商業銀行反洗錢審計探究中圖分類號：D924.11文獻標識碼：A文章編號：1006-4117〔2011〕05-0263-02引言：20世紀中葉以來，國際范圍內的毒品泛濫引發了各國對防止毒品犯罪的法律政策進行深刻檢討。美國于1970年通過了〔保密法〕，改變傳統的保密方式，確定了反洗錢制度的基礎和制度。絕大多數發達國家也于上世紀八九十年代制定了反洗錢法，與此同時，安理會等國際組織也通過了〔聯合國禁止非法販運麻醉藥品和精神藥品公約〕，將其視為犯罪。1989年7月，西方七國集團首腦巴黎會議決定成立“行動特別工作組〞(FinancialActionTaskForce，簡稱FATF)，評估在防止利用等系統洗錢方面的合作成果，謀求改進反洗錢領域的法律和規則以及多邊協助的新的發展。一、我們國家商業銀行反洗錢工作現在狀況〔一〕國內反洗錢制度的建設情況在立法方面，人過人大2006年10月審議通過了我們國家上第一部關于反洗錢法工作專門的法律〔中國反洗錢法〕，確立了我們國家反洗錢行政體制，規定了金融機構的反洗錢義務和反洗錢國際合作原則。短短五年間，中國反洗錢工作遵守國際標準、立足中國國情、借鑒外國經驗，從無到有，以高效率確立了中國反洗錢法律、監管和組織機構的基本框架，在法律體系組織機構、制度安排和國際合作等發面建立起初步和有探索性的反洗錢基本制度。〔二〕銀行是反洗錢的“主陣地〞數據顯示，銀行機構大額交易報告占總數的99.75%，可疑交易報告占總數的99.54%。央行認為“金融系統特別是銀行是洗錢的主要通道〞。洗錢者利用銀行的現金、轉賬等支付結算、貸款、外匯、保管箱等業務，使非法所得合法化，客觀上使得銀行成為整個“洗錢鏈〞中的重要環節和洗錢的有效掩體，甚至成為洗錢的機器。央行于2003年9月成立反洗錢局，并于2004年4月組建了中國反洗錢監測分析中心，負責反洗錢情報接受和分析工作。根據其典型的洗錢通道和手段分析，銀行作為洗錢中介在客觀方面的具體可行性有：①為犯罪分子或步伐單位“提供資金賬戶〞，為其裝以非法資金，將非法收入的現金、金融票據存入銀行的合法賬戶或在銀行開立的家賬戶。②協助將財產轉換為現金或金融票據〔如本票匯票和支票等〕，以掩飾非法所得財產的真實所有權關系。③通過轉賬、承兌等結算方式協助資金轉移，使非法資金的特征模糊難辨，將非法收入混入合法收入，通過銀行的業務活動使之合法化。二、現前階段的我們國家商業銀行反洗錢所面臨的困境〔一〕現前階段我們國家商業銀行反洗錢所處的困境1.缺乏一支高水平的隊伍商業銀行中的反洗錢審計是通過檢查其日常賬目和相關憑證來對洗錢行為進行發現、識別和追查。而這些被檢查對象本身都是經由銀行工作人員按規定流程編制審核過，因此不僅需要從事反洗錢審查的人員掌握多方面專業技能，還需要有敏銳的洞察力。當前國內開展反洗錢工作尚缺乏一支對洗錢資金;、洗錢手段、洗錢過程、犯罪結果及資金去向等能夠迅速甄別的高素質審計隊伍。2.缺乏一套過硬的審計技術隨著科學技術的發展，與洗錢犯罪活動有關的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復雜。銀行、電子貨幣、電子交易等新型支付手段的出現，使精通電子技術的洗錢者的蹤跡變得更加飄忽不定。這些情況無疑給正在起步的反洗錢審計，增加了許多技術上的難度。同時，洗錢分子的專業化、專門化以及洗錢活動過程又相當復雜的，并且沒有可參照的固定模式，這些都為反洗錢審計在偵查技術上增加了難度。3.缺乏健全的審計執法依據審計的一項重要原則是依法審計，當前由于我們國家在反洗錢方面的立法依舊處于探索階段，開展反洗錢審計在審計執法方面還面臨一定的挑戰。〔反洗錢法〕對于與審計人員協同作戰的內容并未進行相關明確指示；另外一方面，國際師聯合會相關的準則要求注冊師不能忽視被審計銀行可能發生的洗錢違反法規行為，而國內尚未制訂與反洗錢審計相關的特別準則。三、加強和完善商業銀行反洗錢與反洗錢審計工作的措施〔一〕銀行反洗錢內部控制制度設計〔反洗錢法〕和〔金融機構發洗錢規定〕的出臺，要求商業銀行必須“建立健全反洗錢內部控制制度〞。根據美國“反欺詐財務報告全國委員會〞〔COSO〕的定義，“內部控制〞〔internalcontrol〕本意是指“由一個主體〔〕的董事會、當局和他人員實施的，旨在為經營的效率與效果、財務報告的可靠性符合適用的法律法規等各類目標實現提供合理保證的過程，包括“控制〞、“風險評估〞、“控制活動〞、“信息溝通〞和“監控〞等五個相互關聯的要素，內部控制特指單位為實現自己的經營目標，而在經營活動的開展、財務報告的編制和法律法規的遵守等方面所做的一系列自律性或他律性制度安排。〔二〕我們國家商業銀行反洗錢審計思路與其他犯罪活動不同，洗錢行為通常不會引起財務決算報表的變化，因為洗錢活動主要是通過銀行進行資金的轉移，不會引起銀行資產和收益的增加或減少。同時銀行的賬戶成千上萬，每條的交易更是不計其數，因此一般意義上的報表分析很難發現洗錢的蛛絲馬跡。正是具備了上述條件，審計人員完全可以利用審計技術對涉嫌洗錢的行為進行審計。基本的思路是首先將洗錢的特征進行量化，其次建立相應的審計模型對銀行的交易數據進行篩選，最后對選出來的賬戶和交易進行綜合并做出職業判斷。1、反洗錢內部控制的符合性測試執行銀行反洗錢審計符合性測試是為了取得內控制度是否涉及和有效運行的證據，從而評價其控制風險。⑴了解反洗錢組織機構的建設情況；⑵檢查反洗錢內部控制制度建立及執行情況；⑶檢查客戶盡職調查情況；⑷檢查大額和可疑交易報告情況；⑸檢查配合機關及涉嫌洗錢犯罪信息的移送情況；⑹檢查賬戶資料及交易記錄保存情況；⑺檢查反洗錢宣傳和業務培訓情況；⑻了解反洗錢工作開展所面臨的主要問題和相應的政策性建議等。2、反洗錢審計實質性測試執行銀行反洗錢審計實質性測試，就是在符合性測試的基礎上，確定反洗錢審計程序，運用檢查、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等方法，進行證實測試。⑴抽樣測試現金支付的分級審批授權；⑵抽查開戶單位和個人大額現金支付臺賬；⑶檢查臨時存款賬戶和專用存款賬戶提現審批手續；⑷抽查賬；⑸抽查賬戶使用的規范性；⑹審查單位大額劃款個人款項。結束語：綜上所述，洗錢犯罪危害較大，且具有其自身獨特性，已有的反洗錢工作經驗普遍贊同商業銀行是反洗錢的“主陣地〞，但現前階段反洗錢審計還存在一定程度的挑戰。因此商業銀行反洗錢最值得關注的就是制定和設計一套完整的審計框架和審計程序，通過這樣的審計流程對銀行內部控制進行評價，對銀行日常業務進行測試，充分獲得可疑交易與大額交易、銀行賬戶真實合規性等情況的具體有效數據并進行最終審計分析，完成銀行反洗錢審計工作報告，對發現的涉嫌洗錢犯罪的線索，提交相關執法部門進行處理。反洗錢審計在我們國家商業銀行業發展中扮演不可或缺的角色，對推動未來時間中的金融機構反洗錢發