優選現金流量表培訓完整版現在是1頁\一共有71頁\編輯于星期三破產前：1974年營業凈利潤近1000萬美元；經營活動提供營運資金2000多萬美元；銀行貸款總額達6億美元；1973年股票價格為其收益20倍價格實際上：1970年起現金流量凈額持續呈現負數；1973年負債更是高達1億美元；信用政策松弛、壞賬比率較高、存貨周轉緩慢、產品大量積壓、銷售增長過快等因素占用了大量的流動資金【引例】美國格蘭特公司破產案件1975年10月，美國最大的商品零售企業之一格蘭特公司宣告破產引起商界的廣泛關注。為什么這樣一家盈利的公司會突然破產，銀行會為一個瀕臨破產的公司發放貸款，投資者還購買其股票呢？問題就出在投資者和債權人過度關注賬面盈利而不注意現金支付能力，即使賬面利潤不菲，由于存貨和應收賬款數額過大，也難免會倒閉歇業。如果盡早發現格蘭特公司現金流量呈現的問題，那么投資者就不會對一個現金嚴重短缺、且毫無償債能力的公司進行投資。其實，除利潤外，還有一項比盈利更重要的指標，就是企業的現金支付能力。格蘭特事件使投資者認識到只分析資產負債表及利潤表并不能完全滿足投資決策的需要，投資人更希望從企業的經營活動中更多地提取有關現金流量的信息。為什么盈利企業會突然破產？為什么虧損企業也能發放股利？為什么凈利潤與經營現金流量并不相同？這些問題均可通過分析現金流量表得到回答。

現在是2頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的主要內容及填制方法現金流量表的質量分析目錄現在是3頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的概念及意義現金流量表的編制基礎目錄現在是4頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的概念及意義現金流量表的概念：《企業會計準則—現金流量表》中對現金流量表的定義為：反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表從動態上反映現金和現金等價物在一定時期的變動情況，是一張動態報表。資產負債表時點財務狀況利潤表時期經營成果現金流量表時期現金流量現在是5頁\一共有71頁\編輯于星期三為什么要編制現金流量表？現金流量表的概念及意義補充了資產負債表、利潤表信息不足的部分便于從現金流入和流出的角度對企業活動進行謹慎考核有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素可彌補權責發生制的不足、增強會計信息的可比性現在是6頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的作用：在資產負債表和利潤表已經反映企業財務狀況和經營成果的基礎上，現金流量表進一步提供財務狀況的變動信息，在評價企業經營業績、衡量企業財務資源和財務風險以及預測企業未來前景方面起到重要作用。現金流量表的概念及意義分析、評價公司支付能力、償債能力和周轉能力有助于分析企業凈利潤的真實質量及現金流量的影響因素等預測、規劃企業未來現金流量情況及財務前景揭示、明確企業現金流入和流出的來龍去脈現在是7頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的概念及作用現金流量表的編制基礎現金及現金等價物現金流量及分類現金流量表的結構及編制方法目錄現在是8頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量表的編制基礎：現金流量表以現金及現金等價物為編制客體，以收付實現制原則作為編制基礎，將權責發生制下的利潤相關信息調整為收付實現制下的現金流量信息。現金及現金等價物《企業會計準則—現金流量表》中明確了現金是指企業庫存現金、可以隨時用于支付的存款及其他貨幣資金，現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。。庫存現金銀行存款其他貨幣資金現金等價物現金現在是9頁\一共有71頁\編輯于星期三現金和現金等價物銀行存款現金等價物庫存現金其他貨幣資金庫存現金：企業持有可隨時用于支付的現金；與“庫存現金”科目的核算內容一致；銀行存款：包括企業存在銀行或其他金融機構的隨時可以用于支付的存款等。與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款，如質押、凍結的活期存款等的存款，因此隨時用于支付的存款≠活期存款。現金流量表的編制基礎現金—庫存現金、隨時用于支付的存款如果存在銀行或其他金融機構的款項中不能隨時用于支付，如不能隨時支取的定期存款，不應作為現金流量表中的現金，但提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期存款，則包括在現金流量表中的現金概念中。現在是10頁\一共有71頁\編輯于星期三現金和現金等價物銀行存款現金等價物庫存現金其他貨幣資金其他貨幣資金：存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等；與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。現金等價物：企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，其中期限短一般是指從購買日起3個月內到期，現金等價物雖然不是現金，但支付能力與現金差別不大。現金流量表的編制基礎現金—其他貨幣資金、現金等價物常見的現金等價物為三個月內到期的、可上市流通、轉讓或隨時兌現短期債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況確定現金等價物范圍，一經確定不得隨意變更。現在是11頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量及其分類：

現金流量是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出，是企業現金流動的金額數量。其中，現金流入量減去現金流出量的差額叫做現金流量凈額，也叫凈現金流量或現金凈流量。現金流入量是指企業在一定會計期間內從各種經濟業務中收進現金的數量，如銷售商品、提供勞務收到的現金，吸收投資收到的現金，借款收到的現金等；現金流出量指企業在一定會計期間內為各種經濟業務所支付現金的數量，如企業接受勞務、購置固定資產、償還借款、對外投資等，都會使企業現金減少，這些減少的現金數量就是現金流出量。現在是12頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業的業務活動性質和現金流量來源，《企業會計準則—現金流量表》將企業一定會計期間內產生現金流量的活動分為三類：現金流量表經營活動產生的現金流量狹義的經營活動投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項投資活動產生的現金流量建構、處置固定資產等長期資產現金等價物范圍外的投資收益籌資活動產生的現金流量吸收投資、取得及歸還借款、分配利潤現在是13頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業的業務活動性質和現金流量來源，《企業會計準則—現金流量表》將企業一定會計期間內產生現金流量的活動分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。通過經營活動產生的現金流量，可以說明企業的經營活動對現金流入和流出的影響程度，判斷企業在不對外籌集資金的情況下，是否足以維持生產經營、償還債務、支付股利和對外投資等。現在是14頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量經營活動產生的現金流入：銷售商品、提供勞務收到的現金；收到的稅費返還；收到的其他與經營活動有關的現金。經營活動產生的現金流出：購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工及為職工支付的現金；支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）；支付的其他與經營活動有關的現金。現在是15頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量

投資活動是指企業長期資產的購建和不包括現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動包括對外投資（債券投資等）和對內投資（如長期資產的購置與處置），包括取得和收回的投資本金與利息、購置和處置固定資產、購買和處置無形資產等。通過分析投資活動產生的現金流量，可以判斷投資活動對企業現金流量凈額的影響程度。現在是16頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流入：收回投資所收到的現金；取得投資收益所收到的現金；處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額；處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額；投資活動產生的現金流出：投資所支付的現金；購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金；取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額；現在是17頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量

籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等股東籌資行為，也包括發行債券、借入款項、償還借款(或債券)的本金和利息等向債權人的籌資。

通過籌資活動產生的現金流量，可以分析企業通過籌資活動獲取現金的能力，判斷籌資活動對企業現金流量的影響程度。現在是18頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的分類：根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流入：吸收投資所收到的現金；借款所收到的現金；收到其他與籌資活動有關的現金，如現金捐贈；籌資活動產生的現金流出：償還債務所支付的現金；分配股利、利潤或償付借款利息所支付的現金；支付其他與籌資活動有關現金。現在是19頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量的構成：根據上述分類，可以得出：現金凈流量=經營活動的現金凈流量+投資活動的現金凈流量+籌資活動的現金凈流量=（經營活動的現金流入量-經營活動的現金流出量）+（投資活動的現金流入量-投資活動的現金流出量）+（籌資活動的現金流入量-籌資活動的現金流出量）銷售商品提供勞務經營活動出售固定資產出售長期金融資產利息及紅利收入收回長期外借款項發行股票和債券長期借款短期借款購貨銷售及管理費用稅金經營活動資本性支出和并購長期金融投資購買股票和債券償還長期借款償還短期借款支付利息和紅利投資活動籌資活動投資活動籌資活動現金經營活動現金凈流量投資活動現金凈流量籌資活動現金凈流量現金流入現金流出現在是20頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的概念及作用現金流量表的編制基礎現金及現金等價物現金流量及分類現金流量表的結構及編制方法目錄現在是21頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎現金流量表的基本結構：現金流量表的基本結構可以分為三部分:表首、基本部分（主表）和補充資料（附表）。現在是22頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎主表的內容有五項：一是經營活動所產生的現金流量，主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、支付工資、交納稅款等等；二是投資活動產生的現金流量，主要包括取得和收回投資，購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等等；三是籌資活動產生的現金流量，主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤和借入款項等等；四是匯率變動對現金的影響；五是現金及現金等價物凈增加額。現金流量表的主表：主表包括五部分內容現在是23頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制基礎補充資料的主要內容有三項：一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量；二是將不涉及現金收支的投資活動和籌資活動；三是現金及現金等價物凈增加情況。現金流量表的補充材料：補充材料包括三部分內容現在是24頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的種類：

《企業會計準則—現金流量表》中主表要求按照一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型，企業應當根據其經營活動的性質，確定本企業適用的現金流量表格式，其中：政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行現金流量表格式規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。

擔保公司應當執行保險公司現金流量表格式規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。

資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司現金流量表格式規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。

現金流量表附注適用于一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等各類企業，不按行業分別規定。現金流量表的編制基礎現在是25頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的編制方法有兩種：直接法和間接法。《企業會計準則—現金流量表》要求企業采用直接法報告經營活動的現金流量，同時要求在補充資料中用間接法將凈利潤調整為經營活動的現金流量。現金流量表的編制方法：現金流量表的編制基礎直接法以營業收入為起點，通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量，即根據企業當期營業收入，調整與經營活動有關的項目的增減，來確定經營活動產生的現金凈流量的方法。間接法以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，從而確定經營活動產生現金凈流量的方法。

現在是26頁\一共有71頁\編輯于星期三直接法的優點與缺點：現金流量表的編制基礎現金流量表的編制方法：優點：由于編制原理簡單明了，從現金收入中扣除現金支出得出凈現金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業產生的現金收支總額，可以得到經營活動現金流入的來源和經營活動現金流出的用途的信息，有助于預測企業現金流量的未來前景。缺點：若現金流動種類多，收支渠道復雜，編制起來比較困難，不能很好的揭示現金流量表與損益表之間的關系。PROCON采用直接法提供的信息有助于評價企業未來現金流量，而間接法卻不具備這一優點，故我國企業經營活動一般采用直接法編制現金流量表。現在是27頁\一共有71頁\編輯于星期三間接法的優點與缺點：現金流量表的編制基礎現金流量表的編制方法：優點：由于以凈利潤為起點，調整非現金業務收入和支出，以及過去或未來的營業性現金收支的應計額，便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動現金流量差異的原因，有利于分析收益的質量和企業的營運資金管理狀況。整個編制過程揭示了現金流量表與資產負債表之間的內在聯系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。缺點：未能詳細列示經營活動的各項現金流入的來源和現金流出的用途。PROCON現在是28頁\一共有71頁\編輯于星期三

直接法和間接法應用舉例現金流量表的編制基礎現金流量表的編制方法：現在是29頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的重點項目及填制方法現金流量表的分析應用目錄現在是30頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1

收到的稅費返還2

收到的其他與經營活動有關的現金3

現金流入小計4

購買商品、接受勞務支付的現金5

支付給職工以及為職工支付的現金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經營活動有關的現金8

現金流出小計9

經營活動產生的現金流量凈額10

1、銷售商品提供勞務收到的現金本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金;前期銷售商品、提供勞務在本期收到的現金;本期預收的款項。本期銷售本期退回商品支付的現金前期銷售本期退回商品支付的現金。

需要注意的是，企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流入：銷售商品、提供勞務收到的現金=當期（前期）銷售商品、提供勞務的現金收入（含稅）＋下期預收賬款（期末－期初）－前期應收賬款變動（票據）變動（期末－期初）-當期（前期）因銷售退回的現金現在是31頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1126

收到的稅費返還2

收到的其他與經營活動有關的現金3

現金流入小計4

購買商品、接受勞務支付的現金5

支付給職工以及為職工支付的現金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經營活動有關的現金8

現金流出小計9

經營活動產生的現金流量凈額10

1、銷售商品提供勞務收到的現金例如：

甲公司本期收到商品銷售收入現金120萬元；支付客戶退貨價款5萬元；應收賬款期初余額為10萬元，期末余額為8萬元；應收票據期初余額為15萬元，期末余額為6萬元(均包括增值稅款)。因此，該公司銷售商品、提供勞務收到的現金應為：本期銷售收入-當期收到前銷售的應收賬款及票據（期末-期初）-支付退貨款=120萬元－(8萬元－10萬元)－(6萬元－

15萬元)－5萬元=126萬元現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流入：現在是32頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1126收到的稅費返還27

收到的其他與經營活動有關的現金3

現金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現金5

支付給職工以及為職工支付的現金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經營活動有關的現金8

現金流出小計9

經營活動產生的現金流量凈額10

2、收到稅費返還：

本項目反映企業收到的各種稅費返還現金，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。例如，甲公司收到出口產品增值稅退還5萬元，收到消費稅退還2萬元，則收到的稅費退還=5+2=7萬元。3、收到的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如企業當期收到的租金、押金、定金；企業當期收到的罰款、違約金和賠償金等。須注意的是，以上各項目都必須與經營活動有關。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流入：現在是33頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1126收到的稅費返還27收到的其他與經營活動有關的現金3現金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現金553支付給職工以及為職工支付的現金6支付的各項稅費7支付的其他與經營活動有關的現金8現金流出小計9經營活動產生的現金流量凈額104、購買商品、接受勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品，接受勞務所實際支付的現金，包括支付的貨款及其增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金；前期購買商品、接受勞務本期支付的現金本期的預付款項本期發生的購貨退回收到的現金。例如：甲公司當期購買原材料支付現金30萬元；當期支付前期進貨應付賬款20萬元；當期預付賬款3萬元(均含稅)，則購買商品、接受勞務所支付的現金53萬元=30萬元+20萬元+3萬元。購買商品、接受勞務支付的現金=當期（前期）購買商品、接受勞務的現金支出（含稅）+存貨的增加（期末-期初）＋預付賬款（期末－期初）－前期應付賬款（票據）變動（期末－期初）-當期（前期）因購貨退回而收到的現金現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流出：現在是34頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1126收到的稅費返還27收到的其他與經營活動有關的現金3現金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現金553支付給職工以及為職工支付的現金6

5支付的各項稅費7

支付的其他與經營活動有關的現金8

現金流出小計9

經營活動產生的現金流量凈額10

5、支付給職工以及為職工支付的現金本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括：+本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼；+為職工支付的養老、失業等社會保險、補充養老保險、住房公積金及為職工支付的其他福利費用。例如：甲公司支付給經營人員的工資、獎金等支出5萬元，應列入“所支付給職工以及為職工支付的現金”項目。

注意，本項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資。支付離退休人員的各項費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流出：現在是35頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1126收到的稅費返還27收到的其他與經營活動有關的現金3現金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現金553支付給職工以及為職工支付的現金65支付的各項稅費742支付的其他與經營活動有關的現金810現金流出小計9110經營活動產生的現金流量凈額10235、支付的各項稅費本項目反映企業按規定支付的各項稅費，如增值稅、消費稅、所得稅以及企業按規定支付的其他稅費，如教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、營業稅等，但不包括本期退回的增值稅、所得稅，因為本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目中反映。+本期發生并支付的稅費；+以前各期發生本期支付的稅費；+預交的稅金例如：甲公司當期向稅務機關交納各項稅款42萬元。6、支付的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。例題：

根據以上有關項目的例題計算，甲公司經營活動所產生的現金流入為133萬元(126萬元+7萬元)，現金支出110萬元(53萬元+5萬元+42萬元+10萬元)；經營活動所產生的現金流量凈額為23萬元(133萬元-110萬元)。現金流量表的主要內容及填制方法經營活動產生的現金流出：現在是36頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金11

取得投資收益所收到的現金12

處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現金14

現金流入小計15

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金16

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量201、收回投資所收到的現金

本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，但不包括長期債權投資收回的利息及收回的非現金資產。長期債權投資收回的利息在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流入：收回投資所收到的現金=短期投資（期初－期末）＋長期股權投資（期初－期末）＋長期債權投資（期初－期末）-子公司和其他營業單位收回投資。該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。現在是37頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現金14

現金流入小計15

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金16

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量202、取得投資收益所收到的現金本項目反映企業因股權性投資和債券性投資而取得的現金股利、現金利息，不包括投資時獲得的已宣布未領取的股利及利息。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現金”項目中反映。例如：

甲公司出售債券投資收到本金20萬元，利息6萬元；收回的其他投資金額為25萬元，則收回投資所收到的現金=20+25=45萬元，取得投資收益所收到的現金=6萬元。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流入：現在是38頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現金14

現金流入小計15

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金16

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量203、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額本項目反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。例如：

甲公司出售設備一臺，收到價款5萬元，支付設備拆卸費用等0.5萬元。收到處置固定資產的現金凈額為5萬元-0.5萬元=4.5萬元。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流入：現在是39頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現金14現金流入小計1555.5

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金16

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量204、收到其他與投資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金，如收回融資租賃設備本金，收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流入：現在是40頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現金14現金流入小計1555.5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金1630

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量205、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金本項目反映包括企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分（籌資活動產生的現金流量）以及為融資租賃租入固定資產所支付的租金和利息（其他與籌資活動有關的現金項目中反映）。例如：甲公司購入機器一臺，付價款30萬元(含增值稅)，則購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金為30萬元。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流出：現在是41頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現金14現金流入小計1555.5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金1630

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19投資活動產生的現金凈流量205、投資支付的現金

本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。

與現金流出一致，企業購買股票和債券時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流出：現在是42頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金1145取得投資收益所收到的現金126處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現金14現金流入小計1555.5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金1630

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計1930投資活動產生的現金凈流量2025.55、支付的其他與投資活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。如購買時已宣告而尚未領取的現金股利、購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出。

其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。例題：根據以上有關項目的例題計算，甲公司投資活動所產生的現金流入45+6+4.5=55.5萬元，現金流出為30萬元，現金流量凈額為25.5萬元。現金流量表的主要內容及填制方法投資活動產生的現金流出：現在是43頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產生的現金流量

吸收投資所收到的現金23

取得借款收到的現金24收到的其他與籌資活動有關的現金25

現金流入小計26

償還債務所支付的現金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金28

支付的其他與籌資活動有關的現金29

現金流出小計30

籌資活動產生的現金流量凈額31

1、吸收投資所收到的現金本項目反映企業收到的投資者投入的資金，包括股東增加注冊資本、發行股票、債券所實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。現金流量表的主要內容及填制方法籌資活動產生的現金流入：現在是44頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產生的現金流量

吸收投資所收到的現金23

取得借款收到的現金2420收到的其他與籌資活動有關的現金25

現金流入小計26

償還債務所支付的現金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金28

支付的其他與籌資活動有關的現金29

現金流出小計30

籌資活動產生的現金流量凈額31

2、取得借款收到的現金借款收到的現金，是指企業舉借各種長期、短期借款所收到的現金，根據收入時的實際借款金額計算。企業因借款而發生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。例如：

甲公司向銀行借到長期借款所收到的現金20萬元，應列入“借款所收到的現金”。3.收到的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。如接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。現金流量表的主要內容及填制方法籌資活動產生的現金流入：現在是45頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產生的現金流量

吸收投資所收到的現金23

取得借款收到的現金2420收到的其他與籌資活動有關的現金25

現金流入小計26

償還債務所支付的現金2710分配股利、利潤或償付利息所支付的現金283.5支付的其他與籌資活動有關的現金29

現金流出小計30

籌資活動產生的現金流量凈額31

4、償還債務所支付的現金本項目反映包括歸還金融企業借款，償付企業到期的債券等，但企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金本項目反映企業實際支付的現金股利以及支付的債券利息借款利息等。例如：

甲公司歸還部分金融企業借款10萬元，償付利息3.5萬元，則償付債務所支付的現金為10萬元，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金為3.5萬元。現金流量表的主要內容及填制方法籌資活動產生的現金流出：現在是46頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產生的現金流量

吸收投資所收到的現金23

取得借款收到的現金2420收到的其他與籌資活動有關的現金25

現金流入小計2620

償還債務所支付的現金2710分配股利、利潤或償付利息所支付的現金283.5支付的其他與籌資活動有關的現金29

現金流出小計3013.5籌資活動產生的現金流量凈額316.56、支付的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如融資租入固定資產所支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現金（如收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）及捐贈現金支出等。例題：根據以上有關項目的例題計算：甲公司籌資活動所產生的現金流入為20萬元，現金流出為10+3.5=13.5萬元，現金流量凈額為6.5萬元。現金流量表的主要內容及填制方法籌資活動產生的現金流出：現在是47頁\一共有71頁\編輯于星期三匯率變動對現金及現金等價物的影響：

匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。現金及現金等價物凈增加額

現金及現金等價物凈增加額＝（現金的期末余額－現金的期初余額）＋（現金等價物的期末余額－現金等價物的期初余額）項目行次金額四、匯率變動對現金的影響32

五、現金及現金等價物凈增加額33

現金流量表的主要內容及填制方法現在是48頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表除了反映企業經營活動、投資活動和籌資活動外，還通過補充資料提供不涉及現金的投資和籌資活動方面的信息，使會計報表使用者能夠全面了解和分析企業的投資和籌資活動。補充材料主要包括三部分：一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量，二是將不涉及現金收支的投資活動和籌資活動，三是現金及現金等價物凈增加情況。補充材料的主要內容：現金流量表的主要內容及填制方法現在是49頁\一共有71頁\編輯于星期三將凈利潤調節為經營活動的現金流量：現金流量表的主要內容及填制方法實際上是以間接法編制經營活動的現金流量，需要以凈利潤為起點，進行以下4類調整計算：+實際沒有支付現金的費用，包括計提的減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少、預提費用增加。-實際沒有收到現金的收益，如存貨增加；經營性應收項目，如應收票據增加、應收賬款增加、預付賬款增加、其他應收款增加等。實際沒有支付現金的費用實際沒有收到現金的收益不屬于經營活動的損益經營性應收應付項目的增減變動現在是50頁\一共有71頁\編輯于星期三將凈利潤調節為經營活動的現金流量：現金流量表的主要內容及填制方法將凈利潤調整成為經營活動現金凈額，實際上是以間接法編制經營活動的現金流量，需要進行以下4類調整計算：+經營性應付項目增加：包括應付票據增加、應付賬款增加、其他應付款增加、應付薪酬增加、應交稅金增加等。-不屬于經營活動的損益：處置固定資產、無形資產、其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值的變動損失、投資損失等。實際沒有支付現金的費用實際沒有收到現金的收益不屬于經營活動的損益經營性應收應付項目的增減變動現在是51頁\一共有71頁\編輯于星期三補

充

資

料47金額2、不涉及現金收支的投資和籌資活動48

以固定資產償還債務49

以投資償還債務50

以固定資產進行投資513、現金及現金等價物凈增加情況:65

現金的期末余額66

減:現金的期初余額67

加:現金等價物的期末余額68

減：現金等價物的期初余額69

現金及現金等價物凈增加額70（二）不涉及現金收支的投資和籌資活動：

不涉及現金收支的投資和籌資活動項目，反映企業一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息，如非貨幣資產償還債務、非貨幣資產投資等；這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量會產生重大影響。所以也應進行列示和披露。（三）現金及現金等價物凈變動情況：現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額，其中現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；補充材料的主要內容：現金流量表的主要內容及填制方法現在是52頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的勾稽關系：現金流量表的主要內容及填制方法主表中按直接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”相等;現在是53頁\一共有71頁\編輯于星期三

主表中的“現金及現金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”相等；現金流量表的勾稽關系：現金流量表的主要內容及填制方法現在是54頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的基本概念現金流量表的主要內容及填制方法現金流量表的質量分析重點項目質量分析指標類質量分析目錄現在是55頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經營活動產生的現金流量

銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還2收到的其他與經營活動有關的現金3現金流入小計4購買商品、接受勞務支付的現金5支付給職工以及為職工支付的現金6支付的各項稅費7支付的其他與經營活動有關的現金8現金流出小計9經營活動產生的現金流量凈額10現金流量表的重點項目質量分析經營活動產生的現金流量質量分析

經營活動產生的現金流量，是企業全部現金流量中最重要的組成部分，它反映了企業通過自身的經營活動創造現金流量的能力，便于分析一定期間內產生的凈利潤與經營活動產生現金流量的差異。一般來說，經營活動現金流入占現金總流入比重大的企業，經營狀況較好，財務風險較低，現金流入結構較為合理。現在是56頁\一共有71頁\編輯于星期三經營活動的現金流量是企業現金的主要來源，將其與凈利潤比較可確切反映企業的經營質量。當企業凈利潤大于零，且經營活動產生現金凈流量大于零時，不僅表明該機構具有獲利能力，能保證正常運轉所需要的資金，而且還能將多余的現金直接用于投資或償還債務；當企業凈利潤小于零，則說明利潤含金量低。若要維持正常經營，要么減少投資，要么向外融資，具體情況包括：現金流量表的重點項目質量分析經營活動產生的現金流量質量分析一：經營活動產生的現金凈流量與凈利潤凈利潤<0經營活動產生的現金凈流量<0不可持續、入不敷出經營活動產生的現金凈流>0不足以補償當期的非現付成本（如各種攤銷、折舊）不可持續、入不敷出僅能補償當期的非現付成本簡單再生產能補償當期的非現付成本，且有剩余對企業投資發展作出貢獻現在是57頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的重點項目質量分析經營活動產生的現金流量質量分析二：在企業經營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業的銷售利潤大，銷售回款良好，創現能力強。

將銷售商品、提供勞務收到的現金與經營活動流入的現金總額比較，可大致說明企業產品銷售現款占經營活動流入的現金的比重有多大。比重大，說明企業主營業務突出，營銷狀況良好。將本期經營活動現金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業成長性越好。

現在是58頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產生的現金流量

收回投資所收到的現金11

取得投資收益所收到的現金12

處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現金14

現金流入小計15

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金16

投資所支付的現金17

支付的其他與投資活動有關的現金18

現金流出小計19

投資活動產生的現金凈流量20投資活動產生的現金凈流量質量分析：現金流量表的重點項目質量分析

投資活動產生的現金流量，反映企業固定資產投資及權益性、債券性投資業務的現金流量情況。若企業本會計期間的投資回收額大于支出額，表明企業資本運作收效顯著，投資回報及變現能力較強；若是企業處理手中的長期資產以求變現，則表明企業產業、產品結構將有所調整，或將來的生產能力會受到嚴重影響，已經陷入深度的債務危機中。因此，必須對企業投資活動產生的現金流量原因進行具體分析。現在是59頁\一共有71頁\編輯于星期三1、如果投資活動產生的現金流量小于零，意味著投資活動本身的現金流轉“入不敷出”，這通常是正常現象，當企業擴大規模或開發新的利潤增長點時，需要大量的現金投入，投資活動產生的現金流入量補償不了流出量，投資活動現金凈流量為負數，但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現狀況，如果企業投資有效，將會在未來產生現金凈流入用于償還債務，創造收益，企業不會有償債困難。因此，分析投資活動現金流量，應結合企業目前的投資項目進行，不能簡單地以現金凈流入還是凈流出來論優劣。2、如果投資活動產生的現金流量大于或等于零，這通常是非正常現象，但須關注長期資產處置/變現、投資收益實現、以及投資支出過少的可能原因。投資活動產生的現金流量凈額與“0”投資活動產生的現金凈流量質量分析一：現金流量表的重點項目質量分析

現在是60頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產生的現金流量

吸收投資所收到的現金23

取得借款收到的現金24收到的其他與籌資活動有關的現金25

現金流入小計26

償還債務所支付的現金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金28

支付的其他與籌資活動有關的現金29

現金流出小計30

籌資活動產生的現金流量凈額31

籌資活動產生的現金流量，對籌資活動現金流量的分析應側重于發行股票、債券、長期借款產生的現金流入和償還債務本金與利息、分配股利與利潤產生的現金流出。要注意的是有的企業為保持良好的股利記錄，用募股流入的現金作為股利分配給股東，使籌資活動產生現金流入的同時又產生相應的流出。籌資活動現金凈增加或減少，在某種程度上可以反映企業的籌資能力。籌資活動產生的現金凈流量質量分析：現金流量表的重點項目質量分析現在是61頁\一共有71頁\編輯于星期三現金流量表的重點項目質量分析籌資活動產生的現金流量質量分析一：一般來說，籌資活動產生的現金凈流量越大，企業面臨的償債壓力也越大，如企業通過銀行借款籌得資金，從本期現金流量表中反映為現金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現金。但如果現金凈流入量主要來自于企業吸收的權益性資本，這個則不會面臨償債壓力，資金實力反而增強。因此，在分析時，可將吸收權益性資本收到的現金及借款收到的現金與籌資活動現金總流入比較，所占比重大，說明企業資金實力增強，財務風險降低。

如果籌資活動產生的現金流量大于零，則須關注：籌資與投資及經營規劃是否協調；如果籌資活動產生的現金流量小于零，則須關注：企業是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力，企業是否無新的投資發展機會。現在是62頁\一共有71頁\編輯于星期三從現金及現金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內潛藏的風險因素。現金及現金等價物凈增加額為正數：企業可能處于以下幾種情況經營活動現金凈流量較高：企業經營活動現金流入絕對大于現金流出，有較大額度積累，完全可以對外投資或歸還到期債務。此類企業的財務狀況良好，投資風險較小。投資活動現金凈流量較高：企業經營活動正常，對外投資得到高額回報，暫時不需要外部資金，為減少資金占用而歸還銀行借款、償付債券本息。此類企業有足夠的經營能力和獲利能力。經營活動與投資活動現金凈流量平穩：企業經營持續穩定，投資項目成效明顯但未到投資回收高峰，企業信譽良好，外部資金亦不時流入，此類企業處于成熟而平穩的經營期間，沒什么大的投資風險。經營活動現金凈流量較低，其他兩類較高：企業經營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，或者要處置一些固定資產、無形資產獲得現金，同時大額籌集維持生產所需的資金，此時企業可能面臨必然的財務風險，大額的外部籌資可能需要支付大額的利息或股利等籌資費用。此類企業具有較高的投資風險。現金流量表的重點項目質量分析現金及現金等價物凈增加額質量分析：現在是63頁\一共有71頁\編輯于星期三從現金及現金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內潛藏的風險因素。現金及現金等價物凈增加額為負數：企業可能處于以下幾種情況經營活動、籌資活動及投資活動產生的現金凈流量均為負：企業僅靠期初現金余額維持財務活動，企業處于較大風險之中，亟需進行變革；經營活動凈流量大于零：現金及現金等價物為負數是由投資活動引起的，這種情況屬正常；如果是由于償還債務和利息引起的，只要營銷情況正常，將來及時籌集到流動資金，企業還是能維持的，但不能長久維持。現金凈流量總額出現負增長，總體上不是好現象，至少會影響企業的短期償債能力。現金流量表的重點項目質量分析現金及現金等價物凈增加額質量分析：現在是64頁\一共有71頁\編輯于星期三階段初創與成長成熟衰退經營活動產生的現金凈流量初創期﹤0成長期﹥0﹥0﹤0投資活動產生的現金凈流量﹤0﹤0或﹥0﹥0籌資活動產生的現金凈流量﹥0﹤0或﹥0