2022-2023年甘肅省平涼市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于無形資產的處置中，下列說法中不正確的是（）

A.持有待售的無形資產，在持有待售期間不計提攤銷

B.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業務收入

C.企業處置無形資產的凈收益計入資產處置損益

D.無形資產報廢時應將無形資產的賬面價值轉銷，計入其他業務成本

2.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由權益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

3.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權，當日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預定可使用狀態投入使用，共發生各項支出6000萬元(不包括土地使用權的攤銷)。上述土地使用權取得時的預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

4.下列關于股份有限公司增加資本的會計處理不正確的是（）

A.將盈余公積轉增股本的，借記“盈余公積”，貸記“股本”

B.接受投資者投入資本的，借記“銀行存款”等資產，貸記“股本”

C.非獨資企業資本公積和盈余公積轉為股本時，應按原投資者所持股份同比例增加各股東股權

D.將資本公積轉增為股本的，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”等科目

5.甲公司2011年實現利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

6.第

12

題

甲公司對外幣業務采用業務發生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發生下列有關外幣業務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

7.某企業與租賃公司簽訂一份租賃合同，合同約定，租入一臺設備，租期為4年，每年年末支付租金60萬元，該設備剩余使用年限預計為5年。承租人無法確定租賃內含利率，增量借款利率為9%，租賃期滿，承租人無需支付購買價款則可以獲得設備的所有權。該企業另以銀行存款支付租賃業務人員差旅費1萬元，設備運雜費2萬元，安裝調試費用10萬元，企業采用直線法對使用權資產計提折舊，假定不考慮其他因素，該使用權資產的年折舊額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.41.28萬元B.51.60萬元C.63萬元D.60萬元

8.下列關于租賃的說法錯誤的是（）。

A.未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值

B.最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包含在內

C.擔保余值，就出租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

D.承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃

9.

第

7

題

該固定資產2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

10.甲企業在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80%的股權。甲企業與乙企業在合并前沒有關聯方關系。在購買日，乙企業可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業的所有可辨認資產均未發生資產減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

11.只有在何種情況發生時，存在供給大于需求?（）

A.實際價格低于均衡價格B.實際價格高于均衡價格C.實際價格等于均衡價格D.消除了稀缺性

12.對于非同一控制下的控股合并，購買日（非資產負債表日）編制的合并報表中企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應貸記（）科目

A.留存收益B.商譽C.營業外收入D.負商譽

13.甲公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，甲公司另支付相關審計、法律等費用100萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。甲公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2013年1月1日甲公司購買乙公司所產生的商譽為（）萬元人民幣。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

14.2X16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4400萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期間可繼續使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金400萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊1400萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為4600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金400萬元。甲公司上述業務對2X16年利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

15.

第

16

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協議重組，由乙公司以一幢房產抵債，該房產原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應貸記“資產減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

16.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

17.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2017年7月1日用銀行存款10300萬元購入一幢寫字樓用于出租。該寫字樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為300萬元。2017年12月31日，該投資性房地產的公允價值為10150萬元。2018年4月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為11300萬元，該企業處置投資性房地產時影響的營業利潤為（）萬元

A.1150B.1300C.1000D.1050

18.第

20

題

自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入的科目是（）。

A.營業外收入B.投資收益C.利潤分配D.其他業務收入

19.下列業務會增加留存收益的是()。

A.計提盈余公積B.實現凈利潤C.資本公積轉增資本D.發放股票股利

20.2009年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股份。甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。購買日乙公司所有者權益的賬面價值為3300萬元，可辨認凈資產的公允價值為3600萬元，差異主要由以下三項組成：

應收賬款賬面價值為1200萬元，公允價值為1100萬元，預計負債的賬面價值為0，公允價值為100萬元，固定資產賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元。

至2009年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對乙公司產品質量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償損失為100萬元。

假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

甲公司的所得稅稅率為25%，有關內部交易如下：

（1）甲公司2009年4月2日從乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規定無形資產預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）甲公司2011年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產對外出售。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關甲公司購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的處理，不正確的是（）。

A.購買日將乙公司的賬面價值調整為公允價值，對合并所有者權益的影響為300萬元

B.抵消無形資產價值包含的未實現內部銷售利潤30萬元

C.ABC公司調整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元

D.ABC公司調整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上調整法院判決賠償損失100萬元

21.大明公司應收大唐公司賬款的賬面余額為15000元，由于大唐公司發生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取債務轉為資本的方式進行債務重組，假定大唐公司普通股的市價為每股5元，大唐公司以1800股普通股抵償該項債務。大明公司已對該項應收賬款計提壞賬準備1000元。假設不考慮相關稅費，大明公司應確認的債務重組損失是（）

A.3000元B.6000元C.5000元D.0元

22.甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權資本的15%(B公司為非上市公司)并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發放2004年現金股利40000元。2005年B公司實現凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發放2005年現金股利30000元，當年B公司實現凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發放2006年現金股利35000元，當年B公司實現凈利潤6000元。則A公司2007年應確認投資收益的數額為()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

23.下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是()。

A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規定，該企業可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預收賬款500萬元

24.第

18

題

下列單位會計應當采用收付實現制的包括（）。

A.外資企業甲B.個人獨資企業乙C.財政局D.慈善基金會下屬實業公司

25.甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層－旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這－價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組20×1年12月31日應計提減值準備（）。

A.600萬元B.100萬元C.200萬元D.500萬元

26.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

27.甲公司2018年初發行在外的普通股為800萬股，當年普通股平均市場價格6元，2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元。當年年初對外發行400萬份認股權證，行權價格3元；10月1日新發行200萬股普通股，則稀釋每股收益為（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

28.某公司于2009年1月1日購入一項專利權。初始入賬價值為900萬元。該專利權預計使用年限為12年，法律保護年限是10年，采用直線法攤銷。該專利權在2009年12月31日預計可收回金額為783萬元，2010年12月31日預計可收回金額為698萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該專利權原預計使用年限、攤銷方法不變。則該專利權在2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

29.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業生產企業估價入庫的原材料

D.商業企業購進的已支付貨款貨物

30.下列有關債務重組的說法中，正確的是（）。

A.以非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值的差額，直接計入當期營業外收入

B.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在應付金額中，或有支出沒有發生時，將其直接計入營業外收入

C.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有收益的，債權人不應單獨確認或有收益，但應將其計入重組后債權的賬面價值

D.以非現金資產進行債務重組時，重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將重組債權的賬面余額高于抵債資產公允價值之間的差額沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失

二、多選題(15題)31.下列各項業務中，可以確認為企業收入的有（）

A.出租無形資產獲得的租金收入

B.將自用寫字樓出售所取得的收益

C.將原用于出租的寫字樓出售所取得的收益

D.出售原材料獲得的收入

32.第

26

題

采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，應記入"長期股權投資一×公司"科目借方的有（）。

A.初始投資成本

B.收到分得的現金股利

C.根據被投資企業實現的凈利潤確認的投資收益

D.根據被投資企業發生的凈虧損確認的投資損失

33.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業收入900萬元

B.抵消營業成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

34.下列各項外幣項目中，不屬于貨幣性項目的有（）

A.應收賬款B.短期借款C.交易性金融資產D.預付賬款

35.各項會計信息質量要求的運用在很大程度上需要會計人員作出職業判斷的有()。A.A.及時性B.明晰性C.謹慎性D.重要性

36.計算基本每股收益時，下列各項中影響分母（發行在外普通股加權平均數）的有（）

A.公司庫存股B.當期新發行普通股股數C.期初發行在外普通股股數D.計劃發行的普通股股數

37.下列有關每股收益列報的說法中，不正確的有（）

A.所有企業均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業不可自行選擇列報每股收益

38.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）

A.支付審計費用B.發現了財務報表舞弊C.發行5年期公司債券D.日后訴訟案件結案，需要調整原先確認的預計負債

39.在整理手工會計業務數據時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

40.下列關于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當相關資產或負債具有出價和要價時，企業可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產或負債公允價值的價格計量該資產或負債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格

D.應當采用公允價值計量的資產在計量日，如果不能觀察到相關資產或負債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

41.第

30

題

某公司2006年度財務報告批準報出日為2007年3月30日，該公司2007年1月1日至3月30日之間發生的下列事項，需要對2006年會計報表進行調整的有（）。

A.2007年1月11日，發生火災導致存貨損失80萬元

B.2007年3月29日得到法院通知，因2006年度銀行貸款擔保應向銀行支付貸款及罰息等共計105萬元（2006年末已確認預計負債90萬元）

C.2007年2月20日完成了2006年12月20日所銷售的貨物的必須安裝工作，并收到銷售款60萬元

D.2007年2月15日收到了被退回的于2006年12月15日銷售的設備1臺

E.2007年1月30日，將發現的以前會計期間濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

42.

第

29

題

按照企業會計制度，以下有關計提壞賬準備的范圍，正確的表述是（）。

A.應收賬款和其他應收款可計提壞賬準備

B.企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的轉入其他應收款，并按照規定計提壞賬準備

C.企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應收票據不能收回，應將其賬面價值轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備

D.除此以外企業不應對預付賬款和應收票據計提相應壞賬準備

43.對于長期股權投資的處置，下列各項表述中正確的有（）

A.處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應計入投資收益

B.處置采用權益法核算的長期股權投資時，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動計入所有者權益的金額，應按相應比例轉入營業外收入

C.處置長期股權投資時，如果此前計提了減值準備的，應結轉減值準備并沖減資產減值損失

D.部分處置采用權益法核算的長期股權投資，處置后有關投資終止采用權益法的，原計入其他綜合收益（不能結轉損益的除外）或資本公積中的金額應全部結轉

44.下列經濟業務和事項中，不違背可比性要求的有（）

A.如果固定資產所含經濟利益的預期消耗方式發生了重大改變，企業應當相應改變固定資產折舊方法

B.鑒于2014年7月1日開始執行新準則，將對被投資企業無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量的股權投資改按金融資產核算

C.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態，將借款費用由資本化改為費用化核算

D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益

45.下列關于收入與利得的相關說法中，錯誤的有（）

A.利得是由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

B.損失是由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

C.收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入

D.收入與利得都會導致企業所有者權益增加且與所有者投入資本無關

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.下列關于企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業合并計入當期損益

B.同一控制下企業合并計入企業合并成本

C.非同一控制下企業合并計入當期損益

D.非同一控制下企業合并計入企業合并成本

48.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（本小題18分）甲公司為上市公司，20×4年6月該公司內部審計部門在對企業以往賬目進行整體核查過程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

（1）20×2年12月甲公司經房產中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經營租賃合同，約定租賃期自20×3年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用50萬元，于當年末支付租金金額250萬元，甲公司處理如下：

借：銷售費用300

貸：銀行存款300

（2）甲公司20×3年將以1000萬元價格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1年開始實施，協議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續在企業服務滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計已經確認的成本費用為840萬元。甲公司的處理如下：

借：庫存股200

資本公積——股本溢價800

貸：銀行存款1000

（3）甲公司20×2年12月1日向其關聯方A公司銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯方關系企業應收賬款的計提比例為10%，有關聯方關系的企業應收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A公司20×2年末發生財務困難，根據資料當時財務人員估計甲公司應收A公司款項中的40%無法收回；至20×3年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2年末作出如下處理：

借：資產減值損失30

貸：壞賬準備30

（4）20×3年甲公司購入一項交易性金融資產，當年其價值發生大幅度下降，甲公司為避免其對企業利潤的影響，于9月30日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。重分類日，交易性金融資產的賬面價值為1400萬元（其中成本明細1800萬元，公允價值變動貸方余額400萬元），公允價值為1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

借：可供出售金融資產1300

資本公積100

貸：交易性金融資產1400

借：資本公積400

貸：公允價值變動損益400

此資產當年末公允價值為1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

（5）甲公司20×3年確認了其他綜合收益600萬元，具體包括以下內容：①發生同一控制下企業合并，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產生貸方差額200萬元；②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成利得300萬元；③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動的稅后凈額100萬元。

（6）其他資料：

①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

②不考慮除增值稅以外的相關稅費。<1>、根據資料（1）至（4）逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由；若不正確，作出相關調整分錄。<2>、根據資料（5），判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

50.計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

51.（本小題14分）甲公司為一出口企業，主要經營各種農產品出口業務，為拓展業務于20×3年7月1日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為1年零3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：

（1）20×3年7月1日向銀行借入5年期外幣借款5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個月5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9月30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12月31日即期匯率為1∶6.87。

（2）此外甲公司還占用了：20×1年12月1日取得的人民幣一般借款12000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民幣一般借款4000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造廠房發生的支出情況如下：

①7月1日支付工程進度款3400萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.80。

②10月1日支付工程進度款2000萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.85；此外10月1日以人民幣支付工程進度款8000萬元。

（4）其他資料：

①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業務交易發生日的即期匯率折算外幣業務。

②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。

要求：<1>、計算20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄；計算20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。<2>、編制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。

52.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

53.根據以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監胡某的郵件，其內容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行1000萬股股份后，發行在外的股份總數為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發生資本公積變動的業務。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。

(5)在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。

55.某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

要求：

(1)根據上述資料采用單項存貨計提法和類別存貨計提法分別對期末存貨進行計價。

(2)計提跌價準備，寫出單項存貨計提跌價準備會計分錄。

56.

分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

57.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值；

(7)計算該無形資產出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

58.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發行可轉換公司債券而發生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續。

2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規定的條件以現金償付，并于當日辦妥相關手續。

甲公司可轉換公司債券發行成功后，因市場情況發生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

參考答案

1.D選項A說法正確，持有待售的無形資產，在持有待售期間計提不攤銷；

選項B說法正確，企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業務收入；

選項C說法正確，企業處置無形資產的凈收益計入資產處置損益；

選項D說法錯誤，無形資產報廢時，應將無形資產的賬面價值轉銷，計入當期損益。

綜上，本題應選D。

出租無形資產：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

無形資產報廢時：

借：營業外支出

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

2.B選項A、C、D都是成本法核算改為權益法的情況。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規定處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

3.D甲公司采用經營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

4.D選項A、B不合題意，企業增加資本的途徑一般有三條：（1）將資本公積轉為實收資本或者股本，會計上應借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（2）將盈余公積轉為實收資本，會計上應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入，企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目；

選項C不合題意，將盈余公積轉為實收資本時，要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權益，轉為實收資本或者股本時，企業如為獨資企業的，核算比較簡單，直接結轉即可；如為股份有限公司或有限責任公司的，應按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權；

選項D符合題意，將資本公積轉增為股本的，會計上應該借記“資本公積——股本溢價”，貸記“股本”等科目。

綜上，本題應選D。

5.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

6.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

7.A承租人確認的使用權資產金額＝60×3.2397＋2＋10＝206.38（萬元），因租賃期滿承租人可以無償取得設備的所有權，因此該使用權資產應該在設備剩余使用年限5年內計提折舊，應確認該租賃資產的年折舊額為206.38/5＝41.28（萬元）。計入使用權資產的初始直接成本，是指增量成本，即企業不取得該租賃，則不會發生的成本，如傭金、印花稅等，而該企業另以銀行存款支付租賃業務人員差旅費1萬元，不是增量成本，無論租賃是否發生，租賃業務人員差旅費都是要支付的，因此直接計入當期損益即可。【提示】承租人能夠合理確定租賃期滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有者權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。如果使用權資產的剩余使用壽命短于前兩者，則應該在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊。

8.C擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言．是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，C選項錯誤。

9.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

10.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產組的可收回金額為1650萬元，該資產組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

11.B實際價格高于均衡價格必然使生產者有利可圖，導致供給增加。故選B。

12.A非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表。

在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，企業合并準則中規定計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的留存收益。

綜上，本題應選A。

13.B購買乙公司股權產生的商譽=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(萬元人民幣)

14.C售后租回交易形成經營租賃的情況下，售價低于公允價值和賬面價值，且售價小于賬面價值產生的損失不能得到補償，所以出售時應確認損失=(6000-1400)-4400=200(萬元)，上述業務影響甲公司2X16年的利潤總額的金額=-200-400=-600(萬元)。

15.D①債務重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產的轉讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

16.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

17.A該企業投資性房地產采用公允價值模式計量，處置時應確認收入并結轉成本，在本題中，處置時點，應確認其他業務收入為11300萬元，其他業務成本為10150萬元，原持有期間確認的公允價值變動損益為-150萬元，其中將公允價值變動損益轉為其他業務成本，屬于營業利潤內部的一增一減并不影響營業利潤，所以，該企業處置投資性房地產影響營業利潤的金額＝11300－10150＝1150（萬元）。

綜上，本題應選A。

2017年7月1日出租時

借：投資性房地產——成本10300

貸：銀行存款10300

2017年12月31日

借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——公允價值變動150

2018年4月30日出售

借：銀行存款11300

貸：其他業務收入11300

借：其他業務成本10150

公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——成本10300

借：其他業務成本150

貸：公允價值變動損益150

營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－財務費用－管理費用－資產減值損失－信用減值損失＋公允價值變動收益＋資產處置收益＋其他收益。

利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。

18.D處置投資性房地產時，應按實際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記投資性房地產（成本），貸記或借記投資性房地產（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。

19.B選項A，為留存收益內部項目的結轉，不會影響留存收益的總額；選項c，資本公積轉增資本，不影響留存收益的金額；選項D，發放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進而減少留存收益。

20.D【正確答案】：D

【答案解析】：法院判決賠償損失100萬元也應調增乙公司實現的凈利潤。

21.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于以債務轉為資本進行債務重組，大明公司是債權人，將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值與股份公允價值的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的，將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

大明公司應確認的債務重組損失＝（15000－1000）－1800×5＝5000（元）；

綜上，本題應選C。

大明公司（債權人）

借：長期股權投資9000

壞賬準備1000

營業外支出——債務重組損失5000

貸：應收賬款15000

22.A2005年應沖減投資成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年應確認的投資收益：35000×15%-2250=3000（元）。

23.A稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎。

24.C行政單位會計采用收付實現制。

25.B預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值＝5500－1000＝4500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值＝5600－1000＝4600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備＝4600－4500＝100(萬元)。

26.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

27.A增加的普通股股數加權平均數＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（萬股）

稀釋每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

綜上，本題應選A。

28.A2009年年末計提的無形資產減值準備=(900—900／10)一783：27(萬元)。2009年末的賬面價值為783萬元。2010年末計提減值準備前的賬面價值：783—783／9：696(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值準備。2011年12月31日的賬面價值：696—696／8：609(萬元)。

29.D商業企業為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業生產企業估價入庫的原材料沒有專用發票不得抵扣進項稅額。

30.D選項A，用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值的差額，直接計入當期營業外收入；選項B，債務人不應將或有支出包括在未來應付金額中，符合預計負債確認條件的，應當確認為預計負債；選項C，不應單獨確認或有收益，也不應將其計入重組后債權的賬面價值。

31.ACD選項A符合題意，出租無形資產即讓渡資產使用權，取得的收入計入其他業務收入；

選項B不符合題意，將自用的寫字樓出售取得的收益計入資產處置損益，屬于計入當期損益的利得，不屬于企業的收入；

選項C符合題意，將原用于出租的寫字樓出售，屬于出售投資性房地產業務，取得的收入計入其他業務收入；

選項D符合題意，出售原材料取得的收入計入其他業務收入，屬于企業的收入。

綜上，本題應選ACD。

32.AC收到分得的現金股利，借記"銀行存款"，貸記"應收股利"；根據被投資企業發生的凈虧損確認的投資損失、股權投資借方差額的攤銷，應記入"長期股權投資一×公司"科目貸方。

33.AE正確處理為：①抵消營業收入900萬元；②抵消營業成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

34.CD選項A、B屬于貨幣性項目；選項C、D屬于非貨幣性項目。

綜上，本題應選CD。

貨幣性項目時企業持有的貨幣和將以固定或可確定的貨幣收取的資產或者償付的負債，非貨幣性項目是貨幣性以外的項目。

35.CD解析：在會計核算工作中堅持謹慎性要求，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不低估負債或費用。重要性要求與會計信息的成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。重要性要求也需要會計人員作出職業判斷。

36.BCD選項A不符合題意，公司庫存股不屬于發行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應擔在計算分母時扣除；

選項B、C符合題意，選項D不符合題意，計算基本每股收益時，分母為當期發行在外普通股的算術加權平均數，即期初發行在外普通股股數根據當期新發行或回購的普通股股數與相應時間權數的乘積進行調整后的股數，發行在外的普通股股數包括期初發行在外普通股股數和當期新發行普通股股數。

綜上，本題應選BCD。

發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數×已發行時間/報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間/報告期時間。

37.AD選項A表述錯誤，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益；

選項B、C表述正確，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業以及正處于公開發行股票或潛在普通股過程中的企業，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益，如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益；

選項D表述錯誤，與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業可自行選擇列報每股收益。

綜上，本題應選AD。

38.BD選項A不符合題意，屬于當年正常事項，不屬于資產負債表日后事項；

選項B符合題意，資產負債表日后至財務報告批準報出日之前發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理；

選項C不符合題意，資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債，屬于資產負債表日后非調整事項；

選項D符合題意，屬于資產負債表日前存在狀況，并在資產負債表日后得到進一步證實的事項，為資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選BD。

39.ABC在整理手工會計業務數據時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

40.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤。應當采用公允價值計量的資產在計量日，企業無論是否能夠觀察到相關資產或負債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產或者負債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標應當保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。

綜上，本題選ABC。

41.BDEAC均不需要對06年相關的會計報表數據進行調整。

42.ABCD

43.AD選項A表述正確，處置長期股權投資時，應相應結轉長期股權投資賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益（計入投資收益）；

選項B表述錯誤，處置采用權益法核算的長期股權投資時，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動計入所有者權益的金額，應按相應比例轉入投資收益（而非營業外收入）；

選項C表述錯誤，處置長期股權投資時，如果此前計提了減值準備的，不應沖減資產減值損失，而應結轉長期股權投資減值準備科目，相應的增加投資收益或減少投資損失；

選項D表述正確，部分處置采用權益法核算的長期股權投資，處置后有關投資終止采用權益法的，原計入其他綜合收益（不能結轉損益的除外）或資本公積中的金額應全部結轉。

綜上，本題應選AD。

44.ABCD可比性要求企業提供的會計信息應當互相可比。同一企業不同時期可比。要求同一企業不同時期發生的相同或者類似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，并不是絕對不能變更會計政策，如果按照規定或者變更后可以提供更可靠更相關的會計信息的，則可以變更會計政策。

選項A符合題意，改變折舊方法后，能更好的體現資產經濟利益的預期消耗，不違背可比性要求；

選項B符合題意，按照國家規定執行新的準則，不違背可比性要求；

選項C符合題意，借款費用資本化與費用化分區分能更可靠更相關的提供會計信息，不違背可比性要求；

選項D符合題意，將沒有使用價值的資產賬面價值轉銷，不違背可比性要求。

綜上，本題應選ABCD。

45.ABC選項A表述錯誤，利得是由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入；

選項B表述錯誤，損失是由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出；

選項C表述錯誤，收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；

選項D表述正確，收入與利得都會導致所有者權益增加，且與所有者投入資本無關。

綜上，本題應選ABC。

46.N

47.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

48.Y49.<1>、（1）處理不正確，調整分錄為：借：以前年度損益調整——調整管理費用50貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67長期待攤費用33.33資料（2）處理不正確，調整分錄為：借：資本公積——其他資本公積840貸：庫存股200資本公積——股本溢價640資料（3）處理不正確，調整分錄為：借：以前年度損益調整——資產減值損失[（600＋600×17%）×80%－30]531.6貸：壞賬準備531.6資料（4）處理不正確，調整分錄為：借：交易性金融資產1400貸：可供出售金融資產1400借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益400貸：資本公積400【解析】（1）正確的處理應該為：借：管理費用50銷售費用[（300×3－300×2/12）/3]283.33貸：銀行存款300長期待攤費用33.33資料（2）正確的處理應該為：回購庫存股：借：庫存股1000貸：銀行存款1000職工行權：借：資本公積——其他資本公積840資本公積——股本溢價160【差額】貸：庫存股1000由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。（3）】針對20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%，所以計提壞賬的比例應為80%。【提示】按可供出售金融資產核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為100萬元，與原重分類時計入資本公積借方金額的100萬元，剛好抵消。【答疑編號10890063】<2>、甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業合并長期股權投資入賬價值與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

50.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。51.<1>、①外幣專門借款利息資本化金額：

專門借款利息資本化金額折算為人民幣＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（萬元）

應付利息＝5400×8％×3/12＝108（萬美元）

折算為人民幣＝108×6.82＝736.56