會計準則變化點解讀第一頁，共238頁。一、國際財務報告準則的全面改革和修訂1.2011年發(fā)布了一系列會計準則（1）《公允價值計量》準則；（2）合并報表、合營安排及其披露一攬子會計準則；IAS10號、11號、12號、27號、28號（3）修改了《財務報表列報》；（4）《其他綜合收益列報》；（5）IAS19《雇員福利》；【提示】生效日期2013年1月1日。第二頁，共238頁。一、國際財務報告準則的全面改革和修訂2.近三年正在進行“四大項目”重大改革（1）金融工具；（2）租賃；（3）保險（4）收入3.2012年啟動《財務報表概念框架》改革計劃用三年時間完成。4.農業(yè)會計、通貨膨脹會計、費率管制會計也要進行重大改革。第三頁，共238頁。二、我國應對國際會計準則改革的措施

1.持續(xù)趨同2005年10月實質性趨同趨同是方向趨同不是靜態(tài)

與國際準則保持同步方便企業(yè)走出去

第四頁，共238頁。二、我國應對國際會計準則改革的措施

2.與主要國家、地區(qū)實現(xiàn)等效的需要與歐盟已實現(xiàn)等效與香港地區(qū)已實現(xiàn)等效A+H12家

香港公會、港交所證監(jiān)會要求

第五頁，共238頁。三、我國會計準則的修訂情況1.2013年—2014年發(fā)布了7個會計準則（1）《CAS39：公允價值計量》（財會【2014】6號）；（2）《財務報表列報》（財會【2014】7號）（3）《職工薪酬》（財會【2014】8號）；（4）《合并財務報表》（財會【2014】10號）（5）《CAS40：合營安排》（財會【2014】11號）（6）《長期股權投資》（財會【2014】14號）（7）《CAS41：在其他主體中權益的披露》（財會【2014】16號【提示】生效日期2014年7月1日。第六頁，共238頁。三、我國會計準則的修訂情況2.突出特點（1）與國際準則保持持續(xù)趨同；（2）堅持原則導向3.體系、體例變化

第七頁，共238頁。三、我國會計準則的修訂情況3.體現(xiàn)新的理念（1）改進信息披露、防范風險；（2）增強會計準則之間的協(xié)調一致；（3）切實解決實務問題、便于實務操作；（4）重視判斷的應用和判斷的依據。

第八頁，共238頁。第二講新發(fā)布或修訂的具體會計準則講解第九頁，共238頁。企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬第十頁，共238頁。2二46修訂的主要內容修訂的背景3銜接規(guī)定第十一頁，共238頁。一、修訂背景

◆現(xiàn)行準則存在的問題（2頁，8條，3+3+2）職工薪酬的規(guī)范口徑應當包括哪些？只有短期的夠不夠？長期薪酬？五年獎金計劃？離職后福利？設定受益計劃的會計處理要不要規(guī)范？H股50家1400億統(tǒng)籌外、福利補貼——收付實現(xiàn)制一些具體確認和計量問題不夠明確？信息披露不夠透明？不充分、不詳細第十二頁，共238頁。一、修訂背景2011年國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號—雇員福利》進行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動，簡化了設定受益計劃的列報模式。第十三頁，共238頁。（一）范圍1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。【提示】會計準則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費。企業(yè)會計準則—職工薪酬二、修訂的主要內容第十四頁，共238頁。（二）規(guī)范職工的含義及其范圍本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。【提示】將指南、講解內容納入正文。二、修訂的主要內容第十五頁，共238頁。（三）職工薪酬的類別1.短期薪酬2.離職后福利（設定提存計劃+設定受益計劃）3.辭退福利（強制+自愿，包括內退）4.其他長期職工福利（長期獎金計劃、工傷退養(yǎng)計劃）【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。二、修訂的主要內容第十六頁，共238頁。（四）完善短期薪酬的會計處理按照實際發(fā)生數確認負債，并計入當期損益或相關資產成本。新增帶薪缺勤的會計處理：1.帶薪缺勤的分類累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。---年休假——跨期核算非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

----病假+婚假+喪假第十七頁，共238頁。2.帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工提供服務時確認和計量；------跨期？---區(qū)分短期和長期（2）與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認和計量。---不扣錢—不需額外處理二、修訂的主要內容第十八頁，共238頁。（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理-CAS9條1.確認條件（基于特定事件，時點）：過去的事項形成的法定義務或推定義務；義務能夠可靠計量（三種：財務報告批準報出之前已經確定、有既定的計算方式、過去的慣例）。2.注意問題需要區(qū)分短期和長期職工福利應當考慮因職工離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。------提前離職可能性和比例二、修訂的主要內容第十九頁，共238頁。（五）離職后福利的會計處理（變化最大）區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃進行處理設定提存計劃：指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利：在提供服務的會計期間按照應繳存金額確認負債，并計入當期損益或者資產成本；-----CAS9-12條二、修訂的主要內容第二十頁，共238頁。（五）離職后福利的會計處理（變化最大）設定受益計劃：除設定提存計劃外的其他離職后福利：-----CAS9-12—19條需要精算義務，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據與義務期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定；把義務金額歸屬于職工提供服務的期間，計入當期損益或資產成本。40-60-80二、修訂的主要內容第二十一頁，共238頁。（五）離職后福利的會計處理設定受益計劃存在資產的，確定設定收益計劃凈負債或凈資產=設定收益計劃負債現(xiàn)值-設定受益計劃資產公允價值重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產導致的變動（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉回至損益。執(zhí)行完畢如何處理？二、修訂的主要內容第二十二頁，共238頁。【小結】設定收益計劃產生的職工薪酬成本第二十三頁，共238頁。二、修訂的主要內容第二十四頁，共238頁。案例：假設2014年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，計劃內容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。（3）假定符合計劃的員工為10人，當期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃余命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。二、修訂的主要內容第二十五頁，共238頁。二、修訂的主要內容第二十六頁，共238頁。第二十七頁，共238頁。注：①61.4=614÷10；②26.0=61.4÷（1+10%）9

③28.7=61.4÷（1+10%）8；④57.3=26.0+2.6+28.7。二、修訂的主要內容第二十八頁，共238頁。3.設定受益計劃賬務處理：（1）第1年借：管理費用26貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務26（2）第2年借：管理費用2.6貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務2.6借：管理費用28.7貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務28.7第3-10年，依次類推處理。二、修訂的主要內容第二十九頁，共238頁。3.設定受益計劃賬務處理：（3）如果企業(yè)根據每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。則第1年末的基金金額為26萬元，假定在第2年的利息收入為2.6萬元。借：設定收益計劃的資產26貸：銀行存款26借：設定收益計劃的資產2.6貸：管理費用2.6二、修訂的主要內容第三十頁，共238頁。3.設定受益計劃賬務處理：（4）假定在第2年末重新計量設定受益計劃，由于預期壽命等精算假設和經驗調整導致設定受益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損失10萬元。借：其他綜合收益—設定受益計劃精算損失10貸：應付職工薪酬10

【提示】應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益。二、修訂的主要內容第三十一頁，共238頁。（六）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理1.明確確認時點：企業(yè)不能單方面撤回及確認重組相關成本與費用（預計負債）較早者；----CAS9-20條2.明確會計處理：（1）預期報告期后12個月內完全支付的，按照短期薪酬處理；（2）超過12個月的，按照“其他長期職工福利”處理。二、修訂的主要內容第三十二頁，共238頁。（七）其他長期職工福利的會計處理1.其他長期職工福利包括的內容：長期帶薪缺勤；長期殘疾福利；長期利潤分享計劃等。二、修訂的主要內容第三十三頁，共238頁。（八）補充其他長期職工福利的會計處理2.具體會計處理符合設定提存計劃的，按照設定提存計劃進行會計處理；不符合的，按照設定受益計劃進行會計處理，但重新計量所導致的其他長期職工福利凈負債或者凈資產的變動，應當計入當期損益（不是其他綜合收益）。長期殘疾福利若與職工提供服務期間長短無關的，應當在導致職工長期殘疾事件發(fā)生當期確認。【提示】更合理—金額少—期限較短。二、修訂的主要內容第三十四頁，共238頁。（九）增加相關披露（25-29條）短期職工薪酬相關信息；設定提存計劃相關信息；設定收益計劃相關信息；辭退福利相關信息；其他長期職工福利相關信息。二、修訂的主要內容第三十五頁，共238頁。三、銜接規(guī)定

本準則施行之日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應當進行追溯調整；但比較財務報表披露的信息與本準則要求不一致的，不需要按照本準則的規(guī)定進行調整。【提示】披露豁免—追溯到當年年初—便于操作。第三十六頁，共238頁。企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報第三十七頁，共238頁。第三十八頁，共238頁。財務報表列報準則的修訂背景國際背景《國際會計準則第1號—財務報表列報》的修訂《國際會計準則第1號—財務報表列報》由國際會計準則委員會(IASC)于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006年之后兩次較大變動：2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映2011年6月發(fā)布《其他綜合收益的列報8》，生效日期2012年7月1日，允許提前采用第三十九頁，共238頁。財務報表列報準則的修訂背景國際背景其他綜合收益列報的修訂將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報當企業(yè)選擇以稅前為基礎列報其他綜合收益項目時，要求將相關稅收影響在上述兩類項目之間分配只涉及其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題第四十頁，共238頁。財務報表列報準則的修訂背景國內背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準則體系，更好指導實務2009年6月11日發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會【2009】8號）---采納第一個在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目；在附注中披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。第四十一頁，共238頁。財務報表列報準則的修訂背景2009年12月24日發(fā)布《財政部關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會【2009】16號）對所有者權益變動表作相應調整：刪除“（二）直接計入所有者權益的利得和損失”項目及所有明細項目，增加“（二）其他綜合收益”項目規(guī)定其他綜合收益各項目在附注中的披露格式國內背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準則體系，更好指導實務第四十二頁，共238頁。財務報表列報準則的修訂過程2012年啟動，形成討論稿2012年5月17日征求意見稿向社會公開征求意見2013年8月，形成草案2014年1月26日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》（財會[2014]7號）2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行遵循《會計準則制定程序》第四十三頁，共238頁。財務報表列報準則的主要內容第一章總則第二章財務報表列報的基本要求第三章資產負債表第四章利潤表第五章所有者權益變動表第六章附注第七章銜接規(guī)定結構一致第四十四頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、主要變動:其他綜合收益的列報二、其他變動:整合完善有關規(guī)范性條款第四十五頁，共238頁。第四十六頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動綜合收益凈利潤其他綜合收益收入費用直接計入當期利潤的利得/損失直接計入所有者權益的利得/損失第四十七頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益的列報：基本要求其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目列報根據其他相關會計準則的規(guī)定區(qū)分兩類：以后會計期間不能重分類進損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益單獨列示（明細項目、我國選擇稅后）第四十八頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益項目以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目（列舉）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動：《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬16》按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》---第33條第四十九頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益項目以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目按照權益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《CAS第2號—長期股權投資》可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失：《CAS第22號—金融工具確認和計量》現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《CAS第24號—套期保值》第五十頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益項目以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目外幣財務報表折算差額：《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》自用房地產或作為存貨的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產在轉換日公允價值大于賬面價值部分：《CAS第3號—投資性房地產》等。第五十一頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益的列報：資產負債表所有者權益類增加“其他綜合收益”項目;

在“庫存股”和“盈余公積”之間；設置“其他綜合收益”科目進行會計處理。【提示】從“資本公積—其他資本公積”分離出來。第五十二頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容①借：可供出售金融資產—成本100貸：銀行存款100②2013年末，該股票收盤價為108萬元：借：可供出售金融資產—公允價值變動8貸：其他綜合收益（108-100）8③考慮所得稅影響借：其他綜合收益2貸：遞延所得稅負債2第五十三頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益的列報：利潤表區(qū)分兩類各項目單獨列示（稅后凈額）合并利潤表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額(34條)列在“每股收益”之前。第五十四頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益的列報：所有者權益變動表所有者權益的組成部分（橫向）一般的四部分+增加“其他綜合收益”項目導致所有者權益變動的事項（縱向）只需列示“綜合收益總額”項目（變化）綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報，而不在所有者權益變動表中列報合并所有者權益變動表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額--36第五十五頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容一、其他綜合收益的列報：附注披露關于其他綜合收益各項目的信息（40條）：針對利潤表（發(fā)生額）：所得稅影響原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額針對所有者權益變動表（期初、發(fā)生額、余額）：期初和期末余額的調節(jié)情況（總額補充信息）第五十六頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：總則財務報表的組成：4表+附注資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益（或股東權益）變動表附注財務報表組成部分同等重要(第二條)第五十七頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求依據“確認計量結果”編制報表(第四條)不恰當的確認和計量也不能通過充分披露相關會計政策而糾正如不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，企業(yè)還應披露其他的必要信息第五十八頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求列報基礎(第五條、第六條)持續(xù)經營評估涵蓋期間、考慮的因素：至少12個月+6個因素對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施sj持續(xù)經營評估結合考慮企業(yè)的具體情況6：近期獲利+資源支持=持續(xù)經營第五十九頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求權責發(fā)生制（新增第七條）除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表列報一致性（第八條）財務報表項目的列報可以改變的情況：兩種經營業(yè)務性質發(fā)生重大變化或對企業(yè)經營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更列報提供更可靠、相關的會計信息第六十頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求重要性和項目列報（第十條）重要性：在合理預期下，如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目就具有重要性。企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷判斷項目性質的重要性：是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等判斷項目金額大小的重要性：該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重第六十一頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求財務報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）增加：直接計入當期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況：

一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示：匯兌損益

資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示

非日常活動產生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示更能反映交易實質第六十二頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：基本要求可比性（第十二條）列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數據（不一定上一期）按照當期的列報要求進行調整；---28號報告期間（第十四條）至少按年編制，年度財務報表涵蓋的期間短于一年的：報表數據不具可比性這一事實。第六十三頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：資產負債表資產和負債按流動性列報（第十六條）金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產和負債從事多種經營的企業(yè)可采用混合的列報基礎同時包含資產負債表日后一年內（含一年）和一年之后預期將收回或清償金額的資產和負債單列項目：披露一年后預期收回或清償的金額正常營業(yè)周期（第十七條）定義：企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的持有待售的列報（第十八條、第二十條）被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產、被劃分為持有待售的處置組中的負債歸類為流動第六十四頁，共238頁。

財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：資產負債表負債的流動性劃分（第十九條）----四個標準負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償的條款與在資產負債表日負債的流動性劃分無關；對資產和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中的經營性負債項目即使在資產負債表日后超過一年才予清償的，仍應劃分為流動負債資產負債表單列項目（第二十三、二十五、二十七條）優(yōu)化項目順序第六十五頁，共238頁。

財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：利潤表費用的列報方式（第三十條）在利潤表中以“費用功能法”列報費用在附注中以“費用性質法”列報費用，分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等（第39條（六））強制利潤表單列項目（第三十一條）調整個別項目其他綜合收益第六十六頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：所有者權益變動表所有者權益變動表列報的基本要求（第三十五條）將綜合收益總額和與所有者的資本交易導致的所有者權益的變動分別列示與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權益變動的交易所有者權益變動表單列項目（第三十六條）其他綜合收益第六十七頁，共238頁。

財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：附注（1）企業(yè)基本情況（2）財務報表的編制基礎（3）遵循準則的聲明（4）重要會計政策和重要會計估計的說明（5）會計政策、估計變更和差錯更正說明（6）報表重要項目的說明（7）其他有助于理解和分析報表項目的重要事項（8）資本管理的有關信息第六十八頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：附注附注披露的內容（第三十九條）企業(yè)基本情況：財務報告批準報出者和報出日；營業(yè)期限有限報表重要項目的說明：細化；費用性質法資本管理的有關信息（1）企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息（2）資本結構的定量數據摘要（3）自前一會計期間開始（1）和（2）的變動（4）當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求；未遵循外部強制性資本要求時的后果第六十九頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：附注終止經營（第四十二條）滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)進行處置計劃的一部分③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司第七十頁，共238頁。財務報表列報準則的主要修訂內容二、其他變動：附注持有待售（第四十二條）①該組成部分（或非流動資產）必須在其當前狀況下僅根據出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售；②企業(yè)已經就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經取得股東大會或相應權力機構的批準③企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；④該項轉讓將在一年內完成。第七十一頁，共238頁。財務報表列報準則的主要內容銜接規(guī)定一致性本準則施行日之前已經執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當自本準則施行日起按照本準則列報財務報表；對報表和附注中的比較數據按照本準則的要求進行相應調整，但調整不切實可行的除外。第七十二頁，共238頁。企業(yè)會計準則第40號—合營安排第七十三頁，共238頁。背景2011年5月12日，國際會計準則理事會發(fā)布《國際財務報告準則第11號—合營安排》為進一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒《國際財務報告準則第11號—合營安排》中的做法，并結合我國實際情況，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第40號—合營安排》。第七十四頁，共238頁。2二46合營安排的認定合營安排準則的核算范圍3共同經營參與方的會計處理合營企業(yè)參與方的會計處理銜接規(guī)定合營安排的分類第七十五頁，共238頁。合營安排準則規(guī)范了合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權益等的會計處理。在合營安排中相關權益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權益的披露》。

一、合營安排準則的核算范圍第七十六頁，共238頁。（一）合營安排的定義和特征（二）判斷合營安排的關鍵——共同控制集體控制一致同意保護性權利集體控制VS共同控制（三）合營安排中的不同參與方二、合營安排的認定第七十七頁，共238頁。合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。二、合營安排的認定（一）合營安排的定義和特征第七十八頁，共238頁。要正確理解合營安排的定義，需要準確把握“參與方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判斷一項安排是否為合營安排的關鍵。

二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關鍵——共同控制第七十九頁，共238頁。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。------（強調否決權）

相關活動，是指對某項安排的回報產生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關鍵——共同控制第八十頁，共238頁。第八十一頁，共238頁。

二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關鍵——共同控制在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些集體控制該安排的參與方一致同意。第八十二頁，共238頁。集體控制VS單獨一方控制有關控制的判斷，應遵循《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》（以下簡稱“合并財務報表準則”）的相關規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排。“一組參與方或所有參與方”即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。集體控制第八十三頁，共238頁。當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經其同意的情況下就相關活動單方面做出決策。一致同意第八十四頁，共238頁。可見，根據共同控制的定義，對合營安排具有共同控制的參與方擁有對相關活動的決策權。VS保護性權利——僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動進行決策的一項權利。

僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。保護性權利第八十五頁，共238頁。【例】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設立某法人主體從事汽車的生產和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導該主體的相關活動，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權。保護性權利第八十六頁，共238頁。能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個共同控制要求組合必唯一

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。集體控制VS共同控制第八十七頁，共238頁。值得注意的是，合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方（非合營方）。

二、合營安排的認定（三）合營安排中的不同參與方第八十八頁，共238頁。

（一）合營安排分為共同經營和合營企業(yè)；（二）合營安排分類原則三、合營安排的分類第八十九頁，共238頁。

（一）合營安排分為共同經營和合營企業(yè)共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。【提示】享有資產或享有凈資產？承擔與該資產相關的義務或承擔出資義務？三、合營安排的分類第九十頁，共238頁。

（二）合營安排分類原則

合營方應當根據其在合營安排中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類。對權利和義務進行評價時應當考慮該安排的結構、法律形式以及合同條款等因素。三、合營安排的分類第九十一頁，共238頁。合營安排是為不同目的而設立的，可以采用不同的結構和法律形式。一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構造單獨主體。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。合營安排是否通過單獨主體達成？第九十二頁，共238頁。如果合營安排未通過單獨主體達成，則該合營安排必然為共同經營。因為在這種情況下，沒有一個單獨主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產享有權利，而只能通過約定享有與該安排相關資產的權利、并承擔與該安排相關負債的義務，享有相應收入的權利、并承擔相應費用的責任。合營安排未通過單獨主體達成第九十三頁，共238頁。通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經營：（必要條件）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。其他相關事實和情況表明，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。合營安排通過單獨主體達成第九十四頁，共238頁。（一）共同經營中，合營方的會計處理

（二）共同經營中，非合營方的會計處理四、共同經營參與方的會計處理第九十五頁，共238頁。（一）共同經營中，合營方的會計處理共同經營中，合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。（誰家孩子誰抱回家）四、共同經營參與方的會計處理第九十六頁，共238頁。（一）共同經營中，合營方的會計處理共同經營中，合營方向共同經營投出或出售資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在該資產等由共同經營出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。--順流交易投出或出售的資產發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。四、共同經營參與方的會計處理第九十七頁，共238頁。（一）共同經營中，合營方的會計處理

共同經營中，合營方自共同經營購買資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在將該資產等出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。----逆流交易購入的資產發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。四、共同經營參與方的會計處理第九十八頁，共238頁。（二）共同經營中，非合營方的會計處理共同經營中，非合營方如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，應當按照合營方的上述規(guī)定進行會計處理；否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。

【提示】凈資產？——重大影響與否？——投入專有技術——無形資產四、共同經營參與方的會計處理第九十九頁，共238頁。（一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理

（二）合營企業(yè)中，非合營方的會計處理五、合營企業(yè)參與方的會計處理第一百頁，共238頁。（一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理合營企業(yè)中，合營方應當按照《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理第一百零一頁，共238頁。（二）合營企業(yè)中，非合營方的會計處理1.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有重大影響的，應當按照《CAS第2號—長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理。2.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應當按照《CAS第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理第一百零二頁，共238頁。1.首次采用合營安排準則的企業(yè)應當根據合營安排準則的規(guī)定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。【提示】認定——分類。六、銜接規(guī)定第一百零三頁，共238頁。2.合營企業(yè)重新分類為共同經營時的會計處理（1）合營企業(yè)重新分類為共同經營的，合營方應當在比較財務報表最早期間期初終止確認以前采用權益法核算的長期股權投資，以及其他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益;同時根據比較財務報表最早期間期初采用權益法核算時使用的相關信息，確認本企業(yè)在共同經營中的利益份額所產生的各項資產（包括商譽）和負債，所確認資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間存在暫時性差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定進行會計處理。六、銜接規(guī)定第一百零四頁，共238頁。2.合營企業(yè)重新分類為共同經營時的會計處理（2）確認的各項資產和負債的凈額與終止確認的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規(guī)定處理：前者大于后者的，其差額應當首先抵減與該投資相關的商譽，仍有余額的，再調增比較財務報表最早期間的期初留存收益；前者小于后者的，其差額應當沖減比較財務報表最早期間的期初留存收益。六、銜接規(guī)定第一百零五頁，共238頁。企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權益的披露第一百零六頁，共238頁。背景2011年6月，發(fā)布了《國際會計準則12號—在其他主體權益中的披露》；在其他主體中權益的披露散見于《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》之中，范圍有限，內容不全面，不利于全面了解并評估企業(yè)在其他主體中權益的風險及其對本企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的影響。未涵蓋有關結構化主體和表外主體的風險，國際財務報告準則正因為缺乏該部分披露而在始于2007年的全球金融危機中受到眾多批判和指責。第一百零七頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容總則：目標/有關定義/適用范圍重大判斷和假設的披露在子公司中權益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露銜接規(guī)定第一百零八頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第一章總則目標/重要性原則相關定義適用范圍第一百零九頁，共238頁。披露的目標：有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。符合重要性原則：判斷各項信息披露的詳細程度。重要的權益，應當單獨披露相關信息；重要性程度不足以單獨披露的權益，可以匯總披露相關信息。目標/重要性原則第一百一十頁，共238頁。“在其他主體中的權益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、未納入合并財務報表范圍的結構化主體。參與方式:持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。第一百一十一頁，共238頁。結構化主體的定義和特征定義:在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。特征：業(yè)務活動范圍受限。有具體明確的目的。資本金（如有）不足以支撐其業(yè)務活動，必須依靠其他次級財務支持。---權益不充足通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（分級產品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用及其他風險的集中程度也不同。第一百一十二頁，共238頁。適用范圍適用主體適用情況子公司適用（同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的情況）。合營安排（包括共同經營和合營企業(yè)）聯(lián)營企業(yè)適用（采用FV計量的特殊情況）。未納入合并財務報表范圍的結構化主體適用。合營安排參與方（非合營方）是否CAS41CAS41CAS37合營安排合營方是否具有重大影響是否結構化主體是否CAS41第一百一十三頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第二章重大判斷和假設的披露基本要求主要情形投資性主體第一百一十四頁，共238頁。重大判斷和假設的披露基本要求：《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》要求披露企業(yè)在運用會計政策過程中所做的重大判斷及依據披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時的重大判斷和假設，以及對該判斷和假設進行的變更第一百一十五頁，共238頁。重大判斷和假設的披露包括但不限于：持有其他主體半數或以下的表決權但仍控制該主體，持有其他主體半數以上的表決權但并不控制該主體持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經營還是合營企業(yè)確定企業(yè)是代理人還是委托人第一百一十六頁，共238頁。投資性主體企業(yè)被確定為投資性主體的判斷；包括企業(yè)不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體的原因。由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財務影響。---不再納入合并范圍由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。第一百一十七頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第三章在子公司中權益的披露基礎信息（主要財務信息）8重大限制的披露9在合并結構化主體中權益的風險10企業(yè)在子公司所有者權益份額變化11投資性主體（基礎信息、風險信息）12第一百一十八頁，共238頁。子公司名稱注冊地主要經營地業(yè)務性質持股比例1.企業(yè)集團構成情況（舉例）第一百一十九頁，共238頁。子公司名稱少數股東的持股比例當期歸屬于少數股東的損益當期向少數股東支付的股利期末累計少數股東權益2.重要的非全資子公司的基礎信息（舉例）第一百二十頁，共238頁。

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流動資產

非流動資產

資產合計

流動負債

非流動負債

負債合計

營業(yè)收入

凈利潤

綜合收益總額

經營活動現(xiàn)金流量重要的非全資子公司的主要財務信息（舉例）第一百二十一頁，共238頁。重大限制的披露使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存在重大限制：限制的內容:轉移現(xiàn)金或其他資產,發(fā)放股利或進行利潤分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等子公司少數股東保護性權利的性質和程度:該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制限制涉及的資產和負債在合并財務報表的金額第一百二十二頁，共238頁。在合并結構化主體中權益的風險有合同約定：提供財務支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔損失的事項或情況）沒有合同約定：提供支持（財務支持、其他支持、幫助該結構化主體獲得財務支持）的類型、金額和原因導致企業(yè)控制結構化主體：決定提供支持的相關因素提供支持的意圖（審批且確定）財務支持、其他支持、幫助該結構化主體獲得財務支持第一百二十三頁，共238頁。企業(yè)在子公司所有者權益份額變化未導致喪失對子公司控制：在子公司所有者權益份額的變化對本企業(yè)所有者權益的影響例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資但未喪失對S公司的控制權，取得的對價為2600萬元，該交易導致出售投資當日的少數股東權益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。導致喪失對子公司控制：50條由于喪失控制權產生的相關利得或損失剩余股權在喪失控制權日按公允價值重新計量產生的利得或損失例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資，喪失對S公司的控制權，收益為720萬元，列示在“投資收益”項目。剩余股權在喪失控制權日按照公允價值計量的利得為200萬元。第一百二十四頁，共238頁。投資性主體基礎信息：子公司的名稱、主要經營地及注冊地、企業(yè)對子公司的持股比例/表決權比例相關風險信息：向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的性質和程度向子公司提供支持的承諾或意圖，以及當期提供的支持的類型、金額和原因企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結構化主體提供支持母公司（投資性主體）子公司（投資性主體）子公司的未合并下屬子公司披露第一百二十五頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第四章在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露基礎信息（重要的、主要財務信息）在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要相關風險信息第一百二十六頁，共238頁。重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)：基礎信息（舉例）企業(yè)名稱注冊地主要經營地持股比例業(yè)務性質對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性第一百二十七頁，共238頁。重要的合營企業(yè)：主要財務信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動資產

其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

非流動資產

資產合計

流動負債

非流動負債

負債合計

凈資產

按持股比例計算的凈資產份額

取得投資時形成的商譽

包括抵銷未實現(xiàn)內部交易在內的其他調整事項

對合營企業(yè)權益投資的賬面余額

期末減值準備

對合營企業(yè)權益投資的賬面價值

存在公開報價的權益投資的公允價值

第一百二十八頁，共238頁。重要的合營企業(yè)：主要財務信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營業(yè)收入

財務費用

所得稅費用

凈利潤

其中：終止經營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利

第一百二十九頁，共238頁。重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動資產

非流動資產

資產合計

流動負債

非流動負債

負債合計

凈資產

按持股比例計算的凈資產份額

取得投資時形成的商譽

包括抵銷未實現(xiàn)內部交易在內的其他調整事項

對聯(lián)營企業(yè)權益投資的賬面余額

期末減值準備

對聯(lián)營企業(yè)權益投資的賬面價值

存在公開報價的權益投資的公允價值

第一百三十頁，共238頁。重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營業(yè)收入

凈利潤

其中：終止經營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利

第一百三十一頁，共238頁。在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的：匯總財務信息舉例（投資性主體豁免）2X15年

2X15年2X14年合營企業(yè)：

投資賬面價值合計

下列各項按持股比例計算的合計數凈利潤

其中：終止經營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額

聯(lián)營企業(yè)：

投資賬面價值合計

下列各項按持股比例計算的合計數凈利潤

其中：終止經營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額

第一百三十二頁，共238頁。與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權益相關的風險信息對轉移資金能力的重大限制的性質和程度超額虧損：未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當期數/累積數與對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾或有負債第一百三十三頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第五章在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露基礎信息（性質）相關風險信息第一百三十四頁，共238頁。未納入合并財務報表范圍的結構化主體：基礎信息披露非合并結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式（分類別披露）例：2X15年12月31日，與A企業(yè)集團相關聯(lián)、但未納入A集團合并財務報表范圍的結構化主體主要從事信貸資產證券化業(yè)務，從A集團成員企業(yè)購買信貸資產，同時在資本市場發(fā)行資產支持證券（分級產品）融資。這些結構化主體2X15年12月31日的資產支持證券規(guī)模為5億元，2X14年12月31日的資產支持證券規(guī)模為4.8億元。第一百三十五頁，共238頁。在財務報表中確認的與該權益相關的資產和負債的賬面價值、其在資產負債表中的列報項目該權益的最大損失敞口及其確定方法（不能量化的，披露這一事實及其原因）上述兩項的比較【提示】盡量用表格形式。未納入合并財務報表范圍的結構化主體：風險信息第一百三十六頁，共238頁。特殊：企業(yè)不持有權益、但是發(fā)起人的情況企業(yè)作為該結構化主體發(fā)起人的認定依據，即如何判斷企業(yè)是該結構化主體的發(fā)起人分類披露企業(yè)當期從該結構化主體獲得的收益及收益類型當期轉移至該結構化主體的所有資產在轉移時的賬面價值第一百三十七頁，共238頁。向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供的支持沒有合同約定：當期提供支持（財務支持、其他支持、幫助該結構化主體獲得財務支持）的類型、金額和原因包括企業(yè)前期或當期持有權益的結構化主體提供支持的意圖財務支持、其他支持、幫助該結構化主體獲得財務支持第一百三十八頁，共238頁。在其他主體中權益的披露準則的主要內容第六章銜接規(guī)定列報一致性:比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，應當按照本準則的規(guī)定進行調整豁免:未納入合并財務報表范圍的結構化主體的披露第一百三十九頁，共238頁。企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資第一百四十頁，共238頁。準則修改的背景長期股權投資準則主要修訂內容銜接規(guī)定第一百四十一頁，共238頁。一、準則修改的背景1.保持與國際準則修訂趨同2011年5月，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了修訂后的:《國際會計準則第27號—個別財務報表》（IAS27（2011））《國際會計準則第28號—聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28（2011））第一百四十二頁，共238頁。一、準則修改的背景2.吸收解釋公告、年報通知等相關內容在實務中提出了一些問題的有關規(guī)定、散見于準則的應用指南、講解和準則解釋中，一定程度上不利于準則的理解和實施。2014年發(fā)布的2號準則整合了如分步實現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務報表中長期股權投資的處理、企業(yè)合并取得投資相關費用不再資本化等。第一百四十三頁，共238頁。（一）長期股權投資的范圍1.修訂后準則的規(guī)范范圍僅包含對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資的確認和計量。投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權投資，無論是否具有活躍市場、公允價值能否可靠確定，均屬于《CAS22：金融工具確認和計量》的規(guī)范范圍。對于投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場無報價，公允價值不能可靠確定的長期股權投資，將作為“可供出售金融資產”核算。二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百四十四頁，共238頁。

（一）長期股權投資的范圍【提示】（1）對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，投資方承擔的是被投資方的經營風險；（2）不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信用風險；兩種投資所承擔的風險特征顯著不同，因此，應當由不同會計準則進行規(guī)范。二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百四十五頁，共238頁。（一）長期股權投資的范圍2.關于風險投資機構、共同基金以及類似主體、投資性主體等特殊主體所持有股權投資的準則適用問題:（1）對“風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《CAS第22號:金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”排除出長期股權投資準則規(guī)范范圍。（2）投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資適用《CAS第22號:金融工具確認和計量》進行核算。二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百四十六頁，共238頁。

（二）長期股權投資的初始計量1.對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并日按照被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；上述“賬面價值”是指“被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額”；即如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。-------解釋6二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百四十七頁，共238頁。【例1】2×10年6月30日，P公司向同一集團內S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68元)，取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制，合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。S公司之前為A公司于2×08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。收購日，S公司財務報表中凈資產的賬面價值為1500萬元，A公司合并財務報表中確認的S公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，商譽為500萬元。合并日，S公司財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元。A公司合并財務報表中確認的S公司除商譽外的其他相關凈資產的賬面價值為3500萬元，商譽仍為500萬元。不考慮所得稅因素影響。第一百四十八頁，共238頁。【解析】合并日P公司應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司在A公司合并財務報表中核算的凈資產賬面價值的份額及相關商譽，賬務處理如下:借:長期股權投資4000貸:股本1000資本公積一股本溢價3000第一百四十九頁，共238頁。2.無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方或購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。

【提示】金額越來越大、不計成本、少計商譽。3.與發(fā)行權益行證券直接相關的費用，應當按照《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》的有關規(guī)定確定。第一百五十頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量1.成本法核算范圍投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外：（1）為其投資活動提供相關服務的子公司，應納入合并范圍并編制合并財務報表，個別財務報表中對此類子公司采用成本法進行核算；（2）投資性主體的其他子公司不應當予以合并，在個別財務報表和合并財務報表中，此類子公司均按照公允價值計量且其變動計入當期損益。二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十一頁，共238頁。2.成本法的具體核算明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，即第八條規(guī)定、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。【提示】取消了現(xiàn)行準則中以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。-------解釋3號第一百五十二頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量3.權益法核算范圍基本原則：投資方對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資（1）新增了關于持有待售的對合營、聯(lián)營企業(yè)投資的處理----豁免1參照《ISB第28號—在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》第20、21段，引入了關于持有待售的對合營、聯(lián)營企業(yè)投資的處理規(guī)定（見第十六條）:二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十三頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量①對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方應當按照《CAS第4號—固定資產》的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當繼續(xù)采用權益法進行會計處理。②已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資，不再符合持有待售資產分類條件的，應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十四頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量3.權益法核算范圍（2）引入對通過下屬投資主體所持有的合營、聯(lián)營企業(yè)投資的計量選擇權參照《國際會計準則第28號—在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》第18、19段，引入了對通過下屬投資主體所持有的合營、聯(lián)營企業(yè)投資的公允價值計量選擇權（見第九條）：----區(qū)別風險特征二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十五頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投資險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《CAS第22號—金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。--------權益法豁免二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十六頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量4.明確了權益法核算中的問題（1）明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷。即第十三條規(guī)定：“投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。”-------解釋1二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十七頁，共238頁。

（三）長期股權投資的后續(xù)計量4.明確了權益法核算中的問題（2）第十一條規(guī)定：“投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。”

所有者權益的其他變動主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。---權益性交易二、長期股權投資準則主要修訂內容第一百五十八頁，共238頁。【小結】第一百五十九頁，共238頁。【例2】2×10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權。A公司對D公司具有重大影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司自設立日起至2×12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產的事項。2×12年1月1日，經A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元