第五章企業所得稅稅收籌劃方法演示文稿現在是1頁\一共有150頁\編輯于星期五優選第五章企業所得稅稅收籌劃方法現在是2頁\一共有150頁\編輯于星期五新稅法規定，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅，并采用注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此稅收籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。外國企業要想避免成為我國居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，如股東大會、董事會會議在外國舉行，在國外設立重大決策機構等。現在是3頁\一共有150頁\編輯于星期五二、納稅人組織形式的籌劃（一）公司企業與合伙企業的選擇

2012年張先生經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種形式組建公司可得最大稅收收益？（假定稅后利潤全部作為紅利分給張先生）方案一：成立有限責任公司企業所得稅＝20×25%＝5（萬元）個人所得稅＝（20－5）×20%＝3（萬元）稅后收益＝20－5－3＝12（萬元）現在是4頁\一共有150頁\編輯于星期五方案二：成立個人獨資企業個人所得稅＝20×35%－1.475＝5.525（萬元）稅后收益＝20－5.525＝14.475（萬元）應選擇方案二。注意公司企業雖然存在雙重征稅，稅負重，但只承擔有限責任，有利于公司擴張，而合伙企業或個人獨資企業雖具有納稅上的好處，但要承擔無限責任。現在是5頁\一共有150頁\編輯于星期五分公司子公司非獨立核算、非法人獨立核算、法人無獨立經營權與決策權有獨立經營權與決策權不能獨立簽署合同能獨立簽署合同設立程序簡單、費用低、手續簡單設立程序復雜、費用高、手續繁雜不能獨立享受稅收優惠能獨立享受稅收優惠不涉及利息、股息、特許權使用費的預提所得稅問題利息、股息、特許權使用費要繳納預提所得稅合并納稅獨立納稅現在是6頁\一共有150頁\編輯于星期五第三節收入確認的稅收籌劃一、企業所得稅應稅收入的確認權責發生制：企業應當按照取得收入的權利和承擔費用的責任來確認各項收入和費用的歸屬期。收付實現制：以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用。現在是7頁\一共有150頁\編輯于星期五

1.銷售貨物收入。是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.勞務收入。是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

3.轉讓財產收入。是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

現在是8頁\一共有150頁\編輯于星期五

4.股息、紅利等權益性投資收益。是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性技資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被技資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（準收付實現制）

5.利息收入。是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（收付實現制）

6.租金收入。是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

（接近收付實現制，國稅函[2010]79號出臺后，則為權責發生制）現在是9頁\一共有150頁\編輯于星期五

2009年，一全國知名的區域性大型綜合批發市場改擴建后開始營業，為了快速收回建設成本，對新攤位一次性收取十至十五年的租金。如按實施條例十九條處理，十年的租金一次性確認收入，將出現所得額3億，納稅人不堪重負。而且會造成以后年度多年虧損。2010年形成的虧損很有可能無法彌補。根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。——國稅函[2010]79號出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

現在是10頁\一共有150頁\編輯于星期五

7.特許權使用費收入。是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（接近收付實現制）

8.接受捐贈收入。是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。（收付實現制）

企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。—國稅函［2008］264號

9.其他收入。是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、己作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。現在是11頁\一共有150頁\編輯于星期五某居民企業（增值稅一般納稅人）接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，受贈方委托某運輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運回企業，取得運輸公司開具增值稅專用發票，注明運費金額0.3萬元（企業所得稅稅率為25%）。1、接受捐贈收入金額是多少？2、該批材料可抵扣的進項稅是多少？3、該批材料的賬面成本是多少？2023/4/21財政稅務學院12現在是12頁\一共有150頁\編輯于星期五1、接受捐贈收入金額＝10＋1.7＝11.7（萬元）應納企業所得稅11.7×25%＝2.93（萬元）2、該批材料可抵扣的進項稅＝1.7＋0.3×11%＝1.73（萬元）3、該批材料的賬面成本＝10＋0.3＝10.3（萬元）分錄2023/4/21財政稅務學院13現在是13頁\一共有150頁\編輯于星期五案例：某企業采購貨物，從兩個單位獲取了違約金收入，A單位由于推遲供貨支付違約金，B單位由于取消合同支付違約金。這兩筆違約金在稅收待遇上各有什么不同？該企業收取A單位的違約金屬于返利或折讓，要作進項稅轉出，同時涉及所得稅問題。而收取B單位違約金只是一個營業外收入。（該企業與A單位存在購銷關系，與B單位已無購銷關系）現在是14頁\一共有150頁\編輯于星期五二、應稅收入確認的稅收籌劃（一）縮小應稅收入的稅收籌劃

關注不征稅收入與免稅收入

增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不征稅收入嗎？根據財稅【2012】27號文件第五條、符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，該文件說得很明確，即征即退的增值稅“可以作為不征稅收入”。也就是說，若企業作為不征稅收入，則其相應的支出也不能扣除。如果將其用于研發費，還不能享受加計扣除了。

相關鏈接：根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

—《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號

現在是15頁\一共有150頁\編輯于星期五（二）合理調整收入入賬時間的稅收籌劃1、推遲銷售收入實現2、推遲分期收款銷售3、推遲長期工程收入實現特別提示：注意會計與稅法差異，增值稅處理與所得稅處理差異。比如收入確認，比如視同銷售上的不同規定。稅法教材P63與P236現在是16頁\一共有150頁\編輯于星期五注：企業銷售商品時如同時滿足以下5個條件，即可以確認為收入：

1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方。

2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制。

3、收入的金額能夠可靠地計量。

4、相關的經濟利益很可能流入企業。

5、相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量。現在是17頁\一共有150頁\編輯于星期五關于預收賬款：銷售方為購貨方進行量身定制。銷售方收款往往是三步曲：1、購貨方支付定金或預收款，比如10%的價款借：銀行存款貸：預收賬款不需反映收入2、生產完成，貨發給對方，再收80%的價款，購貨方進行調試和檢驗。（此時應確認收入交增值稅并確認計算企業所得稅的應稅收入）3、最后支付剩余10%的價款。現在是18頁\一共有150頁\編輯于星期五但在實踐操作中，有些企業不知對方會不會支付剩余的10%，所以對于這10%沒有確認收入，不開票也不報稅。（此時已屬于偷稅）此為其一。

其二，貨發出，銷售實現，銷售方開票，但不給購方，購貨方何時驗收完成，付剩余的10%的尾款再給。票已開出，壓在抽屜里，壓的時間長了可能超過抵扣時間，購貨方已無法抵扣。

特別關注：銷售收入的實現不是以開不開票為標志，此處是以貨物發出為標志。即使未開票，也要在規定時間申報納稅。現在是19頁\一共有150頁\編輯于星期五第四節費用核算的稅收籌劃一、工資薪金扣除項目稅收籌劃（一）工資薪金的合理、合法1、規范的工資薪金制度2、符合行業與地區水平3、工資薪金相對固定且有序調整4、已依法代扣代繳個人所得稅5、工資薪金安排不以逃避稅款為目的6、國有性質企業工資薪金不得超過限定數額

現在是20頁\一共有150頁\編輯于星期五進一步的思考：企業員工同時也是企業股東，那么企業更愿意多發放工資替代發放股息，企業所得稅與個人所得稅均存在少交的可能。其關鍵在于工資水平不得超過當地同行業水平過多。因為發放股息涉及重復征稅問題，而發放工資，一方面可在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，另一方面工資薪金按7級超額累進稅率，可按月扣3500，并存在速算扣除數，個人所得稅可能也會少交，因為股息的個人所得稅稅率為20%，且無扣除。現在是21頁\一共有150頁\編輯于星期五關于福利費稅法規定基本醫療保險可以稅前扣除，可計入管理費用，就不用再占用福利費的比例了。計提職工福利在工資總額的14%以內部分可扣除，減少企業所得稅，同時高福利單位，職工工資可低一些，減少個人所得稅的繳納。未來的改革方向是：

1、降低福利費占職工總收入的比重

2、市場化途徑解決職工福利

3、逐步將職工福利納入工資總額管理現在是22頁\一共有150頁\編輯于星期五可采取以下措施：

(1)適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取了消計稅工資的規定,這對內資企業是一個較大的利好,但企業一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。

(2)加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質;(3)兼任企業董事或監事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。現在是23頁\一共有150頁\編輯于星期五二、捐贈的籌劃新的企業所得稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業所得稅前扣除。公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。現在是24頁\一共有150頁\編輯于星期五

1、認清捐贈對象和捐贈中介，即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。

2、注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略，決定公益性捐贈的額度，從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

3、如果是在年度中期捐贈，也可預估會計利潤，然后按12%以內的部分捐贈。如果捐贈當年度虧損或者盈利不足于沖減捐贈額度，則該部分捐贈扣除額不能在稅前扣除，會增加未來的企業所得稅負擔。

注意：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。現在是25頁\一共有150頁\編輯于星期五捐贈應該是通過政府部門或慈善機構來完成的，其支出如能取得相關票據，可以在稅前直接列支，但存在的問題是，款項有可能被中途截留或抽取管理費，真正能到受災群眾手中的不知道會有多少。有時直接參與災后重建，拿不到合法入帳的票據而無法在企業所得稅前列支的問題。現實中，有很多企業和個人，由于各種各樣的原因，不愿意通過政府部門或慈善機構，而采取直接捐贈方式，導致其公益善舉不能在所得稅前扣除，增加了捐贈企業的稅收負擔。因此，可以考慮自行建設，待房屋建好后再通過政府相關部門或慈善機構“定向捐贈”，中間有專人負責落實與監督，則有可能解決信息不透明所帶來的其他問題，同時也可以解決稅前入帳問題，降低企業稅負，提高捐款的熱情和積極性。現在是26頁\一共有150頁\編輯于星期五案例：某企業會計分錄為：借：營業外支出貸：銀行存款或現金這張原始憑證后附一張普通發票，記賬憑證摘要里寫道：捐贈一批羊毛毯給某敬老院。稅務人員檢查說：這是一個直接捐贈的行為。（以非貨幣性資產直接對外捐贈）在增值稅是視同銷售行為，需按組成計稅價格計稅，補記銷項稅額。企業沒有意識到贈送羊毛毯是購銷行為，還要在購進時索取增值稅專用發票，以用來作進項抵扣。而且直接對外捐贈，作為營業外支出不得在稅前扣除。現在是27頁\一共有150頁\編輯于星期五具體分錄：借：營業外支出貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）由此，該企業增值稅按計提的銷項稅額計算，而且營業外支出又不得在稅前扣除。無論增值稅還是企業所得稅都要交，稅負加重。如果該企業在購進羊毛毯時索取增值稅專用發票，銷項與進項之差不會很高。通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈，則營業外支出只要在會計利潤的12%以內則可以全額扣除。現在是28頁\一共有150頁\編輯于星期五相關鏈接：關于視同銷售收入。稅法規定：企業以匯算清繳為界限，應計未計、應扣未扣的成本費用不可以補扣。因此造成企業許多視同銷售未確認收入，隔年稅務機關檢查出來，視同銷售收入被調增，而視同銷售成本不讓扣。現在是29頁\一共有150頁\編輯于星期五問：企業作自查審計時發現以前年度有一筆費用支出未在企業所得稅前扣除，現在還能否作稅前扣除？答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。現在是30頁\一共有150頁\編輯于星期五三、利息費用的籌劃利息支出稅前扣除的合法憑證問題

按照國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知》（國稅發[2009]114號）第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。企業向自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。實際操作中一般都按稅法代扣代繳營業稅（5％）以及個稅（20％）。現在是31頁\一共有150頁\編輯于星期五四、業務招待費的籌劃（計提的基數是營業收入）考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，實施條例規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業）收入的5‰。超過列支標準部分，應于稅后開支。事實上，企業為順利開展工作，業務招待費超支是正常的現象。對于這種情況，企業應于申報前自行計算。若超過限額，企業應自行調整減除，將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業贈送客戶禮金、禮券等費用，可考慮以傭金費用列支，，達到節稅效果。此外，企業還可以把招待費作為會議經費，通過“管理費用”科目在所得稅前列支，同樣可以達到以上效果。現在是32頁\一共有150頁\編輯于星期五

（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分）。（2）2月，企業將自產的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業已做銷售賬務處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發票。（3）企業接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業已計入營業外收入核算。（4）1月1日，企業將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。（5）企業全年發生的銷售費用為1800萬元（其中廣告費為1500萬元），管理費用為800萬元（其中業務招待費為90萬元）；（6）對外轉讓彩電的先進生產技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。要求：計算業務招待費納稅調整金額。2023/4/21財政稅務學院33現在是33頁\一共有150頁\編輯于星期五業務招待費扣除限額的計算基數＝8000＋200＋120＝8320（萬元），招待費扣除限額＝8320×5‰＝41.6（萬元），實際發生額的60%＝90×60%＝54（萬元），二者取其低數，稅前允許扣除招待費41.6萬元，應該調增所得額48.4萬元（90－41.6）。

2023/4/21財政稅務學院34現在是34頁\一共有150頁\編輯于星期五（一）臨界點設銷售收入為M，業務招待費為N，

N×60%＝M×5‰，N/M＝8.3‰，結論：

1、業務招待費大于銷售收入的8.3‰時，增加的業務招待費金額，將全部調增應納稅所得額。

2、業務招待費小于銷售收入的8.3‰時，增加的業務招待費，只調增業務招待費金額的40%。所以盡可能控制在銷售收入的8.3‰以內，可以充分利用60%的限額。現在是35頁\一共有150頁\編輯于星期五（二）業務招待費的轉換業務招待費、會議費、廣告費與業務宣傳費相互轉換，以充分抵稅。由于廣告費與業務宣傳費按營業收入的15%來抵扣，可以充分利用這一限額。（三）通過設立銷售公司分攤費用再設立一個獨立核算的銷售公司，其原理是增加一道營業收入，整個利益集團利潤總額不變。可以增加費用扣除。（見例7.9）現在是36頁\一共有150頁\編輯于星期五維思集團2016年度實現產品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業務招待費150萬元，“營業費用”中列支廣告費、業務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。現在是37頁\一共有150頁\編輯于星期五業務招待費若按發生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規定的銷售收入的5‰，根據孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業發生的廣告費和業務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業應納所得稅65萬元（260萬元×25％）。現在是38頁\一共有150頁\編輯于星期五若維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發生的業務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業分別繳納企業所得稅：現在是39頁\一共有150頁\編輯于星期五維思集團當年業務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業務宣傳費合計發生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應納企業所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。現在是40頁\一共有150頁\編輯于星期五銷售公司當年業務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業務宣傳費合計發生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業所得稅21萬元（84萬元×25％）。因此，則整個利益集團總共應納企業所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。現在是41頁\一共有150頁\編輯于星期五五、存貨計價的稅收籌劃

1、價格變動因素

2、稅率變動因素一般情況下，增加前期成本扣除，前期少繳企業所得稅，獲得延期納稅的好處。如果前期有減免稅優惠，則減少前期成本扣除，增加前期利潤。現在是42頁\一共有150頁\編輯于星期五存貨計價方法的籌劃例如：某企業2010年購進原材料三批（5月1萬噸，價1000元/噸、7月2萬噸，價1200元/噸；12月1萬噸，價1400元/噸），本年領用材料為1萬噸，加工后出售每噸2000元，支付其他費用每噸500元，適用稅率為25%。

其一，采用先進先出法：

企業利潤=2000－1000－500＝500（萬元）

應納稅額=500×25%＝125（萬元）

現在是43頁\一共有150頁\編輯于星期五其二，采用后進先出法：

企業利潤=2000－1400－500＝100（萬元）

應納稅額=100×25%＝25（萬元）

其三，采用加權平均法：材料單價=（1000+2400+1400）÷4＝1200（萬元）

企業利潤=2000-1200-500＝300（萬元）

應納稅額=300×25%＝75（萬元）現在是44頁\一共有150頁\編輯于星期五從理論上說，采用后進先出法好（這種方法現已不采用）。因為它較好地接近當期的成本與當期的收入相配比，反映在當期銷貨成本中的是最近購入的商品，這樣就按較早的購進價格來對應期末存貨計價，列示在資產負債表上的存貨數額，如按當前的成本價計算，會與現實成本有一定差異。如果采用先進先出法，期末存貨按接近于當前的成本價格的數額反映在負債表上，但卻以較早的成本與當前的收入相配比，在物價上漲的情況下，就會形成虛增利潤，多交所得稅。

現在是45頁\一共有150頁\編輯于星期五六、固定資產稅收籌劃

1、固定資產計價稅收籌劃稅法強調“竣工結算”（形式重于實質），會計強調“達到預定可使用狀態”（實質重于形式）利用“竣工結算”與“預定可使用狀態”日的不同進行稅收籌劃。總折舊額是固定的，前期調增應納稅所得額，后期就要調減。為避免財務核算量增大，盡可能將兩者日期統一。在實務操作中，財會人員應盡可能通過巧妙安排，減少稅法與會計的差異，減少財務核算工作量。現在是46頁\一共有150頁\編輯于星期五例如，某公司自行建造一條生產線，于2013年12月20日達到預定可使用狀態并交付使用，估計造價為1億元。假定2014年該公司稅前利潤為6000萬元，其中稅前已列支該條生產線的折舊費2000萬元，不考慮其他納稅調整事項。2014年12月10辦理竣工結算，造價9800萬元，采用直線法按5年折舊。根據稅法規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產，按照估計價值確定其成本并計提折舊的應進行納稅調整，因而該公司2008年的應納稅所得額為6000＋2000=8000萬元，應納企業所得稅8000×25%=2000萬元。如果該公司加強在建工程管理，提前做好竣工結算準備，于2014年1月20日就辦理完竣工結算手續，則2014年的應納稅所得額為6000＋（10000－9800）÷5=6040萬元，應納企業所得稅為6040×25%=1510元。后一種情況下企業當年少交企業所得稅2000－1510=490萬元。現在是47頁\一共有150頁\編輯于星期五

近日，一企業財務人員來電咨詢。2011年1月，該公司以6%的年利率從銀行借款2500萬元自建一條生產線，借款期限為三年。2011年9月將新建的廠房投入使用，之前所發生的必要支出估計合計為2600萬元。2012年3月末辦理了生產線竣工結算，總支出合計為3000萬元。竣工結算前按會計準則規定已計提折舊60萬元，增加財務費用75萬元。財務人員咨詢，固定資產竣工前投入使用，會計上已計入當期損益的相關費用，在企業所得稅前能扣除嗎？筆者認為，納稅人應重點從其入賬價值、借款費用資本化終點等兩個方面來區分會計稅務處理的不同。現在是48頁\一共有150頁\編輯于星期五

《企業會計準則第4號——固定資產》第九條規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。固定資產已達預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工結算后再作調整。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。可見，由于會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算，納稅人有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。因此，固定資產竣工結算前，會計準則與稅法規定之間是存在差異的。差異主要因會計計賬成本與稅法計稅基礎的計算口徑不統一而造成的。現在是49頁\一共有150頁\編輯于星期五如上例情況，依會計規定，資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業在2011年9月廠房投入使用時要按2600萬元作成本結轉處理，借記固定資產，貸記在建工程。在2012年3月末企業在辦理生產線竣工結算時要按實際成本3000萬元調整原來的暫估價值2600萬元，即再補記固定資產成本400萬元。現在是50頁\一共有150頁\編輯于星期五

《企業會計準則第17號——借款費用》第四條規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。第十一條規定，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。第十二條規定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。現在是51頁\一共有150頁\編輯于星期五思考：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。可見，對借款費用終止資本化的時點，會計準則與稅法規定有所不同。換句話來說，如果會計核算中已將資產竣工結算前的借款費用確認為費用，計入當期損益的，在計算企業所得稅時必須進行納稅調增。即上例中已按會計規定計入當期損益的財務費用75萬元應增加到該固定資產的計稅基礎里。現在是52頁\一共有150頁\編輯于星期五

2、固定資產修理的籌劃大修理支出作為長期待攤費用同，按尚可使用年限分期攤銷。將大修理支出轉化為日常修理，則在發生當期直接扣除。某公司2012年9月起對一條生產線進行大修，11月完工，該生產線原價及計稅基礎均為8000萬元，發生修理費用4100萬元，其中，購買大修理用的零件等取得增值稅專用發票上注明的貨款1800萬元，增值稅進項稅306萬元，運費100萬元，更換一臺A設備價值1000萬元，發生人工費用等其他費用894萬元。修理后固定資產的使用壽命延長3年，假定當年實現利潤6000萬元，不考慮其他納稅調整事項。現在是53頁\一共有150頁\編輯于星期五按該公司修理方案，大修理支出占固定資產計稅基礎4100÷8000=51.25%，超過50%；修理后固定資產的使用壽命延長2年以上，屬于大修理支出，按企業的會計政策，修理費用在5年內攤銷，當年稅前可攤銷4100÷5÷12=68萬元，則當年應納企業所得稅為（6000－68）×25%=1483萬元。

現在是54頁\一共有150頁\編輯于星期五如果上述A設備，不在此次更換，而在2013年度更換且不影響生產經營。則其結果為：修理支出降為4100－1000＝3100萬元，修理支出占固定資產的計稅基礎3100÷8000＝38.75%，不符合稅法規定的大修理條件，該修理支出中的零件及運費等的進項稅額306+100×7%=313萬元可以抵扣。本例中，固定資產大修理轉為日常修理，可直接獲得如下稅收利益：（6000－3100）×25%＝725（萬元），獲得的稅后利潤（1483－725），構成了政府給企業提供的一筆無息貸款。

現在是55頁\一共有150頁\編輯于星期五3、固定資產折舊的稅收籌劃（1）一般情況下，采用加速折舊。（2）當企業處于免稅期，可以少提折舊，將折舊費推遲扣除，以便在后期獲得更大的抵稅效應。（3）當企業尚未彌補虧損，應在當年少提折舊，增加稅前利潤，盡可能彌補虧損，將折舊費推遲扣除，以獲得更大的抵稅效應。現在是56頁\一共有150頁\編輯于星期五例如:某企業從事國家扶持的公共基礎設施項目建設，企業擁有固定資產設備300萬元，折舊年限為5年，凈殘值率為5%，假設企業在不考慮折舊的情況下，每年應納稅所得額為600萬元，所得稅稅率為25%。方案一:采用平均年限折舊法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)÷5=57(萬元)，應納所得稅額＝(600－57)×25%＝135.75(萬元);第二年、第三年、第四年、第五年企業應納所得稅額均為137.75萬元。現在是57頁\一共有150頁\編輯于星期五方案二:采用年數總和法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)×5/15＝95(萬元)，應納所得稅額＝(600－95)×25%＝126.25(萬元);第二年:折舊額=300×(1－5%)×4/15＝76(萬元)，應納所得稅額＝(600－76)×25%＝131(萬元);第三年:折舊額＝300×(1－5%)×3/15＝57(萬元)，應納所得稅額＝(600－57)×25%＝135.75(萬元);第四年:折舊額＝300×(1－5%)×2/15=38(萬元)，應納所得稅額＝(600一38)×25%＝140.5(萬元);第五年:折舊額＝300×(1－5%)×1/15=19(萬元)，應納所得稅額＝(600－19)×25%=145.25(萬元)。現在是58頁\一共有150頁\編輯于星期五方案三:采用雙倍余額遞減法、第一年:折舊額＝300×2/5＝120(萬元)，應納所得稅額=(600－120)×25%=120(萬元);第二年:折舊額＝(300－120)×2/5=72〔萬元)，應納所得稅額＝(600－72)×25%＝132(萬元);第三年:折舊額＝(300－120－72)×2/5=43.2(萬元)，應納所得稅額＝(600－43.2)×25%=139.2(萬元);第四年:折舊額=(300－120－72－43.2－300×5%)÷2=24.9(萬元)，應納所得稅額＝(600－24.9)×25%＝143.775(萬元);第五年與第四年應納所得稅額相同，均為143.775(萬元)。現在是59頁\一共有150頁\編輯于星期五通過以上三個方案比較可看出，一般情況下，企業采用雙倍余額遞減法，固定資產的前期折舊額最大，應納所得稅最少。企業延期納稅實質上是為企業獲得一筆無息貸款。但是，如果企業處于稅收優惠期（三免三減半），固定資產折舊的抵稅作用會全部或部分地被減免優惠所抵消，這時企業應采用平均年限折舊法。現在是60頁\一共有150頁\編輯于星期五（2）享有減免稅時的折舊籌劃：若企業在創辦初期享有減免優惠，企業可通過延長固定資產的折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本。例如，某企業按規定可享受免征3年所得稅的優惠待遇。該企業有一電子設備，價值700000元，按規定其折舊年限為5－10年。方案一：若企業按7年折舊，則年折舊為100000元（假設設備無殘值），扣除3年免稅期，假定該企業資金成本率為10%，適用所得稅稅率為25%，則企業因折舊獲得的稅收收益現值為59525元［100000×（4.868－2.487）×25%］。（利率10%，7年和3年的年金現值系數分別為4.868和2.487）現在是61頁\一共有150頁\編輯于星期五方案二：若企業按10年折舊則年折舊，則年折舊為70000元（假設設備無殘值），則企業因折舊獲得的稅收收益現值為64015元［70000×（6.145－2.487）×25%］。（利率10%，10年和3年的年金現值系數分別為6.145和2.487）因此，企業因延長折舊年限多獲得4490元（64015－59525）的稅收收益現值。現在是62頁\一共有150頁\編輯于星期五補充：由于固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。因此，對于處于優惠期的企業：（1）可以將辦公家具（即使金額不高），也可將其作為固定資產處理，而不是低值易耗品，因為作為固定資產可以計提折舊扣除，增加當期利潤，而作為低值易耗品則一次性扣除，減少當期利潤。在優惠期，應盡可能讓利潤或應納稅所得額大一些。

現在是63頁\一共有150頁\編輯于星期五（2）稅法規定企業固定資產按直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括年限平均法和工作量法。在優惠期，可采用年限平均法。（3）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。比如企業通過拍賣取得房產，存在拍賣費，對于拍賣費計入固定資產成本而不是作為期間費用一次扣除（此處會計與稅法處理相同），可如法炮制，增加當期利潤。現在是64頁\一共有150頁\編輯于星期五第五節稅收優惠的稅收籌劃一、將所得盡量安排在享受定期減免稅期間

1、萬事開頭難，如果預計初期利潤較少，推遲取得第一筆收入

2、一旦取得第一筆收入，盡量將后期收入提前，增加前期利潤企業可以根據稅法規定結合自身具體情況，選擇國家鼓勵發展的投資項目，在獲得更多收益的同時減輕自身稅收負擔。如可以選擇免征、減征企業所得稅的農、林、牧、漁業項目進行投資“。三免三減半”的公共基礎設施項目和環保、節能節水項目都是自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，第1～3年免征企業所得稅，第4～6年減半征收企業所得稅，企業在投資此類公共基礎設施項目時，應盡量控制收入的取得時間。現在是65頁\一共有150頁\編輯于星期五公司加農戶模式稅收籌劃對符合規定農產品初加工，稅收籌劃的關鍵在于如何將大部分農產品簡單加工業務前移給農戶通過其手工作坊進行加工制作成農業初級產品，然后公司再以收購的方式將農業初級產品收購過來，進行最小的初加工。既實現公司享受減免企業所得稅政策，又實現最大化抵扣增值稅進項稅額的目的。

現在是66頁\一共有150頁\編輯于星期五方案一：2007年A公司直接收購農戶生產的未經初加工的雞腿菇支付120萬元，分選與漂洗、殺青等不得抵扣進項稅額的費用19萬元、電費等支出5.88萬元可抵扣進項稅額1萬元，生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3.4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)(2)允許抵扣的進項稅額120×13%+1+3.4=20(萬元)(3)應繳納增值稅34-20=14(萬元)

(4)增值稅負擔率14/200=7%.

現在是67頁\一共有150頁\編輯于星期五方案二：2007年A公司收購農戶生產的經初加工的雞腿菇支付144.88萬元，生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3.4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。

其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)

(2)允許抵扣的進項稅額144.88×13%+3.4=22.23(萬元)

(3)應繳納增值稅34-22.23=11.77(萬元)

(4)增值稅負擔率11.77/200=5.9%。

現在是68頁\一共有150頁\編輯于星期五上述二方案，A公司收購雞腿菇后，還進行軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產線等加工，再銷售，以實現A公司減免征收企業所得稅目的。通過上述兩個方案的比較，直接收購未初加工雞腿菇的增值稅負擔率要高，其原因是當工序進入分選與漂洗、殺青等的生產流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1.12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。

現在是69頁\一共有150頁\編輯于星期五3.創新“公司+農戶”經營模式，減少發票風險。公司與農民合作，一般支付給農民勞務費無法取得合法票據。公司在沒有合法票據的情況下不可將費用計入成本，計征所得稅時不允許扣除，給公司帶來了稅收風險。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅[2008]81號)規定：一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

現在是70頁\一共有150頁\編輯于星期五二、利用稅率優惠進行稅收籌劃

1、高新技術企業稅率籌劃國發〔2007〕40號文件第二條規定，對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，同時符合《企業所得稅法實施條例》第九十三條規定的條件，并按照《高新技術企業認定管理辦法》認定的高新技術企業。現在是71頁\一共有150頁\編輯于星期五經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業同時在經濟特區和上海浦東新區以外的地區從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

此處籌劃要點是：分清區內區外所得并合理分攤費用。現在是72頁\一共有150頁\編輯于星期五（國科發火〔2008〕362號）規定，符合高新技術企業認定條件的企業，按規定享受高新技術企業優惠，包括總機構和非法人分支機構。注：享受“二免三減半”優惠的企業只能按25%的稅率免或減半。高新技術企業認定是以整個法人為主體進行的，高新技術企業執行15%的低稅率優惠也是以整個法人來確認的。因此，非獨立法人的分支機構不單獨享受15%的稅率，由整個法人統一計算享受。現在是73頁\一共有150頁\編輯于星期五【問題】總公司為北京公司，分公司在外地，總公司今年取得高新技術企業資格，那么分公司是否能享受高新技術企業優惠政策？

現在是74頁\一共有150頁\編輯于星期五

【解答】根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條規定，除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。“即：如果貴企業所指的分支機構是不具有法人資格的營業機構，需要與總機構匯總計算并繳納企業所得稅，則該分支機構在企業所得稅的計算時是需要與總機構一并作為一個法人主體進行計算繳納的。現在是75頁\一共有150頁\編輯于星期五另據：《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）第二條規定，本辦法所稱的高新技術企業是指：在《國家重點支持的高新技術領域》（見附件）內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。即：取得高新技術企業資格的應為居民企業，新企業所得稅法實行的是法人納稅制，因而，如果您所說的總分支機構是屬于同一法人下的總分公司，那么在申請高新技術企業資格認定時應以居民企業的身份進行認定，這里實際應該已經包括了同一法人主體下的總分公司，因而，在享受高新技術企業優惠政策時自然總分公司也應該是以同一法人主體進行享受優惠政策的，但前提是分支機構應不具有法人資格。

現在是76頁\一共有150頁\編輯于星期五財稅[2008]第001號（1）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。（2）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。（3）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。

現在是77頁\一共有150頁\編輯于星期五一般來說，企業在剛投產經營時，由于規模較小，知名度低，對行業情況不夠了解，常常處于虧損狀態，或者只能是稍有盈利。隨著企業規模的擴大，知名度的提高，企業的經營業績會不斷提高。企業如果一味追求利潤額，在開始經營后的一兩年就確立了第１個獲利年度，那么，由于生產經營初期企業利潤很小，過早地進入了“兩免三減半”的優惠期，可以減免掉的稅額是很有限的，而在以后出現較大獲利年度的時候，卻由于減免期已過而要全額繳稅，這就造成企業的稅負增加。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優惠政策，企業就必須善于安排資金的投入，更加合理地對企業的全部生產經營活動進行籌劃，盡量地延遲獲利的初始年度。現在是78頁\一共有150頁\編輯于星期五如果企業在第１年度將近結束時預測可能出現小額的利潤，或者企業在初期彌補了前期的虧損后發現本期將盈利，但利潤額不是很大，這時企業應擴大費用支出，例如加大廣告宣傳力度、增加產品科研開發費用等，從而推遲獲利年度的出現。這樣不僅可以使企業充分享受以后年度大額獲利的減免優惠，而且前期的這種廣告、科研支出對企業的發展可以起到積極的促進作用，更加有利于后期高收益的獲利，有利于企業的長遠發展。（也有外資企業采用捐贈的辦法推遲獲得年度）現在是79頁\一共有150頁\編輯于星期五表1：甲軟件生產企業年度盈虧情況表單位：萬元年度2008200920102011201220132014利潤－50－40－30100120200

300表2：乙軟件生產企業年度盈虧情況表單位：萬元年度2008200920102011201220132014利潤20－1030－2080200300現在是80頁\一共有150頁\編輯于星期五假設利潤即為應納稅所得額

1、甲企業2012年為獲利年度，則2012年、2013年免稅，2014年減半征收。300×25%×50%＝37.5（萬元）

2、乙企業2008年、2009年免征，2010年—2012年減半征收，2013年——2014年按25%的稅率征收。（－10＋30－20＋80）×25%×50%＋（200＋300）×25%＝135（萬元）現在是81頁\一共有150頁\編輯于星期五（4）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（5）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。（6）集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。現在是82頁\一共有150頁\編輯于星期五（7）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。（8）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。（9）對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。已經享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”政策的企業，不再重復執行本條規定。現在是83頁\一共有150頁\編輯于星期五

2、小型微利企業稅率籌劃

新企業所得稅法規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業的界定，借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則,《企業所得稅法實施條例》規定了小型微利企業的標準：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。現在是84頁\一共有150頁\編輯于星期五財稅〔2015〕34號：關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。前款所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例規定的小型微利企業。

現在是85頁\一共有150頁\編輯于星期五二、企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。現在是86頁\一共有150頁\編輯于星期五

3、預提所得稅的籌劃企業所得稅法第四條規定，未在中國境內設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得，以及非居民企業取得的來源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系的所得，適用稅率為20％。企業所得稅法第二十七條規定，對上述所得，可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業所得稅。現在是87頁\一共有150頁\編輯于星期五因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與其境內機構、場所發生聯系，以享受10%的優惠稅率。新企業所得稅法取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的優惠政策，直接加重了外商投資企業的稅負，但這部分外商投資企業可以利用稅收協定進行納稅籌劃。現在是88頁\一共有150頁\編輯于星期五根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，在中國境內外公開發行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業，在向非居民企業股東派發2008年及以后年度股息時，應統一按10％的稅率代扣代繳企業所得稅。——國稅函[2009]394號現在是89頁\一共有150頁\編輯于星期五三、安置殘疾人就業的籌劃問：虧損企業是否可以享受殘疾人工資加計扣除的優惠政策？

答：《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，根據《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》的有關規定，現就企業安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題，通知如下：企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除。在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條的規定計算加計扣除。虧損企業可以享受殘疾人工資加計扣除。（發布日期：2010年12月06日

來源:國家稅務總局納稅服務司）現在是90頁\一共有150頁\編輯于星期五四、投資抵免的籌劃企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

實施條例第一百條企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。現在是91頁\一共有150頁\編輯于星期五某公司為擴大生產規模，2008年決定購買設備生產節能新產品，投資額1400萬元。公司2008－2010年度所得額如表所示：該企業如何在購買設備上籌劃？年份200820092010應納稅所得額（萬元）180260480（1）公司選擇購買節能設備，企業允許抵免的專用設備投資額1400萬元的10%，即140萬元。

2008年應納企業所得稅＝180×25%＝45（萬元），2008年能得到抵免45萬元，當年繳納企業所得稅為0。

2009年應納企業所得稅＝260×25%＝65（萬元），2009年能得到抵免65萬元，當年繳納企業所得稅為0。現在是92頁\一共有150頁\編輯于星期五

2010年應納企業所得稅＝480×25%＝120（萬元）

2010年能將剩余允許抵免的專用設備投資額的30萬元（140－45－65）進行抵免。當年實際繳納企業所得稅90萬元。（2）如果公司購買普通設備。

2008－2010共納企業所得稅＝（180＋260＋480）×25%＝230（萬元）由此可以看出，購置節能設備，三年少繳企業所得稅140萬元。現在是93頁\一共有150頁\編輯于星期五加計扣除開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產,計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。（虧損企業可享受加計扣除）現在是94頁\一共有150頁\編輯于星期五注：自行研發無形資產，包括兩個階段：一是研究階段，二是開發階段。研究階段所有費用進管理費用開發階段成功后費用進無形資產，不成功進管理費用。無形資產分錄：借：管理費用貸：累計攤銷現在是95頁\一共有150頁\編輯于星期五舉例：2011年初，本公司研發專利，發生材料費5000萬元，人工費1000萬元，，同時用存款支付其他費用4000萬元。費用中，研究階段4000萬元，開發階段6000萬元。12月底，該項專利達到預定用途。現在是96頁\一共有150頁\編輯于星期五發生費用：借：研發支出—費用化支出4000

—資本化支出6000貸：原材料5000應付職工薪酬1000銀行存款4000轉為管理費用或無形資產借：管理費用4000無形資產—專利技術6000貸：研發支出—費用化支出4000

—資本化支出6000現在是97頁\一共有150頁\編輯于星期五甲企業當期發生“三新”研發支出3000萬元，其中研究階段支出600萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出600萬元，符合資本化條件后至達到預計用途前發生的支出為1800萬元。假定開發形成無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷），攤銷期限為10年。由此，當期費用化金額1200萬元，形成無形資產成本1800萬元，即無形資產賬面價值1800萬元。甲企業當期可在稅前扣除的金額為1800萬元（1200×50%＋1200），可減少當年所得稅150萬元（600×25%）。無形資產賬面價值1800萬元，每年攤銷180萬元（假定當期可攤銷），按稅法規定可攤銷270萬元，可以少納企業所得稅22.5萬元。當年合計少納企業所得稅172.5萬元。現在是98頁\一共有150頁\編輯于星期五如果利用研究費用與開發費用交叉，有意識將一部分開發費用計入研究費用結果如何？假設形成的無形資產1800萬元，有600萬元可計入研究費用，稅前可扣除2700萬元（1800×50%＋1800），少繳當年所得稅225萬元（900×25%）。形成無形資產1200萬元，每年攤銷120萬元，按稅法則每年可攤銷180萬元，可少繳所得稅15萬元（60×25%）。當年可少繳企業所得稅合計240萬元。現在是99頁\一共有150頁\編輯于星期五減計收入企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。現在是100頁\一共有150頁\編輯于星期五創業投資企業創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

實施條例第九十七條企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。現在是101頁\一共有150頁\編輯于星期五

免征減征優惠企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

其一，從事農、林、牧、漁業項目的所得；

其二，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

其三，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

其四，符合條件的技術轉讓所得。

現在是102頁\一共有150頁\編輯于星期五企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2.農作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養；

6.林產品的采集；

7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8.遠洋捕撈。

企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養殖、內陸養殖；現在是103頁\一共有150頁\編輯于星期五企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路城市公共交通、電力、水力等項目；自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。投資于符合條件的環境保護、節能節水，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。現在是104頁\一共有150頁\編輯于星期五符合條件的技術轉讓所得居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的的部分，減半征收企業所得稅。例如：某企業2008年度取得技術轉讓收入1000萬，技術轉讓成本300萬元，相關稅費60萬元，其技術轉讓所得為640萬元，其中：500萬元為免稅所得，免征企業所得稅；140萬元可減半征收企業所得稅。同時，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。現在是105頁\一共有150頁\編輯于星期五技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費注意：要避免涉稅風險。企業提供的技術轉讓合同（副本）、省級以上科技部門出具的技術合同登記證明、實際繳納相關稅費的憑證等資料要齊全，其技術轉讓業務要真實性。通過技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料與日常征管資料等，企業減免稅所得歸集、分攤、計算要準確等。爭議：諸如“技術轉讓”是否包括轉讓技術使用權等類似的關于執行口徑方面的問題，需要上級部門做進一步明確，以便于基層實際執行。現在是106頁\一共有150頁\編輯于星期五稅務部門在實地檢查過程中，要重點審核企業技術轉讓是否經省級以上科技部門或商務部門認定