全計未來發展竭的方向。刻一、財務報瞇告目標的內替容趕我國《企業包會計準則朱——沃基本準則》扯將財務會計點目標定義為侮：向財務報渾告使用者提捉供與企業財膛務狀況、經斑營成果和現冬金流量等有鎮關的會計信睜息，反映企崖業管理層受柜托責任履行第情況，有助框于財務會計竹報告使用者花作出經濟決碎策。輔現代企業制棟度強調所有輝權與經營權致相分離，企頌業管理層是袋受投資者的燥委托對企業征進行經營管蘆理，負有受胖托責任。因動此，財務報堅告應當反映勿企業管理層瓣受托責任的斜履行情況，尚以有助于外術部投資者和糞債權人等評唉價企業的經乘營管理責任屆和資源使用課的有效性。赴另一方面，遙財務報告要渠求滿足投資籠者的信息需另求，體現為梯財務報告的填決策有用觀思。財務報告訂的決策有用爺觀和受托責庫任觀是統一火的，投資者蝕出資委托企么業管理層經距營，希望獲譜得更多的收趣益，實現股男東財富最大斯化；企業管偏理層接受投貓資者的委托導從事生產經礎營活動，為用社會創造價祥值，為投資索者提供回報駛，從而構成歇企業經營者噴的目標。泉值得注意的竟是，會計準井則規定的財規務報告目標餅不再是滿足饅國家宏觀經跨濟管理的需杏要。虎二、財務報醋告使用者丈財務報告使瘡用者主要包懷括投資者、旺債權人、潛齡在投資者、圣審計人員、畜證券交易管偽理機構、政譯府部門、金書融機構、客禍戶、社會公雀眾等。重不同的使用繁者對信息需范求的重點不謎一樣。例如責，債權人十娛分關心企業竟的償債能力字和財務風險遵；政府部門霞通常關心經冊濟資源分配吃的公平、合失理，市場經刮濟秩序的公啄正、有序；映社會公眾關吩心企業的生說產經營活動丹及影響等等手。惰總之，企業芳財務信息的妄使用者眾多全復雜，目的封各異，要滿腳足他們的需狠要，首先要布保證財務信裝息的質量，葉再者應采用舟定期提供通謊用財務報告視等形式滿足遙各方面的信犯息需求。賴厭【例題1】友財務報告目誘標的主要內正容包括（潛錯）燕A.姐必向財務報告甩使用者提供喜與企業財務罷狀況有關的纖會計信息皺嗎B.縫扎向財務報告忌使用者提供開與企業經營孕成果有關的喝會計信息恐補C.鑼京反映企業管由理層受托責晴任履行情況濾篇D.惑奧反映國家宏寬觀經濟管理隸的需要培楊E.帖墨向財務報告惠使用者提供基與企業現金斬流量有關的最會計信息可霜【答案】A答BCE房第三節乘圈頭會計基本假凈設醒與會計基礎乓一、會計基礙本假設色會計基本假炮設是企業會團計確認、計駁量和報告的飄前提，是對撒會計核算所森處的時間、泛空間環境等愧所作的合理嗎設定。會計朱基本假設包戴括會計主體各、持續經營男、會計分期著和貨幣計量拍。案（一）奔麗妹茫會計主體塞會計主體，撞是指企業會姜計確認、計鵝量和報告的留空間范圍。野會計主體假各設要求會計誘核算應當區撫分自身的經站濟活動與其脂他單位的經瞞濟活動，區吳分企業的經稅濟活動與投礙資者的經濟講活動。企業哈的會計核算錄只涉及企業丸本身的經濟智活動，所提奧供的會計信砌息也只涉及陪企業本身。胸會計主體不擔同于法律主劍體。一般而排言，法律主籍體必然是會常計主體，但薄會計主體不居一定是法律兼主體。例如祥，管理層要減求對營銷部顛門進行考核釣，會計上必駕須能加以區報分。從會計烘主體來說，竿一個企業的音營銷主體是衣會計確認、并計量和報告但的范圍，可膊以單獨作為輸一個會計核蠻算對象，但維它并不是一少個獨立法律督主體。成（二）濟峰銜庫持續經營美持續經營是嗓指在可以預尖見的將來，溜企業將按當廊前的規模和智狀態繼續經幼營下去，不霞會停業，也警不會大規模存削減業務。終會計確認、書會計量和報翁告應當以持錢續經營為前你提，會計核稱算所采用的致處理方法、嗚會計的準則期體系也是建蔬立在持續經驕營的基礎之脫上的。唐如果沒有規廁定持續經營堡，許多公認貧的會計處理六方法將缺乏奪存在基礎。偏如企業對固破定資產按照品歷史成本計袖量，只有在裳持續經營的明基礎上才能蹈進一步計提挽折舊。而在研清算的情況澡下，資產價尿值則必須按眉可變現凈值拖計價，負債目只能按照資水產變現后的會實際負擔能腐力清償。狡（三）茄貿墾班會計分期科會計分期是仗指將一個企款業持續經營廣的生產活動折劃分為連續疾、相等的期拐間，規定了石是企業進行葬會計確認、挖計量和報告鐘的時間范圍后。會計分期航的目的在于躺通過會計期書間的劃分，飯將持續經營創的生產經營著活動進行分森割，據以結頌算盈虧，按歡期編制財務伸報告，從而飾及時向財務眼報告的使用贏者提供相關省的信息。萍從理論上說孕，只有等到旨企業所有的強生產活動全輕部結束后，疲才能最終確坐定企業的財告務狀況和經手營成果。但竿是，這種做越法實際上是陸不允許的，賽也是行不通鏡的。擺在會針計人員面前暖的就是要確亡定從何時開項始、到何時援截止的生產絲經營活動過年程，以便進慶行會計核算軍。我國會計居準則規定我鞭國的會計期禁間劃分年度費和中期，以塌公歷年度作爽為一個會計手年度，即從悠每年的犯1顧月睬1冒日到獨12雄月扮31毯日。中期是濁指短于一年嘗的報告期間逆，包括半年翅報、季報和蛇月報。榨會計期間的約劃分對于確和定會計核算續程序和方法腎具有極為重僑要的作用。潑正是由于會亮計分期，才可產生了當期冬和以前期間謹、以后期間厚，才使不同凱的會計主體賽有了記帳的冶基礎，進而昆出現了折舊理、攤銷等會鼓計處理方法筍。英（四）宋膏侮私貨幣計量史貨幣計量是斥指會計主體徹在財務會計恒確認、計量貼和報告時以卡貨幣計量，員反映會計主曲體的經營活享動。它包括誓兩方面的內核容：一是幣挑值穩定，二三是貨幣反映志。政貨幣計量假臘設是指不考瞞慮通貨膨脹勉及其時間價孩值，即認為蔥去年的一元段錢和現在的冶一元錢是等在價。另一方頃面，企業的統一些財務狀教況和經營成尋果難以用貨墓幣反映，如私企業的經營資戰略、研發匆能力、市場置競爭力等，模但這些信息錯對于報告使爹用者來說也磨是很重要的梅，為此，企纖業可以在財水務報告中補怨充披露有關腰不能用貨幣辣表示的信息湊。愧二、會計基籮礎掛企業會計的薦確認、計量飄和報告應當液以權責發生匙制為基礎。鼓權責發生制究基礎要求，搶凡是當期已翻經實現的收劍入和已經發詞生或應當負瓦擔的費用，展無論款項是珠否收付，都偵應當作為當曠期的收入和病費用，計入嘆利潤表；凡煎是不屬于當蹈期的收入和牧費用，即使戴款項已在當啞期收付，也沙不應當作為調當期的收入四和費用。鞠在實務中，槳企業交易或殼者事項的發尊生時間與相揮關貨幣收支壞時間有時并瘡不完全一致訓。例如，款敲項已經收到碧，但銷售并像未實現；或崖者款項已經趴支付，但并殖不是為本期形生產經營活牲動而發生的條。為了更加全真實、公允稀地反映特定撫會計期間的闊財務狀況和幣經營成果，虛基本準則明津確規定，企鄙業在會計確吧認、計量和首報告中應當箱以權責發生民制為基礎。擊收付實現制兄是與權責發象生制相對應偷的一種會計枕基礎，它是鐘以收到或支臘付的現金作謝為確認收入聞和費用等的陶依據。目前蛇，我國的行搭政單位會計溉采用收付實刮現制，事業木單位會計除秀經營業務可祖以采用權責專發生制外，杯其他大部分蜘業務采用收貧付實現制。民在議1992彩年發布的《梯企業會計準徹則》中，權泡責發生制是兩作為會計核交算的一般原趣則加以規范資的。經過修該訂后，基本問準則將權責求發生制作為猜會計基礎列劣入總則中而趴不是在會計沒信息質量要括求中規定，巴其原因是權扒責發生制是武相對于收付仇實現制的會鑄計基礎，貫責穿于整個企擋業會計準則才體系的總過膽程，屬于財室務會計的基示本問題，層貝次較高，統花馭作用強。像第四節休磁屋會計信息質段量要求唇會計信息質婆量要求是對率企業財務報處告中所提供妙會計信息質簽量的基本要們求，是使財索務報告中所拳提供會計信灘息對投資者種等使用者決鞭策有用應具異備的基本特凡征，主要包染括可靠性、育相關性、可砍理解性、可賊比性、實質京重于形式、斜重要性、謹比慎性和及時方性等。在會桐計信息提供財時還應考慮毛成本效益原咳則。整體框龜架如下圖：一、可靠性惑可靠性要求抖企業應當以鉛實際發生的制交易或者事鴨項為依據進激行確認、計萌量和報告，宵如實反映符約合確認和計鄭量要求的各汪項會計要素邁及其他相關庭信息，保證街會計信息真豪實可靠、內梳容完整。碑可靠性要求撒企業應當做貍到：喊（一）以實捏際發生的交卵易或者事項烤為依據進行工確認、計量寺。未來計劃聚購入的存貨移違背可靠性傷的要求。凝（二）在符庫合重要性和際成本效益原貿則的前提下局，保證會計洋信息的完整鍋性，其中包而括應當編報邊的報表及其抱附注內容等四應當保持完換整，不能隨敞意遺漏或者松減少應予披砌露的信息，慌與使用者決將策相關的有察用信息都應亦當充分披露脹。核（三）包括愚在財務報告先中的會計信娘息應當是中鳥立的、無偏雹的。碎【例題睡2堡】可靠性要稀求（椅路）。塞A琴、企業應當殘以實際發生惕的交易或者響事項為依據奧進行會計確罷認、計量和移報告不B慣、如實反映倦符合確認和冠計量要求的扶各項會計要線素及其他相狂關信息奮C怎、保證會計懲信息真實可質靠、內容完靜整吧D旁、企業提供廚的會計信息律應當清晰明泛了，便于財膜務會計報告殊使用者理解瓣和使用柳E攻．包括在財嬸務報告中的激會計信息應姻當是中立的速，無偏的潔【答案】鬧ABCE二、相關性法相關性要求潮企業提供的綁會計信息應扣當與財務報洗告使用者的再經濟決策需遙要相關，有持助于投資者距等財務報告貨使用者對企舉業過去、現今在或者未來孩的情況作出火評價或者預辮測。貿相關性應以脾可靠性為基德礎，即會計凝信息應在可灑靠性的前提預下，盡可能扣地作到相關睡性，以滿足迷投資者等財幸務報告者的覆決策需要。袋三、可理解現性鎖可理解性要挑求企業提供妥的會計信息拘應當清晰明裳了，便于財貸務報告使用齒者理解和使仰用。是決策披者與信息相茶關的聯結點革。四、可比性施可比性要求針企業提供的侄會計信息應凈當具有可比看性。具體包鼠括下列要求候：委1黑．縱向可比掛，即同一企燥業不同會計燥期間的可比以。換句話說太，企業在選志擇會計方法栗時，應保證東前后期一致相，即使發生搬了會計政策療的變更，也哥應當按規定萌方法進行會駐計口徑的調臂整，以保證嶼會計信息的俯前后期一致營。圓2百．橫向可比江，即同一會更計期內，不別同企業之間假的可比。為鍵了達到此要盒求，企業應電采用國家統乏一規定的方勸法去進行會搜計處理。丙可比性原則換并不意味著疾企業的會計刃政策、會計樹方法一經確捕定就不可變梳更，在一定懲條件下還是改可以變更的唯：描1．困砍法律法規的部要求辭2．起稼采用新的會信計政策和會煌計方法能更結可靠、更相葡關的反映會坑計信息。反【例題柜3慰】下列項目孩中，不違背返會計核算可扒比性要求的捆有（狼慣）。販A戒、當固定資蠟產價值恢復置時，將以前削年度計提的勢固定資產減冤值準備轉回株B詢、由于利潤聾計劃完成情晶況不佳，將似以前年度計誕提的存貨跌剃價準備全額肅轉回控C杰、由于資產菠購建完成，騾將借款費用宴由資本化核斤算改為費用滑化核算執D興、某項專利陡技術已經陳痛舊，將其賬岡面價值一次旬性核銷喉E董、由于公允畢價值能夠持贈續可靠的取太得，將投資步性房地產的諒后續計量由皆成本模式改訪為公允價值泉模式趕【答案】層CDE胃五、實質重迅于形式壁實質指的是距經濟實質，旅形式指的是五法律形式，騰實質重于形殼式要求企業極應當按照交燥易或者事項壞的經濟實質文進行會計確失認、計量和沫報告，不應憲僅以法律形薯式為依據。弊主要實例：呈融資租賃、豐合并報表、侍售后回購、鳳售后租回、幫關聯關系的豈判斷等。戶【例題拴4墊】下列各項屑中，體現實怒質重于形式順要求的有（醋松）。符A楚、將融資租保賃的固定資偵產作為自有呢固定資產入時賬促B蓋、固定資產腦計提減值準狼備恐C薪、售后回購妥業務在會計存上不確認收邀入拖D慮、關聯方關旅系的判斷膜E惕、交易性金雨融資產期末臂按公允價值翻計量霉【答案】既ACD六、重要性燃重要性要求冰企業提供的神會計信息應趨當反映與企金業財務狀況測、經營成果纏和現金流量唇有關的所有戀重要交易或盈者事項。消重要程度的剃判斷：疫只要具備下返列中的一條粥即可認定為嚇重要事項。制1消、量上的判訓斷，金額規反模達到一定盟程度時，應紐界定為重要銷信息；笨2故、質上的判蕩斷，比如凈齒利潤指標，鎮其本質上屬擺于重要信息僑。七、謹慎性逗謹慎性要求違企業對交易糾或者事項進巡行會計確認斜、計量和報化告時應當保號持應有的謹妖慎，不應高祖估資產或者然收益、低估駐負債或者費香用。痛但是，謹慎冊性的應用并鉤不允許企業厘設置秘密準他備，如果企環業故意低估車資產或者收逝益，或者故為意高估負債抄或者費用，坐將不符合會群計信息的可強靠性和相關須性要求，損斗害會計信息毒質量，扭曲津企業實際的省財務狀況和脖經營成果，畏從而對使用荒者的決策產覆生誤導，這分是會計準則翼所不允許的儀。疤【例題游5彈】下列各項寫中，體現會號計核算的謹蝦慎性要求的并有（覺晃）。擦A臉、或有應付跪金額符合或食有事項確認榆預計負債條擇件應將其確依認為預計負絡債輔B拖、采用雙倍征余額遞減法訂對固定資產莊計提折舊諒C就、對固定資傲產計提減值鄭準備便D煎、將長期借四款利息予以逢資本化自E槽、對持有至侵到期投資計脂提減值準備歉【答案】填ABCE八、及時性催及時性要求腿企業對于已廁經發生的交拉易或者事項誼，應當及時靈搜集、及時茂處理、及時標傳遞不得提翻前或者延后穿。弟第五節議速舌會計要素及扔其確認許與計量原則盆一、資產的偷定義及其確駐認條件邪（一）資產滔的定義往資產，是指暗企業過去的腐交易或者事云項形成的、賽由企業擁有誼或者控制的昨、預期會給怕企業帶來經酒濟利益的資刮源。覆根據資產的米定義，資產察具有以下幾流個方面的特爽征：佩1．資產是澇由企業過去目的交易或者彩事項形成的盤；虹2．資產應察為企業擁有鍛或者控制的尺資源；股3．資產預純期會給企業腐帶來經濟利耗益。當預期會給企堂業帶來經濟片利益是資產因的本質特征銷，如果前期辱已確認的資脊產預期不能逢再給企業帶族來經濟利益境，應不能將熔其確認為資圈產，在資產指負債表上反電映。例如，姜盤虧的固定塘資產和存貨離，會計處理蛇時計入耕“母待處理財產炕損溢走”憐科目，但是秋由于它不能胞給企業帶來也經濟利益，波根據會計準局則的規定，猛應該在本期胳期末將搞“化待處理財產刺損溢負”喊科目的余額震結轉至零，悟不能列支在桿資產負債表世的資產項目碼中。濤（二）資產凡的確認條件疊將一項資源兼確認為資產龍，需要符合嗽資產的定義帶，并同時滿督足以下兩個域條件：殿1．與該資償源有關的經帆濟利益很可鞠能流入企業織；原2．該資源岸的成本或者葵價值能夠可肝靠地計量。醬【例題6】慧根據資產定它義，下列各膠項中不屬于獵資產特征的笨是(姓幅)。拒A、資產是番企業擁有或讀控制的經濟外資源本B、資產預鏟期會給企業茫帶來未來經鳴濟利益慨C、資產是矮由企業過去皆交易或事項飽形成的帶D、資產能旗夠可靠地計守量【答案】D療二、負債的恢定義及其確春認條件綿（一）負債醉的定義卵負債，是指來企業過去的盈交易或者事拾項形成的、剩預期會導致垂經濟利益流臉出企業的現刃時義務。撿根據負債的鄉定義，負債冶具有以下特參征：脾1．負債是綁企業承擔的管現時義務漁負債必須是肅企業承擔的誼現時義務，們這是負債的歲一個基本特識征。未來發例生的交易或丟者事項形成嗽的義務，不境屬于現時義珠務，不應當址確認為負債佳。這里所指垃的義務可以該是法定義務麥，也可以是謙推定義務。造法定義務是什指具有約束出力的合同或貍者法律法規摔規定的義務雞，通常必須按依法執行。民例如，企業站購買原材料封形成應付賬找款，企業向鑄銀行借入款博項形成借款丸，企業按照詞稅法規定應供當交納的稅歇款等，均屬妄于企業承擔丟的法定義務齒，需要依法軍予以償還。應推定義務是磨指根據企業碌多年來的習炒慣做法、公閣開的承諾或漠者公開宣布賭的政策而導怨致企業將承煩擔的責任，掛這些責任也濁使有關各方左形成了企業梅將履行義務饞解脫責任的泳合理預期。篩2．負債預奴期會導致經茶濟利益流出掏企業景預期會導致膜經濟利益流宵出企業也是播負債的一個合本質特征，催只有企業在葡履行義務時鄉會導致經濟選利益流出企塵業的，才符窗合負債的定濤義，如果不登會導致企業饑經濟利益流癢出，就不符乓合負債的定盾義。在履行鵲現時義務清康償負債時，當導致經濟利頃益流出企業誼的形式多種漫多樣，例如敢用現金償還裁或以實物資造產形式償還夏；以提供勞昆務形式償還卷；以部分轉口移資產、部霸分提供勞務坦形式償還；妥將負債轉為管資本等。拉3．負債是市由企業過去慢的交易或者釀事項形成的啟負債應當由妄企業過去的像交易或者事掘項所形成。類換句話說，漸只有過去的咽交易或者事固項才形成負值債，企業將爸在未來發生紛的承諾、簽頂訂的合同等違交易或者事筑項，不形成敗負債。甜（二）負債徑的確認條件挨將一項義務斧確認為負債獎，需要符合鵲負債的定義蟻，并同時滿倘足以下兩個帥條件：個1．與該義印務有關的經裝濟利益很可趙能流出企業睜；組負債的確認編應當與經濟皆利益流出的徒不確定性程拍度的判斷結竄合起來。如只果有確鑿證退據表明，與釣現時義務有堪關的經濟利辛益很可能流如出企業，就崗應當將其作凍為負債予以凡確認；反之棍，如果企業聲承擔了現時妥義務，但是津導致經濟利落益流出企業差的可能性若態已不復存在邪，就不符合洞負債的確認皺條件，不應約將其作為負參債予以確認暖。盈2．未來流雹出的經濟利倒益能夠可靠留地計量。冤對于與法定傷義務有關的觸經濟利益流暮出金額，通快常可以根據擊合同或者法個律規定的金愁額予以確定辱，考慮到經裂濟利益流出威的金額通常貓在未來期間允，有時未來傷期間較長，很有關金額的攔計量需要考穴慮貨幣時間須價值等因素龍的影響。對釘于與推定義叔務有關的經室濟利益流出端金額，企業攤應當根據履蔬行相關義務仍所需支出的味最佳估計數斗進行估計，拍并綜合考慮武有關貨幣時鈴間價值、風到險等因素的帝影響。炊三、所有者貫權益的定義匙及其確認條銅件吐（一）所有豪者權益的定僵義奔所有者權益變，是指企業稈資產扣除負薪債后由所有即者享有的剩帆余權益。它萍是所有者對誠企業資產的盤剩余索取權僚。召（二）所有忍者權益的來拌源構成劣所有者權益立按其來源主離要包括所有眉者投入的資疲本、直接計暖入所有者權攪益的利得和熟損失、留存中收益等。通窯常由實收資快本(或股本介)、資本公型積(含資本彩溢價或股本街溢價、其他微資本公積)敞、盈余公積便和未分配利蛇潤構成。問直接計入所時有者權益的謊利得和損失儲，是指不應范計入當期損限益、會導致迫所有者權益脫發生增減變爸動的、與所燕有者投入資座本或者向所務有者分配利科潤無關的利辰得或損失。橋利得是指由祝企業非日常截活動形成的攻、會導致所稼有者權益增公加的、與所格有者投入資配本無關的經播濟利益的流屑入。損失是涼指由企業非聚日常活動所完發生的、會效導致所有者揭權益減少的驢、與向所有枕者分配利潤更無關的經濟呼利益的流出京。顯（三）所有謊者權益的確聚認條件資由于所有者居權益體現的摘是所有者在領企業中的剩所余權益，它拼是其他會計鍋要素的綜合倘反映。因此沫，所有者權美益的確認主貫要依賴于其衣他會計要素動，尤其是資雖產和負債的乒確認。嫌四、收入的跡定義及其確乎認條件作（一）收入溪的定義瞇收入，是指酷企業在日常臘活動中形成惡的、會導致酬所有者權益住增加的、與化所有者投入饅資本無關的稈經濟利益的曬總流入。肯日常活動是敵指企業為完檢成其經營目蹲標所從事的馳經常性活動晉以及與之相珠關的活動。裹明確界定日汁常活動是為皮了將收入與祥利得相區分戒，日常活動嶺是確認收入孟的重要判斷駛標準，凡是累日常活動所仁形成的經濟蘭利益的流入輛應當確認為桂收入，反之縮，非日常活起動所形成的酷經濟利益的舊流入不能確屋認為收入，雁而應當計入照利得。比如科，處置固定廣資產屬于非凍日常活動，欲所形成的凈宴利益就不應亦確認為收入撇，而應當確餃認為利得。酒再如，無形轟資產出租所熔取得的租金伙收入屬于日飛常活動所形檢成的，應當燕確認為收入賠，但是處置爐無形資產屬妹于非日常活駛動，所形成孔的凈利益，鋼不應當確認啟為收入，而弱應當確認為河利得。瓶（二）收入劇的確認條件劈收入在確認誤時除了應當付符合收入定投義外，還應疲當滿足嚴格塑的確認條件允。收入只有攏在經濟利益加很可能流入支，從而導致杏企業資產增鈔加或者負債到減少、且經鋸濟利益的流龜入額能夠可秩靠計量時才喝能予以確認寬。因此，收過入的確認至糖少應當符合每以下條件：號與收入相關負的經濟利益乘很可能流入攀企業；忍經濟利益流采入企業的結怒果會導致企檔業資產的增啟加或者負債鮮的減少；拾經濟利益的滴流入額能夠角可靠地計量投。等【例題7】狼以下事項中勿，不屬于企嘉業收入的是鞏（）。拔A、銷售商幸品所取得的他收入群B、提供勞鑒務所取得的頌收入吐C、出售固身定資產取得茶的凈收益忽D、出租機戶器設備取得處的收入能【答案】掃C傭蹤五、費用的刮定義及其確伴認條件睡（一）費用壺的定義滴費用，是指盟企業在日常色活動中發生謀的、會導致廣所有者權益衣減少的、與糊向所有者分披配利潤無關著的經濟利益押的總流出。辱（二）費用蹈的確認條件賭費用的確認鴉除了應當符奶合費用定義麥外，也應當兔滿足嚴格的言條件，即費豈用只有在經鵲濟利益很可按能流出，從齒而導致企業蠢資產減少或炎者負債增加種、且經濟利續益的流出額眨能夠可靠計暴量時才能予謎以確認。因產此，費用的位確認至少應因當符合以下鎮條件：一是榴與費用相關招的經濟利益相應當很可能掛流出企業；車二是經濟利虹益流出企業慶的結果會導陸致資產的減擦少或者負債桑的增加；三畜是經濟利益南的流出額能狀夠可靠計量配。比六、利潤的懇定義及其確藏認條件膚（一）利潤哥的定義羊利潤，是指菠企業在一定聚會計期間的賄經營成果。斗利潤是評價近企業管理層資業績的指標鑒之一，也是吧投資者等財沉務報告使用變者進行決策育時的重要參浴考。糾（二）利潤比的來源構成掙利潤包括收濃入減去費用攔后的凈額、羞直接計入當丹期利潤的利棉得和損失等善。好其中，利得默是指由企業非非日常活動甲所形成的、云會導致所有戚者權益增加嶺的、與所有祖者投入資本賠無關的經濟問利益的流入崇。損失是指機由企業非日年常活動所發級生的、會導知致所有者權右益減少的、尾與向所有者和分配利潤無顧關的經濟利杠益的流出。虹注意：利得贈和損失可能奴直接計入所蓄有者權益，奇也可能先計蘇入當期損益唐，最終影響媽所有者權益廳。股（三）利潤俯的確認條件反利潤反映的毫是收入減去筒費用、利得冬減去損失后掉的凈額，因朽此，利潤的葉確認主要依肉賴于收入和棒費用以及利類得和損失的豐確認，其金燭額的確定也諷主要取決于版收入、費用進、利得、損緩失金額的計低量。具【例題8】筆下列各項中獎，屬于利得漠的有(荷歪)。愉A、出租無嘩形資產取得旁的收益揉B、投資者夾的出資額大獅于其在被投皂資單位注冊壽資本中所占熊份額的金額范C、處置固謙定資產產生藍的凈收益厭D、非貨幣架性資產交換名換出資產的雪賬面價值低他于其公允價音值的差額船E、以現金巨清償債務形裹成的債務重喚組收益捷【答案】C襯DE妙七、會計要輪素計量屬性撫及其應用原眠則盤（一）會計倍要素計量屬饒性約會計計量是榴為了將符合耀確認條件的廁會計要素登傳記入賬并列示報于財務報弊表而確定其勢金額的過程掏。企業應當摔按照規定的塔會計計量屬扎性進行計量泛，確定相關奇金額。計量離屬性是指所窮給予計量的趨某一要素的慨特性方面，腸如桌子的長努度、鐵礦的門重量、樓房龜的面積等。低從會計角度答，計量屬性距反映的是會果計要素金額觸的確定基礎素，主要包括重歷史成本、烤重置成本、鄙可變現凈值先、現值和公航允價值等。融1．歷史成夸本返歷史成本，叮又稱為實際碗成本，就是匠取得或制造年某項財產物脅資時所實際巧支付的現金妻或其他等價儲物。在歷史嶺成本計量下陰，資產按照童其購置時支粉付的現金或創者現金等價躺物的金額，稻或者按照購蹤置資產時所柴付出的對價芽的公允價值稼計量。負債患按照其因承釀擔現時義務湖而實際收到謠的款項或者吊資產的金額宜，或者承擔衛現時義務的寬合同金額，刺或者按照日擔常活動中為編償還負債預御期需要支付毯的現金或者首現金等價物廳的金額計量培。洲2．重置成奴本么重置成本又交稱現行成本柔，是指按照放當前市場條呆件，重新取壽得同樣一項歸資產所需支狠付的現金或玩現金等價物遭金額。在重待置成本計量忍下，資產按藝照現在購買埋相同或者相揮似資產所需色支付的現金皆或者現金邀價物的金額丸計量。負債伴按照現在償脂付該項債務殊所需支付的瓣現金或者現信金等價物的貼金額計量。臭在實務中；激重置成本多錦應用于盤盈攤固定資產的船計量等。消3．可變現驚凈值殿可變現凈值步，是指在正球常生產經營駛過程中，以恐資產預計售撤價減去進一蘿步加工成本疏和預計銷售嬌費用以及相杠關稅費后的泳凈值。在可忠變現凈值計攜量下，資產踩按照其正常致對外銷售所臂能收到現金禽或者現金等邁價物的金額粗扣減該資產摸至完工時估簽計將要發生摧的成本、估師計的銷售費賴用以及相關滴稅費后的金肥額計量。可勉變現凈值通詳常應用于存嬸貨資產減值孟情況下的后桌續計量。4．現值時現值是指對狗未來現金流老量以恰當的戶折現率進行調折現后的價疲值，是考慮援貨幣時間價搖值的一種計騎量屬性。在槳現值計量下族，資產按照術預計從其持粗續使用和最鐮終處置中所惠取得的未來般凈現金流入剝量的折現金列額計量。負唐債按照預計御期限內需要犧償還的未來限凈現金流出繩量的折現金槍額計量。齡5．公允價購值襯公允價值，哲是指在公平勞交易中，熟沙悉情況的交柿易雙方自愿非進行資產交工換或者債務剃清償的金額奉。在公允價仙值計量下，誦資產和負債上按照在公平粱交易中熟悉汗情況的交易逃雙方自愿進稅行資產交換絕或者債務清猛償的金額計蔽量。訊（二）計量炭屬性的應用適原則搜企業在對會遠計要素進行沉計量時，一揭般應當采用攔歷史成本。挪在某些情況客下，為了提守高會計信息擊質量，實現愉財務報告目銹標，企業會療計準則允許答采用重置成必本、可變現淚凈值、現值臉、公允價值橫計量的，應園當保證所確米定的會計要季素金額能夠抄取得并可靠緩計量，如果捆這些金額無長法取得或者宴可靠地計量銜的，則不允污許采用其他認計量屬性。歇第六節猴焦廉財務報告鋪一、財務報腫告的概念弟財務報告，機是指企業對偏外提供的反茄映企業某一乓特定日期的其財務狀況和曲某一會計期粥間的經營成仗果、現金流貨量等會計信陪息的文件。脈財務報告是宴企業財務會紹計確認與計悉量的最終結麻果體現，投痕資者等使用蜘者主要是通耕過財務報告侍來了解企業呼當前的財務院狀況、經營頂成果和現金舊流量等情況嶺，從而預測慘未來的發展解趨勢。因此底，財務報告著是向投資者饒等財務報告弊使用者提供話決策有用信浮息的媒介和敵渠道，是溝初通投資者、宗債權人等使慶用者與企業勾管理層之間徒信息的橋梁六和紐帶。脾二、財務報攤表的組成及纏相關概念旦財務報告包顏括財務報表夜和其他應當題在財務報告營中披露的相病關信息和資任料。其中，簽財務報表由潮報表本身及投其附注兩部批分構成，附聞注是財務報虹表的有機組烈成部分，而乒報表至少應袍當包括資產符負債表、利仁潤表和現金押流量表等。致(則一團)巨資產負債表屢是反映企業罰在某一特定弄日期的財務叼狀況的會計壯報表。企業暢編制資產負誕債表的目的蘿是通過如實刊反映企業的狡資產、負債嚇和所有者權橡益金額及其楚結構情況，萄從而有助于墊使用者評價坦企業資產的輛質量以及短矩期償債能力慕、長期償債揭能力、利潤殺分配能力等及。松(搶二省)舒利潤表是反相映企業在一平定會計期間位的經營成果賓的會計報表廚。企業編制因利潤表的目愉的是通過如摩實反映企業劫實現的收入耳、發生的費費用以及應當潤計入當期利強潤的利得和善損失等金額客及其結構情徹況，從而有咽助于使用者屯分析評價企甩業的盈利能捐力及其構成手與質量。丑(槍三刮)動現金流量表槽是反映企業蘇在一定會計輸期間的現金貝和現金等價孝物流入和流推出的會計報哭表。企業編接制現金流量命表的目的是家通過如實反叔映企業各項深活動的現金案流入和現金意流出，從而綢有助于使用息者評價企業死生產經營過舟程特別是經頓營活動中所嬸形成的現金縱流量和資金葡周轉情況。堤(議四兵)兔附注是對在軍會計報表中闊列示項目所討作的進一步到說明，以及奏對未能在這哭些報表中列斯示項目的說哄明等。附注挨由若干附表冷和對有關項共目的文字性跌說明組成。仔注冊企業編陸制附注的目苗的是通過對凱財務報表本貌身作補充說跡明，以更加球全面、系統李地反映企業棚財務狀況、影經營成果和匙現金流量的檢全貌，從而蛾有助于向使半用者提供更抓為有用的決邪策信息，幫業助其做出更愁加科學合理和的決策。凍考慮到小企集業規模較小倘，外部信息碗需求相對較嫩低，因此，跡小企業編制宣的報表可以革不包括現金傍流量表。全館面執行企業理會計準則體熟系的企業所哄編制的財務畜報表，還應掙當包括所有敢者權益（股培東權益）變粘動表。繼財務報表是冰財務報告的償核心內容，召但是除了財憑務報表之外違，財務報告來還應當包括泊其他相關信遭息，具體可勸以根據有關拉法律法規的浪規定和外部隙使用者的信蚊息需求而定份。如企業可拉以在財務報甚告中披露其藍承擔的社會熱責任、對社理區的貢獻、宇可持續發展惕能力等信息趕，這些信息籃對于使用者享的決策也是斑相關的，盡跨管屬于非財配務信息，無煉法包括在財調務報表中，笑但是如果有購規定或者使峰用者有需求忍，企業應當代在財務報告遮中予以披露恨。貨幣資金贊第一節道狐甲貨幣資金概駐述幣貨幣資金從興本質上說屬密于金融資產堤。根據貨幣薄資金的存放顯地點及其用刷途的不同，遵分為庫存現鑄金、銀行存依款和其他貨撒幣資金。善一、庫存現稻金黨現金的定義屠有狹義和廣丙義之分，狹飼義的現金僅估指企業的庫辛存現金，即昏存放于公司袍出納手中的非屬于企業的寺現金。廣義慣的現金還包姨括銀行存款仁和其他符合橫現金定義的要票證等。本缸章所指是指揪狹義的現金走。太二、銀行存州款肯根據有關結協算辦法規定餐，貨幣資金宅收付業務可沾以采用的幾律種方式來辦汪理轉賬結算宗：銀行匯票舟、銀行本票烏、商業匯票潤、支票、信嗎用卡、匯兌們、委托收款摸、托收承付材、信用證等罩，其中商業踐匯票包括商惑業承兌匯票舍和銀行承兌顯匯票兩種。適用范圍：成（廳1猾）同城：支聲票、銀行本凍票桶（恥2壩）異地：托塵收承付、匯恥兌滑（味3膏）同城和異勤地均可：匯唇票、委托收嚼款、信用卡宇（悠4惡）信用證主萄要用于國際霜結算哭三、其他貨厚幣資金脊在企業的經仗營過程中，改有些資金的家存款地點和頸用途與庫存盈現金和銀行串存款不同，慣如外埠存款渡、銀行匯票皆存款、銀行棍本票存款、矮信用證保證穗金存款、信謊用卡存款、壤存出投資款贈等，這些資儉金在會計上君統稱為其他殘貨幣資金。研（一）悄茫饒外埠存款同外埠存款是啊指企業到外疲地進行臨時猜采購或零星固采購時，匯躬往采購地銀筒行開立采購華專戶的款項性。該帳戶存狗款不計利息促，除采購員錄可以支取少剝量差旅費外裹，一律轉帳哪，只付不收綱。討（二）產夫老銀行匯票存扯款：企業為答取得匯票而破存入銀行的歪款項。帆（三）槽除脆銀行本票存應款：企業為比取得本票而劫存入銀行的況款項。貧（四）班只擊信用證保證怎金存款：企宅業為開具信慌用證而存入智的款項。漫（五）陵為備信用卡存款疲（六）蠟爭騾存出投資款爽：企業已存王入證券公司巨但尚未進行階投資的貨幣爹資金。飾第二節猾陸泛貨幣資金業喪務的會計處拾理奶一、庫存現殃金業務的會異計處理乘（一）要點惠、難點縣庫存現金核叔算的難點在去于期末盤點禽時出現溢余艱或短缺時的五會計處理，質它必須經過叮兩個步驟，奴一是盤點發薦現時的處理解，二是批請費有關人員審哄批后的處理賴。埋要點：現金邪溢余部分計烘入先“布營業外收入雙”岔，短缺部分冷計入酸“稈管理費用菊”旱。要注意的忙是現金溢余灘計入保“敗營業外收入獄”犬科目，而理迫所當然的認培為現金的短真缺計入凡“盡營業外支出葉”雖。楚（二）相關核的會計分錄遠1塑．現金溢余跌的處理辦（漫1龜）發現現金臭溢余時于借：現金（紡現金溢余的奇金額）篇溉貸：待處理李財產損溢務——洪待處理流動枯資產損溢窩（算2說）報請有關京人員審批處汗理意見后蛙借：待處理穿財產損溢狠——涌待處理流動接資產損溢垮戶貸：其他應駐付款拌眾（查明原因沒應付金額）膛芹淹營業外收入忌壓蓮（無法查明魯原因的金額耀）徑2慈．現金短缺芝的處理眾（悼1厚）發現現金刮短缺時淘借：待處理研財產損溢農——勵待處理流動善資產損溢奶王貸：現金（宵現金短缺的扎金額）遞（盼2旦）報請有關票人員審批處來理意見后染借：其他應已收款撒——罩應收現金短刃缺款（個人腹承擔）全括其他應收款寬——眼應收保險賠潤款（保險賠言款）月沈管理費用妨——撕現金短缺（跌無法查明原檔因部分）薄存貸：待處理遮財產損溢樹——臟待處理流動晴資產損溢逮【例題朗1峰】無法查明醬原因的現金鴉溢余，經批賠準處理時，析應借記（寶紋）科目洗A洗、待處理財負產損溢新

B走、現金挖

C承、其他應收信款蜂

D勵、營業外收責入【答案】A汽【例題煙2飄】當發現有銹待查明原因占的現金短缺榆時，應貸記趙（恥刃）興A啞、待處理財防產損溢蚊

B餓、現金碧

C簡、其他應收鎮款安

D裙、管理費用【答案】B朝二、銀行存斗款業務的會等計處理套企業應加強鷹對銀行存款應的管理，并地定期對銀行聚存款進行檢質查，如果有踏確鑿證據表譜明存在銀行宵或者其他金腳融機構的款啞項已經部分嘴不能收回，廊或者全部不震能收回的，暈如吸收存款放的單位已宣沙告破產，其竟破產財產不恭足以清償的哭部分，應當賴作為當期損鎖失，計入正“驕營業外支出谷”澤。詳借：營業外已支出（無法疏收回的銀行紫存款金額）蟻得貸：銀行存瞧款名三、其他貨行幣資金的會來計處理群其他貨幣資討金實質上就略是銀行存款分，只是在會四計核算上所虧采用的會計凡科目名稱不際一致而已。灶（一）會計繞處理步驟：滲1．領將款項從銀脆行轉入其他滔貨幣資金帳踩戶；炒2．鳥使用該帳戶睡的資金進行總經營活動；右3．批特定的經營布活動結束后序，清理其他尖貨幣資金帳侮戶。尾（二）相關表的會計分錄統（以外埠存彈款為例）匪1梨．款項匯往老外地開立采驗購專戶害借：其他貨笛幣資金創——遺外埠存款剝碧貸：銀行存擺款售2抗．支付采購銹款座借：在途物累資瑞柳應交稅費陶——宋應交增值稅抓（進項稅額觸）開屯貸：其他貨誰幣資金惰——彼外埠存款宋3義．采購任務雁結束后，余漫款轉回輩借：銀行存吐款直吳貸：其他貨份幣資金鍵——罷外埠存款也第三節雹互嬌貨幣資金管尊理與控制萍一、貨幣資麻金管理與控講制的原則絡（一）嚴格蠅職責分工挨（二）實行購交易分開恨（三）實施妄內部稽核裙（四）實施旅定期輪崗制猶度跟二、國家有渠關貨幣資金童管理的規定超（一）現金溪管理辦法睡1敬．現金的使嶼用范圍已（叛1倒）職工工資竄、津貼變（誤2愉）個人勞務借報酬溫（翅3涼）根據國家竟規定頻發給肥個人的各種絨獎金撫（捉4威）各種勞保記、福利費用贊以及國家規漢定的對個人宇的其他支出斗（維5吃）向個人收暖購農副產品寇和其他物資濕的款項法（幻6駐）出差人員制必須隨身攜話帶的差旅費捆（莊7籍）人行的其告他規定工2洲．不屬于上剛述現金結算息范圍的款項關支付一律通街過銀行轉帳斜結算。上述妨的現金使用預范圍，可以麥歸納為：擱（嬌1蹲）支付給個針人的款項巡（著2悄）結算起點舞以下的浩（碰3山）人行的其宴他規定棍（二）銀行搖存款管理制雹度攔1耳．銀行存款太帳戶的有關芝規定尿（煌1借）基本存款浸帳戶：辦理破日常轉帳結脹算和現金收茂付的帳戶。以（胖2嚇）一般存款松帳戶：在基晃本戶以外的運銀行開立的廳附屬非獨立密核算帳戶，望不能辦理現黑金支取。晚（爺3槍）臨時存款倉帳戶：因臨做時經營需要淺開立的帳戶胖，可辦理轉轎帳結算和現賴金收付。順（乒4菜）專用存款寨帳戶：特定繭用途需要而鋒開立的帳戶怒。債2紀．銀行結算蠻紀律搬（般1跨）不準簽發漏沒有資金保述證的票據或宰遠期支票。妻（盒2現）不準簽發余、取得和轉跌讓沒有真實漿交易和債權榮債務的票據橡。倒（駝3皂）不準無理盒由拒付款。貼（釘4述）不準違反稱規定開立和顆使用帳戶。香（三）貨幣賣資金內部控嘉制的規定姑1攻．單位應當漢建立貨幣資只金業務的崗來位責任制，挎明確相關部例門和崗位的晨職責權限，斃確保不相容趁崗位的相互費分離、制約稠和監督。如您出納人員不算得兼任稽核銜、會計檔案隔保管和收入爛、支出、費西用、債權債斯務賬目的登甜記工作。單督位不得由一書人辦理貨幣遺資金業務的虜全過程。洞2區．辦理貨幣搏資金業務，泡應當配備合畝格的人員，原并根據單位障具體情況進罪行崗位輪換鴿。委3庸．單位對貨犁幣資金業務枕要建立嚴格士的授權審批皇制度。審批尋人應當在授關權范圍內進秒行審批。嚴叼禁未經授權款的機構或人忽員辦理貨幣網資金業務或追直接接觸貨在幣資金。輸4掛．單位應當別加強貨幣資覺金相關票據雹的管理，明滑確各種票據曲的購買、保高管、領用、桂背書轉讓、男注銷等環節泡的職責權限汁和程序，并削專設登記簿召進行記錄，眉防止空白票渠據的遺失和嫂被盜用。禾5走．單位應當罷加強銀行預腥留印鑒的管憶理。財務專聰用章應由專泛人保管，個慢人名章必須級由本人或其透授權人員保公管。嚴禁一慣人保管支付湯款項所需的煌全部印章。駕6壘．單位應當粘建立對貨幣藍資金業務的洽監督檢查制漁度。貨幣資濟金監督檢查早的內容主要勺包括：在（玉1熊）貨幣資金羞業務相關崗徐位及人員的吧設置情況。倘重點檢查是屠否存在貨幣起資金業務不亂相容職務混鴿崗的現象。恨（杏2擁）貨幣資金擦授權批準制前度的執行情趙況。瘋（月3閣）支付款項就印章的保管租情況。灰（誘4物）票據的保畜管情況。婚【例題3】喪關于銀行預臣留印鑒的管荷理，下列說悠法中錯誤的晶是（莖黃）。甚爪A、財務專掌用章應由專太人保管聰沸B、個人名抱章必須由本內人或其授權拖人員保管傷哪C、嚴禁一益人保管支付電款項所需的室全部印章摔呀D、單位負瓣責人的印章狠必須由其本找人保管【答案】D輩宏【例題4】們下列情形中守，不違背《剃內部會計控踩制規范堤—半貨幣資金(土試行)》規咳定的聲“騙確保辦理貨完幣資金業務絕的不相容崗哈位相互分離遠、制約和監羽督秤”約原則的是(舍岡)。蘭A、由出納捏人員兼任會疾計檔案保管防工作炸B、由出納浩人員保管簽溜發支票所需汽全部印章抓C、由出納林人員兼任收船入總賬和明判細賬的登記吉工作裙D、由出納充人員兼任固臘定資產明細征賬及總賬的陳登記工作【答案】D且【例題5】引下列各項中盒，違背有關駱貨幣資金內少部控制要求映的有（慨連）。群A、抵掀約采購人員超笛過授權限額冠采購原材料榜B、勉槳淋未經授權的慌機構或人員托直接接觸企瞎業資金惑C、嗎鬼班出納人員長爺期保管辦理瓦付款業務所道使用的全部純印章規D、榮肆妻出納人員兼輪任會計檔案存保管工作和兔債權債務登蛙記工作奧E、箱型勢主管財務的漂副總經理授明權財務部經麥理辦理資金介支付業務登北【答案】A向BCD甩第三章所金融資產豪第一節鼻陵守金融工具的席定義及金融皆資產的分類政一、金融工乞具的定義廉金融工具是醋指形成一個累單位的金融面資產，而形逼成其他單位被的金融負債弱或權益工具鋤的合同。金泉融資產通常方指企業的下邀列資產：現枝金、銀行存可款、應收賬攔款、應收票漁據、其他應證收款項、股璃權投資、債抖權投資和衍耀生工具形成酬的資產等。麻二、金融資唯產的分類弊企業應當結該合自身業務預特點、投資撒策略和風險逮管理要求，英將取得的金蘿融資產在初揭始確認時劃掀分為以下幾峰類：灰1拿．以公允價甲值計量且其遲變動計入當跳期損益的金墊融資產；租2秧．持有至到慕期投資；霜3半．貸款和應崗收款項；喇4懷．可供出售罪的金融資產堪。孝上述分類一戒旦確定，不炊得隨意改變劈。件企業在初始核確認時將某侍金融資產劃裹分為以公允戶價值計量且存其變動計入盈當期損益的害金融資產后芒，不能重分鹽類為其他類怖金融資產；唉其他類金融邁資產也不能恰重分類為以備公允價值計厭量且其變動湊計入當期損孕益的金融資糕產。戲換言之，如背果某項金融突資產一旦劃惑分為以公允渾價值計量且鄭其變動計入腹當期損益的磁金融資產，俯就不可變更胳；而其他類柏型的金融資棄產在條件符枕合的情況下量可以相互轉擇換。婦【例題縱1耀】關于金融生資產的重分著類，下列說兆法中正確的早有（苦賽）。貪A承、以公允價忠值計量且其臘變動計入當貍期損益的金始融資產不能挑重分類為可場供出售金融化資產俯B裁、以公允價俊值計量且其卵變動計入當滑期損益的金站融資產可以弦重分類為持錫有至到期投吳資脖C那、持有至到味期投資不能軍重分類為以格公允價值計棕量且其變動路計入當期損歡益的金融資聽產英D步、持有至到邪期投資可以峽重分類為以英公允價值計右量且其變動煤計入當期損觀益的金融資廚產奶E仇、可供出售功金融資產可溝以重分類為論交易性金融州資產層【答案】單AC鑒第二節倆靈葡金融資產概速述禮一、以公允婆價值計量且皆變動計入當遭期損益的金被融資產概述追以公允價值寨計量且其變墾動計入當期爺損益的金融鐘資產可以進抖一步分為交捆易性金融資句產和直接指毒定為以公允石價值計量且財其變動計入室當期損益的私金融資產兩勢類。翠（一）交易轎性金融資產任滿足以下條妄件之一的，直應劃分為交獲易性金融資攏產：煎1挨．取得該金啊融資產的目汪的主要是為受了近期內出替售；絲2腐．屬于進行紫集中管理的戴可辨認金融傲工具組合的迫一種，且有校客觀證據表賊明企業近期糕采用短期獲渾利方式對該榨組合進行管克理；繞3撞．屬于衍生珠工具，比如匠國債期貨、松遠期合同、到股指期貨等膊，但是被指慎定為有效套喊期保值、屬慨于財務擔保長合同的、公權允價值不能模可靠計量的腹金融資產衍覽生工具不屬顛于交易性金魂融資產。碰（二）直接宮指定為以公倆允價值計量遞且其變動計利入當期損益暗的金融資產響通常情況下磚，只有符合貧下列條件之豈一的金融資敵產，才可以據在初始確認絞時指定為以僻公允價值計泰量且其變動盆計入當期損接益的金融資燙產：畜1湯．該指定可辮以消除或明撥顯減少由于鳥該金融資產蓋的計量基礎艷不同所導致偉的相關利得背或損失在確暗認或計量方萄面不一致的撫情況。牢例如企業發記行債券獲得系金融資產，北則該金融資班產若劃分為泡可供出售金約融資產，其篩變動損益計寧入所有者權納益，但相對躬應的金融負閑債卻以攤余洲成本計量，訊從而導致利“練會計不配比鄉”削。促2諒．企業風險惱管理或投資擋策略的正式蛋書面文件已另載明，該金鳥融資產組合沾或該金融資接產和金融負利債組合，以果公允價值為涂基礎進行管照理、評價并膛向關鍵管理葡人員報告。扶風險投資機內構、證券投翼資基金或類厚似會計主體鑰，其經營活破動的主要目孔的在于從投談資工具的公嗓允價值變動它中獲取回報旬，它們在風竄險管理或投閃資策略的正笑式書面文件侵中對此也有駛清楚的說明厭。在這種情騾況下，應將乎該組合進行樓指定。傍二、持有至揭到期投資概志述起（一）持有多至到期投資袍的定義存持有至到期是投資，是指祖到期日固定啄、回收金額吐固定或可確蠶定，且企業碌有明確意圖礙和能力持有陽至到期的非玻衍生金融資常產。榆企業不能將仰下列非衍生暫金融資產劃繼分為持有至當到期投資：荒（啟1黨）在初始確胖認時即被指頃定為以公允子價值計量且欣其變動計入串當期損益的咽非衍生金融中資產；囑（狀2言）在初始確叢認時被指定飲為可供出售柿的非衍生金俊融資產；舉（妖3默）符合貸款殿和應收款項劉的定義的非蜓衍生金融資楚產。餃（二）持有僻至到期投資廊的特征乏足1驢．到期日固押定、回收金具額固定或可動確定繭在將某項投組資劃分為持控有至到期投玉資時可以不寶考慮可能存捏在的發行方曉重大支付風膊險。另外，味如果符合其姥他條件，浮踐動利率不影誠響將債務工槍具投資劃分庸為持有至到鳴期投資。囑由于要求到鞠期日固定，翼從而權益工堡具投資不能江劃分為持有蒜至到期投資盡。火羞2患．有明確意爭圖持有至到以期腹炕“妨有明確意圖吹持有至到期指”純是指投資者件在取得投資蒙時意圖就是寨明確的，除呼非遇到一些模企業所不能潑控制、預期秀不會重復發邁生且難以合默理預計的獨里立事件，否脅則將持有至渴到期。有存在下修列情況之一舞的，表明企幻業沒有明確洞意圖將金融公資產投資持胃有至到期：娛（炊1玉）持有該金秀融資產的期倆限不確定。杏（燦2悟）發生市場涉利率變化、康流動性需要神變化、替代胞投資機會及支其投資收益躁率變化、融禿資來源和條儀件變化、外獎匯風險變化迎等情況時，鋒將出售該金飲融資產。但桌是，無法控昆制、預期不覺會重復發生施且難以合理俘預計的獨立年事項引起的蛇金融資產出份售除外。露（閱3褲）該金融資婆產的發行方面可以按照明搜顯低于其攤帝余成本的金慮額清償。智（巾4肉）其他表明董企業沒有明控確意圖持有怨至到期的情斬況。寸據此，鼻對于發行方鋒可以贖回的逢債務工具，謎如發行方行氧使贖回權，東投資者仍可寇收回其幾乎凝所有初始凈盈投資畏(蛾含支付的溢衛價和交易費慣用取)崇，那么投資贏者可以將此寫類投資劃分皇為持有至到冤期投資。但融是，對于投子資者有權要攪求發行方贖誼回的債務工笑具投資，投銹資者不能將橡其劃分為持嶄有至到期投蜘資。習強3思．有能力持法有至到期魯存在下列情耗況之一的，剝表明企業沒魂有能力將具虛有固定期限專的金融資產徒投資持有至盛到期：浸（盜1呀）沒有足夠喇的財務資源蛙持有至到期敘；絹（溜2誼）受法律、繩行政法規的習限制難以持懷有至到期；勾（雨3衰）其他表明肌企業沒有能道力持有至到繭期的情況。風企業應妖當于每個資失產負債表日沈對持有至到失期投資的意漲圖和能力進字行評價。發盞生變化的，亡應當將其重隔分類為可供槐出售金融資擦產。啞（三）癢持有至到期境投資在到期麥前處置或重舟分類的影響明如果企偶業將持有至堪到期投資處營置或重分類盾為其他類金崇融資產的金梨額相對于該戲類投資（即牧企業全部持烤有至到期投辱資）在出售錢或重分類前材的總額較大秒，則企業應磨將其剩余的虛持有至到期探投資（即全遺部持有至到咐期投資扣除周已處置或重荒分類的部分督）重分類為栽可供出售金合融資產，且恭在本會計年竟度及以后兩吳個完整會計靜年度內不得庭再將其劃分籃為持有至到馬期投資。但嶺是，遇到下冷列情況可以霉除外：菜榨1準．出售日或話重分類日距姿離該項投資鑰到期日或贖秤回日較近曾(煮如到期前三滴個月內奔)山，且市場利切率變化對該辨項投資的公味允價值沒有孝顯著影響。揉娛2偏．根據合同激約定的償付謎方式，企業撫已收回幾乎音所有初始本物金。日極3急．出售或重緣分類是由于炎企業無法控毀制、預期不極會重復發生澆且難以合理盡預計的獨立抹事件所引起缺。此種情況例主要包括：閃（顫1卷）因被投資得單位信用狀仁況嚴重惡化易，將持有至理到期投資予塔以出售金;宴（約2捷）因相關稅保收法規取消貨了持有至到艘期投資的利姻息稅前可抵雜扣政策或顯匠著減少了稅鄉前可抵扣金踐額，將持有素至到期投資蕉予以出售亞;褲（恩3縱）因發生重鋸大企業合并炒或重大處置嫌，為保持現懇行利率風險央頭寸或維持腳現行信用風緊險政策，將來持有至到期淹投資予以出太售刻;犁（外4獄）因法律、凈行政法規對寇允許投資的家范圍或特定曠投資品種的屑投資限額作捧出重大調整押，將持有至作到期投資予籠以出售鼓;飛（鄰5鑄）因監管部響門要求大幅診度提高資產苦流動性或大冷幅度提高持穴有至到期投壯資在計算資賢本充足率時章的風險權重列，將持有至舅到期投資予騙以出售。課【例】揭2005棕年更7么月，某銀行俗支付夠1990態萬美元從市系場上以折價粘方式購入一宗批美國甲汽活車金融公司工發行的三年齊期固定利率對債券，票面員利率輛4.5%若，債券面值測為崖2000模萬美元。該仿銀行將其劃仍分為持有至相到期投資。貝換2007肢年初，美國便汽車行業受卵燃油價格上陵漲、勞資糾棵紛、成本攀秀升等諸多因阻素影響，盈謊利能力明顯醉減弱，甲汽為車金融公司宣所發行債券萌的二級市場部價格嚴重下齒滑。為此，勇國際公認的井評級公司將癥甲汽車金融吸公司的長期乳信貸等級從素BAA2喉下調至咬BAA3配，認為甲汽倚車金融公司雁的清償能力浴較弱，風險沸相對越來越將大，對經營葡環境和其他衫內外部條件差變化較為敏絞感，容易受順到沖擊，具頁有較大的不炮確定性。云綜合考慮上殃述因素，該覽銀行認為，開盡管所持有鋒的甲汽車金秒融公司債券劉剩余期限較尼短，但由于情其未來業績吃表現存有相嘆當大的不確胸定性，繼續竭持有這些債僚券會有較大榆的信用風險掘。為此，該老銀行于翁2007錯年套8朗月將該持有杰至到期債券焰按低于面值慶的價格出售堤。綠本例中，該頸銀行出售所廉持有的甲汽掀車金融公司鋤債券主要是薄由于其本身筍無法控制、潔預期不會重芽復發生且難匆以合理預計瓜的獨立事件廁所引起，因圣而不會影響睛到對其他持丟有至到期投技資的分類。視三、貸款和書應收款項童（一）貸款仗和應收款項知的定義落貸款和應收貿款項，是指億在活躍市場掛中沒有報價茫、回收金額環固定或可確購定的非衍生蛇金融資產。深例如：商業嚴銀行貸出款史項；商業購形入貸款；商膚業銀行所持迷沒有活躍市姜場債券、票救據；工商企頌業應收賬款委等。輔（二）貸款塔和應收款項較的特征圣該類資產具門有如下特征炎：詢1抓．回收金額末固定或可確雨定窗2陣．無活躍市迫場，這是貸半款和應收款唉項與持有至淘到期投資的貓主要區別。焦（三）不屬礎于貸款和應各收款項的資首產政1和．準備立即撓出售或在近伴期出售的非督衍生金融資改產，此類資尖產應定義為腰交易性金融蛇資產；秘2糊．初始確認亞時被指定為勢以公允價值擱計量且其變離動計入當期費損益的非衍謀生金融資產頂；旺3雁．初始確認會時被指定為研可供出售的闖非衍生金融惡資產；跟4催．因債務人篇信用惡化以嗽外的原因，游使持有方可摧能難以收回秤幾乎所有初母始投資的非糟衍生金融資賊產，比如證尖券投資基金哪等。閃四、可供出柔售金融資產糞對于公允價崗值能夠可靠茫計量的金融悄資產，企業臉可以將其直傍接指定為可雄供出售金融市資產。例如宣，在活躍市國場上有報價沿的股票投資殊、債券投資聚等。如企業暗沒有將其劃古分為其他三六類金融資產茂，則應將其膝作為可供出迅售金融資產籃處理。相對外于交易性金葬融資產而言檢，可供出售濱金融資產的搏持有意圖不當明確。嚷企業持有上望市公司限售公股權且對上歉市公司不具飯有控制、共劉同控制或重懷大影響的，欣應當按金融蘿工具確認和忽計量準則規趨定，將該限冶售股權劃分豬為可供出售豎金融資產，酬除非滿足該趕準則規定條揮件劃分為以舅公允價值計驗量且變動計胸入當期損益酸的金融資產波。饒五、金融資時產的重分類挺企業在金融革資產和金融迅負債初始確襯認時對其進燦行分類后，博不得隨意變欺更。具體應壟按如下規定錢處理：亮（一）受企業在初始退確認時將某炸金融資產劃潑分為以公允波價值計量且帆其變動計入配當期損益的耳金融資產后酬，不能重分拴類為其他類個金融資產；俘其他類金融賄資產也不能指重分類為以汽公允價值計素量且其變動引計入當期損據益的金融資撤產。派（二）文企業因持有荷意圖或能力喘的改變，使陵某項投資不覺再適合劃分丙為持有至到對期投資的，桑應當將其重怕分類為可供仔出售金融資級產。卵（三）如出搞售或重分類還金融資產的遮金額較大而筐受到的輸“屠兩個完整會易計年度敗”陣內不能將金也融資產劃分朋為持有至到欣期的限制已姻解除夠(墾即，已過了苦兩個完整的道會計年度解)盒，企業可以拐再將符合規才定條件的金拾融資產劃分抱為持有至到溫期投資。慢（四）企業貓因持有至到栗期投資部分另出售或重分滾類的金融較盤大時，且屬并于企業會計猾準則所允許拾的例外情況純，使該投資碼的剩余部分斗不再適合劃豬分為持有至靈到期投資的蓄，企業應當凱將該投資的燙剩余部分重池分類為可供娃出售金融資燙產，并以公鎖允價值進行儀后續計量。泊重分類日，啦該投資剩余佛部分的賬面良價值與其公若允價值之間忽的差額計入艱所有者權益襲，在該可供竭出售金融資殿產發生減值走或終止確認巷時轉出計入命當期損益。田企業出售或學重分類未到選期的持有至桂到期投資若液占其出售或何重新分類前找的總額較大櫻時，應當將返其剩余部分蹤重新分類為牲可供出售金窯融資產，且乎在本會計年乏度及以后兩伙個完整會計君年度內不得編再將其劃分底為持有至到籮期投資。但繡是，下列情條況除外：網1球．出售日或糾重分類日距齊離該項投資飽到期日或贖鈴回日較近（形如到期前三賄個月內），亂市場利率變航化對該投資駱的公允價值件沒有顯著影得響。搏2忌．根據合同高約定的定期吼償付或提前桶還款方式收巧回該投資幾銳乎所有初始悲本金后，將頌剩余部分予辯以出售或重洞分類。度3險．出售或重攤分類是由于責企業無法控冊制、預期不律會重復發生喬且難以合理砍預計的獨立薄事項所引起歇的。此種情慶況主要包括虜：垮（踏1菠）因被投資轎單位信用狀煮況惡化而出敗售。逢（李2視）因相關稅皮法取消或明況顯減少了所側獲得的收益都不得免稅而虛出售。舊（條3患）因企業發墓生重大合并叨或處置，而港為保持利率償風險頭寸或陜維持現有信期用風險政策影而出售。研（糕4訴）因法律法嶺規對允許投鄉資的范圍或能特定投資品辰種的投資限早額作出重大醫調整而出售毫。示（龍5蟻）因監管部猜門要求提高端資產流動性等或大幅提高斷持有至到期侄投資在計算扯資本充足率馬時的風險權伴重而出售。獵第三節媽湖旋金融資產的標會計核算扎一、金融資慮產初始成本屑的構成面（一）初偷稼哀交易價格，修即所收到或浪所支付對價寬的公允價值殃。尊（二）豎亮井怖交易費用，票是指可直接聞歸屬于購買鈴、發行或處賭置金融工具餃新增的外部狂費用。新增趁的外部費用輪，是指企業播不購買、發水行或處置金紐融工具就不俗會發生的費凍用，包括支門付給代理機如構、咨詢公桿司、券商等過的手續費和網傭金及其他馬必要支出，磨不包括債券文溢價、折價絡、融資費用精、內部管理刮成本及其他裁與交易不直持接相關的費傍用。交易費蔑用構成實際旺利息的組成濾部分。君（三）孟剃玩與企業取得金俱融資產所支倡付的價款中合包含的已宣返告但尚未發砌放的債券利摩息或現金股衛利，應當單足獨確認為應伐收項目進行掃處理。吸第四節萬霉姓以公允價值避計量且其變拋動計入當期教損益的金融俊資產劈一、主要會舞計科目及其祝核算內容揪（一）交易騙性金融資產派：核算基本伸的金融資產超，下設什“討成本尿”堆、盾“蝶公允價值變唐動概”怖等明細科目騎分類核算；刪1好．成本：核余算交易性金吃融資產的初貓始投資成本敬；洽2幅．公允價值豬變動：核算盡該金融資產聲公允價值的羊變動金額。耀（二）投資斥收益：核算輛該類金融資及產的交易費刑用、持有期蛾間產生的收仇益；盜（三）公允估價值變動損擔益：核算該克類金融資產狼公允價值的追增減變化，宰期末轉入糖“附本年利潤擺”常后無余額；于（四）應收系利息：核算多購悄入時已百到期但尚未接領取的債券承利息；截（五）應收諒股利：核算興購挨入時已桶宣告但尚未悉領取的股票應股利。尤二、以公允穗價值計量且屆其變動計入涼當期損益金額融資產的核竹算要點貼1．驚相關稅費等啞直接支出計歌入同“恢投資收益全”撲科目。凡2．謙購買價格中匙所包括的已貧到付息期尚鄭未領取的債臺券利息或已阻宣告發放尚樹未領取的現糊金股利，實感質在是一種僅債權性質的載，不構成投款資成本。袖3．地融資費用、尾內部管理成乖本等計入當肅期損益。鋒4．鞭宣告發放的活股票股利不膽作帳去務準處理。虛5．獸持有期間產螺生的收益計吃入兵“諒投資收益嚴”英科目。氣6．鉆期末以違公允價值計抖價，變動金甜額計入涂“竹公允價值變將動損益彎”類科目。旅7．學金融資產處額置時，應將分原來已計入紫“率公允價值變洗動損益兩”恭科目的金額桿轉入凝“排投資收益愉”吧科目。即將夫“勵交易性金融遺資產粉——刃公允價值變光動停”禿的余額轉入撈投資收益。拔三、相關的士會計分錄妹1拾．購入時治借：交易性烤金融資產扯――嫌成本（差額便）宇四投資收鹿益顏點（交易費用歪）矩膛應收嘉股利柿無（應收利息扶）次誠貸：銀恐行存款灶渾屬（支付的總樓價款）償2秩．會計期末朱，如果公允節價值大于賬驕面價值時，視即產生收益哪：潑借：交易性銳金融資產犧――礎公允價值變校動（公允價粘值與閣帳面裝價值的差）徹貸：公獅允價值變動抗損益帶如果公允價巴值小于賬面栗價值時，即堤產生虧損的總時候，則做奇與收益相反嶼的會計分錄屬：軌借：公允價朱值變動損益杏貸：交蘇易性金融資癥產射――稻公允價值變啞動刮3托．持有期間策產生收益，盲即宣告發放粱現金股利或川利息到期時稿：果借：應收股押利歇悶/掘羅應收利息荒貸：投堆資收益習4廳．收到股利徐或利息時：谷借：銀行存癢款匙貸：應夕收股利融濤/踏游應收利息荷5樹．處置時：母借：銀行存耗款（實際收虜款額）炒公允價值變嫂動損益（持質有期間公允詠價值的凈增聰值額）葵貸：交易性盤金融資產蕩——出成本（賬面坦余額）嘗交易性印金融資產粘——笨公允價值變峽動（窗帳面懶余額）腐投瑞資收益（差探額）鋼在這個會計凡分錄里，要頑注意的是榴“附交易性金融勿資產游——雕公允價值變靠動籮”行科目和圾“凡投資收益裂”宰科目方向可永能是借方，朋也有可能是疑貸方，要具固體的大看在此廢交易過程中躺是收益或是群產生虧損來喚確定方向。四、例題餅【例狼1追】新A糠公司在鉆2008猶年發生以下每經濟業務，后請做出孕相應的會計鼓分錄：陪1俊．發2008陵年諷1腰月語1昨日從股市上韻購入見B也公司股票祖100癥萬股，每股準售價絲11棒元（已宣告裂但尚未發放擔的現金股利做1薄元），支付覆稅費辦5%礦。欲A昏公司持有爪B謠公司的股票糖符合交易性凈金融資產的斤定義。籍借：交易性給金融資產鋸――涉成本香脈煎1000矮倆投資收益橡扭講榴萬鐮55蝶秀應收股利賢缸適戰登凈100做貸攝：銀行存款題春賺歲蝦秘1155逢要點：所支閱付的稅費的寺計算應以整投個交易價格疊作為基數，祥而不能扣除把已宣告發放厘但尚未領取樂的現金股利腫或已到付息窩期尚未領取造債券利息。纖2態．選1容月辯31騾日的收盤價篩為就12膠元；麻借：交易性各金融資產置――除公允價值變效動拍義息200珠貸乳：公允價值晉變動損益陰丟毛絞疾200揉要點：確認慧公允價值變弄動的金額是扇以公允價值確與坡“般交易性金融患資產乖”猶科目的駱帳面決余額作比較負，不包括已該確認的債權閘。壟3截．相B打公司于蠻2繁月急15逃日發放現金厘股利；賊借：銀行存綁款框多香100往貸：應線收股利呀駛虹100粉4肯．旁2自月底的收盤揀價為呈11蓮元狹借：公允價儀值變動損益把之秤100儉貸：交怠易性金融資顧產培――煩公允價值變熱動裂梢送100濁5販．羨3求月憲10煎日以吊12匯元的價格再程次買入菌B朋公司股票著50童萬股；交易勉費用縮5%擋借：交易性胡金融資產產――癥成本鑒雨早600尊友投資收益喜躲煙繳我探30趴貸怎：銀行存款癢席罩盟浩婆630晝6其．碌3胞月底的收盤滋價為宵10禿元駛借：公允價每值變動損益取副飲200啦貸：交捐易性金融資脾產鬼――父公允價值變的動蹤傲努200岸（1000遙+200-嶼100+6拔00-15平0片×賠10）=2望00易7撿．播4態月衡20透日以碎13浮元的價格售蛙出一半的股獵票（不考慮蔬交易費用）怨借：銀行存綁款醉略野975釀交嘉易性金融資而產灣——順公允價值變梯動豪差緊50暮貸：交宴易性金融資衣產晝——駝成本噴鵲庭揪800冬投屯資收益糕她城葡柳晃惜225炸要點：交易園性金融資產逼處置時，公魔允價值變動雷損益要按比牽例轉入投資僚收益。斃8發．酬4設月底的收盤扮價為最9界元動借：公允價句值變動損益印竟愈75為貸：交墨易性金融資纖產暑――反公允價值變莊動木急陡75進要點：本月盜確認計入公牽允價值變動第的金額只須館與上一會計由期間的公允御價值比較。沈9濱．根5罵月蒸15漢日奇B化公司宣告發載放股票股利與，每戀10欠股轉送背10躺股；屠5蹤月返31秧日發放股票麻股利，當日擱收盤價為風6指元。鋼借：交易性崇金融資產悟――映公允價值變汽動框級腔225盆貸：公凱允價值變動勢損益接拾股彼刻貴225壺要點：發放抄股票股利不岔作帳勇務灶處理。回10撈．芹6傳月忍12嶼日，霜A攤公司以爹5.5蓋元的價格賣葡出全部罰B瞞公司的股票鹽（不考慮交混易稅費）。畏借：銀行存介款層敞招825尚交斷易性金融資王產昌——揚公允價值變倒動釘澇鞭100罩貸：交燥易性金融資茄產及——咸成本足石逢友8陣00屠投柿資收益溝甲蘇怪倦禁醒125聲第五節兵香產持有至到期扯投資乎一、主要會樣計科目及其粗核算內容警（一）持有邪至到期投資禮：下設澡“由成本能”扛、雁“俊利息調整舅”悠、隸“咐應計利息柜”抹明細科目。委1．成本：筆核算購入的右持有至到期該投資的票面賭金額；前2．利息調徹整：核算所煌購入的持有愉至到期投資恒的溢、折價專以及溢、折麗價的攤銷；垂3．應計利宴息：核算到茅期一次還本油付息的持有擱至到期投資瞇應計提的利旨息。幼（二）應收鏡利息：核算告到期還本，查分期付息每臟個會計期間籍應收取的利梅息。級（三）投資法收益：核算尼持有期間產爹生的收益。燒二、核算要蟻點勤（一）屬于貢應收債權部揚分視情況計則入愧“蘿應收利息池”滅；懼（二）債券谷的溢、折價轉扣除交易費央用后計入苦“咐利息調整蕩”叛，即交易費施用作為溢價跑的減項或折良價的加項；旬（三）持有爆期間確認的挑收益應采用斷實際利率法拐核算；婦（四）持有卷期間產生的獅利息收入，指如果是到期遠一次還本付禿息的，計入精“義持有至到期蹈投資荒——值應計利息誕”槳，如果是到厭期還本分期蔽付息的，計造入崗“離應收利息奧”躺；腦（五）發行靜方提前收回伍部分債券時標，應按原來成的實際利率綠重新計算期突初攤余成本殖，差額計入筍“幅投資收益腐”必。跡三、實際利論率法袍（一）采用所實際利率法郵的目的：使艘持有期間產貼生的收益與莖債券的攤余跨成本配比憤（二）實際它利率法下的微幾個公式宣1．每期確丸認的投資收性益=債券期節初攤余成本廁×縫實際利率車2．攤余成末本=債券帳喇面價值（成仍本、攤銷額桿、減值準備跳）回3．每期的扔應計利息=砍債券面值云×子票面利率量4．每期的釋攤銷數=每唱期利息收入伶–