2021-2022年陜西省咸陽市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2018年，甲公司實現利潤總額300萬元，包括：2018年收到的國債利息收入20萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款30萬元。甲公司2018年年初遞延所得稅負債余額為25萬元，年末余額27.5萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2018年的所得稅費用是（）A.75.5萬元B.75萬元C.77.5萬元D.80萬元

2.某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，20×1年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現金流量為60萬元；經營－般的可能性是30％，產生的現金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現金流量是40萬元。則該公司A設備20×1年預計的現金流量為（）。

A.30萬元B.53萬元C.15萬元D.8萬元

3.下列關于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照可收回金額計量

B.如果企業出售持有待售的非流動資產為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“資產處置損益”

C.如果企業出售持有待售的非流動資產為投資性房地產的，應將相關的處置損益計入“資產處置損益”

D.持有待售的非流動資產或處置組不再繼續滿足持有待售類別劃分條件的，企業不應當繼續將其劃分為持有待售類別

4.下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。

A.外幣報表折算差額

B.可供出售金融資產的公允價值變動

C.發行可轉換債券時確認的權益成份公允價值

D.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額

5.

第

5

題

某企業接受原材料捐贈入賬時，原材料的實際成本與企業按實際支付的相關稅費之間的差額，應貸記（）科目。

A.實收資本B.資本公積C.遞延稅款D.待轉資產價值

6.根據現行會計準則的規定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A.支付的勞動保險費B.發生的業務招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金

7.乙公司2008年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2008年2月開工，預計2009年6月完工，預計工程總成本1700萬元。2008年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本將達2000萬元。經雙方協商，追加合同造價300萬元。截止2008年12月31日乙公司實際發生合同成本1600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2008年度因該項造價合同應確認合同收入為（）。A.A.0B.1520萬元C.1760萬元D.1788萬元

8.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列11～12題。

第

11

題

合并日，長期股權投資的入賬價值為（）萬元。

9.下列項目中，不應通過“資本公積”科目核算的是()。

A.發行股票的溢價收入

B.企業將債務轉為資本的，股份的公允價值總額與股本的差額

C.公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用房產時貸方差額

D.合并報表中不喪失控制權情況下處置價款與應享有被投資單位自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值份額的差額

10.甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股100%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2013年7月1日，為補充乙公司經營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司1000萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6．2元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6．1元人民幣。則因抵消甲、乙公司之間的交易在合并報表中應確認外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－100B.100C.－6100D.6100

11.2013年1月1日，甲企業與乙企業的－項廠房經營租賃合同到期，甲企業于當日起對廠房進行改造并與乙企業簽訂了續租合同，約定自改造完工時將廠房繼續出租給乙企業。2013年12月31日廠房改擴建工程完工，共發生支出400萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同出租給乙企業。該廠房在甲公司取得時初始確認金額為2000萬元，截止2013年1月1日已計提折舊600萬元，不考慮其他因素，假設甲企業采用成本計量模式對投資性房地產進行后續計量，下列說法中錯誤的是（）。

A.發生的改擴建支出應計入投資性房地產成本

B.改造期間不對該廠房計提折舊

C.2013年1月1日資產負債表上列示該投資性房地產賬面價值為0

D.2013年12月31日資產負債表上列示該投資性房地產賬面價值為1800萬元

12.2013年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在2013年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年（含2013年1月）。不考慮相關稅費。2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.2400B.0C.240D.2160

13.下列關于長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是（）。

A.原材料A可變現凈值為31760000元人民幣

B.原材料A可變現凈值應以所生產甲產品的市場價格為基礎計算

C.原材料A應計入資產減值損失為40000元人民幣

D.原材料A期末無需計提存貨跌價準備

14.關于營業稅改征增值稅試點小規模納稅人差額征收的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。

A.試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目

B.企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應忖賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目

D.應在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額

15.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

16.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產，法定有效期為6年，合同規定的受益年限為5年。該無形資產2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

17.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

18.

第

20

題

2010年一般借款利息資本化金額為（）萬元。

19.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司持有在境外注冊的乙公司100％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0．5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：

下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）。查看材料

A.應付賬款B.預收款項C.長期應收款D.持有至到期投資

20.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

21.第

14

題

企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發生的廣告費用。應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（），不得預提和待攤。

A.財務費用B.管理費用C.營業費用D.制造費用

22.第

8

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.600B.770C.1000D.1170

23.下列各項關于投資性房地產計量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業只能采用成本模式對投資性房地產進行后續計量

B.企業采用公允價值模式計量投資性房地產時，如某項房地產的公允價值無法持續可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產

C.企業有確鑿證據表明投資性房地產滿足采用公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理

D.企業對投資性房地產采用公允價值模式的也可轉為成本模式，并作為會計政策變更處理

24.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

25.下列關于應付職工薪酬的表述中，不正確的是()。

A.企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，確認應計入成本費用的職工薪酬金額

B.實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現

C.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬

D.為職工進行健康檢查而支付的體檢費，也應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益

26.該業務在20×2年應費用化的借款費用金額是（）萬元。

A.-11．67B.-35．02C.46．69D.36．96

27.甲公司將一臺設備經營出租給乙公司，租賃期為4年，第一年免租金，第二年初支付租金12萬元，第三年初支付租金14萬元，第四年初支付租金10萬元，則甲公司第一年應確認的租金收入為（）萬元

A.8B.6C.9D.10

28.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益債券的短期投資，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該建造辦公樓如期達到預定可使用狀態，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產購建或者生產活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0B.2．5C.7．5D.15．0

29.下列關于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是()。

A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益為59.5萬元

B.甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元

C.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為258萬元

D.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為318萬元

30.2014年7月1日，甲公司將－項股份支付計劃中權益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

二、多選題(15題)31.下列跡象中，表明企業資產可能發生減值的有（）

A.資產市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

B.企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響

C.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

D.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

32.第

26

題

關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額如何確定的表述正確的有（）。

A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

B.在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

D.如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

E.如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的賬面價值確定

33.下列選項中，可以作為事業單位接受存貨、固定資產、無形資產的捐贈，其初始成本（）

A.按相關憑據注明的金額加上相關稅費等確定

B.按評估價值加上相關稅費等確定

C.比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定

D.名義金額（人民幣1元）

34.AS公司為上市公司，2013年1月1日取得MN公司發行在外的債券1000萬份，支付購買價款1180萬元，另支付相關稅費20萬元。該債券的面值為1元/份，票面利率為10%，為MN公司2012年初發行，期限為5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得該項債券后作為可供出售金融資產核算，1月5日收到債券利息100萬元。假定該債券實際利率為7%，期末公允價值為1100萬元。則下列會計處理正確的有（）。

A.支付的相關稅費20萬元應計入可供出售金融資產入賬價值

B.該項可供出售金融資產入賬價值為1200萬元

C.該項可供出售金融資產期末公允價值變動金額為23萬元

D.該項可供出售金融資產對2013年損益的影響金額為197萬元

35.遠洋公司以下資本公積的形成過程中，應該記入“其他資本公積”明細科目的是（）。查看材料

A.投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分

B.可轉換債券轉為股份時按差額貸記的“資本公積”

C.企業以權益結算的股份支付，等待期按差額貸記的“資本公積”

D.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值余額的差額形成的資本公積

E.資產負債表l3屬于有效套期的現金流量套期形成的資本公積

36.下列關于或有事項的說法正確的有()。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的

B.或有事項的結果由未來事項確定

C.或有事項滿足條件時可以確認為預計負債

D.或有事項的結果是否發生具有不確定性，但是其發生的時間或金額是可以確定的

37.下列關于借款費用說法中正確的有（）

A.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

B.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一個會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，通過“利息調整”明細科目處理

C.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產

D.專門借款費用資本化金額為資本化期間內當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額

38.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

39.下列經濟業務中，影響當期損益的有（）。A.A.投資性房地產計提累計折舊

B.計提生產車間設備折舊

C.權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動

D.銷售產品確認收入

40.

第

27

題

下列關于轉股時的會計處理，正確的有（）。

A.股本的入賬價值是120萬元

B.應轉銷的資本公積11391.11萬元

C.資本公積一股本溢價的入賬價值是156548.89萬元

D.轉出應付債券的賬面價值是134161.93萬元

E.轉出應付債券的賬面價值是145277.78萬元

41.某股份有限公司2007年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響其2007年年初未分配利潤的有()。

A.發現2006年將應計入在建工程的利息費用20萬元計入財務費用

B.2007年1月1日將某項固定資產的折舊年限由20年改為10年

C.發現應在2006年確認為資本公積的20萬元計入了2006年的營業外收入

D.2006年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

E.2007年1月1日起將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

42.下列關于投資性房地產的事項中，不影響企業當期利潤總額的有（）

A.將自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值低于賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額高于賬面價值

D.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低于賬面價值

43.下列各項中，不符合資產會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經營租賃方式租入的固定資產C.籌建期間發生的開辦費D.尚待加工的半成品

44.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表13，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權13后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具授予日的公允價值計量

E.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

45.下列各項，體現實質重于形式要求的有（）。A.商品銷售后以固定價格回購不確認商品銷售收入

B.單項金額不重大的金融資產合并進行減值測試

C.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬

D.企業會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執行

E.把企業集團作為會計主體編制合并財務報表

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.大明公司是我國境內居民企業，記賬本位幣為人民幣，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。這四個公司的資料如下：（1）甲公司位于美國，記賬本位幣為人民幣；（2）乙公司位于上海，記賬本位幣為歐元；（3）丙公司位于廣州，記賬本位幣為人民幣；（4）丁公司為于英國，記賬本位幣為歐元。下列說法中，正確的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外經營

B.乙公司不是大明公司的境外經營

C.丙公司不是大明公司的境外經營

D.丁公司不是大明公司的境外經營

48.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發生的下列事項中，不作為資產負債表日后調整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產發生重大損失

B.2018年2月發現2017年無形資產少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

四、綜合題(5題)49.甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出。2×15年甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業務收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產的業務模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權投資6400貸：債權投資8500投資收益600(5)由于出現減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現金流量現值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產減值損失6000貸：投資性房地產減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業務收入400借：其他業務成本375貸：投資性房地產累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協議，協議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應收賬款9500營業外收入500假定不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。(2)根據資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

50.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。(2)4月10日是，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或熱點考試網重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。(3)5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現金系數如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.相關復利現值系數如下：(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。51.M公司于2012年1月2日從證券市場上購入N公司于2012年1月1日發行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。M公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為950．68萬元，另支付相關交易費用6萬元，購入債券時確認的實際年利率為5%。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2012年年末債務人發生虧損，估計該項債券的未來現金流量的現值為880萬元。2013年12月31日減值因素消失，未來現金流量的現值為990萬元。2014年5月1日，因M公司資金周轉困難，遂將其持有的N公司債券出售80%，出售時債券的市價總額為1000萬元，出售債券發生相關手續費5萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。2014年12月31日，剩余債券的公允價值為220萬元。2015年1月20日將剩余20%債券全部出售取得價款250萬元，另支付手續費2萬元。要求：編制M公司從2012年1月2日至2015年1月20日上述有關業務的會計分錄。

52.計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。

53.甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯營企業(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的丁公司凈資產為12500萬元，其中：實現凈利潤4800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續計算的丁公司凈資產為12320萬元，其中：實現凈利潤5520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

(4)其他有關資料：

①甲公司實現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

要求二：

根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項協議，與2002年1月1日起租入設備一臺，設備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設備購買價格為2000萬元，支付增值稅進項稅額340萬元、運輸費20萬元，專業人員服務費2萬元、裝卸費16萬元、采購差旅費2萬元。租賃協議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設備留歸紅星公司。佳華公司出租該項資產的內含報酬率為7%。紅星公司于起租日即將設備投入生產使用，預計使用年限為四年，并按直線法計提折舊，預計凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認融資贊用按實際利率法進行分攤。

在上述設備使用期間，由于市場環境的變化，紅星公司每年對設備進行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預計凈殘值均不變。2005年末由于新設備更能提高生產效率，紅星公司將其出售，轉讓價格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務法進行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設備占資產總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設備租賃進行會計處理。

(2)對紅星公司設備使用過程及出售進行會計處理。

(3)編制紅星公司有關所得稅的會計分錄。

(4)編制佳華公司設備出租日的會計分錄(金額保留兩位小數)。

55.A公司2003年發生如下經濟業務:

(1)2003年1月10日A公司銷售產品一批給B公司,價款117萬元(含稅價),增值稅稅率為17%,款項尚未收到。2月10日,B公司財務發生困難,無法按規定償還貨款。經雙方協議,A公司同意B公司支付現金30萬元,其余用一臺設備償還,該設備賬面價值80萬元,已提折舊10萬元,已提減值準備5萬元,A公司未對該應收賬款計提壞賬準備。

(2)A公司應收C公司貨款100萬元,由于C公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議,C公司支付現金40萬元,余額轉為資本,A公司獲得C公司3%的股份作為長期股權投資。

(3)A公司應收D公司貨款22萬元,A公司對此項債權已提減值準備2萬元,D公司用其所持有的E公司的股票5萬股抵償上述全部賬款。A公司收到E公司股票時含有已宣告但尚未領取的現金股利0.5萬元,A公司將收到的E公司的股票作為短期投資,A公司支付相關稅費0.2萬元。

(4)A公司銷售庫存商品一批給F公司,貨款468萬元,貨款尚未收到。由于F公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議進行債務重組。協議如下:減免賬款68萬元,扣除減免后的余額以一項無形資產和債務轉為資本償還50%,剩余的50%延長到1年后償還,并按1%年利率計息。假設無形資產的公允價值100萬元,賬面余額120萬元,A公司獲得F公司3%的股權,公允價值150萬元。

(5)與債務人達成協議,E公司用18萬元現金償還前欠款20萬元。

要求:

編制A公司債務重組有關的會計分錄。

56.A公司2007年和2008年有關資料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一臺設備、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2007年度B公司實現凈利潤980萬元。

(4)2007年B公司因自用房地產改為投資性房地產使資本公積增加120萬元。

(5)2008年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

(6)2008年度B公司實現凈利潤880萬元。

(7)2008年B公司分配現金股利500萬元。

假定：

(1)A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何關聯方關系。

(3)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2007年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2008年1月2日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

(4)編制A公司2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

57.高天有限責任公司為增值稅一般納稅人，歷年適用的所得稅稅率均為33%。高天公司每年按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利擱的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事會決定，從2004年起執行《企業會計制度》，并對一系列會計政策作了如下調整：

(1)從2004年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。

(2)高天公司的壞賬在2003年末前采用備抵法核算，計提比例為應收賬款余額的5‰；從2004年1月1日起，壞賬準備的計提方法仍為備抵法，估計壞賬損失的方法由余額百分比法改為賬齡分析法，計提比例由企業自行確定，要求采用追溯調整法進行追溯調整。高天公司確定的計提比例為：應收賬款賬齡1年以內的按其余額的5%計提1～2年的按其余額的10%計提；2～3年的按其余額的30%計提13年以上的按其余額的60%計提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的應收賬款余額如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取賒銷方式銷售，應收賬款余額為零。如果高天公司2002年度按賬齡分析法計提壞賬準備，假定其計提比例和賬齡的劃分與2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未發生壞賬損失．按稅法規定，實際發生壞賬以及按應收賬款‰。計提的壞賬準備可在應納稅所得額中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法．2002年高天公司開始進行短期投資，2002年末股票投資余額為1000萬元，年末市價為1030萬元，債券投資余額為2000萬元，年末市價為2050萬元。2003年末股票投資余額為1500萬元，年末市價為1440萬元；債券投資余額為2300萬元，年末市價為2390萬元。上述股票和債券均在上海證券交易所交易．高天公司會計政策規定按投資類別計提跌價準備．

(4)2004年1月1日起存貨的計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法，并按單項存貨計提跌價準備。高天公司2002年從國內購進一批電子產品，該項產品在2002年年末余額為4000萬元，由于新的同類專利產品在年末上市，本批存貨的銷售價格受到很大影響，估計售價為3800萬元，預計相關稅費為80萬元．其他存貨沒有出現跌價跡象。2003年，本批存貨全部銷售出去，銷售價格為3850萬元。

2003年年末庫存A原材料、B產成品的賬面余額分別為1000萬元和600萬元；年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產成品計提的跌價準備的賬面余額均為零。庫存A原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除A原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。B產成品的市場價格總額為400萬元，預計銷售B產成品發生的相關稅費總額為25萬元。其他存貨沒有出現跌價的跡象。

(5)2004年1月1日，高天公司從乙公司的其他投資者中以1700萬元的價格購入乙公司20%的股份，由此對乙公司的投資從10%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，高天公司從2004年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算(未發生減值)，股權投資差額按lo年平均攤銷。假定按稅法規定，股權投資差額的攤梢不得在所得稅前扣除，但可以在轉讓時作為投資成本扣除，從而產生可抵減時間性差異；被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅，從而產生應納稅時間性差異。

高天公司系2002年1月1日對乙公司投資．高天公司對乙公司投資的其他有關資料如下表；

單位：萬元(表格)

假定乙公司除實現的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。[要求]

(1)計算高天公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。

(2)計算高天公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

58.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年年末后續計量的有關會計分錄；

參考答案

1.C所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

甲公司2018年當期所得稅＝（會計利潤300－國債利息收入20＋環保部門罰款30－應納稅暫時性差異2.5/25%）×25%＝75（萬元）

甲公司2018年遞延所得稅＝遞延所得稅負債當期發生額（27.5－25）－遞延所得稅資產當期發生額0＝2.5（萬元）

甲公司2018年的所得稅費用＝當期所得稅75＋遞延所得稅2.5＝77.5（萬元）。

綜上，本題應選C。

2.B20×1年預計的現金流量＝60×50％+50×30％+40×20％＝53(萬元)

3.D選項A錯誤，非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額與可收回金額孰低計量；

選項B錯誤，如果企業出售持有待售的非流動資產為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“投資收益”；

選項C錯誤，如果企業出售持有待售的非流動資產為投資性房地產的，應將相關的處置損益計入“其他業務收入”和“其他業務成本”核算；

選項D正確，持有待售的非流動資產或處置組不再繼續滿足持有待售類別劃分條件的，企業不應當繼續將其劃分為持有待售類別。應根據企業實際情況，重新將非流動資產按照其他使用準則進行計量。

綜上，本題應選D。

4.C[答案]C

[解析]發行可轉換債券時權益成份的公允價值確認為資本公積——其他資本公積，轉股時其金額轉入資本公積——股本溢價，屬于權益性交易，因此確認的資本公積——其他資本公積不屬于其他綜合收益。

5.D企業接受捐贈的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目，按實際支付的相關稅費，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記“待轉資產價值”科目。

6.C營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業外支出。

7.CC

【解析】2008年度的完工進度=1600/2000×100%=80%，乙公司2008年度應確認的合同收入=(1900+300)×80%=1760（萬元）。

8.D長期股權投資入賬價值為被合并企業的所有者權益的賬面價值為1500萬元。

9.C公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用房產時的差額應記入“公允價值變動損益”科目。．

10.A甲公司個別報表上確認的匯兌損失＝1000×(6．2—6．1)＝100(萬元人民幣)，在合并報表中應將其轉入外幣報表折算差額。借：外幣報表折算差額100貸：財務費用100

11.C2013年1月1日該投資性房地產賬面價值=2000—600=1400(萬元)，改擴建期間繼續作為投資性房地產核算，不對其計提折舊，2013年12月3113該投資性房地產賬面價值=1400+400=1800(萬元)。

12.D本題考查“非貨幣性職工薪酬的計量”相關知識點．企業以低于成本的價格向職工出售住房其實質是企業向職工提供補貼。如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限．企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷。因此在本題中乙公司出售給職工住房時形成的長期待攤費用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(萬元)；2013年長期待攤費用攤銷=2400-10=240(萬元)；2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400—240=2160（萬元）。

13.D甲產品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民幣)，甲產品的可變現凈值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產的甲產品可變現凈值低于成本，所以原材料A的可變現凈值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現凈值小于其成本，差額,40000元人民幣應計入資產減值損失。

14.D按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費－應交增值稅”科目，不在“應交稅費－應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，選項D錯誤。

15.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

16.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產的賬面價值調整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

17.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉公共設施建設，發展教育、科技、文化、衛生、體育等公共事業，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

18.B一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=(300×2/3+1500×1/3)×1.32%=9.24(萬元)

或者：一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/12+1200×1/121=5.28%

一般借款利息支出資本化的金額=(300×2/12+1500×1/12)×5.28%=9.24(萬元)

19.B貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債，預收款項不屬于貨幣性項目。

20.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

21.C廣告費用計入營業費用中。

22.D相關的分錄處理：

借：應付職工薪酬1170

貸：主營業務收入1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

借：管理費用1170

貸：應付職工薪酬1170

23.C選項A，投資性房地產后續計量，通常應當采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產確認條件時．企業可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從得從公允價值模式轉為成本模式。

24.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤。可供出售金融資產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

25.B實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

26.D費用化金額＝3890．91×5％×3／12—3890．91×0．1％×3＝36．96(萬元)。

27.C出租人收取的（經營租賃）租金確認為其他業務收入，應將租金總額在整個租賃期內分攤（包括免租期），故甲公司應就此項租賃確認的租金收入＝（0＋12＋14＋10）÷4＝9（萬元）。

綜上，本題應選C。

第一年：

借：其他應收款9

貸：其他業務收入9

第二年

借：銀行存款12

貸：其他應收款9

預收賬款3

借：預收賬款3

其他應收款6

貸：其他業務收入9

第三年：

借：銀行存款14

貸：其他應收款6

預收賬款8

借：預收賬款8

其他應收款1

貸：其他業務收入9

第四年：

借：銀行存款10

貸：其他應收款1

預收賬款9

借：預收賬款9

貸：其他業務收入9

28.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應予資本化的金額，所以選項A正確。

29.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：借：應收利息持有至到期投資—利息調整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

30.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額，需要調整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

31.ABCD選項A、B、C、D均正確。企業存在下列跡象的，表明資產可能發生減值：

（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌（選項A）

（2）企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響（選項B）

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低

（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞（選項D）

（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置（選項C）

（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的

的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等

（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象

綜上，本題應選ABCD。

32.ABCD企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：（1）應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。（2）在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市場環境等沒有發生重大變化。（3）在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該金額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。（4）如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

33.ABCD單位接受捐贈的的非現金資產，對于存貨、固定資產、無形資產而已，情況1.其成本按照相關憑據注明的金額加上相關稅費等確定，情況2.若無情況1，按按評估價值加上相關稅費等確定，情況3.若無情況1、情況2，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定。若無情況123，按名義金額（人民幣1元）。單位接受捐贈的的非現金資產，對于投資和公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產等經管資產，其初始成本可按以下情況123處理，但不能采用名義金額計量。

綜上，本題應選ABCD。

34.AC該項可供出售金融資產入賬價值＝1180—1000×10%(購買價款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20＝1100(萬元)，即期初攤余成本；期末攤余成本＝1100+1100×7%－1000×10%＝1077(萬元)，與期末公允價值1100萬元比較，應確認公允價值變動金額為23萬元；本期確認實際利息＝1100×7%＝77(萬元)，因此影響當期損益的金額為77萬元。

35.CDE其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。選項AB都是“股本(資本)溢價”核算的內容，記入股本(資本)溢價科目。

36.ABC選項D，或有事項的結果是否發生具有不確定性，同時或有事項發生的具體時間或金額也具有不確定性。

37.BCD選項A說法錯誤，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。外幣一般借款本金及利息的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益；

選項B說法正確，因借款發生的折價或者溢價主要是指發行債券等發生的折價或者溢價，發行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整（即將債券票面利率調整為實際利率），按照實際利率法確定每一個會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，通過“利息調整”明細科目處理；

選項C說法正確，符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產；

選項D說法正確，門借款費用資本化金額為資本化期間內當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額。

綜上，本題應選BCD。

38.AD除了立即可行權的股份支付外，無論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項C錯誤。

39.AD投資性房地產計提累計折舊記入“其他業務成本”科目，影響當期損益；計提生產車間設備折舊，記入“制造費用”，不影響當期損益；權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動記入“資本公積”，不影響當期損益；銷售產品確認收入記入“主營業務收入”，影響當期損益。

40.ABCE2007年12月31日計息

借：財務費用24949.15(277212.78×9%)

貸：應付利息18000(300000×6%)

應付債券一可轉換公司債券(利息調整)6949.15

2008年4月1日對轉換的可轉債計息

借：財務費用3196.82

[(277212.78+6949.15)×9%×3/12×1/2]

貸：應付債券一可轉換公司債券(應計利息)2250

(300000×6%×3/12×1/2)

一可轉換公司債券(利息調整)946.82

借：應付債券一可轉換公司債券(面值)

150000

一可轉換公司債券(應計利息)

2250

資本公積一其他資本公積11391.11

(22782.22÷2)

貸：應付債券一可轉換公司債券(利息調整)6972.22

[(22787.22—6949.15)/2—946.821

股本120(150000÷100000×80)

資本公積一股本溢價156548.89

41.AC5解析：A選項、C選項，屬于發現前期重大會計差錯，會影響2007年年初未分配利潤，E選項，屬于會計政策變更，也會影響2007年年初未分配利潤。B選項、D選項，屬于會計估計變更，所以采用未來適用法，不會影響2007年年初未分配利潤。

42.AC選項A不影響，將自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值高于賬面價值計入其他綜合收益不影響利潤總額；

選項B影響，采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值低于賬面價值計入公允價值變動損益，影響當期損益；

選項C不影響，采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額高于賬面價值不進行賬務處理，不影響利潤總額；

選項D影響，采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低于賬面價值應計提減值準備計入資產減值損失，影響當期損益。

綜上，本題應選AC。

43.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業擁有或控制的；選項C，預期不會給企業帶來經濟利益，上述三項不屬于企業的資產。

44.ABD權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項C不正確；企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理．記入“庫存股”科目，選項E錯誤。

45.AC本題考核實質重于形式要求。選項A，以固定價格回購的售后回購交易實質上屬于融資交易，會計處理時不應依據“銷售”的形式確認收入，因此體現了實質重于形式的要求;選項B，單項金額不重大的金融資產重要性程度較低，合并進行減值測試體現的是重要性要求;選項C，融資租入的固定資產所有權(法律形式)不屬于承租方，但從經濟實質上看，承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，因此視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。

46.N

47.AC境外經營通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或分支機構選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。

選項A、C說法正確，事項（1）（3）與大明公司采用相同的記賬本位幣，雖然事項（1）位置在美國，但也不屬于大明公司的境外經營；

選項B、D說法錯誤，雖然事項（2）在我國境內，但是記賬本位幣不同于大明公司記賬本位幣，屬于大明公司的境外經營；事項（4）既不在我國境內，記賬本位幣也與大明公司不同，屬于大明公司的境外經營。

綜上，本題應選AC。

48.AD選項A符合題意，該事項在資產負債表日并未發生或存在，完全是資產負債表日后才發生的事項，屬于非調整事項；

選項B、C不符合題意，資產負債表日后發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理，調整報告年度財務報告相關項目的數字；

選項D符合題意，該事項發生于2018年5月，不屬于資產負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。49.(1)①資料(1)的會計處理不正確。理由：母公司甲對子公司的員工實施股權激勵，母公司應確認為長期股權投資；因為授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于以集團內其他方權益工具結算，應作為現金結算的股份支付進行處理。2×15年應確認的長期股權投資的金額=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(萬元)。②資料(2)的會計處理不正確。理由：甲公司向丙公司提供的廣告播放服務，具有不可替代用途，且若合同因故終止，甲公司有權就已履約部分收取款項，說明該廣告服務屬于某一時段內履行的履約義務，應在播出的1年內分期確認收入。截至2×15年12月31日，甲公司應確認主營業務收入=8000×6÷12=4000(萬元)。③資料(3)的會計處理不正確。理由：P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款，實質上是控股股東(P公司)對甲公司的資本性投入，子公司甲應將豁免債務全額計入資本公積。④資料(4)的會計處理不正確。理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。處置部分應確認投資收益=2700-8500×30％=150(萬元)。剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70％=450(萬元)，應確認其他綜合收益。⑤資料(5)的會計處理不正確。理由：減值測試前，投資性房地產的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，可收回金額為預計未來現金流量的現值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，即32500萬元。投資性房地產賬面價值高于可收回金額，應計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。2×15年7月至12月投資性房地產應計提的折舊金額=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(萬元)。⑥資料(6)的會計處理不正確。理由：協議約定，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內收回款項，則有權向甲公司追索，表明此應收賬款不滿足終止確認的條件，甲公司應將收到的款項確認為短期借款。(2)根據資料(1)可知，甲公司合并財務報