2021年廣東省肇慶市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

7

題

某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備（）萬元。

A.0B.10C.8D.2

2.下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的是（）。

3.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項資產置換協議，按照協議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項按照公允價值計量的投資性房地產(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司－臺大型生產設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業實質，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應以換出資產公允價值為基礎確認換入資產的入賬價值

B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元

C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

D.AS公司因該項置換確認的對營業利潤的影響為130萬元

4.下列關于處置子公司部分股權且不喪失控制權的會計處理的表述中錯誤的有（）

A.母公司個別財務報表作為長期股權投資處置，處置損益計入投資收益

B.處置后個別財務報表用成本法核算長期股權投資

C.合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有按照購買日的公允價值持續計算的子公司凈資產的份額的差額作為商譽

D.合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司按照購買日的公允價值持續計算的凈資產的份額的差額計入資本公積（股本溢價或資本溢價）

5.資產以預計售價減去進一步加工成本和估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量，其采用的會計計量屬性是（）

A.公允價值B.現值C.重置成本D.可變現凈值

6.20×4年6月30日，A公司因管理不善發生財務困難，為增加企業收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000萬元，A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，則A公司因此業務影響當期損益的金額為（）。A.A.0B.400萬元C.－1000萬元D.500萬元

7.事業單位債券投資取得的利息收入，應計入的會計科目是（）

A.事業收入B.事業基金C.其他收入D.營業收入

8.下列有關非貨幣性資產交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產交換的核算中，應確認非貨幣性資產交換損益，通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額

B.非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，并按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

C.非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應按各項換入資產的公允價值和發生的相關稅費之和確定各項換入資產的入賬價值

D.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

9.甲公司外幣業務采用業務發生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

10.下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉增資本D.分派股票股利

11.下列關于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業應對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行計量

B.當企業存貨的可變現凈值高于存貨成本時應該對該存貨計提減值

C.企業清算過程中的存貨應按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值

D.企業計提存貨跌價準備體現“重要性”原則

12.M上市公司2015年年初發行在外普通股股數為2000萬股，當年7月1日增發股票500萬股，當年9月1日回購600萬股股票用于激勵員工，M公司當年共實現凈利潤5000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，M公司當年的基本每股收益為()。

A.2.20元B.2.44元C.2.14元D.2.38元

13.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計人發行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

14.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發生的相關交易費用，應計入當期損益

15.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是()。

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

16.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現金股利

17.

第

7

題

該固定資產2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

18.下列情形中，不違背《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》規定的“確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作

19.由于甲企業經營范圍發生改變,企業計劃將生產D產品的全套生產線出售,甲企業尚有一批積壓的未完成客戶訂單。下列情形可以使該生產線劃分為持有待售類別的是（）

A.甲企業決定在出售生產線的同時，將尚未完成的客戶訂單移交給買方

B.甲企業決定先出售擠壓的訂單，有意向客戶，但對方暫時不確定是否購買

C.甲企業決定在完成所積壓的客戶訂單后再將生產線轉移給買方

D.甲企業決定先出售擠壓訂單再轉移生產線，已與買方簽訂協議，但約定一年后再交錢交貨

20.20×8年5月6日，A企業以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得8公司凈資產，當日8公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎為1000萬元；其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎為0，其他資產、負債的公允價值與計稅基礎一致。B公司可辨認凈資產公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，所得稅稅率為25％，則A企業應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

21.甲市某偏遠山區為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

22.第

2

題

下列選項中，屬于甲與乙存在關聯方關系的是（）。

A.甲、乙兩企業同受某一行業主管部門管轄

B.甲與乙生產的產品銷售市場相同

C.甲與乙同受某一法人代表領導

D.甲企業持有乙企業10%股份

23.甲公司擁有乙公司80％的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將－臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的固定資產以歷史成本作為計稅基礎。則該固定資產抵消業務對甲公司20×1年度合并凈利潤的影響金額是（）。

A.－200萬元B.－193．75萬元C.－145．31萬元D.145．31萬元

24.甲公司20×9年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是()。A.160萬元B.400萬元C.1460萬元D.1700萬元

25.乙企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家有關規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實際即征即退，2018年1月，該企業實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。對于乙公司的賬務處理，下列說法正確的是（）A.對退回的10萬元計入當期“營業外收入”

B.對退回的10萬元計入當期“其他收益”

C.對退回的10萬元計入“遞延收益”

D.對退回的10萬元沖減當期營業成本

26.下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是()。

A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額應由少數股東承擔

B.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益

C.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用

27.甲公司將一閑置機器設備以經營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應確認的租金收入是()。

A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元

28.

第

15

題

甲公司根據債務重組協議的規定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

29.

第

10

題

A設備在2010年計提的折舊為（）萬元。

30.企業以公允價值計量相關資產，以下各項中不屬于相關資產特征的是（）

A.對資產持有者的限制B.對資產出售的限制C.資產的新舊程度D.資產所在位置和所處環境

二、多選題(15題)31.京華公司2018年1月1日為建造一廠房，向銀行借入3年期外幣專門借款1000萬美元，年利率8%，利息按季計算，到期一次支付。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元＝7.2元人民幣。假設2018年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關于第二季度外幣專門借款的表述中正確的有（）A.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為150萬元人民幣

B.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為153萬元人民幣

C.外幣專門借款資本化金額為153萬元人民幣

D.外幣專門借款資本化金額為297萬元人民幣

32.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

33.2017年末，甲租賃公司將一項固定資產以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產的初始成本為500萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金70萬元，租期屆滿該設備的資產余值為70萬元，乙公司擔保的資產余值為20萬元，不存在其他方擔保余值。租賃期開始日為2018年1月1日，假如該設備的公允價值為410萬元。關于2018年1月1日甲公司的賬務處理，下列說法中正確的有（）

A.甲公司應確認資產處置損益為10萬元

B.甲公司確認的未擔保余值為50萬元

C.甲公司確認的營業外支出為10萬元

D.甲公司確認的未實現融資收益為10萬元

34.在企業與關聯方發生交易的情況下，下列各項中，屬于企業應在會計報表附注中披露的內容有()。A.A.定價政策B.交易金額C.交易類型D.關聯方關系的性質

35.預計的資產未來現金流量應當包括的項目有（）。

A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到的現金流量

D.資產使用壽命結束時，處置資產所支付的現金流量

E.購買該項資產發生的支出

36.通常情況下，下列公允價值層次中，可以作為第二層次輸入值的有（）

A.非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價

B.活躍市場中類似資產或負債的報價

C.企業在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價

D.正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

37.

第

31

題

A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權并采用權益法核算，2006年被投資單位發現2003年度重大會計差錯并追溯調整而影響損益，投資企業以下做法正確的有（）。

A.調整“長期股權投資--G公司（損益調整）”科目

B.調整“長期股權投資--G公司（投資成本）”科目

C.調整“長期股權投資--G公司（股權投資準備）”科目

D.調整“長期股權投資--G公司（股權投資差額）”科目

38.下列各項不會引起借款費用資本化金額增加的有（）

A.用專門借款支付在建工程人員工資

B.符合資本化條件的無形資產研發支出占用的一般借款資本化期間的借款費用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產生投資收益

D.在建一年半的廠房占用的一般借款產生匯兌損失

39.下列關于金融資產轉移的處理中，正確的有（）

A.企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂一項看跌期權（即轉入方有權將該金融資產返售給企業），但根據合同條款判斷，該看跌期權為一項重大價內期權，該企業不應終止確認該金融資產

B.企業出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購，企業終止確認該金融資產

C.企業將一項未到期的應收票據貼現給乙銀行，該票據由信用級別為AAA級的銀行承兌，企業將該應收票據終止確認，同時將貼現息在貼現日至票據到期日之間進行分攤

D.企業出售金融資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失，企業終止確認了該金融資產

40.出售股權交易日，甲公司合并報表會計處理表述正確的有（）。

A.出售股權取得的價款與所處置股權相對應乙公司按購買日公允價值持續計算的凈資產之間的差額804．6萬元應當調增合并資產負債表中的資本公積

B.出售股權取得的價款與所處置股權相對應乙公司按購買日公允價值持續計算的凈資產之間的差額為804．6萬元應當調增合并資產負債表中的投資收益

C.出售股權交易日，合并財務報表列示的商譽為234萬元

D.出售股權交易日，合并財務報表列示的商譽為260萬元

E.合并財務報表中確認的處置投資收益為0

41.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）。

A.處置固定資產產生的凈收益

B.重組債務形成的債務重組收益

C.持有可供出售金融資產公允價值增加額

D.對聯營企業投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業凈資產公允價值份額的差額

42.下列各項中，屬于與重組有關直接支出的有（）

A.將職工從擬關閉轉入繼續使用工廠發生的費用

B.因撤銷廠房租賃合同支付違約金

C.因辭退員工支付的強制遣散費

D.廠房和設備的減值損失

43.甲公司持有乙公司80％的股權，能夠控制乙公司。該投資的初始投資成本為8000萬元，自購買日到2012年末，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎實現的凈利潤總額為5000萬元，實現其他綜合收益總額500萬元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股權，取得價款1500萬元。假定購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。不考慮其他因素，則下列關于該出售行為對合并報表項目的影響說法正確的有（）。

A.合并報表中調增資本公積775萬元

B.合并報表中調增商譽775萬元

C.合并報表中調減長期股權投資725萬元

D.合并報表中調增營業外收入775萬元

44.甲公司因無法償還泰山公司4000萬元貨款，于2011年8月1目與泰山公司簽定債務重組協議。協議規定甲公司增發1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務，股票發行總價為2800萬元。泰山公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，并將取得的股權作為可供出售金融資產核算。甲公司在2011年11月1日辦理完畢股票增發等相關的手續。不考慮其他因素，針對上述業務下列表述中正確的有()。

A.債務重組日為2011年8月1日

B.甲公司記入“資本公積一股本溢價”的金額為1100萬元

C.甲公司記入“營業外收入”的金額為1200萬元

D.泰山公司記入“營業外支出”的金額為1200萬元

45.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

B.用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額

D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅

E.對外銷售產品應交的資源稅

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。下列各項業務中，符合“資產支出已經發生”的有（）

A.工程領用企業自產產品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.甲企業擁有的下列非流動資產，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項設備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監管機構批準，甲公司不確定能不能獲得批準

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項專利技術，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準，預計出售將在一年內完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準，已簽訂具有法律效力的購買協議，預計將在三個月內出售

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發的普通股數量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。如該企業合并為同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數據追溯調整的時點;如為非同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。50.華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華盛公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。

華盛公司2014年度財務報告于2015年3月31日經批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。

(1)9月30日，華盛公司以無形資產換入新聯公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產確認營業稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產發生的相關稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產－成本1260累計攤銷900貸：無形資產1800營業外收入100應交稅費－應交營業稅50銀行存款210該項資產年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。

(2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15元。根據協議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權。華盛公司據此在2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。

(3)華盛公司于2014年4月與興發公司達成－項債務重組協議，雙方約定，興發公司以其－項無形資產來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100萬元。興發公司該無形資產賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發公司2015年實現的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務補償款20萬元。華盛公司預計興發公司2015年實現的凈利潤很可能超過200萬元，據此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產450其他應收款20貸：應收賬款500營業外收入70(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產領用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入18萬元。甲產品2014年12月31日的市場價格為每件28．7萬元。至2014年末華盛公司已經與東大公司簽訂20件甲產品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35．7萬元。銷售每件甲產品將發生銷售費用及相關稅費3．7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產減值損失360貸：存貨跌價準備360(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調整分錄。

51.編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。

52.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權激勵計劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應當在職，當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預計未來期間不會有人離職。會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權激勵費用在3年平均分攤，并確認當期費用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達成協議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項購買權在授予日的公允價值為每份10元。協議約定，A公司的管理人員在公司必須服務滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項購買權的公允價值為每份12元。當年年末，A公司管理人員未離職，預計未來也不會有人離職。會計處理：A公司針對上述事項未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權激勵計劃，該激勵計劃自2009年1月1日開始實施，其主要內容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計該期權的公允價值為每份18元，2009年1月1日估計該期權的公允價值為每份20元。2009年12月31日估計該期權的公允價值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％。⑦2010年12月31日經批準，A公司修改股權激勵計劃，將原2008年12月20日估計的該期權的公允價值從每份18元調整為13元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權修改為15萬份，并以現金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計處理：2010年A公司按照原協議確認費用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業務的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

53.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。&

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為制造大型機械設備的企業，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預計于20×7年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：

根據上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額(填入下表)：

55.某上市公司有關可轉換債券業務如下:

(1)1996年7月1日發行4年期可轉換債券,面值為20000萬元。《可轉換債券上市公告書》規定,可轉換債券持有人在債券發行日1年以后可申請轉換為股份,轉換條件為面值20元的可轉換債券轉換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉換權,則在債券到期時一次還本付息。發行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產車間,每半年計息一次。該公司發行可轉換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續費等略)。該公司對發行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業將其持有的該公司可轉換債券4000萬元(面值)申請轉換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉換債券業務進行賬務處理。(答案中要求寫出二級明細科目)

56.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

(3)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購人后作管理用固定資產人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業務需要，經與乙公司協商，將其生產用機器、原材料與乙公司的生產用機器、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出機器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產用機器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機器作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機器作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業實質，且甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并在交換過程中除增值稅以外未發生其他相關稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產交換的會計處理。

58.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內每年1月10日收到乙公司發放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

參考答案

1.D2000年12月31日該項存貨應計提的跌

價準備為=（30-8-4）－20=－2（萬元）。

2.AB選項中屬于投資活動的現金流，C選項屬于籌資活動的現金流，D選項屬于經營活動的現金流。來源考試大在線考試中心

3.CAS公司換入的大型設備的入賬價值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補價＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對AS公司營業利潤的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

4.C選項A、B、D表述正確，C表述錯誤，母公司處置對子公司長期股權投資但不喪失控制權的，仍采用成本法核算，母公司應分別個別財務報表和合并財務報表進行會計處理：

（1）個別財務報表的會計處理，按照長期股權投資準則的相關內容處理；

（2）合并財務報表中的會計處理。母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

綜上，本題應選C。

5.D選項A不符合題意，公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；

選項B不符合題意，現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性，在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；

選項C不符合題意，重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額，在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；

選項D符合題意，可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

綜上，本題應選D。

6.C轉換日，無形資產的賬面價值＝7000（萬元），投資性房地產的入賬價值＝公允價值＝6000（萬元），差額＝7000－6000＝1000（萬元），應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額＝－1000（萬元）。分錄為：借：投資性房地產——成本6000

公允價值變動損益1000

累計攤銷600

貸：無形資產7600

7.C事業單位長期投資持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一直保持不變。事業單位收到利潤或利息，借記＂銀行存款＂科目，貸記＂其他收入-投資收益＂科目。

綜上，本題應選C。

8.D選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，才能按公允價值進行計量，并確認換出資產的處置損益；選項B和C，非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，然后在各項資產之間進行分配，如果該項交換具有商業實質且換入資產的公允價值能可靠計量，應按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值；如果該項交換不具有商業實質或是雖然具有商業實質但是換入資產的公允價值不能可靠計量，應按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

9.D6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

10.A選項BCD均未使企業所有者權益總額發生變化，只是所有者權益內部結構發生變化。

11.A選項B，企業存貨可變現凈值高于成本，說明該存貨未發生減值，不需要計提存貨跌價準備；選項C，企業清算過程中的存貨不適用存貨準則的規定，不應按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值；選項D，企業對存貨計提存貨跌價準備體現了“謹慎性”原則。

12.A基本每股收益=4500/(2000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

13.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發行的普通股應當自增發日起計入發行在外普通股股數，選項c錯誤。

14.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續計量。

15.B解析：上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)，本題主要考核“所有者權益的核算”知識點。

16.D應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

17.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

18.D《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》第六條規定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

19.A非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：

（1）可立即出售。根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。

（2）出售極可能發生。出售極可能發生，即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。有關規定要求企業相關權力機構或者監管部門批準后方可出售的，應當已經獲得批準。具體來說，“出售極可能發生”應當包含以下幾層含義：①企業出售非流動資產或處置組的決議一般需要由企業相應級別的管理層作出，如果有關規定要求企業相關權力機構或者監管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準。②企業已經獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協議，該協議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協議出現重大調整或者撤銷的可能性極小。③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。

選項A符合題意，滿足持有待售條件；

選項B不符合題意，未獲得確定的購買承諾，不滿足劃分條件；

選項C不符合題意，不滿足可立即出售條件；

選項D不符合題意，不滿足預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成條件。

綜上，本題應選A。

20.B存貨的賬面價值=1600萬元，計稅基礎=1000萬元．產生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債=600×25％=150(萬元)。其他應付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎=0．產生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產=500X25％=125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產、負債的公允價值=4200+125—150=4175(萬元)應確認的商譽=5000-4175=825(萬元)。

21.A在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

22.C按照《企業會計制度》規定，A、B、D選項不存在關聯方關系。

23.C該固定資產抵消業務對甲公司20X1年度合并凈利潤的影響金額＝－200+6．25+48．44＝－145．31(萬元)，具體抵消分錄如下：借：營業外收入200貸：固定資產－原價200借：固定資產－累計折舊6．25貸：管理費用6．25借：遞延所得稅資產48．44貸：所得稅費用48．44

24.C因出售辦公樓應確認的損益金額為2800-2640+2400-(3200-2100)=1460(萬元)。本題要注意將轉換日公允價值大于賬而價值計入資本公積的金額結轉到當期損益。

25.B選項A、C、D錯誤，選項B正確，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。應當在收到退回的稅款時計入“其他收益”。

綜上，本題應選B.

借：銀行存款10

貸：其他收益10

26.BA項，如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項，合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映;D項，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目。

27.A租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。

28.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

29.CA設備在2010年計提的折舊=(620-20)×5/15×11/12=183.33(萬元)。

30.A選項A符合題意，對資產出售或使用的限制等，但如果限制是針對資產持有者的，只會影響當前持有該資產的企業，而其他企業可能不會受到該限制的影響。因此，選項A不屬于相關資產特征；

選項B、C、D不符合題意，相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征，包括資產狀況及所在位置和環境、使用功能，結構、新舊程度、可使用狀況等。

綜上，本題選A。

31.BD第二季度本金匯兌差額＝1000×（7.2－7.05）＝150（萬元人民幣）；

第二季度利息匯兌差額＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（萬元人民幣）；

第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額＝150＋3＝153（萬元人民幣）（匯兌損失）；

第二季度外幣專門借款的資本化金額＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（萬元人民幣）。

綜上，本題應選BD。

在資本化期間內，為購建固定資產取得的外幣專門借款本金及利息發生的匯兌差額，應予資本化；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

32.ACD選項A和D，差額應記入“營業外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業外支出一債務重組損失”科目。

33.ABD選項A正確，選項C錯誤，由于不存在其他方擔保的資產余值，因此最低租賃收款額＝70×5＋20＝370（萬元），融資租賃資產賬面價值＝500－100＝400（萬元），公允價值410萬元，在租賃期開始日，出租人應將租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；故應確認資產處置損益10萬元；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，故本題中未擔保余值＝70－20＝50（萬元）；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益；故本題中未實現融資收益＝（370＋50）－410＝10（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

甲公司2018年1月1日的賬務處理為：

借：長期應收款370[70×5＋20]

未擔保余值50

貸：融資租賃資產400

資產處置損益10

未實現融資收益10

34.ABCD在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應在會計報表附注中披露的內容包括關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額或相應的比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策、關聯方之間簽訂的交易協議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協議或合同的當期和以后各期披露協議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額、對于因關聯交易產生的資本公積期末余額中的關聯交易差價、應當分別說明其性質、產生的原因及金額。

35.ABCD預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：①資產持續使用過程中預計產生的現金流入；②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)；③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。選項E，購買該項資產發生的支出不屬于未來現金流量。

36.ABD選項A正確，報價可觀察，但不是活躍市場上相同資產的，所以只能屬于第二層次輸入值；

選項B正確，報價可觀察，但是類似資產或負債，只能屬于第二層次輸入值；

選項C錯誤，第一層次輸入值，只有一種情況，相同資產或負債活躍市場下未經調整的報價；

選項D正確，可觀察但不是報價，是除報價外其他可觀察的輸入值，屬于第二層次輸入值。

綜上，本題選ABD。

37.BD如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產生于投資前，被投資單位按照會計制度的規定而調整前期留存收益的，投資企業應相應調整“投資成本”和“股權投資差額”明細賬。

38.ACD選項A符合題意，借款費用指的是借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。專門借款支付在建工程人員工資只是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費用，不影響專門借款利息費用資本化金額的計算；

選項B不符合題意，符合資本化條件的無形資產研發支出占用的一般借款資本化期間的借款費用應予資本化；

選項C符合題意，專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額；

選項D符合題意，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

綜上，本題應選ACD。

39.AB選項A正確，本題中企業與轉入方簽訂一項看跌期權，該看跌期權為一項重大價內期權，則企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產；

選項B正確，企業出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購，則企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產；

選項C錯誤，企業將一項未到期的應收票據貼現給乙銀行，該票據由信用級別為AAA級的銀行承兌，說明票據的信用風險和延付風險很小，符合終止確認，但是貼現息應在票據終止確認時立即確認為財務費用；

選項D錯誤，全額信用損失補償，未轉移與該金融資產所有權上的主要風險和報酬，不應終止確認。

綜上，本題應選AB。

企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的，應當終止確認該金融資產。此外，企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

（1）企業無條件出售金融資產；

（2）企業出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購；

（3）企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同（即轉入方有權將該金融資產返售給企業）或看漲期權合同（即轉出方有權回購該金融資產），且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方極小可能會行權）。

企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。以下情形通常表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬：

（1）企業出售金融資產并與轉入方簽訂回購協議，協議規定企業將回購原被轉移金融資產，或者將予回購的金融資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報；

（2）企業融出證券或進行證券出借；

（3）企業出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業的總回報互換；

（4）企業出售短期應收款項或信貸資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失；

（5）企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方很可能會行權）。

40.ADE出售股權交易日，出售股權取得的價款1800萬元與所處置股權相對應B公司凈資產995.4萬元(11060×90%×10%)之間的差額為804.6萬元，應當調增合并資產負債表中的資本公積，選項A正確，選項B錯誤；不喪失控制權情況下出售部分投資，合并報表中不改變原商譽，不確認投資收益，選項c錯誤，選項D和E正確。

41.ABD【考點】利得

【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。

42.BC選項A不屬于，選項B、C均屬于，重組有關的直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，比如自愿遣散、強制遣散、將不再使用的廠房的租賃撤銷費等支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出；

選項D不屬于，特定不動產、廠場和設備的減值損失，減值準備應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行評估，作為資產的抵減項，不屬于與重組有關的支出。

綜上，本題應選BC。

在計量重組義務相關的預計負債時，不考慮處置相關資產（廠房、店面，有時是一個事業部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應當單獨確認。

43.AC自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

44.BC選項A，債務重組日為2011年11月1日；選項D，泰山公司計入營業外支出的金額=4000一360--2800=840(萬元)。

45.ACD用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代扣代繳的消費稅應在“應交稅費——應交消費稅”賬戶的借方反映，不計入材料成本；對外銷售產品應交的資源稅應“營業稅金及附加”科目。

46.ACD“資產支出已經發生”指的是企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。它是用于符合資本化條件的資產的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產的購建的，則不應屬于這里意義的“資產支出”。

選項A符合，工程領用企業自產產品屬于轉移非現金資產，符合資產支出已經發生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產支出已經發生的范圍；

選項C符合，企業為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔帶息債務應作為資產支出，當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

綜上，本題應選ACD。

47.CD選項A錯誤，企業出售非流動資產或處置組的決議一般需要由企業相應級別的管理層作出，如果有關規定要求企業相關權力機構或者監管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準。未獲批準，不能劃分為持有待售類別；

選項B錯誤，甲公司未獲得確定的購買承諾，不滿足出售極可能發生的條件，不能劃分為持有待售類別。

選項C、D正確，滿足劃分為持有待售類別的條件。

綜上，本題應選CD。

非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：（1）可立即出售。根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發生。出售極可能發生，即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。有關規定要求企業相關權力機構或者監管部門批準后方可出售的，應當已經獲得批準。

48.N

49.（1）甲公司取得C公司60%股權的交易屬于同一控制下的企業合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人數超過1/2，A公司能夠控制B公司，B公司能夠控制C公司，同時A公司能夠控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集團管理當局控制。2）取得控制權時應調整的資本公積=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(萬元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的財務報表比較數據追溯調整的時間應不早于雙方(甲公司和C公司)處于最終控制方(A公司)的控制之下孰晚的時間，即追溯調整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股權的成本=12000x60%+300=7500(萬元)。會計分錄:借:長期股權投資7500(12000x60%+300)累計攤銷600貸:無形資產2000股本800資本公積5300（3）1）甲公司購買C公司20%股權不形成企業合并。理由:購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發生變化。甲公司取得C公司20%股權的成本為3800萬元。會計分錄:借:長期股權投資3800貸:銀行存款3800（4）同一控制下企業合并合并方與被合方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易進行抵銷。內部無形資產交易抵銷:借:年初未分配利潤240[400-(200-40)]貸:無形資產-----原價240借:無形資產-----累計攤銷36(240+10x1.5)貸:年初未分配利潤36借:無形資產-----累計攤銷24(240-10)貸:管理費用24內部存貨交易抵銷:借:營業收入200貸:營業成本200借:營業成本8貸:存貨8[(200-160)x(1-80%)]借:少數股東權益1.6(8x20%)貸:少數股東損益1.6（5）借:持有待售資產-固定資產42320累計折舊5680貸:固定資產48000（6）借:固定資產42320貸:持有待售資產42320借:管理費用80(48000/50x1/12)貸:固定資產8050.(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。(2)事項(1)：①借：以前年度損益調整－調整營業外收入50貸：可供出售金融資產－成本50②借：可供出售金融資產－公允價值變動50貸：資本公積－其他資本公積37．5遞延所得稅負債12．5③借：應交稅費－應交所得稅12．5貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用12．5④借：利潤分配－未分配利潤37．5貸：以前年度損益調整37．5借：盈余公積－法定盈余公積3．75貸：利潤分配－未分配利潤3．75事項(2)：①借：以前年度損益調整－調整管理費用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產500貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用500③借：利潤分配－未分配利潤1500貸：以前年度損益調整1500借：盈余公積150貸：利潤分配－未分配利潤150【思路點撥】該項股份支付應當作為三項等待期不同的股份支付來處理，故2013年針對該股份支付應確認的成本費用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(萬元)，2014年應確認的成本費用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(萬元)。事項(3)：①借：以前年度損益調整－調整營業外收入70貸：其他應收款20以前年度損益調整－調整資產減值損失50②借：應交稅費－應交所得稅(20×25％)5貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用5③借：利潤分配－未分配利潤15貸：以前年度損益調整15借：盈余公積1．5貸：利潤分配－未分配利潤1．5事項(4)：有合同部分存貨未發生減值，無合同部分存貨發生減值，無合同部分應計提減值金額＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(萬元)，故應當補提跌價準備40萬元，相應的補確認遞延所得稅資產。借：以前年度損益調整－調整資產減值損失40貸：存貨跌價準備40借：遞延所得稅資產10貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用10借：利潤分配－未分配利潤30貸：以前年度損益調整30借：盈余公積3貸：利潤分配－未分配利潤3

51.事項(1)

借：以前年度損益調整－主營業務收入300

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51

貸：其他應付款345

以前年度損益調整－財務費用6

借：其他應付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調整－主營業務成本200

借：應交稅費－應交所得稅23.5[(300－6－200)x25%1

貸：以前年度損益調整－所得稅費用23.5

事項(2)

借：以前年度損益調整－資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：遞延所得稅資產75(300×25%)

貸：以前年度損益調整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調整－管理費用120(2400÷10X6/12)

貸：累計折舊120

借：以前年度損益調整－財務費用40

貸：在建工程40

借：應交稅費－應交所得稅40(160×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發生在資產負債表日后期間發現報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業務成本80[1600X(30%－25%)]

工程施工－合同毛利20

貸：以前年度損益調整－主營業務收入100(2000x5%1

借：以前年度損益調整－所得稅費用5[(100－80)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

借：可供出售金融資產－成本1804

－公允價值變動196

貸：長期股權投資1800

資本公積－其他資本公積196

以前年度損益調整－管理費用4將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調整”結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配－未分配利潤396.5

貸：以前年度損益調整396.5[(300－6－200－23.5)+(300－75)+(120+40－40)+(80－100+5)－4]

借：盈余公積39.65

貸：利潤分配－未分配利潤39.65

52.(1)會計處理不正確。該股權激勵計劃屬于一次授予、分期行權的股權激勵計劃，每期的結果相對獨立，因此在會計處理時應將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。2010年，A公司應確認的金額=1000×0．6+1000×0．6×I／2+1000×0．6×1／3=1100(萬元)，正確的會計分錄為：借：長期股權投資I10o貸：資本公積——其他資本公積1100(2)會計處理不正確。該項行為的實質是現金結算股份支付，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據《企業會計準則第11號——股份支付》及應用指南，對于現金結算的涉及職工的股份支付，在等待期內應當按照資產負債表日企業承擔負債的公允價值計入咸本費用和應付職工薪酬。2010年，應確認的成本費用=100

×

12

×

1／2=600(萬元)。借：管理費用600貸：應付職工薪酬600(3)會計處理不正確，對于修改減少權益工具數量應作為加速行權處理