批發(fā)商品流通的核算第1頁/共68頁

第一節(jié)批發(fā)商品流通的特點(diǎn)和核算方法一批發(fā)商品流通的特點(diǎn)

1、商品進(jìn)銷量大，交易筆數(shù)不多，但經(jīng)營品種復(fù)雜。

2、商品儲(chǔ)存量較多，且保管地點(diǎn)分散。

3、商品購銷對象面廣，且購銷方式多樣。二批發(fā)商品流通的核算方法－－數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法三批發(fā)商品流通的核算內(nèi)容－－購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存第2頁/共68頁

第二節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)的一般程序及賬務(wù)處理分進(jìn)二步完成：1、承付貨款借：在途物資—××廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）銷售費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款2、驗(yàn)收入庫借：庫存商品—××商品貸：在途物資—××廠第3頁/共68頁

一本地購進(jìn)的核算（一）業(yè)務(wù)程序（二）商品交接方式（三）結(jié)算方式（四）核算實(shí)例例：某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，計(jì)14620元，價(jià)稅合計(jì)100620元。商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。第4頁/共68頁

借:在途物資-新海內(nèi)衣廠86000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))14620

貸:銀行存款100620

借:庫存商品-男棉毛衫類86000

貸:在途物資-新海內(nèi)衣廠86000第5頁/共68頁二異地購進(jìn)的核算（一）業(yè)務(wù)程序（二）商品交接方式（三）結(jié)算方式（四）核算實(shí)例例：上海木材經(jīng)營公司向伊春林業(yè)局購進(jìn)東北松圓木80立方米，每立方米500元，計(jì)貨款40000元，增值稅額6800元，運(yùn)費(fèi)3200元，采用托收承付結(jié)算方式。

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1、托收憑證先到，商品后到。

2、商品先到，托收憑證后到。

3、托收憑證與商品同日到達(dá)。第7頁/共68頁三預(yù)付貨款購進(jìn)商品的核算分三步完成：1、預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款—××廠貸：銀行存款2、承付貨款借：在途物資—××廠應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款銀行存款第8頁/共68頁

或①借：在途物資—××廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款—××廠②借：預(yù)付賬款—××廠貸：銀行存款

3、驗(yàn)收入庫借：庫存商品—××商品貸：在途物資—××廠例：2月1日上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購A3圓鋼300噸，每噸2400元，根據(jù)合同約定先預(yù)付貨款30%，15天后交貨時(shí)，再支付70%。第9頁/共68頁四、商品購進(jìn)過程中常見問題的處理（一）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)1、退價(jià)：原貨款＞實(shí)際進(jìn)價(jià)分三步完成

（1）沖減商品采購借：在途物資—××廠（紅字差額1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字差額2）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字差額和）（2）沖減庫存商品借：庫存商品—××商品（紅字差額1）貸：在途物資—××廠（紅字差額1）第10頁/共68頁（3）收到退價(jià)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—××廠2、補(bǔ)價(jià)：原結(jié)算貨款＜實(shí)際進(jìn)價(jià)分三步完成（1）增加物資采購借：在途物資—××廠（差額1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（差額2）貸：應(yīng)付賬款—××廠（差額和）（2）增加庫存商品借：庫存商品—××類商品（差額1）貸：在途物資—××廠（差額1）（3）支付補(bǔ)價(jià)借：應(yīng)付賬款—××廠貸：銀行存款第11頁/共68頁（二）購進(jìn)商品溢余和短缺的核算購進(jìn)商品溢余－“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“銷售費(fèi)用”（1）入庫時(shí)，借：庫存商品—××類貸：在途物資—××廠待處理財(cái)產(chǎn)損溢（溢余）（2）若為途中自然升溢，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銷售費(fèi)用（3）若為對方多發(fā)，可作商品購進(jìn)①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資②付款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款

第12頁/共68頁例：某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000公斤，每公斤3元，計(jì)價(jià)款6000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額1020元，另供貨方墊付裝缷費(fèi)90元。采用托收承付結(jié)算方式。驗(yàn)收時(shí)實(shí)收數(shù)量為2050千克。第13頁/共68頁購進(jìn)商品短缺：（1）入庫時(shí)借：庫存商品—××類待處理財(cái)產(chǎn)損溢—流動(dòng)短缺額貸：在途物資—××廠（2）若為對方少發(fā)，可作進(jìn)貨退出或由其補(bǔ)發(fā)A.如果作進(jìn)貨退出，則：①借：在途物資—××廠（紅字金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字金額）②借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（紅字金額）貸：在途物資—××廠（紅字金額）③收到退款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—××廠第14頁/共68頁B.如果由其補(bǔ)發(fā)，則收到商品時(shí)借：庫存商品—××類貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）若應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)，則：借：其他應(yīng)收款—××公司貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（4）若為自然損耗，則：借：銷售費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（5）若由本企業(yè)承擔(dān)，則：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第15頁/共68頁例：某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000公斤，每公斤3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅率1020元，另供貨方墊付裝缷費(fèi)90元。采用托收承付結(jié)算方式。驗(yàn)收時(shí)實(shí)收數(shù)量為1950千克。第16頁/共68頁

（三）拒付貨款和拒收商品由于支付貨款與商品入庫時(shí)間不一致，有以下三種情況：1.單據(jù)先到，商品后到→先拒付貨款，后拒收商品，并將拒收商品記入“代管商品物資”表外賬戶。2.商品先到，單據(jù)后到→先拒收商品，后拒付貨款。拒收商品記入“代管商品物資”3.貨款已付→先承付貨款，后拒收商品借：在途物資—××廠（紅字金額）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字金額）銷售費(fèi)用（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字金額）

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例：上海紡織品公司向天津紡織品公司購進(jìn)毛滌花呢2000米，每米30元，計(jì)貨款60000元，增值稅額10200元，運(yùn)費(fèi)300元，采用托收承付結(jié)算方式。

1、承付。

2、商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中200米毛滌花呢質(zhì)量不符合合同規(guī)定，予以拒收。合格的1800米已驗(yàn)收入庫。

3、天津紡織品公司同意退回。第18頁/共68頁（四）進(jìn)貨退出（1）沖減采購借：在途物資（紅字金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款（紅字金額）（2）沖減庫存：借：庫存商品（紅字金額）貸：在途物資（紅字金額）（3）收到退款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第19頁/共68頁

例：某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)5000元，增值稅率17%，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5850元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫。事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)聯(lián)系，同意退貨。

第20頁/共68頁（五）購貨折扣和購貨折讓1.購貨折扣—現(xiàn)金折扣→總價(jià)法發(fā)生折扣時(shí)，借：應(yīng)付賬款—××廠貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.購貨折讓，收到折讓款時(shí)，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：在途物資—××廠應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）第21頁/共68頁例1：4月1日，上海百貨公司向東海皂廠賒購洗衣皂一批，貨款為20000元，增值稅額為3400元，洗衣皂已驗(yàn)收入庫。付款條件為10天內(nèi)付清折扣1%，超過10天付全價(jià)。若4月11日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票23200元，支付全部貨款

例2：上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢1000米，每米36元，計(jì)貨款36000元，增值稅額6120元。款已付訖。驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對方聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。商品驗(yàn)收入庫。收到對方退回的折讓款2106元。第22頁/共68頁

第三節(jié)批發(fā)商品銷售的核算一同城商品銷售的核算例：某批發(fā)企業(yè)向本地某企業(yè)批發(fā)商品45000元，增值稅率17%，計(jì)7650元，共計(jì)52650元，貨款收存銀行。該商品銷售成本為41230元。收到貨款時(shí),借:銀行存款52650

貸:主營業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)7650期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),借:主營業(yè)務(wù)成本41230

貸:庫存商品41230第23頁/共68頁二異地商品銷售的核算例：某批發(fā)企業(yè)向外地某企業(yè)銷售人造革包1000個(gè)，單價(jià)24元，應(yīng)交增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)360元。

1.墊付運(yùn)費(fèi)時(shí),借:應(yīng)收帳款-代墊運(yùn)費(fèi)360

貸:銀行存款3602.托收當(dāng)日,借:應(yīng)收帳款-某企業(yè)28440

貸:主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)4080

應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)3603.收到貨款,借:銀行存款28440

貸:應(yīng)收賬款-某企業(yè)28440第24頁/共68頁三直運(yùn)商品銷售的核算（一）直運(yùn)商品銷售的含義直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。（二）直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)

1、商品購進(jìn)和商品銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生；

2、隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；

3、不通過“庫存商品”帳戶，直接以“在途物資”賬戶核算；（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序第25頁/共68頁

（四）核算實(shí)例例：某批發(fā)企業(yè)向供貨單位購進(jìn)折傘1000把，進(jìn)貨單價(jià)為21元，直運(yùn)給購貨單位，批發(fā)單價(jià)為25元，增值稅率均為17%，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)3570元，銷項(xiàng)稅額計(jì)4250元。代墊運(yùn)費(fèi)400元，按合同規(guī)定，本企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購貨單位負(fù)擔(dān)280元。

1.承付進(jìn)貨款,借:在途物資-某供貨單位21000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))3578.4

銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)111.6

應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)400

貸:銀行存款24690第26頁/共68頁

2.向銀行托收,借:應(yīng)收賬款-某購貨單位29530

貸:主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)4250

應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)280同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借:主營業(yè)務(wù)成本21000

貸:在途物資-某供貨單位210003.收到貨款,借:銀行存款29530

貸:應(yīng)收賬款-某購貨單位29530第27頁/共68頁四預(yù)收貨款銷售的核算例:上海黑色金屬公司采用預(yù)收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸,每噸2580元,合同規(guī)定先預(yù)收貨款的30%,在15天后交貨時(shí),再收取70%的貨款余額.1.收到30%的定金時(shí),借:銀行存款77400

貸:預(yù)收賬款-上海自行車廠774002.交貨時(shí),收到70%貨款,

借:銀行存款224460

貸:預(yù)收賬款-上海自行車廠180600

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)438603.確認(rèn)收入,借:預(yù)收賬款-上海自行車廠258000

貸:主營業(yè)務(wù)收入258000第28頁/共68頁五分期收款銷售的核算例：某批發(fā)企業(yè)供應(yīng)給市百貨公司保暖杯10000個(gè)，單價(jià)6元，增值稅率17%。進(jìn)價(jià)成本為5.40元，合同規(guī)定貨款分3個(gè)月付清。

1.發(fā)出商品時(shí),借:分期收款發(fā)出商品—市百貨公司54000

貸:庫存商品-保暖杯540002.第一次收到貨款,借:銀行存款23400

貸:主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)3400

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:主營業(yè)務(wù)成本18000

貸:分期收款發(fā)出商品—市百貨公司180003.第二、三次收到貨款與2同.第29頁/共68頁六代銷商品銷售的核算代銷商品涉及委托方和受托方,其方式有兩種:一是作商品購銷處理;二是受托方向委托方收到手續(xù)費(fèi).與一般商品銷售的不同：1.購進(jìn)或銷售確認(rèn)的時(shí)間-受托方將商品售出，并提交銷售清單或收到貨款時(shí)；2.確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本；3.雙方貨款定期結(jié)算；4.增設(shè)部分賬戶。委托方—“委托代銷商品”；受托方—“受托代銷商品”、“代銷商品款”(一)作商品購銷業(yè)務(wù)的核算例：上海交電公司根據(jù)商品委托合同，將紅星牌收錄機(jī)100只委托人民商廈代銷，其購進(jìn)單價(jià)為500元，銷售單位為540元，增值稅率17％，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算一次貨款。第30頁/共68頁

--委托方的核算：1.7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，借：委托代銷商品—人民商廈50000

貸：庫存商品—收錄機(jī)類500002.7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)悵支票一張，金額31590元，系付已售代銷的50只紅星牌收錄機(jī)貨款27000元，增值稅4590元。借：銀行存款31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）4590同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：委托代銷商品—人民商廈25000第31頁/共68頁--受托方的核算：1.7月5日收到100只收錄機(jī)時(shí)，借：受托代銷商品—上海交電公司54000

貸：代銷商品款—上海交電公司540002.7月20日，以售價(jià)560元銷售收錄機(jī)50只，計(jì)貨款28000元，增值稅4760元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。（1）確認(rèn)收入，借：銀行存款32760

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）4760第32頁/共68頁（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本27000

貸：受托代銷商品—上海交電公司27000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，并將進(jìn)項(xiàng)稅入賬，借：代銷商品款—上海交電公司27000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）4590

貸：應(yīng)付賬款—上海交電公司315903.7月31日，開出代銷商品清單，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票31590元，支付50只收錄機(jī)貨款及增值稅。借：應(yīng)付賬款—上海交電公司31590

貸：銀行存款31590第33頁/共68頁（二）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算例:上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷,該電化高鍋購進(jìn)單價(jià)為17.40元,銷售單價(jià)為20元,增值稅率為17%,合同規(guī)定每月末結(jié)算一次,代銷手續(xù)費(fèi)為7%.--委托方的核算:1.4月1日,將電化高鍋交付江浦商廈時(shí),

借：委托代銷商品—江浦商廈17400

貸：庫存商品—鋁鍋類174002.4月30日,對方送來代銷商品清單,代售了電化高鍋600只,計(jì)貨款12000元,增值稅2040元.

第34頁/共68頁借：應(yīng)收賬款-江浦商廈14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）2040同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本10440

貸：委托代銷商品—江浦商廈104403.4月30日,江浦商廈扣除了手續(xù)費(fèi)840元后,付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅13200元,存入銀行.

借:銀行存款13200

銷售費(fèi)用–手續(xù)費(fèi)840

貸:應(yīng)收賬款-江浦商廈式14040第35頁/共68頁--受托方的核算:1.4月1日,收到電化高鍋,

借:受托代銷商品—上海百貨公司20000

貸：代銷商品款—上海百貨公司200002.4月20日,以售價(jià)20元銷售電化高鍋600只,計(jì)貨款12000元,增值稅2040元.(1)確認(rèn)貨款及銷項(xiàng)增值稅.借：銀行存款14040

貸：應(yīng)付賬款-上海百貨公司12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）2040第36頁/共68頁

(2)將已售商品進(jìn)項(xiàng)稅額入賬.

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))2040

貸:應(yīng)付賬款-上海百貨公司2040(3)注銷代銷商品款,

借:代銷商品款-上海百貨公司12000

貸:受托代銷商品--上海百貨公司120003.4月30日,開出商品清單,扣除手續(xù)費(fèi)840元,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票13200元,支付上海百貨公司已銷商品貨款及增值稅.

借:應(yīng)付賬款-上海百貨公司14040

貸:其他業(yè)務(wù)收入840

銀行存款13200第37頁/共68頁七銷貨退回的核算例：某批發(fā)企業(yè)售給某零售商店90厘米園領(lǐng)男汗衫100件，批發(fā)單價(jià)4.5元，進(jìn)價(jià)3.8元，增值稅率為17%。因質(zhì)量不符合要求，同意全部退回。退回時(shí),借:主營業(yè)務(wù)收入450

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)76.50

貸:銀行存款526.50若已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,則應(yīng)加上:

借:庫存商品—男汗衫類380

貸:主營業(yè)務(wù)成本380第38頁/共68頁八銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算例：某批發(fā)企業(yè)售給零售商店力士香皂1000盒（每盒10塊），批發(fā)單價(jià)14.50元（不含增值稅價(jià)），發(fā)票誤寫為15.40元。則將多收的900元及增值稅153元退回。借:主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)153

貸:銀行存款1053例：仍以上例，若每盒售價(jià)15.40元，誤寫為14.50元，少收貨款900元，則應(yīng)補(bǔ)收貨款900元及增值稅153元。借:應(yīng)收賬款-某零售商1053

貸:主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)153第39頁/共68頁九購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算

(一)拒收全部商品，拒付全部貨款例：某批發(fā)企業(yè)售給外地某單位兒童望遠(yuǎn)鏡500只，每只批發(fā)價(jià)10元，增值稅率為17%，代墊運(yùn)費(fèi)100元，商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。收到“拒付理由書”，拒付全部貨款。

1.若同意全部退貨,則:借:主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)850

銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)100

貸:應(yīng)收賬款-某單位5950第40頁/共68頁

2.若經(jīng)協(xié)商,同意給予10%的折讓而不退貨,則:

借:主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)85

貸:應(yīng)收賬款-某單位585

收到貨款時(shí),借:銀行存款5365

貸:應(yīng)收賬款-某單位5365(二)拒收部分商品和拒付部分貨款例：仍以上例，若收到部分拒付理由書，承付貨款5365元，拒付585元。第41頁/共68頁十銷貨折扣與銷貨折讓的核算（一）銷貨折扣例：某批發(fā)企業(yè)銷售商品一批，貨款11700元（含稅），付款條件為2/10，n/30。（二）銷貨折讓例：某批發(fā)企業(yè)向外地企業(yè)銷售商品一批，貨款11700元（含稅），已辦妥托收手續(xù)。收到購貨單位的“拒付理由書”，經(jīng)協(xié)商給予10%的折讓，同意接受商品并支付貨款。第42頁/共68頁

第四節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算一庫存商品明細(xì)分類核算（一）庫存商品總帳的設(shè)置與登記（二）庫存商品類目賬的設(shè)置與登記（三）庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置與登記商品保管賬商品調(diào)撥賬三賬分設(shè)、二賬合一、三賬合一第43頁/共68頁二商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算（一）商品盤點(diǎn)（二）庫存商品溢缺的核算－－“待處理財(cái)產(chǎn)損益”例：上海煙糖公司進(jìn)行商品盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺白沙糖10千克，單價(jià)3元，短缺綿白糖50千克，單價(jià)3.5元；溢余冰糖105千克，單價(jià)5元。（1）根據(jù)“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”，審核無誤后。短缺，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益205貸：庫存商品－食糖類205溢余，借：庫存商品－食糖類525

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益525第44頁/共68頁

（2）經(jīng)查，白沙糖短缺是自然損耗，綿白糖短缺是商品收發(fā)過程中的差錯(cuò)。借：銷售費(fèi)用－－商品損耗30管理費(fèi)用175貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－205（3）經(jīng)查，冰糖溢余105千克，期中100千克是銷貨時(shí)少發(fā)商品，當(dāng)即補(bǔ)發(fā)商品其余5千克是自然升溢。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－525貸：庫存商品－食糖類500銷售費(fèi)用－－商品損耗25第45頁/共68頁三商品非正常損失的核算例：精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，成本為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。經(jīng)與保險(xiǎn)公司聯(lián)系后，保險(xiǎn)公司同意賠償7000元，其余作為企業(yè)損失。（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11700貸：庫存商品－－毛巾類10000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700（2）借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司7000營業(yè)外支出4700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－11700第46頁/共68頁四存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（一）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算方法

1、尚有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品期末，按商品可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)以后商品價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，作相反的分錄。

2、完全喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品（1）對于未計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，按其帳面價(jià)值，第47頁/共68頁

借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）對于曾計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品五商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算（二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1.逐日結(jié)轉(zhuǎn)與定期結(jié)轉(zhuǎn)

2.分散結(jié)轉(zhuǎn)與集中結(jié)轉(zhuǎn)第48頁/共68頁

第五節(jié)農(nóng)副產(chǎn)品的核算農(nóng)副產(chǎn)品是農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總稱。一農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)的核算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購成本=買價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額+代購費(fèi)用（包干部分）購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%（一）農(nóng)副產(chǎn)品直接購進(jìn)的核算－－備用金制例：某批發(fā)企業(yè)收購生豬，對其所屬的報(bào)帳單位南橋收購站采用報(bào)賬付款方式。（1）撥付其鋪底資金20000元。

第49頁/共68頁

借:其他應(yīng)收款-南橋收購站20000

貸:銀行存款20000（2）南橋收購站報(bào)來“農(nóng)產(chǎn)品收購匯總表”，計(jì)收購生豬金額18000元，其中10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)足其鋪底資金。借:在途物資—南橋收購站16200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))1800

貸:銀行存款18000（3）采購?fù)戤叄Y(jié)轉(zhuǎn)生豬的采購成本。借:庫存商品–南橋收購站16200

貸:在途物資—南橋收購站16200第50頁/共68頁

（二）農(nóng)副產(chǎn)品委托代購的核算代購手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。代購費(fèi)用有“費(fèi)用包干”和“實(shí)報(bào)實(shí)銷”兩種方式。包干費(fèi)用計(jì)入商品成本；實(shí)報(bào)實(shí)銷費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。例：松江食品廠委托牛橋購銷站代購鴨蛋2500千克，合同規(guī)定每千克收購價(jià)5.6元，計(jì)收購金額14000元，代購包干費(fèi)用率為5%，收購手續(xù)費(fèi)為6%，鴨蛋已運(yùn)到。

1、付款.

借:在途物資—牛橋購銷站13300

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))1400

銷售費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)840貸:銀行存款15540第51頁/共68頁2、入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。借:庫存商品--第一倉庫13300

貸:在途物資—牛橋購銷站13300（三）農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購的核算

例:沈莊代銷社與李江專業(yè)戶簽訂預(yù)購棉花合同,預(yù)購棉花合同規(guī)定預(yù)購棉花20000元,按收購金額發(fā)放預(yù)購定金40%;分批交售時(shí),按同等比例收回預(yù)購定金.1.向銀行辦理并取得預(yù)購定金借款8000元時(shí),

借:銀行存款8000

貸:短期借款-預(yù)購定金借款8000第52頁/共68頁

2.向李江專業(yè)戶發(fā)放預(yù)購定金8000元時(shí),

借:預(yù)付賬款—李江8000

貸:銀行存款80003.李江專業(yè)戶交售第一批棉花,收購金額10000元,其中10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額.

借:在途物資—李江9000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))1000

貸:預(yù)付賬款-李江100004.扣回定金4000元,簽發(fā)現(xiàn)金支票6000元,以清償李江專業(yè)戶第一批棉花貨款.第53頁/共68頁

借:預(yù)付賬款—李江6000

貸:銀行存款60005.收購的棉花采購?fù)戤?結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本.

借:庫存商品-棉花9000

貸:在途物資—李江90006.歸還銀行4000元預(yù)購定金借款.

借:短期借款—預(yù)購定金借款4000

貸:銀行存款4000第54頁/共68頁二農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算農(nóng)副產(chǎn)品的挑選整理是指對農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行分等、分級、清除雜質(zhì)、包裝整理，以提高質(zhì)量和防止變質(zhì)，但不改變其外形、性質(zhì)或口味的工作。（一）核算原則

1、在“庫存商品”帳戶下設(shè)置“挑選整理”專戶。

2、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理過程中發(fā)生的費(fèi)用列入“銷售費(fèi)用－整理費(fèi)”帳戶。

3、農(nóng)副產(chǎn)品因挑選整理而發(fā)生等級、規(guī)格和數(shù)量變化，以及發(fā)生的商品損耗，均應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量和單價(jià)，不變更總金額。

4、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理過程中發(fā)生的事故損失，經(jīng)批準(zhǔn)后列入“營業(yè)外支出”帳戶。第55頁/共68頁

（二）挑選整理后數(shù)量和單價(jià)的確認(rèn)方法

1、挑選整理后發(fā)生數(shù)量變化。挑選整理后農(nóng)副產(chǎn)品成本單價(jià)＝挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/挑選整理后實(shí)際數(shù)量。

2、挑選整理后由一種等級變?yōu)榱硪环N等級。新等級農(nóng)副產(chǎn)品單價(jià)＝挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/挑選整理后新等級實(shí)際數(shù)量。

3、挑選整理后由一個(gè)等級變?yōu)閹讉€(gè)等級。（1）每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額＝每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量×每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品銷售單價(jià)。（2）每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本總額第56頁/共68頁＝每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額

×挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/全部新等級農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額。（3）每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品成本單價(jià)＝每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本總額/每種新等級農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量。（三）核算實(shí)例例：泰安果品公司發(fā)生下列挑選整理業(yè)務(wù)：（1）所屬黃橋收購站將收購的統(tǒng)貨黃蕉蘋果10000千克，撥交挑選組進(jìn)行挑選整理，蘋果每千克1.89元。借：庫存商品－－挑選組18900貸：庫存商品－－鄭橋收購站18900第57頁/共68頁

（2）黃蕉蘋果挑選整理完畢，分為一級品5800千克，每千克售價(jià)3元；二級品4000千克，每千克售價(jià)2.40元。一級黃蕉蘋果售價(jià)總額＝5800×3＝17400元二級黃蕉蘋果售價(jià)總額＝4000×2.4＝9600元合計(jì)27000元一級黃蕉蘋果應(yīng)分配的成本總額＝17400×18900÷27000＝12180元二級黃蕉蘋果應(yīng)分配的成本總額＝9600×18900÷27000＝6720元一級黃蕉蘋果成本單價(jià)＝12180÷5800＝2.10元二級黃蕉蘋果成本單價(jià)＝6720÷4000＝1.68元第58頁/共68頁

（3）挑選整理完畢驗(yàn)收入庫。借：庫存商品－－一級黃蕉蘋果12180－－二級黃蕉蘋果6720貸：庫存商品－－挑選組18900三農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算（一）業(yè)務(wù)程序（二）核算實(shí)例例：周浦鎮(zhèn)食品購銷站所屬李村收購站采用送貨制銷售給南匯肉食品廠生豬一批，已由押運(yùn)員運(yùn)出。（1）根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品撥付驗(yàn)收單”記帳聯(lián)顯示，成本為30829元。第59頁/共68頁

借：庫存商品－－運(yùn)出在途商品30829貸