第一章資產〔二〕投資性房地產的取得1.外購的投資性房地產外購投資性房地產的成本，包羅購置價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。借：投資性房地產貸：銀行存款2.自行建造的投資性房地產確實認和初始計量自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包羅地盤開發費、建筑成本、安裝成本、應予成本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。其會計措置如以下列圖所示。銀行存款等在建工程等投資性房地產發生的支出②達到預定可使用狀態〔三〕投資性房地產的后續計量企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。【例題104·判斷題】企業只能采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，不得采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。〔〕【答案】×【解析】企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。【例題105·多項選擇題】以下有關投資性房地產后續計量會計措置的表述中，正確的有A．不同企業可以別離采用成本模式或公允價值模式B．滿足特定條件時可以采用公允價值模式C．同一企業可以別離采用成本模式和公允價值模式D．同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式【解析】投資性房地產核算，同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續計量。1.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產〔1〕計提折舊或攤銷借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊〔攤銷〕〔2〕取得租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入〔3〕計提減值籌辦借：資產減值損掉貸：投資性房地產減值籌辦減值籌辦一經計提，在持有期間不得轉回。【例1—99】甲企業的一棟辦公樓出租給乙企業使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為1200萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按照經營租賃合同，乙企業每月支付甲企業租金6萬元。當年12月，這萬元，以前未計提減值籌辦。甲公司應編制如下會計分錄：每月計提的折舊：1200÷20÷12=5(萬元)借：其他業務成本50000貸：投資性房地產累計折舊500002〕確認租金借：銀行存款〔或其他應收款〕60000貸：其他業務收入60000借：資產減值損掉貸：投資性房地產減值籌辦100000010000002.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產企業采用公允價值模式進行后續計量的，不合錯誤投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為根底調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的公允價值變更〕〞科目，貸記“公允價值變更損益〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。【例題106·判斷題】采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應按照其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。〔〕【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊或進行攤銷。賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃甲企業應編制如下會計分錄：借：投資性房地產——成本1000000010000000差額計入當期損益：借：投資性房地產——公允價值變更貸：公允價值變更損益3.投資性房地產后續計量模式的變更20000002000000確鑿的證據說明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更措置，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，不得從公允價值模式轉為成本模〔四〕投資性房地產的措置當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將措置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益〔將實際收到的措置收入計入其他業務收入，所措置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本〕。1.采用成本模式計量措置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業務收〞科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產〞科目，按其差額，借記“其他業務成本〞科目。已計提減值籌辦的，還應同時結轉減值籌辦。【例1—101】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用成本模式計量，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15000萬元，乙公司已用銀行存因素。甲公司編制如下會計分錄：〔1〕收取措置收入00貸：其他業務收入150000000〔2〕結轉成本借：其他業務成本130000000投資性房地產累計折舊10000000貸：投資性房地產——寫字樓1400000002.采用公允價值模式計量措置采用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業務收入〞科目；按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本〞值變更。假設存在原轉換日計入成本公積的金額，也一并結轉〔教材沒有介紹〕。【例1—102】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15000萬元，乙公司已經用銀值變更為借方余額1000萬元。假定不考慮營業稅等稅費。甲公司應編制如下會計分錄：〔1〕收取措置收入借：銀行存款150000000貸：其他業務收入150000000〔2〕結轉措置成本借：其他業務成本130000000000〔3〕結轉投資性房地產累計公允價值變更借：公允價值變更損益10000000貸：其他業務成本10000000第七節無形資產及其他資產一、無形資產〔一〕無形資產的概念和特征1.無形資產的概念無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可識別非貨幣性資產。2．無形資產的特征〔1〕不具有實物形態〔2〕具有可識別性〔3〕屬于非貨幣性持久資產識別非貨幣性無形資產和不成識別無形資產。〔〕【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可識別非貨幣性資產。如商譽不屬〔二〕無形資產的內容無形資產主要包羅專利權、非專利技術、商標權、著作權、地盤使用權、特許權等。〔三〕無形資產的核算為了核算無形資產的取得、攤銷和措置等情況，企業應當設置“無形資產〞、“累計攤銷〞等科目。1．無形資產的取得無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。取得的方式不同，其會計措置也有所差別。〔1〕外購的無形資產，其成本包羅購置價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預貸記“銀行存款〞等科目。企業內部研究開發工程所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術常識而進行的獨創性有方案的查詢拜訪；開發是指在進行商業性出產或使用前，將研究成果或其他常識應用于某項方案或設計，以出產出新的或具有本色性改進的材料、裝置、產物等。企業應當設置“研發支出〞科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，按照研究開發工程，別離以“費用化支出〞與“成本化支出〞進行明細核算。行存款〞、“應付職工薪酬〞等科目。借記“無形資產〞科目，貸記“研發支出——成本化支出〞科目。“辦理費用〞科目，貸記“研發支出——費用化支出〞科目。內部研究開發費用的會計措置圖示如下：研研究階段計入當期損益研發支出符合成本化條件的，計入無形資產成本開發階段不符合成本化條件的，計入當期損益公司應編制如下會計分錄：借：研發支出——費用化支出貸：銀行存款等20000002000000借：辦理費用2000000貸：研發支出——費用化支出2000000〔3〕2021年，發生開發支出并滿足成本化確認條件：借：研發支出——成本化支出貸：銀行存款等300000300000借：無形資產貸：研發支出——成本化支出300000300000年考題)【答案】C【解析】此題只有費用化局部在當期計入辦理費用科目中，才會影響當期利潤總額。因研發。【解析】研究開發支出中的開發支出，【解析】研究開發支出中的開發支出，符合成本化條件的應成本化，計入無形資產成本。2．無形資產的攤銷〔1〕進行攤銷措置的無形資產的范圍用壽命不確定的無形資產不該攤銷。〔2〕無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法形資產使用壽命結束時購置該無形資產；②可以按照活潑市場得到預計殘值信息，而且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值籌辦的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值籌辦累計金額。使用壽命有限的無形資產的殘值一般視為當月不再攤銷。無形資產攤銷方法包羅直線法、出產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。【例題110·判斷題】企業取得的使用壽命有限的無形資產均應按直線法攤銷。〔〕【解析】企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。【例題111·單項選擇題】關于無形資產的后續計量，以下說法中正確的選項是〔〕。A．使用壽命不確定的無形資產應該按系統合理的方法攤銷B．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷C．企業無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式D．無形資產的攤銷方法只有直線法【解析】使用壽命不確定的無形資產不該攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與預期實現方式的，應當采用直線法得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包羅注冊登記費等90萬元。限12年。那么甲公司對該項專利權2021年度應攤銷的金額為〔〕萬元。A.55B.69C.80D.960(萬元)，應按照10年期限攤銷，2021年度應攤〔萬元〕。〔3〕無形資產攤銷的會計措置無形資產的后續計量圖示如下：攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有當期損益，也可能計入制造費用等。殘值一般視為零，但可能有殘值可能計提減